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Gestão de Custos Pontos de equilíbrio: contábil, financeiro e econômico Objetivos de aprendizagem Ao término desta aula, vocês serão capazes de: • compreender e conceituar o ponto de equilíbrio; • calcular os três pontos de equilíbrio: o contábil, o financeiro e o econômico; • conceituar e calcular a margem de contribuição. Então, turma, estão animados(as) para continuar estudando os conteúdos propostos no Plano de Ensino desta disciplina, tirando o máximo de proveito e enriquecendo conhecimentos para a sua formação? Nesta aula, é importante destacar que iremos fazer uso de todos os métodos estudados até agora, bem como os termos e definições a respeito de custos e suas classificações e ainda teremos a presença constante da margem de contribuição. Tais assuntos abordados, com certeza, fundamentarão seus conhecimentos e contribuirão para um melhor entendimento, esclarecendo-os(as) para realizarem com sucesso as atividades propostas para esta aula. Sendo assim, vamos continuar firmes em nossos estudos, pois é a partir da agregação contínua de novos conhecimentos que nos tornaremos profissionais qualificados. Bons estudos! 5º Aula 35 1 - Conceitos: pontos de equilíbrio 2 - Métodos: quantidade e valor 1 - Conceitos: pontos de equilíbrio Para iniciar nossas reflexões nesta aula, é importante sabermos a respeito do que se trata o ponto de equilíbrio. De acordo com Berti (2009, p. 149), aprendemos que: O ponto de equilíbrio é o momento em que o resultado das operações das empresas é nulo, ou seja, a receita total é igual à soma dos custos e despesas totais. Se a empresa operar acima desse nível, passa a ter um resultado positivo (lucro), abaixo desse nível o resultado é negativo (prejuízo). Então, o ponto de equilíbrio é o momento que a empresa não tem nem lucro e nem prejuízo, pois o resultado é nulo. Comumente em economia, o ponto de equilíbrio, também denominado ponto de ruptura (break-even-point) é a conjugação de receitas totais com os custos totais. O ponto de equilíbrio em uma economia de mercado nada mais é do que a igualdade entre receitas totais e a somatória dos custos totais com as despesas totais. Podemos representar o ponto de equilíbrio por meio da fórmula: Na fórmula acima percebemos que há uma igualdade, ou seja, o ponto de equilíbrio por definição representa uma situação em que para determinado preço de venda, custo variável, custo fixo e quantidade vendida a empresa não terá lucro ou prejuízo. Podemos afirmar que quando a empresa atinge o seu ponto de equilíbrio, ao aplicarmos o cálculo “receita total - custos totais - despesas totais” o resultado será igual a zero. Exemplo - Em uma empresa que produz peças para computadores, apresentaram-se os seguintes dados para o mês de agosto de 2011: O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte: PREÇO DE VENDA R$ 36,00 Despesas com água e luz R$ 2.100,00 Honorários contábeis R$ 1.500,00 Salários R$ 25.354,00 Encargos sociais sob os salários R$ 6.726,00 Seguros R$ 12.000,00 Total R$ 47.680,00 Seções de estudo Os custos variáveis unitários da empresa são: Custos variáveis R$ 14.00 Impostos R$ 6.00 Total R$ 20,00 Os custos fixos e despesas fixas mensais da empresa são os seguintes: Ponto de Equilíbrio = Custos despesas fixas De venda- custos despesas variaáveis preço Ponto de Equilíbrio = 47.680,00 (36,00 - 20,00) Ponto de Equilíbrio = 47.680,00 16,00 Ponto de Equilíbrio = 2.900 unidades Notem que neste caso, temos que produzir 2980 unidades para pagar os custos e despesas fixas da empresa. Podemos verificar que ponto de equilíbrio ocorrerá quando a empresa produzir e vender 2.980 unidades. Para isso, elaboramos um demonstrativo de resultado para verificar se a