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21/04/2021
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Práticas Contábeis III
Ajustes e Conciliações
Regis Garcia
• Unidade de Ensino: 4
• Competência da Unidade: Conhecer os aspectos teóricos e práticos relativos aos processos de conciliações das 
demonstrações contábeis: Balanço Patrimonial e DRE. Identificar os principais grupos, contas e elementos 
patrimoniais e de resultado destas demonstrações que demandam maior atenção no processo de conciliação contábil.
• Resumo: Nessa aula estudaremos a Conciliação contábil. Saldo das contas - Balancete de Verificação, grupos e 
contas patrimoniais, grupos e contas de resultado e o Levantamento do Balanço Patrimonial. Apuração do resultado 
do exercício. Apuração e conciliação do IR e da CSLL, destinação e conciliação da destinação do resultado e 
Elaboração da DRE. Emissão do livro diário. Cumprimento das formalidades do livro diário. Emissão do livro razão. 
Cumprimento das formalidades do livro razão.
• Palavras-chave: Ajustes contábeis. Conciliação contábil. 
Inconsistências. Controle contábil.
• Título da Teleaula: AJUSTES E CONCILIAÇÕES
• Teleaula nº: 4
Contextualização
A contabilidade tem o desafio de evidenciar de forma 
correta e precisa a situação econômica e financeira das 
entidades para as quais trabalha.
Contextualização
Um dos principais processos executados pela 
contabilidade envolve encerrar o exercício e apurar o 
resultado obtido pela empresa naquele período.
Contextualização
A fase de registro dos fatos patrimoniais consiste em uma 
etapa fundamental do processo contábil, sem ele não 
seria possível a elaboração das demonstrações 
financeiras.
Deve fazer parte do processo de conciliação e 
conferência contábil, necessários para garantir a 
qualidade das informações sobre a situação patrimonial e 
de resultado das entidades.
DEMONSTRAÇÕES E 
RELATÓRIOS
Balancete de Verificação
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Conceito
Representa um instrumento de acompanhamento pela 
contabilidade do processo de registro e controle dos fatos 
contábeis e, portanto deve passar pelo processo de 
conciliação contábil.
Balancete de Verificação
O processo de conciliação contábil pode se utilizar do 
Balancete de Verificação para:
• Analisar o equilíbrio entre os valores lançados a débito 
e a crédito nas respectivas contas contábeis, derivado 
do método das partidas dobradas.
Balancete de Verificação
• Verificar a consistência dos saldos finais de cada conta 
a partir da análise dos seus saldos anteriores, das 
movimentações a débito e a crédito e seus saldos 
finais. 
• Permitir uma análise conjunta das movimentações 
patrimoniais e de resultado, uma vez que o Balancete 
de Verificação contempla todas as contas contábeis.
Duas e quatro colunas
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS
SALDOS ATUAIS
DEVEDORES CREDORES
TOTAIS
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS
SALDO 
ANTERIOR 
(D/C)
MOVIMENTAÇÕES SALDO 
ATUAL 
(D/C)
DEBITOS CREDITOS
TOTAIS
Saldo das contas - grupos e contas patrimoniais
Podem ocorrer ajustes, por exemplo derivados de:
 correta avaliação da situação presente das contas 
patrimoniais; e
 correta avaliação dos benefícios futuros destas 
mesmas contas.
Mudança de estimativa contábil
A mudança de estimativa causa a necessidade de ajustes 
nos saldos contábeis de ativos ou passivos, além de 
envolver também a possibilidade de reconsiderações dos 
montantes relativos ao consumo em cada período de 
determinados ativos.
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Grupos de contas
Quais as contas e grupos mais sensíveis em termos de 
riscos de erros, fraudes, ajustes e omissões?
ELEMENTO 
PATRIMONIAL
DESCRIÇÃO DOS RISCOS
Disponibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Estoques Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo custos.
Duplicatas a receber Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Imobilizações Critérios de avaliação, fraudes e erros de bens de capital.
Exigibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Patrimônio Líquido Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo capital próprio.
