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WBA0203_v2.0 PRINCÍPIOS E PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS Proposta de Resolução Autoria: Nelson Bueno de Oliveira Leitura crítica: Miriane de Almeida Fernandes Proposta de Resolução O propósito do Desafio Profissional é evidenciar a inter-relação entre as demonstrações contábeis. Sabe-se que, pelo mecanismo de apuração do resultado do exercício, o lucro apurado é transferido para a conta de Lucros Acumulados que, no caso das empresas de capital aberto, tem função somente transitória e deve ser encerrada com a devida destinação integral para Reservas de Lucros. Os fatos econômicos, a serem reconhecidos pela Contabilidade, no caso dessa empresa hipotética, são estes: venda de produtos à vista por R$ 150 milhões, com o custo de R$ 80 milhões; despesas administrativas e comerciais pagas à vista por R$ 18 milhões; apuração do resultado do exercício e apropriação em Lucros Acumulados (conta transitória); pagamento dos dividendos; constituição de Reservas de Lucros com a parcela do lucro não distribuída no ano de 20X1. • Débito: Caixa (Ativo)/ R$ 150 milhões. • Crédito: Receitas de Vendas (DRE)/ R$ 150 milhões. • Débito: Custo dos Produtos Vendidos (DRE)/ R$ 80 milhões. • Crédito: Estoques (Ativo) (saída dos produtos vendidos)/ R$ 80 milhões. • Débito: Despesas Administrativas e Comerciais (DRE)/ R$ 18 milhões. • Crédito: Caixa (Ativo)/ R$ 18 milhões. • Débito: Receitas de Vendas (DRE)/ R$ 150 milhões. • Crédito: Custo dos Produtos Vendidos (DRE / R$ 80 milhões. • Crédito: Despesas Administrativas e Comerciais (DRE)/ R$ 18 milhões. • Crédito: Lucros Acumulados (Apuração do Resultado do Exercício)/ R$ 52 milhões. • Débito: Lucros Acumulados (PL)/ R$ 10 milhões (pagamento dos dividendos). • Crédito: Caixa (Ativo)/ R$ 10 milhões. • Débito: Lucros Acumulados (PL)/ R$ 42 milhões. • Crédito: Reservas de Lucros (PL)/ R$ 42 milhões. Assim, tem-se esta movimentação das contas patrimoniais: Caixa: saldo devedor inicial de R$ 20 milhões + R$ 150 milhões – R$ 18 milhões – R$ 10 milhões = R$ 142 milhões. Estoques: saldo devedor inicial de R$ 90 milhões – R$ 80 milhões = R$ 10 milhões. Lucros Acumulados (transitória): saldo inicial de zero + R$ 52 milhões (crédito) – R$ 10 milhões (débito) – R$ 42 milhões (débito) = saldo final de zero. Reservas de Lucros: saldo credor inicial de R$ 8 milhões + R$ 42 milhões = R$ 50 milhões. A DRE de 20X1 teria este formato: (I – a*) DRE do ano 20X1: Receitas: R$ 150 milhões. ( - ) Despesas e Custos: R$ 98 milhões. ( = ) Resultado do Exercício: R$ 52 milhões. (I – b**) O BP, de 31/12/20x1, seria este: Quadro 1 - Dados BALANÇO PATRIMONIAL - 31/12/20X1 - Em R$ mil ATIVO PASSIVO Ativo Circulante AC Passivo Circulante PC Caixa 142.000 Salários a pagar 5.000 Duplicatas a Receber 10.000 Tributos a pagar 5.000 Estoques 10.000 Duplicatas a Pagar 10.000 Empréstimos Bancários de Curto Prazo 20.000 Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo --- Passivo Não Circulante PNC Ativo Investimentos --- Empréstimos Bancários de Longo Prazo 30.000 Ativo Imobilizado 40.000 (-) Depreciação Acumulada --- PATRIMÔNIO LÍQUIDO PL Ativo Intangível --- Capital Social 72.000 Reservas de Capital 10.000 Reservas de Lucros 50.000 Total 202.000 Total 202.000 Fonte: elaborado pelo autor. I. Evidencie a inter-relação entre o Balanço Patrimonial e a DRE de 20X1. Percebe-se que do resultado das vendas da empresa, no ano de 20X1, há o lucro de R$ 52 milhões e a distribuição de dividendos de R$ 10 milhões. Logo, o PL, que era de R$ 90 milhões (72 + 10 + 8), é elevado para R$ 132 milhões, ou seja, Capital de 72 milhões, Reservas de Capital de R$ 10 milhões e Reservas de Lucros de R$ 50 milhões. Vê-se que o PL cresce exatamente R$ 42 milhões que é o lucro do exercício de R$ 52 milhões menos os dividendos distribuídos de R$ 10 milhões. II. Como o resultado do exercício, o lucro, da DRE, é refletido no BP? O PL de 20X1 é o PL de 20X0 + lucro do exercício – dividendos distribuídos. A contrapartida é o aumento do saldo devedor de Caixa e a diminuição do saldo devedor de Estoques. Bons estudos!