nossa fórmula está correta: TABELA 1 - PONTO DE EQUILÍBRIO DEMONSTRATIVO DE RESULTADO Quantidade Valor Unitário Valor Total Receita Venda 2.980 36,00 107.280,00 2.980 6,00 (17.880,00) Custo Variável 2.980 14,00 (41.720,00) Lucro Bruto 41.720,00 Custo despesas fixas (47.680,00) LUCRO /PREJUÍZO 0,00 Fonte: elaboração do autor. Podemos verificar que o ponto de equilíbrio dessa empresa ocorreu em 2.980 unidades. Nessa situação, a empresa não apresentou nem lucro nem prejuízo. Observem que há um ponto de equilíbrio em unidades, mas caso eu queira saber em valor que formula e que maneira iria usar as informações para chegar a este resultado. E o ponto de equilíbrio em valor, como seria? Como foi visto no exemplo logo acima, é preciso que tenha uma produção ou volume de vendas de 2.980 unidades, mas para caso eu queira saber qual é o valor deste ponto de equilíbrio para que possa ser pago os custos e despesas da empresa de computadores. Tudo tranquilo até aqui? E então, entenderam direitinho o conteúdo? Na próxima seção, estudaremos os passos do 36 Gestão de Custos método contábil utilizados para apurar a quantidade e o valor da margem de contribuição. 2 - Métodos: quantidade e valor Para calcular o ponto de equilíbrio, seguimos os seguintes passos: 1º Passo – encontrar o percentual da margem de contribuição. Preço de venda unitário 36,00 100% Margem de contribuição 16,00/36,00 = 0,44% → 16,00 2º Passo – aplicar o percentual da margem de contribuição aos custos e despesas fixas totais. PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = CUSTOS DESPESAS FIXAS PERCENTUAL DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO Sendo assim: PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = 47.680,00 PERCENTUAL DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO → (Deve-se conservar memória do cálculo) Então, o Ponto de equilíbrio valor é justamente o valor apresentado logo abaixo: PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = R$ 107.280,00 A) Ponto de quilíbrio em quantidade 2.980 unidades B) Preço de venda unitário R$ 36,00 Ponto de equilíbrio em valor (A x B) R$ 107.280,00 Muito bem, pessoal, vamos em frente, pois temos outros pontos de equilíbrio a serem tratados. Para uma melhor análise das operações e das finanças da empresa, utilizaremos não um, mas três pontos de equilíbrio. 2.1 - Ponto de equilíbrio contábil GRÁFICO 1 - PONTO DE EQUILÍBRIO Disponível em: http://kotarotsuji.blogspot.com.br/2010/12/qual-o-futurodosprodutos-brasileiros.html. Acesso em: 17 mar. 2012. 37 O ponto de equilíbrio contábil representa o volume que a empresa necessita produzir para cobrir todos os seus custos e as suas despesas. Utilizando a fórmula da margem de contribuição, podemos simplificar a fórmula do ponto de equilíbrio contábil conforme demonstrado abaixo: Temos que: PEC = Ponto de equilíbrio contábil CF = Custo fixo do período DESP = Despesa total do período MCU = Margem de contribuição unitária O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte: PREÇO DE VENDA R$ 46,00 Os custos fixos e despesas fixas mensais da empresa são os seguintes: CUSTOS FIXOS 18.200,00 DESPESAS TOTAIS 30.000,00 O custo variável unitário da empresa é o seguinte: CUSTOS VARIAVEIS R$ 26,00 Nossa margem de contribuição será: MCU = PREÇO DA VENDA-CUSTO VARIÁVEIS 46,00 - 26,00 MCU = 20,00 Se tomarmos como exemplo a situação anterior e calcularmos o ponto de equilíbrio contábil com a nova fórmula, ficará muito mais simples. Logo: PONTO DE EQUILIBRÍO CONTÁBIL = 47.200,00 20,00 Então, temos a seguinte quantidade: PONTO DE EQUILIBRÍO CONTÁBIL = 2,410 UNIDADES Neste momento, é importante verificar como está o resultado apresentado pelo método do ponto de equilíbrio contábil. É importante que o responsável