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1 CONTABILIDADE GERAL Prof. Ms. SILVIO APARECIDO TEIXEIRA Doutorando em Ciências Contábeis e Administração (FURB/SC) Mestre em Contabilidade e Controladoria (2000) Pós-Graduado em Contabilidade Societária e Gerencial (UEL) Bacharel Ciências Contábeis (UEL) Contador e Auditoria da FORTCON Auditoria e Contabilidade UEL – UNIVERSIDADE ESTADUAL DE LONDRINA CURSO DE ADMINISTRAÇÃO (MATUTINO 2013) 1 INTRODUÇÃO TOMADA DE DECISÃO CENÁRIO ATUAL CONCEITO DE CONTABILIDADE OBJETO E OBJETIVOS USUÁRIOS PESSOAS FÍSICAS E JURÍDICAS TÉCNICAS UTILIZADAS E O PROFISSIONAL CONTÁBIL 2 IMPORTÂNCIA DA TOMADA DE DECISÃO A Contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Na verdade ela coleta todos os dados econômicos e financeiros , mensurando monetariamente, registrando e sumarizando em forma de relatórios que contribuem sobremaneira para a tomada de decisões. Introdução 3 2 NO BRASIL O NOVO CÓDIGO CIVIL ALTERAÇÕES LEI 6.404/76 11.638/2007 ESCÂNDALOS CONTÁBEIS OU FINANCEIROS? UTILIDADE PÚBLICA NO MUNDO A CERTIFICAÇÃO EXIGIDA PELA SOX AMERICANA CRISE FINANCEIRA MUNDIAL Cenário Atual 4 A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o passar do tempo, o governo começa a utilizar-se dela para arrecadar impostos a torna obrigatória para a maioria das empresas. Profº Marion Uma empresa sem boa contabilidade é como um barco à deriva ao sabor dos ventos. A Contabilidade 5 A Contabilidade “Contabilidade é uma ciência que estuda, registra e controla o patrimônio das empresas e entidades, fornecendo o máximo de informações úteis para tomada de decisões” Sérgio de Iudícibus “Contabilidade é a metodologia concebida para captar, registrar, acumular e resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais.” Equipe Profs. FEA/USP “Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas manter um controle permanente do patrimônio da empresa. Osni Moura Ribeiro 6 3 A Contabilidade A Contabilidade não é uma ciência exata. Ela é uma ciência social, pois é a ação humana que gera e modifica o fenômeno patrimonial. Todavia , a Contabilidade utiliza os métodos quantitativos (matemática e estatística) como sua principal ferramenta. Iudícibus e Marion (2009, p.35) 7 A Contabilidade CONTABILIDADE (CIÊNCIA) METODOLOGIA (TÉCNICA) Função Administrativa Função Econômica Controlar o Patrimônio Apurar Resultados PRESTAR INFORMAÇÕES 8 Objeto e Objetivos da Contabilidade � OBJETIVOS: CONTROLAR, MEDIR, PRESERVAR para prover informações úteis para a tomada de decisões. � OBJETO: PATRIMÔNIO 9 4 Comercial Industrial Pública Bancária Hospitalar Agropecuária de Seguros Contabilidade Comercial Contabilidade Industrial Contabilidade Pública Contabilidade Bancária Contabilidade Hospitalar Contabilidade Agropecuária Contabilidade Securitária Contabilidade Geral Contabilidade Financeira Aplicação 10 Uma Empresa NÃO É um CORPO ISOLADO ÚNICO DIRECIONAMENTO Conquistar Mercado Integração entre as funçõesExercer seu papel social Ganhar Dinheiro AMBIENTE Governo CulturaSociedade Concorrentes ClientesFornecedores EMPRESA Empresa como um Sistema 11 EMPRESA Investidores Fornecedores Bancos Governos SindicatosFuncionários Órgãos de ClasseConcorrentes Outros Usuários da Contabilidade 12 5 Tomada de decisão fora dos limites da empresa Investidores: é através dos relatórios contábeis que identifica a situação econômico-financeira da empresa. Fornecedores de bens e serviços: usam os relatórios para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora. Bancos: utilizam os relatórios para aprovar empréstimos, limite de crédito Etc. Governo: não só usa os relatórios com finalidade de arrecadação de impostos, como também para os dados estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE). Sindicatos: utilizam os relatórios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajuste de salários. Outros interessados: funcionários (que saber se a empresa tem condições de pagar seu salário ou não), órgãos de classe, pessoas e diversos institutos, como CVM (Comissão de Valores Mobiliários), CRC (Conselho Regional de Contabilidade), concorrentes etc. Usuários Externos 13 Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). PESSOA FÍSICA é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). Para quem é mantida a contabilidade ? 