Aula 8 - DVA

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<p>ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES</p><p>CONTÁBEIS</p><p>UNIDADE IV: DEMONSTRAÇÃO DO VALOR</p><p>ADICIONADO (DVA)</p><p>OBJETIVO</p><p>❖ A demonstração do valor adicionado representa um dos</p><p>elementos componentes do balanço social e tem por</p><p>finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua</p><p>distribuição, durante determinado período</p><p>DVA → Tem o escopo de evidenciar a riqueza gerada pela</p><p>entidade, bem como sua distribuição.</p><p>Demonstração do Valor Adicionado</p><p>DVA</p><p>Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta</p><p>Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)</p><p>II – demonstração do valor adicionado: o valor da riqueza gerada pela companhia, a</p><p>sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza,</p><p>tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a</p><p>parcela da riqueza não distribuída. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)</p><p>Obrigatoriedade apenas para as companhias abertas.</p><p>ATENÇÃO: as companhias fechadas estão dispensadas da elaboração da DVA.</p><p>Demonstração do Valor Adicionado</p><p>DVA</p><p>Riqueza gerada pela atividade</p><p>Compõe o balanço social</p><p>Dados vêm da DRE</p><p>- É medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de</p><p>terceiros;</p><p>- Riqueza gerada = Vendas – Insumos adquiridos de 3º - Depreciação</p><p>Três entendimentos essenciais no CPC 09</p><p>- Isto significa dizer que a riqueza corresponde àquilo que recebemos pelas</p><p>vendas, subtraído daquilo que desembolsamos para aquisição de insumos</p><p>utilizados nesse processo.</p><p>- Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa</p><p>Para que servem as informações geradas na Demonstração do Valor Adicionado?</p><p>- Analisar a capacidade de geração de valor e a forma de</p><p>distribuição das riquezas de cada empresa;</p><p>- Permitir a análise do desempenho econômico da</p><p>empresa;</p><p>- Auxiliar no cálculo do PIB e de indicadores sociais;</p><p>- Fornecer informações sobre os benefícios</p><p>(remunerações) obtidos por cada um dos fatores de</p><p>produção (trabalhadores e financiadores – acionistas</p><p>ou credores) e governo;</p><p>- Auxiliar a empresa a informar sua contribuição na</p><p>formação da riqueza à região, Estado, país, etc. em</p><p>que se encontra instalada.</p><p>Receitas</p><p>Receitas Venda de mercadorias, produtos e serviços –</p><p>Atenção: Inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS,</p><p>IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo</p><p>quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas</p><p>receitas;</p><p>É muito importante anotar que a venda de mercadorias inclui os valores relativos aos</p><p>tributos!</p><p>Outras receitas – da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre</p><p>essas receitas. Provisão para créditos de liquidação duvidosa</p><p>– Constituição/Reversão - inclui os valores relativos à constituição e reversão dessa</p><p>provisão.</p><p>Primeira Parte da DVA</p><p>Insumos Adquiridos de Terceiros</p><p>Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos – inclui os valores das</p><p>matérias primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido,</p><p>das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com</p><p>pessoal próprio;</p><p>Materiais, energia, serviços de terceiros e outros – inclui valores relativos às despesas</p><p>originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros.</p><p>Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços,</p><p>energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das</p><p>compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento</p><p>é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado.</p><p>É muito importante anotar que estes valores incluem também os valores relativos aos</p><p>tributos, sejam eles recuperáveis ou não! (Ver tópico Casos Especiais – Tratamento dos</p><p>Tributos)</p><p>Perda e recuperação de valores ativos – inclui valores relativos a ajustes por avaliação a</p><p>valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Também devem ser</p><p>incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto</p><p>na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos, conforme aplicação da</p><p>NBC T 19.10 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos (se no período o valor líquido for</p><p>positivo, deve ser somado).</p><p>Depreciação, Amortização e Exaustão</p><p>Inclui a despesa ou o custo contabilizados no período</p><p>Valor Adicionado Recebido em Transferência</p><p>Resultado de equivalência patrimonial – o resultado da equivalência pode representar</p><p>receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo.</p><p>Receitas financeiras – inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações</p><p>cambiais ativas, independentemente de sua origem.</p><p>Outras receitas – inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo,</p><p>aluguéis, direitos de franquia, etc.</p><p>A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida</p><p>pela entidade foi distribuída</p><p>Segunda Parte da DVA</p><p>Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir:</p><p>Pessoal – valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma</p><p>de:</p><p>Remuneração direta – representada pelos valores relativos a salários, 13º</p><p>salário, honorários da administração (inclusive os pagamentos baseados em</p><p>ações), férias, comissões, horas extras, participação de empregados nos</p><p>resultados, etc.</p><p>Benefícios – representados pelos valores relativos a assistência médica,</p><p>alimentação, transporte, planos de aposentadoria, etc.</p><p>FGTS – representado pelos valores depositados em conta vinculada dos</p><p>empregados.</p><p>Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir:</p><p>Impostos, taxas e contribuições – valores relativos ao imposto de renda,</p><p>contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS (incluídos aqui os</p><p>valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador,</p><p>bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita.</p><p>Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser</p><p>considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a</p><p>diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os</p><p>respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como “insumos</p><p>adquiridos de terceiros”</p><p>Impostos, taxas e contribuições</p><p>Federais – inclui os tributos devidos à União, inclusive aqueles que são</p><p>repassados no todo ou em parte aos Estados, Municípios, Autarquias, etc., tais</p><p>como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui também a contribuição sindical</p><p>patronal;</p><p>Estaduais – inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que são</p><p>repassados no todo ou em parte aos Municípios, Autarquias, etc., tais como o</p><p>ICMS e o IPVA;</p><p>Municipais – inclui os tributos devidos aos Municípios, inclusive aqueles que</p><p>são repassados no todo ou em parte às Autarquias, ou quaisquer outras</p><p>entidades, tais como o ISS e o IPTU.</p><p>Remuneração de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos</p><p>financiadores externos de capital</p><p>Juros – inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas,</p><p>relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a</p><p>instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de</p><p>recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período;</p><p>Aluguéis – inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento</p><p>operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos;</p><p>Outras – inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a</p><p>terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties,</p><p>franquia, direitos autorais, etc.</p><p>Remuneração de capitais próprios - valores relativos</p><p>à remuneração atribuída aos sócios e acionistas.</p><p>Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos – inclui os valores</p><p>pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resultado</p><p>do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos</p><p>para</p><p>conta de reserva de lucros;</p><p>Devem ser incluídos apenas os valores distribuídos com base no</p><p>resultado do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos</p><p>distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios</p><p>anteriores, uma vez que já foram tratados como “lucros retidos” no</p><p>exercício em que foram gerados.</p><p>Lucros retidos e prejuízos do exercício – inclui os valores relativos</p><p>ao lucro do exercício destinados às reservas, inclusive os JCP</p><p>quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuízo, esse valor</p><p>deve ser incluído com sinal negativo;</p><p>As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de JCP,</p><p>independentemente de serem registradas como passivo (JCP a</p><p>pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento</p><p>dado aos dividendos no que diz respeito ao exercício a que devem</p><p>ser imputados.