pelas decisões na empresa verifique as condições para que possa realmente estar produzindo ou comercializando determinado item de sua linha de produção ou linha direcionadora ao mercado consumidor. TABELA 2 - PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL DEMONSTRATIVO DE RESULTADO Quantidade Valor Unitário Valor Total Receita Venda 2,410 46,00 110.860,00 Custo Variável 2.410 26,00 (62.660,00) Lucro Bruto 48.200,00 Custo despesas fixas (48.200,00) LUCRO /PREJUÍZO 0,00 Para calcular o ponto de equilíbrio contábil, seguimos os seguintes passos: 1º Passo –encontrar o percentual da margem de contribuição. Preço de venda unitário 46,00 100% Margem de contribuição 20,00 → 20,00/46,00 = 0.4347 % 2º Passo – aplicar o percentual da margem de contribuição aos custos e despesas fixas totais. PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = CUSTOS DESPESAS FIXAS PERCENTUAL DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO Sendo assim: PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = 48.200,00 0.437% → (Deve-se conservar memória a do cálculo) Então, o Ponto de equilíbrio valor é justamente o valor apresentado logo a seguir: PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = R$ 110.860,00 Ou seja: A) Ponto de quilíbrio em quantidade 2.410 unidades B) Preço de venda unitário R$ 46,00 Ponto de equilíbrio em valor (A x B) R$ 110.860,00 38 Gestão de Custos Para melhor compreensão, vamos visualizar abaixo o gráfico do ponto de equilíbrio contábil. GRÁFICO 2 - PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL Se observarmos o gráfico acima verificaremos que: • se a empresa produzir abaixo do ponto de equilíbrio, entrará no prejuízo; • a empresa só terá lucro quando produzir acima do ponto de equilíbrio; • quanto mais a empresa produzir, maior será o seu lucro. O ponto de equilíbrio contábil tem como utilidade principal fornecer a quantidade mínima que a empresa poderá produzir sem que entre no prejuízo. Quando a empresa trabalha um longo período de tempo produzindo apenas a quantidade de ponto de equilíbrio contábil poderá ocorrer que: • manterá a sua estrutura atual e qualquer ampliação dependerá de capital de terceiros; • a empresa não conseguirá ser agressiva no mercado e poderá ser absorvida ou sufocada pela concorrência. 2.2 - Ponto de equilíbrio financeiro Fonte: http://profwagnerbueno.wordpress.com/2010/06/21/ administracaofinanceira- equilibriofinanceiro/. Acesso em: 30 mar. 2012. Todas as empresas, sejam industriais, comerciais ou prestadoras de serviços, possuem sazonalidade em suas atividades, isto é, operam em alta no período relativo a dada estação do ano. Por exemplo: uma cervejaria vende mais nos meses de verão do que nos meses de inverno. O ponto de equilíbrio financeiro nos fornecerá a quantidade mínima a ser produzida para que a empresa consiga honrar seus compromissos financeiros com terceiros. Existem alguns custos e despesas que não desembolsamos. Podemos exemplificar tais custos como a depreciação de máquinas e aluguel de prédio próprio. São valores que ficarão no caixa da empresa. Utilizamos a seguinte fórmula para calcular o ponto de equilíbrio financeiro: Temos que: PEF = Ponto de equilíbrio financeiro CF = Custo fixo do período DESP = Despesa total do período DEP = Depreciação de máquinas MC = Margem de contribuição unitária MAS, O QUE É DEPRECIAÇÃO? De acordo com artigo 305, da Regulamentação do Imposto de Renda a Pessoa Jurídica: A depreciação de bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição do valor dos elementos ali classificáveis, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência normal. 