Saldo das contas – grupos e contas de resultado
Quais as contas e grupos mais sensíveis em termos de 
riscos de erros, fraudes, ajustes e omissões?
ELEMENTO DE 
RESULTADO
DESCRIÇÃO DOS RISCOS
Vendas de mercadorias Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Tributos sobre vendas Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
Custo das vendas Possibilidade de erros que afetem a rentabilidade.
Despesas operacionais Fraudes e erros que afetem a rentabilidade.
Despesas financeiras Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros.
Impostos sobre o lucro Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
BALANÇO PATRIMONIAL 
E DRE
Fechamento do Resultado 
Levantamento do BP
Levantamento do Balanço Patrimonial
O processo de levantamento do Balanço Patrimonial 
consiste no encerramento das contas de resultado, além 
de se buscar garantir que:
 todos os fatos contábeis ocorridos estão registrados;
 os registros destes fatos estão amparados por 
documentos comprobatórios;
 os critérios de mensuração e avaliação dos elementos 
patrimoniais ativos e passivos estão de acordo com a 
legislação fiscal e as normas contábeis;
Levantamento do Balanço Patrimonial
 existem ou não ajustes de exercícios anteriores que 
afetam o exercício corrente;
 as contas de receitas, custos e despesas estão 
corretamente mensuradas;
 todas as contas de resultado foram encerradas;
 os tributos foram corretamente calculados de acordo 
com a legislação fiscal; e
 a destinação do resultado está de acordo com o que 
determina os documentos societários com o contrato 
social, estatutos e deliberações de assembleias.
Balancete de verificação – contas de resultado
Venda de mercadorias 450.000,00 
Impostos sobre as vendas 80.000,00 
Custo das mercadorias vendidas 180.000,00 
Comissões sobre vendas 45.000,00 
Propaganda e publicidade 22.500,00 
Folha de pagamento 54.600,00 
Encargos sobre a folha 10.820,00 
Alugueis 7.200,00 
Materiais de expediente 3.800,00 
Materiais de limpeza 1.840,00 
Manutenções 4.900,00 
Água Luz e Telefones 4.600,00 
Comunicações e internet 1.300,00 
Combustíveis 1.450,00 
IPVA 3.410,00 
Depreciações e amortizações 13.280,00 
Tarifas bancárias 2.340,00 
Juros passivos 1.840,00 
Juros ativos 4.700,00 
Descontos obtidos 8.200,00 
Outras receitas operacionais 16.300,00 
TOTAIS 2.231.380,00 2.231.380,00 
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Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
1. Já foi realizada a conciliação de caixa? Existem 
ajustes que afetem o resultado?
2. Já foi realizada a conciliação bancária? Despesas 
bancárias, juros, receitas de aplicações financeiras 
estão conciliados? Há ajustes a serem feitos?
3. Existem receitas de aplicações financeiras de liquidez 
imediata, que precisam ser registradas no resultado? 
Há variação no valor destas aplicações que 
demandem ajustes para adequá-los ao valor justo, 
que afetarão o resultado do período?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
4. Existem encargos financeiros que precisam ser 
reconhecidos no grupo de Duplicatas a Receber? No 
mesmo sentido, existem duplicatas a serem baixadas 
como perdas por impossibilidade de cobrança? Existe 
a necessidade de se calcular e lançar a provisão para 
devedores duvidosos, relativos a créditos de 
improvável liquidez?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
5. No que se refere aos estoques, estes já foram 
conciliados com os controles internos? Existem 
registros pendentes de baixa por obsolescência, por 
roubo ou por deterioração? Todas as baixas de itens 
vendidos foram feitas e registradas como custo das 
vendas? Há consumos de estoques de materiais a 
serem registrados? Existem Devoluções e 
Cancelamentos de compras ou de vendas a serem 
registrados? O registro de possíveis ajustes afetarão o 
valor do Custo das Mercadorias Vendidas já 
registrados?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
6. Nos grupos Imobilizadoe Intangível, foram feitas as 
devidas depreciações e amortizações do período, 
registradas nas respectivas contas de despesas?