14 PESSOA JURÍDICA: é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurídicas podem ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou não (cooperativas, associações culturais, religiosas etc.). Normalmente, as pessoas jurídicas denominam-se empresas. Entidade Contábil – Pessoa para quem é mantida a contabilidade, podendo ser pessoa jurídica ou física. Para quem é mantida a contabilidade ? 15 6 É ATRAVÉS DAS TÉCNICAS DE QUE SE UTILIZA, QUE A CONTABILIDADE ATINGE SUAS FINALIDADES •ESCRITURAÇÃO •REGISTRO DOS FATOS •DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS •EVIDENCIAÇÃO RESUMIDA DOS FATOS (RELATÓRIOS) •AUDITORIA •CONFIRMAÇÃO DOS FATOS •ANÁLISE DE BALANÇOS •INTERPRETAÇÃO Técnicas Contábeis 16 O PROFISSIONAL CONTÁBIL Técnico de Contabilidade – Contabilidade nível de 2º grau Contador – Bacharel em Ciências Contábeis nível 3º grau Denominados : CONTABILISTAS Responsáveis pela contabilidade das empresas, analistas de balanços, pesquisadores contábeis etc. O Profissional Contábil 17 Atividades exclusivas do Contador: Auditoria: Exame e verificação da exatidão dos procedimentos contábeis. Perícia contábil: investigação contábil de empresa motivada por uma questão judicial (solicitada pela justiça). Professor de Contabilidade: o contador pode ser professor de curso técnico. Para ser professor de curso superior exige-se pós-graduação. O Profissional Contábil 18 7 LEITURA INDICADA IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para não Contadores: Para as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 7ª. ed., Atlas, 2011.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. Cap. 1 EXERCÍCIOS PRÁTICOS: LISTA 1 DE EXERCÍCIOS 19 PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE Apêndice 20 Representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional. Nota: 02.06.2010: "Princípios Fundamentais de Contabilidade (PFC)", citados na Resolução CFC nº 750/93, passam a denominar-se "Princípios de Contabilidade (PC)", por força da Resolução CFC 1.282/2010. Os princípios são aplicáveis à contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o Patrimônio das Entidades. Princípios de Contabilidade 21 8 São Princípios de Contabilidade: I. ENTIDADE; II. CONTINUIDADE; III. OPORTUNIDADE; IV. REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V. ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA; (Revogado pela Resolução CFC 1.282/2010) VI. COMPETÊNCIA; VII. PRUDÊNCIA. Princípios de Contabilidade 22 Entidade: reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequência, nesta acepção, o Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. Princípios de Contabilidade 23 Continuidade – pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e,portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. Oportunidade – processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas. Princípios de Contabilidade 24 9 Competência: determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas. Prudência: determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. Princípios de Contabilidade 25 Registro pelo Valor Original: O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores: Princípios de Contabilidade 26 a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no período das demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis; Observações sobre os novos CPC b) Valor realizável. Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos são mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da Entidade; 27 10 c) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da Entidade. Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da Entidade; d) Valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos; e) Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais. Observações sobre os novos CPC 28 LEITURA OPCIONAL Resolução CFC 1.282/2010 – Disponível em www.cfc.org.br Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC. Disponível em www.cpc.org.br EXERCÍCIOS PRÁTICOS: LISTA 2 DE EXERCÍCIOS 29 MÓDULO I ESTÁTICA PATRIMONIAL CONCEITO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES. PATRIMÔNIO. ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA. APRESENTAÇÃO GRÁFICA. DIFERENÇA ENTRE PATRIMÔNIO E CAPITAL. ORIGENS E APLICAÇÕES DE CAPITAL. ASPECTOS QUALITATIVOS DO PATRIMÔNIO. BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES. CAPITAIS CIRCULANTES E NÃO CIRCULANTES. CAPITAIS PRÓPRIOS E ALHEIOS. NOÇÃO DE CONTA. AGRUPAMENTO DAS CONTAS. ASPECTOS QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO. PROVISÕES. 30 11 PATRIMÔNIO Patrimônio � Conceito � Bens � Direitos � Obrigações � Patrimônio líquido 31 Patrimônio (riqueza) • Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa � Bens. • Valores a receber e Direitos a Receber �Direitos • Contas a pagar, dívidas � Obrigações Conceito: Patrimônio 32 “Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimônio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro inclui as obrigações a serem pagas.” Marion Conceito: Patrimônio 33 12 Patrimônio BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES BENS: Coisas capazes de satisfazer as necessidades; representam Ativos para a empresa. Exemplos: bens materiais (móveis e imóveis) e imateriais. DIREITOS: valores que a empresa tem a receber de terceiros. OBRIGAÇÕES: valores que a empresa tem a pagar para terceiros. 34 BENS Pelo Código Civil: Bens móveis = Podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas: animais (semoventes), máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias. OUT PUT Bens Imóveis = Vinculados ao solo. Não podem ser retirados sem destruição ou dano: edifício, árvores etc. Patrimônio 35 Bens Intangíveis = Não são palpáveis, não constituídos de matéria. Ex.: Marcas (Nike, Coca-cola), patentes de invenção (direito exclusivo de explorar uma invenção). Bens Tangíveis = Têm forma física, são palpáveis. Ex.: Veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios, ferramentas etc. BENS Classificado em: São as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Patrimônio 36 13 Nesta representação, coloca-se no lado esquerdo Bens e Direitos e no lado direito, Obrigações Exigíveis. Lado Esquerdo Lado Direito Patrimônio 37 Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido = $ ???? O P.L. pode ser negativo ??? PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimônio 38 Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido = $ 130 PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO DA CIA. TERESÓPOLIS BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS Bens 1.830 Obrigações 4.500 Direitos 2.800 Patrimônio Líquido 130 TOTAL 4.630 TOTAL 4.630 Patrimônio 39 14 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Para se conhecer a riqueza líquida da empresa (ou pessoa): somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida. Patrimônio 40 Patrimônio 뎐 TOTAL APLICADO PELOS PROPRIETÁRIOS 뎐 PASSIVO NÃO EXIGÍVEL 뎐 CAPITAL PRÓPRIO, POIS REPRESENTA A ORIGEM INTERNA DE RECURSOS 뎐 COMPÕE-SE DE: + CAPITAL SOCIAL + LUCROS ACUMULADOS E NÃO DISTRIBUÍDOS + RESERVAS PATRIMÔNIO LÍQUIDO 41 Patrimônio ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO 42 15 Patrimônio O patrimônio é representado graficamente por um relatório em forma de T, denominado Balanço Patrimonial. 43 Patrimônio �BENS E DIREITOS �PROPRIEDADE DA EMPRESA �BENEFÍCIOS PRESENTES OU BENEFÍCIOS FUTUROS �AVALIADO EM MOEDA �(APLICAÇÃO DE RECURSOS DE ORIGENS EXTERNA OU INTERNA) A T I V O P A S S I V O �OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS �PASSIVO EXIGÍVEL �CAPITAL DE TERCEIROS �(ORIGENS DE RECURSOS EXTERNOS) 44 LEITURA INDICADA IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para não Contadores: Para as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 7ª. ed., Atlas, 2011.