39 Referida perda de valor dos ativos, que têm por objeto bens físicos do ativo imobilizado das empresas, será registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (encargos de depreciação do período de apuração) que terão como contrapartida contas de registro da depreciação acumulada, classifi cadas como contas retifi cadoras do ativo permanente (RIR/1999). Tomando o exemplo anterior, em que ao identificarmos o valor da depreciação de máquinas, poderemos calcular o ponto de equilíbrio financeiro. O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte: PREÇO DE VENDA R$ 46,00 Os custos fixos e despesas fixas mensais da empresa são os seguintes: Custos Fixos R$ 18.200,00 Despesas Totais R$ 30.000,00 Deprecisação R$ 1.200,00 Nossa margem de contribuição será: MCU = PREÇO DA VENDA-CUSTO VARIÁVEIS 46,00 - 26,00 MCU = 20,00 Se tomarmos como exemplo a situação anterior e calcularmos o ponto de equilíbrio financeiro com a nova fórmula, ficará muito mais simples. Logo: PONTO DE EQUILIBRÍO FINANCEIRO: 2.350 UNIDADES Sendo o ponto de equilíbrio financeiro é o momento em que as receitas líquidas de vendas empatam com a parcela de custos totais. TABELA 3 - PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO DEMONSTRATIVO DE RESULTADO Quantidade Valor Unitário Valor Total Receita Venda 2.350 46,00 Custo Variável 2.350 26,00 110.100,00 Lucro Bruto 47.000,00 Custo despesas fixas (47.000,00) LUCRO /PREJUÍZO 0,00 Para calcular o ponto de equilíbrio financeiro, seguimos os seguintes passos: 1º Passo – encontrar o percentual da margem de contribuição. Preço de venda unitário 46,00 100% Margem de contribuição 20,00 → 20,00/46,00 = 0.4347% 2º Passo – aplicar o percentual da margem de contribuição aos custos e despesas fixas totais. PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = CUSTOS DE DESPESAS FIXAS PORCENTUAL DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO Sendo assim: PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = 4.000,00 0.4374% → (Deve-se convervar a memória do cálculo) Então, o ponto de equilíbrio valor é justamente o valor apresentado logo abaixo: PREÇO DA VENDA = R$ 108.000,00 Ou seja: A) Ponto de quilíbrio em quantidade 2.350 unidades B) Preço de venda unitário R$ 46,00 Ponto de equilíbrio em valor (A x B) R$ 108.200,00 Para atingir o ponto de equilíbrio financeiro, a empresa deverá produzir 600 unidades a menos do que para atingir o ponto de equilíbrio contábil. Graficamente, o ponto de equilíbrio financeiro ficará representado da seguinte forma: GRÁFICO 3 - PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO Fonte: arquivo pessoal. 40 Gestão de Custos Analisando o gráfico percebemos que: • quando retiramos o valor da depreciação do custo fixo total, o seu valor diminuiu; • com o custo fixo menor, a empresa precisa produzir menos para atingir o ponto de equilíbrio financeiro; • o ponto de equilíbrio financeiro está localizado na área de prejuízo contábil da empresa. Com relação à situação da empresa ao longo do tempo, podemos afirmar que: • quando a empresa opera produzindo apenas a quantidade relativa ao ponto de equilíbrio financeiro, terá um prejuízo igual ao valor da depreciação; • se a empresa trabalhar por um período prolongado nesta situação, não conseguirá repor ou fazer a manutenção de suas máquinas. Desse modo, a empresa ficará sucateada; • toda vez que a empresa produzir a quantidade do ponto de equilíbrio financeiro em períodos de baixa nas vendas, posteriormente deverá produzir a mais para cumprir as suas metas. Nessa situação, a empresa conseguirá manter seus pagamentos em dia, apenas com terceiros. 