7. No Passivo Exigível, há provisões que precisam ser 
realizadas, como: da Folha, das Férias e 13º Salário, 
dos respectivos encargos? Há provisão para 
Contingências? Há encargos financeiros a serem 
reconhecidos sobre passivos até a presente data? Há 
baixas de passivos que se tornaram não exigíveis?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
8. Os registros das receitas classificáveis como Receita 
Operacional Bruta foram devidamente realizados? Há 
necessidade de reclassificação ou ajustes?
9. Existem deduções da receita que ainda não foram 
lançadas? Devoluções, Abatimentos, Descontos 
Concedidos, e Cancelamentos de Vendas?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
10.Os impostos sobre as vendas atendem ao que 
determina a legislação?
11.Os custos das vendas precisam ser ajustados por 
ocasião da conciliação dos estoques?
12.Há despesas operacionais a serem registradas ou 
ajustas em virtude das conciliações das contas 
patrimoniais, por exemplo: encargos financeiros, 
provisão para devedores duvidosos, perdas, 
desperdícios ou roubos, depreciação, amortização 
etc.?
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CONCILIANDO O 
BALANCETE DE 
VERIFICAÇÃO
Conhecendo a situação problema
Imagine que você está fazendo a conferência contábil de 
uma empresa e recebeu o relatório apresentado a seguir:
Conhecendo a situação problema
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM xx/xx/x1
CONTAS
SALDO ANTERIOR 
(D/C)
MOVIMENTAÇÕES
SALDO ATUAL 
(D/C)
DEBITOS CREDITOS
Caixa 32.000,00 D 128.300,00 130.400,00 29.900,00 D
Estoques 440.000,00 D 95.300,00 132.000,00 403.300,00 D
Veículos 120.000,00 D - 12.000,00 108.000,00 D
Fornecedores 170.000,00 C 205.000,00 185.600,00 150.600,00 C
Salários a pagar 27.000,00 C 27.000,00 - - C
Capital Social 337.000,00 C - - 337.000,00 C
Venda de mercadorias 340.000,00 C 12.400,00 174.000,00 501.600,00 C
Custo das vendas 220.000,00 D 132.000,00 - 352.000,00 D
Ordenados e Salários 54.000,00 D - - 54.000,00 D
Material de limpeza 8.000,00 D 22.000,00 - 30.000,00 D
Despesas com depreciação - D 12.000,00 - 12.000,00 D
TOTAIS - 634.000,00 634.000,00 -
Problematizando
No processo de conciliação entre os controles internos e 
os documentos foram extraídas algumas informações, 
conforme apresentadas a seguir:
1. O valor da depreciação de veículos no período é de R$ 
12.000,00.
2. A folha de pagamento do período já foi devidamente 
processada pelo departamento de pessoal, cujo 
montante é de R$ 28.500,00.
Problematizando
3. Houve aquisição de um valor de R$ 18.000,00 
referente a materiais de limpeza. A empresa 
aproveitando uma oferta do fornecedor, antecipou 
compras de quatro meses. No período corrente o 
consumo de materiais de limpeza foi de R$ 4.000,00.
Resolvendo a situação problema
Problema 1
Conforme identificado no processo de conferência, o 
valor da depreciação dos veículos deveria estar lançado 
na conta Depreciação Acumulada – Veículos e não 
diretamente na conta Veículos como aparentemente 
ocorreu ao analisarmos o Balancete.
Há um lançamento a crédito na conta de Veículos e a 
inexistência da conta de Depreciação Acumulada.
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Resolvendo a situação problema
Problema 1
Se hipoteticamente essa confirmação foi feita indicando 
que a conta debitada foi de fato Despesas com 
depreciação pelo valor correspondente à depreciação do 
veículo, então é necessário se fazer a correção do 
lançamento, indicando como contrapartida a conta de 
Depreciação Acumulada e não a conta de Veículos.