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. Cap. 2 EXERCÍCIOS PRÁTICOS: LISTA 3 DE EXERCÍCIOS 45 16 Balanço Patrimonial: Grupo de Contas Balanço Patrimonial: Grupo de Contas Patrimoniais – Lei 11.638/07 � Balanço Patrimonial: Introdução � Conceito de curto e longo prazo na contabilidade. � Ativo � Circulante. � Não Circulante � Passivo � Circulante. � Não Circulante � Patrimônio Líquido � Principais deduções do ativo e do patrimônio líquido. � Balanço patrimonial 46 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO - PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 47 ATIVO PASSIVO OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS OBRIGAÇÕES COM ACIONISTAS BENS E DIREITOS O Balanço Patrimonial representa a composição sintética de todas as contas de um patrimônio, agrupadas segundo sua natureza Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 48 17 IDENTIFICAÇÃO– Representação Gráfica Lado Esquerdo Lado direito Ativo Passivo e PL Bens • Máquinas • Veículos • Estoque • Dinheiro Direitos • Títulos a receber • Depósitos em Bancos Obrigações • Fornecedores • Salários a Pagar • Empréstimos Bancários • Impostos a Pagar Patrimônio Líquido • Capital • Subscrito • Integralizado Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 49 • Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São itens positivos do patrimônio. (Proporcionam ganho para a empresa) � Contas a Receber � Estoque de Produtos Acabados � Máquinas e Equipamentos � Prédios próprios • Como considerar outros ativos? � Prédios alugados � Arrendamento de veículos, equipamentos etc. ATIVO Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 50 • Conjunto de obrigações exigíveis da empresa. Dívidas que serão reclamadas a partir da data do seu vencimento � PASSIVO EXIGÍVEL (CAPITAL DE TERCEIROS) � Recursos de Terceiros (dinheiro); � Capital de Terceiros; � Fornecedores (de mercadorias); � Funcionários (salários); � Governo (impostos); � Bancos (empréstimos) etc. PASSIVO Evidencia o Endividamento da empresa. Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 51 18 PATRIMÔNIO LÍQUIDO •Total de aplicações dos proprietários na empresa Os proprietários (sócios, acionistas) fornecem meios para o início do negócio. A quantia inicial � Capital ���� PASSIVO NÃO EXIGÍVEL Social � Recurso próprio ou Capital próprio � Risco do capitalista � Em caso de falência da empresa, o sócio perde o dinheiro investido (Investimento de risco) Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis) Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 52 ORIGENS X APLICAÇÕES Ativo Passivo e PL Bens • Máquinas • Veículos • Estoque • Dinheiro Direitos • Títulos a receber • Depósitos em Bancos Obrigações • Fornecedores • Salários a Pagar • Empréstimos Bancários • Impostos a Pagar Patrimônio Líquido • Capital • Subscrito • Integralizado Balanço PatrimonialAplicações Origens Todos os Recursos entram pelo Passivo e PL. Aplicações dos Recursos que teve origem (Passivo e PL) = Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 53 ATIVO Direito Capital a Receber (dos proprietários) Obrigações Capital subscrito (uma promessa) 900.000 Ativo Passivo Balanço Patrimonial Bens e Direitos Ano Atual Ano Anterior Ano Atual Ano Anterior Patrimônio Líquido Denominação da empresa:____________________________________ Lado Esquerdo Lado direito Requisitos do Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 54 19 Balanço Patrimonial – Grupo de ContasBalanço Patrimonial – Grupo de Contas ATIVO PASSIVO Circulante Realizável a Longo Prazo Permanente Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido INTRODUÇÃO: A legislação brasileira ( Lei 6.404/76) estabelece três grupos de contas para o ativo e praticamente três grupos de contas para o passivo e patrimônio líquido: 55 A Lei nº 11.638/07, revogou diversos dispositivos da Lei nº 6.404/76, tornando obrigatório a partir de 1º - 1- 08 o novo