2.3 - Ponto de equilíbrio econômico Disponível em: http://diariodeumeconomista.blogspot.com.br/2011/09/ equilibrio-economico-verdade-ou-mito.html. Acesso em: 31 mar. 2012. Nos tempos atuais em que a concorrência é global, as empresas veem o lucro como uma obrigação tão séria quanto uma dívida junto a um fornecedor. Para estabelecer metas de venda e lucro, todas as empresas determinam um retorno sobre o capital investido. Esse retorno é calculado com base nos riscos da atividade e na comparação com o mercado financeiro. Por exemplo: se uma empresa investe um capital qualquer em uma atividade, o lucro ao final do exercício deverá ser igual ou superior ao que a empresa ganharia no mercado financeiro. Caso contrário seria preferível manter o capital aplicado. Para a empresa determinar metas de vendas, surgiu o ponto de equilíbrio econômico, que poderá ser calculado por meio da seguinte fórmula: Temos que: PEE = Ponto de equilíbrio econômico CF = Custo fixo do período DESP = Despesa total do período Rs/A = Retorno sobre o ativo MC = Margem de contribuição unitária Seguindo o exemplo anterior, e supondo que a empresa investiu R$ 20.000,00 e deseja obter um retorno sobre o investimento de 10%, o retorno sobre o ativo no período será de R$ 2.000,00. As informações contábeis ficariam da seguinte forma: O preço de venda por unidade da empresa é o seguinte: PREÇO DA VENDA = R$ 46,00 Os custos fixos e despesas fixasmensais da empresa são os seguintes: Custos Fixos R$ 18.200,00 Despesas Totais R$ 30.000,00 Deprecisação R$ 2.000,00 O custo variável unitário da empresa é o seguinte: PREÇO DA VENDA = R$ 26,00 Nossa margem de contribuição será: MCU = PREÇO DA VENDA-CUSTO VARIÁVEIS 46,00 - 26,00 MCU = 20,00 Se tomarmos como exemplo a situação anterior e calcularmos o ponto de equilíbrio financeiro com a nova fórmula, ficará muito mais simples. Logo: PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO = 48.200,00 + 2.000,00 20,00 Então, temos a seguinte quantidade: PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO = 2510 UNIDADES Sendo o ponto de equilíbrio econômico o momento em que as receitas líquidas de vendas empatam com a parcela de custos totais. 41 TABELA 4 - PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO DEMONSTRATIVO DE RESULTADO Quantidade Valor Unitário Valor Total Receita Venda 2,510 46,00 115.460,00 Custo Variável 2.510 26,00 (65.260,00) Lucro Bruto 50.200,00 Custo despesas fixas (50.200,00) LUCRO /PREJUÍZO 0,00 Fonte: elaboração própria. Para calcular o ponto de equilíbrio econômico, seguimos os seguintes passos: 1º Passo – encontrar o percentual da margem de contribuição. Preço de venda unitário 46,00 100% Margem de contribuição 20,00 → 20,00/46,00 = 0.4347% 2º Passo – aplicar o percentual da margem de contribuição aos custos e despesas fixas totais. PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = CUSTOS DESPESAS FIXAS PERCENTUAL DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO Sendo assim: PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = 50.200,00 0,4347% → (Deve-se conservar a memória do cálculo) Então, o Ponto de equilíbrio valor é justamente o valor apresentado logo abaixo: PONTO DE EQUILIBRÍO VALOR = R$ 115.460,00 Ou seja: A) Ponto de quilíbrio em quantidade 2.510 unidades B) Preço de venda unitário R$ 46,00 Ponto de equilíbrio em valor (A x B) R$ 115.460,00 Para a empresa cumprir as metas de lucro, deverá produzir no mínimo 2.510 unidades. Graficamente, o ponto de equilíbrio econômico ficaria da seguinte forma: GRÁFICO 4 - PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO Fonte: arquivo pessoal. 