Prática Profissional e 
Contribuição Discente
RESULTADO DO 
EXERCÍCIO
Conciliação do resultado
Reflexos dos ajustes
O processo de conciliação no encerramento do exercício, 
e na apuração do resultado, na verdade, contempla uma 
série de intercorrelações de conferências entre contas 
patrimoniais e de resultado. A alteração em uma conta 
pode provocar a necessidade de alteração em outra.
Tipos de ajustes em contas de resultado
Por isso podemos considerar que existem dois tipos de 
conferências nesta fase:
 contas de resultado afetadas por alterações 
patrimoniais; e
 contas de resultado afetadas por inconsistências nelas 
próprias.
Reflexos dos ajustes em outras contas
Como um exemplo de inconsistência nas próprias contas 
de resultado, podemos considerar a determinação da 
Receita Operacional Bruta que afeta diretamente o valor 
dos impostos.
Veja que neste caso é preciso haver duas conciliações 
simultâneas:
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Reflexos dos ajustes em outras contas
 primeiramente garantir que as receitas tributáveis 
estão corretamente registradas; e
 checar se a base de cálculo bem como as alíquotas 
aplicadas atendem ao que determina a legislação 
tributária, uma vez que erros nesta área podem gerar 
multas e justos.
Reflexos dos ajustes em outras contas
 Podem, por exemplo, existirem receitas lançadas na 
conta “outras receitas operacionais” que na verdade 
deveriam estar classificadas no grupo Receita 
Operacional Bruta.
 Ambas as contas serão afetas.
Encerramento das contas de resultado
RAZÃO DA CONTA ARE
DATA DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO SALDO
31/12/X1 Encerramento das contas de Receitas xxxxxxxx
31/12/x1 Encerramento das contas de Custos xxxxxxxx
31/12/X1 Encerramento das contas de Despesas xxxxxxxx
Conciliação da destinação do resultado
 As deliberações previstas no estatuto social da 
companhia, relacionadas às participações nos 
resultados obtidos, incluindo: entidades (pessoas 
físicas e jurídicas) beneficiárias; as respectivas 
participações relativas (percentuais ou valores); e 
condições para a concretização da referida 
participação.
 Os valores calculados pela contabilidade relativos a 
estas participações.
 Os registros contábeis dos valores calculados.
Conciliação da destinação do resultado
 As deliberações previstas no estatuto social da 
companhia, relacionadas às destinações do lucro 
líquido do exercício, como, por exemplo: constituição 
de reservas para contingências ou reservas de capital; 
distribuição de dividendos etc.
 As determinações previstas na Lei 6.404/76 em relação 
à destinação do resultado.
 Os registros das destinações de acordo com o estatuto 
social e a legislação societária.
LIVROS CONTÁBEIS
DRE e Livros Contábeis
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Elaboração da DRE
Dentre os elementos que devem ser conciliados na DRE estão:
 conciliações prévias ao encerramento das contas de 
resultado, conforme questões apresentadas na subseção 
Objetos de conciliação contábil – Apuração do Resultado;
 conciliações relacionadas ao cálculo, provisionamento e 
recolhimento dos tributos sobre o lucro, IR e CSLL; e
 conciliação relacionada com as participações estatutárias.
Livros contábeis
Conforme o Art. 2 Instrução Normativa RFB 1774/2017, 
deverá compreender a Escrituração Contábil Digital –
ECD os seguintes livros:
 Livro Diário e seus auxiliares, se houver;
 Livro Razão e seus auxiliares, se houver; e
 Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de 
lançamento comprobatórias dos assentamentos neles 
transcritos.
Emissão do livro diário
SIC - RELATÓRIO DO LIVRO DIÁRIO
Data Inicial 01/01/x1 Data final 01/01/x1 Nº 1
Data
Conta 
devedora
Conta 
credora Histórico Doc. Valor
01/01/x1 1.1.1.002 1.1.1.001 Depósito bancário em dinheiro 418645 R$ 1.200,00 
01/01/x1 1.1.1.001 1.1.2.001 Recebimento de duplicata 1.234/S R$ 480,00 
01/01/x1 1.1.2.002 1.1.1.002 Adiantamento a fornecedores R-956 R$ 8.200,00 
01/01/x1 1.1.1.001 1.1.1.002 Saque para reforço de caixa 418999 R$ 500,00 
Guarda e responsabilidade
Segundo a Interpretação Técnica de âmbito geral, são 
critérios que devem ser observados na escrituração por 
qualquer meio e por qualquer processo:
 a guarda e a manutenção da documentação e dos 
arquivos contábeis; e
 a responsabilidade do profissional contábil por esta 
guarda.