</p><p>Estrutura</p><p>da DVA</p><p>Aplicabilidade</p><p>(Consulplan/Exame CFC/2021.1) Uma Sociedade S.A. apresentou os</p><p>seguintes saldos no encerramento do exercício na data 31/12/2020:</p><p>Aplicabilidade</p><p>Informações adicionais:</p><p>i) Impostos recuperáveis incluídos no valor de aquisição das</p><p>mercadorias vendidas = R$ 20.000,00;</p><p>ii) Não havia estoques iniciais e nem finais;</p><p>iii) As despesas com pessoal se compõem em R$ 14.000,00 de</p><p>salários e ordenados e R$ 2.400,00 de INSS patronal.</p><p>Aplicabilidade</p><p>De acordo com a NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado</p><p>e considerando exclusivamente essas informações, indique,</p><p>respectivamente: o Valor Adicionado Bruto; o Valor Adicionado</p><p>Líquido produzido pela entidade; e, o Valor Adicionado total a</p><p>distribuir.</p><p>A) R$ 258.200,00; R$ 246.200,00; e, R$ 260.900,00</p><p>B) R$ 258.200,00; R$ 246.200,00; e, R$ 282.900,00</p><p>C) R$ 262.000,00; R$ 246.200,00; e, R$ 282.900,00</p><p>D) R$ 262.200,00; R$ 258.200,00; e, R$ 294.900,00</p><p>Resolução</p><p>RESUMO: DVA</p><p>Lançar na Distribuição da Riqueza Remuneração direta: FGTS</p><p>– representado pelos valores depositados em conta vinculada dos</p><p>empregados.</p><p>Lançar na Distribuição da Riqueza Remuneração direta:</p><p>impostos, taxas e contribuições – contribuições aos INSS</p><p>(incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho)</p><p>que sejam ônus do empregador</p><p>Riqueza gerada = Vendas – Insumos adquiridos de 3º -</p><p>Depreciação</p><p>Dados vêm da DRE</p><p>Riqueza</p><p>gerada pela</p><p>entidade</p><p>Distribuição da</p><p>riqueza</p><p>Aplicabilidade: Aluno</p><p>2- A sociedade empresária apresentou, em 31/12/XX, a seguinte DRE – Demonstração do</p><p>Resultado do Exercício:</p><p>APLICABILIDADE</p><p>Considerando apenas as informações da DRE – Demonstração do Resultado do</p><p>Exercício, é correto afirmar que o Valor Adicionado a Distribuir é:</p><p>A) R$ 130.860,00</p><p>B) R$ 173.400,00</p><p>C) R$ 183.500,00</p><p>D) R$ 189.900,00</p><p>Resolução</p><p>APLICABILIDADE</p><p>(Consulplan/Exame CFC/2019.2) A sociedade Empresária elaborou, em 31/12/2018, a</p><p>sua Demonstração de Resultado do Exercício, conforme apresentado e, como</p><p>determina a legislação societária, é obrigada a elaborar e divulgar a Demonstração do</p><p>Valor Adicionado – DVA</p><p>APLICABILIDADE</p><p>A partir das informações apresentadas pela DRE – Demonstração do Resultado do</p><p>Exercício, o Valor Adicionado Líquido Produzido Pela Entidade é:</p><p>A) R$ 27.470,00</p><p>B) R$ 88.900,00</p><p>C) R$ 94.400,00</p><p>D) R$ 84.600,00</p><p>RESOLUÇÃO</p><p>APLICABILIDADE</p><p>(Consulplan/Exame de Suficiência/2019.1) O art. 176 da Lei nº 6.404/1976 estabelece</p><p>que “ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração</p><p>mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir</p><p>com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício</p><p>[…]” (BRASIL, 1976). Dentre essas demonstrações, é listada a demonstração do valor</p><p>adicionado, aplicável às companhias abertas. A Demonstração do Valor Adicionado pode</p><p>ser utilizada como ferramenta gerencial que serve para informar o usuário da informação</p><p>contábil do(as)</p><p>A) contas de depreciação, correspondentes à perda do valor dos direitos que têm por</p><p>objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou</p><p>obsolescência.</p><p>B) saldo inicial do período e os ajustes de exercícios anteriores; as reversões de reservas e</p><p>o lucro líquido do exercício; as transferências para reservas, dividendos, parcela de lucros</p><p>incorporada ao capital e saldo final do exercício.</p><p>C) alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa,</p><p>uma vez que apresenta a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa,</p><p>bem como as necessidades da utilização desses fluxos.</p><p>D) índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência na</p><p>utilização dos fatores de produção; e do desempenho social, ao demonstrar na</p><p>distribuição da riqueza gerada a participação dos elementos que contribuíram para sua</p><p>geração.</p><p>Revisão: DVA</p><p>Após assistir o vídeo disponível em</p><p>https://www.youtube.com/watch?v=fm01j56F7aE&t=259s o</p><p>aluno deve refazer as questões resolvidas pelo professor</p><p>Geovanni</p><p>Bons estudos!</p><p>https://www.youtube.com/watch?v=fm01j56F7aE&t=259s</p><p>Slide 1</p><p>Slide 2</p><p>Slide 3</p><p>Slide 4</p><p>Slide 5</p><p>Slide 6</p><p>Slide 7</p><p>Slide 8</p><p>Slide 9</p><p>Slide 10</p><p>Slide 11</p><p>Slide 12</p><p>Slide 13</p><p>Slide 14</p><p>Slide 15</p><p>Slide 16</p><p>Slide 17</p><p>Slide 18</p><p>Slide 19</p><p>Slide 20</p><p>Slide 21</p><p>Slide 22</p><p>Slide 23</p><p>Slide 24</p><p>Slide 25</p><p>Slide 26</p><p>Slide 27</p><p>Slide 28</p><p>Slide 29</p><p>Slide 30</p><p>Slide 31</p>