formato das demonstrações financeiras para as companhias abertas e para empresas de grande porte (ativo superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00). Determinou ainda a obrigação de apresentação da Demonstração dos Fluxos de Caixa para todas as empresas com PL superior a R$ 2.000.000,00 e da Demonstração do Valor Adicionado para as companhias abertas. ALTERAÇÕES LEI 11.638/07 – NPC 27 Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 56 • Ativo Circulante e Não Circulante • Passivo Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido • Extinção do nome Ativo Permanente • Criação Subgrupo Intangível, no Ativo não Circulante, sendo alguns itens do imobilizado • Incorporação do RLP como subgrupo do Ativo não Circulante • Incorporação do ELP como subgrupo do Passivo não Circulante • Incorporação do REF como subgrupo do Passivo não Circulante ALTERAÇÕES LEI 11.638/07 – NPC 27 Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 57 20 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido INTRODUÇÃO: A legislação brasileira (Lei 11.638/07 – NPC 27) estabelece dois grupos de contas para o ativo e praticamente três grupos de contas para o passivo e patrimônio líquido: Balanço Patrimonial: Grupo de Contas 58 Balanço Patrimonial – Grupo de Contas ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realizável Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Diferido (extinto) Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido INTRODUÇÃO: A legislação brasileira (Lei 11.638/07 – NPC 27) estabelece dois grupos de contas para o ativo e praticamente três grupos de contas para o passivo e patrimônio líquido: 59 Longo PrazoCurto Prazo 2012 2013--> Término do Exercício Social 31.12.1231.12.11 Balanço Patrimonial – Grupo de Contas CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZO: Curto Prazo ���� até um ano (conceito geral) Longo Prazo ���� Período acima de um ano 60 21 Curto Prazo Longo Prazo X1 X2 31.12.201231.12.2011 Curto Prazo Ciclo Operacional Longo Prazo X3 Balanço Patrimonial – Grupo de Contas CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZO: Curto Prazo ���� até um ano (conceito geral) Longo Prazo ���� Período acima de um ano 61 ATIVO CIRCULANTE Grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo. ATIVO NÃO CIRCULANTE - REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Compreende itens que serão realizados em dinheiro a longo prazo (período superior a um ano), ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante. Os empréstimos que a empresa faz a diretores e a coligadas também são classificados neste grupo. Balanço Patrimonial – Grupo de Contas ATIVO: 62 Balanço Patrimonial – Grupo de Contas ATIVO CIRCULANTE Balanço Patrimonial – Cia. Magnum ATIVO 31.12.09 31.12.10 PASSIVO 31.12.09 31.12.10 Circulante - Disponível - Duplicatas a receber - Estoque 800 6.200 10.000 500 4.500 8.000 Circulante Não Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível 63 22 Balanço Patrimonial – Grupo de Contas REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Investimentos Imobilizado Intangível 2.000 3.000 5.000 6.000 Não Circulante Realizável a Longo Prazo - Empréstimos à Coligada -Títulos a Receber 31.12.09 800 6.200 10.000 21.12.10 Circulante Não Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido 500 4.500 8.000 Circulante - Disponível - Duplicatas a receber - Estoque 31.12.1031.12.09 PASSIVOATIVO Balanço Patrimonial – Cia. Magnum 64 ATIVO NÃO CIRCULANTE - Itens que dificilmente se transformarão em dinheiro � Investimentos: não ligados à atividade-fim da empresa. Ex.: Ações Outras Cias., Terrenos � Imobilizado: totalmente correlacionado com a atividade-fim. Ex.: Prédios, Veículos, Máquinas. � Intantível: são os direitos incorpóreos destinados a manutenção da empresa. Ex. Marcas e patentes, software. Balanço Patrimonial – Grupo de Contas ATIVO: 65 Balanço Patrimonial – Grupo de Contas ATIVO: 2.000 4.000 5.000 1.000 2.000 3.000 4.000 6.000 10.000 6.000 4.000 5.000 -Investimentos -Ações outras Cias. -Terrenos para Expansão -Imobilizado -Prédios -Veículos -Móveis e Utensílios -Intangível -Marcas 2.000 3.000 5.000 6.000 Não Circulante Realizável a Longo Prazo -Empréstimos a Coligada -Títulos a Receber Circulante Não Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido 500 4.500 8.000 800 6.200 10.000 Circulante -Disponível -Duplicatas a receber -Estoque 31.12.1031.12.09PASSIVO31.12.1031.12.09ATIVO Balanço Patrimonial – Cia. Magnum 66 23 PASSIVO CIRCULANTE • Obrigações com terceiros a serem pagas no Curto Prazo PASSIVO NÃO CIRCULANTE - EXIGÍVEL A LONGO PRAZO • Obrigações com terceiros a serem pagas no Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO • Total de recursos investido pelos proprietários. Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte do lucro não distribuído aos donos mas reinvestido na empresa),além das reservas constituídas. Balanço Patrimonial – Grupo de Contas PASSIVO: 67 Balanço Patrimonial – Grupo de Contas BALANÇO PATRIMONIAL Balanço Patrimonial – Cia. Magnum ATIVO 31.12.09 31.12.10 PASSIVO 31.12.09 31.12.10 Circulante - Disponível - Duplicatas a receber - Estoque 800 6.200 10.000 500 4.500 8.000 Circulante - Fornecedores - Salários a Pagar - Impostos a Pagar - Encargos a Pagar - Empréstimos a Pagar - Contas a Pagar Não Circulante Exigível a Longo Prazo - Financiamentos 5.000 6.000 2.000 1.000 2.800 200 20.000 2.000 4.000 5.000 1.000 1.000 1.000 10.000 Não Circulante Realizável a Longo Prazo - Empréstimos a Coligada -Títulos a Receber 5.000 6.000 2.000 3.000 -Investimentos - Ações outras Cias. - Terrenos para Expansão -Imobilizado - Prédios - Veículos - Móveis e Utensílios - Intangível - Marcas e Patentes 4.000 6.000 10.000 6.000 4.000 5.000 2.000 4.000 5.000 1.000 2.000 3.000 Patrimônio Líquido - Capital - Lucros Acumulados 20.000 6.000 10.000 3.000 Total do Ativo 63.000 37.000 Total do Passivo + PL 63.000 37.00068 ATIVO CIRCULANTE Provisão para Devedores Duvidosos (PDD) Parcela estimada pela empresa que não será recebida, em decorrência de maus pagadores. Deverá ser subtraída de Duplicatas a receber (% ���� não aceito pelo Imposto de Renda). Duplicatas Descontadas Parte das duplicatas a receber negociadas com as instituições financeiras (realização antecipada). Deverá ser subtraída de Duplicatas a Receber. Balanço Patrimonial – Grupo de Contas PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 69 24 ATIVO IMOBILIZADO Depreciação Acumulada Perda da capacidade do imobilizado de produzir eficientemente. Obtém-se o valor líquido (bruto – depreciação acumulada) que deverá aproximar-se do seu valor em termos potenciais. Amortização Acumulada É calculada sobre os bens intangíveis que representam retorno sobre seu valor de aquisição. Exaustão Acumulada É calculada sobre a exploração de recursos minerais e florestais. Balanço Patrimonial – Grupo de Contas PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Prejuízo Acumulados Da mesma forma que a conta Lucros é acrescida ao PL, a conta PREJUÍZOS ACUMULADOS reduz o PL. Ações em Tesouraria Ações da empresas compradas pela própria empresa, para posterior venda a terceiros. PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Balanço Patrimonial – Grupo de Contas 71 � SITUAÇÃO LÍQUIDA ABSOLUTA � SITUAÇÃO LÍQUIDA RELATIVA � SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA � SITUAÇÃO LÍQUIDA DE INSOLVÊNCIA RELATIVA � SITUAÇÃO LÍQUIDA DE INSOLVÊNCIA ABSOLUTA Balanço Patrimonial Situações Patrimonais 72 25 LEITURA INDICADA IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para não Contadores: Para as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 7ª. ed., Atlas, 2011.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. Cap. 3 e 4. EXERCÍCIOS PRÁTICOS: LISTA 4 DE EXERCÍCIOS 73 silvioteixeira@sercomtel.com.br @silvioateixeira Silvio A.Teixeira silvio29019@hotmail.com SilvioTeixeira silvioteixeira99 Silvio A.Teixeira Silvio Teixeira SilvioTeixeira 74
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