Conferênciadas formalidades
Interpretação Técnica ITG 2000 (R1), e envolvem as 
seguintes regras para a execução da escrituração contábil 
das entidades (BRASIL, 2014):
 deve ser feita em idioma e em moeda corrente 
nacionais;
 manter sempre a forma contábil;
 respeitando a ordem cronológica de dia, mês e ano;
Conferência das formalidades
 não sendo permitidos espaços em branco, entrelinhas, 
borrões, rasuras ou emendas; e
 fundamentada em documentos cuja origem pode ser 
externa ou interna ou, quando não disponíveis, em 
elementos que comprovem ou evidenciem fatos; além 
disso
 a contabilidade deve manter uma numeração 
sequencial dos lançamentos contábeis, sempre 
respeitando a ordem cronológica.
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Livro Razão
SIC - RELATÓRIO DO LIVRO RAZÃO
1.1.1.001 CONTA: Caixa
A1 MOVIMENTAÇÕES SALDO
HISTÓRICO DOC. DÉBITO CRÉDITO DC VALORES
Saldo Anterior D R$ 1.300,00 
Depósito bancário em dinheiro 418.645 R$ 1.200,00 D R$ 100,00 
Recebimento de duplicata 1.234/SU R$ 480,00 D R$ 580,00 
Saque para reforço de caixa 418.999 R$ 500,00 D R$ 1.080,00 
Conferência das formalidades
 ordem cronológica;
 registrar todas as operações ocorridas, incluindo quaisquer outros fatos 
que provoquem variações patrimoniais; 
 quando adotar processo eletrônico ou mecanizado, os formulários de folhas 
soltas, devem ser numerados e encadernados formando um livro;
 quando em forma digital, não há necessidade de impressão e 
encadernação em forma de livro, todavia deve haver a 
autenticação do arquivo magnético pelo registro público; 
 a entidade é responsável pelo registro público de livros 
contábeis em órgão competente.
Conciliando o 
fechamento do BP
Conhecendo a situação problema
Durante o fechamento do Balanço Patrimonial de uma 
Sociedade Anônima, o contador estranhou o fato de no 
saldo da conta Dividendos a Distribuir, relacionado ao 
exercício anterior, haver um saldo de R$ 200.000,00, 
enquanto na verdade a empresa apresentara prejuízo no 
período. O saldo permanece inalterado no presente 
exercício social.
Conhecendo a situação problema
Recorrendo ao que determina o estatuto social da 
empresa, o contador verificou que havendo prejuízos, fica 
vedada a distribuição de dividendos aos acionistas, 
exceto aos que possuem ações com esta garantia.
Problematizando
Analisando o quadro de ações, o contador observou que 
no período não há ações com esta característica, 
portanto a provisão de distribuição de dividendos estava 
errada desde o período anterior.
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Resolvendo a SP
A identificação do erro ocasionará um ajuste na conta do 
passivo contra a conta de prejuízos acumulados ou de 
reserva, a depender de como fora feito o lançamento que 
deu origem à inconsistência contábil.
Resolvendo a SP
A conciliação contábil permeia todos os processos 
executados pela contabilidade, incluindo o fechamento do 
Balanço Patrimonial, afinal a identificação de 
inconsistências, seja no resultado, seja na situação 
financeira da entidade, deve resultar em ajustes que 
permitam ao usuário obter a informação adequada sobre 
a situação patrimonial da entidade.
Prática Profissional e 
Contribuição discente
Vamos Refletir?
Questão para Reflexão
Para Refletir
Um pequeno erro, fraude ou mudança de critério contábil 
repetidos várias vezes podem comprometer a qualidade 
da informação contábil? 
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