42 Gestão de Custos Em análise ao gráfico acima, verificamos que: • precisamos produzir acima do ponto de equilíbrio contábil para atingir o ponto de equilíbrio econômico; • quando a empresa atinge seu ponto de equilíbrio econômico, ela obterá um lucro igual ao seu retorno sobre o ativo; • quando a empresa trabalha no ponto de equilíbrio econômico, ela consegue cumprir suas metas de resultado. Aprendemos, assim, os passos para calcular os três pontos de equilíbrio: contábil, financeiro e econômico, bem como também a margem de contribuição. Fizemos uma caminhada interessante nesta aula, concordam? Até aqui adquirimos conhecimentos essenciais para a formação profissional, portanto, as ferramentas estudadas serão de grande utilidade para trabalharmos em nosso dia a dia, em relação a processos de tomada de decisão nas empresas, sem deixar de sempre buscar novos métodos e tecnologias que possa facilitar e melhorar continuamente o meio no qual exerceremos nossa profissão. Não esqueçam! Em caso de dúvidas, acessem as ferramentas “Fórum” ou “Quadro de Avisos”. A seguir, resumimos os pontos principais desta aula e a seguir foram disponibilizadas algumas sugestões de Leituras e Sites. Até a próxima aula! Parece que estamos indo bem! Então, para encerrar a aula 05, vamos recordar os temas que foram abordados: Retomando a aula 1 - Conceitos: pontos de equilíbrio O ponto de equilíbrio, em economia, denominado ponto de ruptura (break-even-point), é a conjugação de receitas totais com os custos totais, ou seja, a receita total é igual à soma dos custos e despesas totais, sendo nulo o resultado das operações das empresas. Quando uma empresa opera acima desse nível, passa a ter um resultado positivo (lucro), quando opera abaixo desse nível o resultado é negativo (prejuízo). 2 - Métodos: quantidade e valor • Ponto de Equilíbrio Contábil - Tem como utilidade principal fornecer a quantidade mínima que a empresa poderá produzir sem que entre no prejuízo, ou seja, representa o volume que a empresa necessita produzir para cobrir todos os seus custos e as suas despesas. • Ponto de Equilíbrio Financeiro - Fornece a quantidade mínima a ser produzida para que a empresa consiga honrar seus compromissos financeiros com terceiros. Há alguns custos e despesas que não são desembolsados como, por exemplo, a depreciação de máquinas e aluguel de prédio próprio. Estes valores ficarão no caixa da empresa. • Ponto de Equilíbrio Econômico - Surgiu da necessidade das empresas estabelecerem metas de vendas e lucro, para determinarem um retorno sobre o capital investido. Esse retorno é calculado com base nos riscos da atividade e na comparação com o mercado financeiro. Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em: http://www.abcustos.org.br/. Fundação Brasileira de Contabilidade - FBC. Disponível em: www.fbc.org.br/fbc.htm. Classe Contábil. Disponível em: http://www. classecontabil.com.br/v3/ Contabilidade Financeira. Disponível em: http:// contabilidadefinanceira.blogspot.com. br/2011/10/ifrs- nobrasil. html. Demonstrações Financeiras. Disponível em: http://www. cvm.gov.br. Regulamentação do Imposto de Renda a Pessoa Jurídica. Disponível em: http://www.receita.fazenda.gov. br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr360a373. htm. Revista Brasileira de Contabilidade - CFC. Disponível em: www.cfc.org.br/conteudo. aspx?codMenu=9. Vale a pena acessar CALDERELLI, Antonio. Enciclopédia Contábil e Comercial Brasileira. 29. São Paulo: Cetec, 2004. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2009. MARION, José Carlos; REIS, Arnaldo Carlos de Resende. Mudanças nas Demonstrações Contábeis. São Paulo: Saraiva, 2003. OLIVEIRA. Edson. Contabilidade informatizada: Teoria e Prática. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2006. Vale a pena ler Vale a pena Após terem realizado uma boa leitura dos assuntos abordados em nesta aula, na Sala Virtual estão disponíveis os arquivos com as atividades que deverão ser respondidas e enviadas. Procurem resolver as atividades dentro dos prazos estabelecidos. Agora é com vocês!
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