Plano de contas e escrituração

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Aula 3 e 4 – Plano de contas e escrituração
Plano de contas
Conceito:
O plano de contas é o conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para
uniformizar os registros contábeis, também entendido como o grupo de contas que norteiam a
contabilidade de uma empresa.
O plano de contas será elaborado com base nas informações constantes a seguir:
• Elenco de Contas: consiste na relação de contas que serão utilizadas para o registro dos Fatos
Contábeis. Teremos o código e nomenclatura de cada conta.
• Função das contas: representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações ou
patrimônio líquido) e do resultado (receita ou despesa).
• Funcionamento das contas ocorre pelo sistema de débito e crédito (método das partidas
dobradas).
Por exemplo, a conta caixa, presente no Plano de Contas de uma empresa, registra o dinheiro
existente em tesouraria e tem por função ser um bem. Portanto, a conta caixa é registrada no
Ativo e possui saldo devedor.
Escrituração
Regimes de Apuração
Regime de Caixa: receitas e despesas devem ser reconhecidas quando os recursos financeiros
são efetivamente recebidos (receitas) ou pagos (despesas).
Regime de Competência: receitas e despesas devem ser reconhecidas no momento de
ocorrência do fato gerador, independentemente de recebimentos ou pagamentos.
Conceito de escrituração
Escrituração Contábil é a técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis. A escrituração é
realizada por meio de lançamentos.
Obrigatoriedade
Código Civil: Estão obrigados a manter a escrituração contábil os empresários e sociedades
empresárias.
Elementos essenciais do lançamento: data, conta devedora, conta credora, histórico e valor.
Formalidades extrínsecas: se não forem observadas, invalidam todo o livro diário, o qual passa
a fazer prova apenas contra o contribuinte. Ex.: livro deve ser encadernado, folhas numeradas
sequencialmente, termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular da entidade e
pelo contador, ou assinatura digital + registro público.
Formalidade intrínsecas: se não forem observadas, invalidam o lançamento. Ex.: lançamentos
devem obedecer a método uniforme, língua e moeda nacionais, ordem cronológica, sem
rasuras e espaços em branco.
Livros contábeis
Obs.: Livro Caixa: registro de todos os recebimentos e pagamentos realizados. Não existe
determinação na legislação aplicável quanto à escrituração do livro Caixa.
Fórmulas de lançamento
Principais erros
Principais erros de escrituração: título, valor, inversão, duplo registro, omissão, histórico
incorreto.
Formas de correção:
▪ Estorno: lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o integralmente. Envolve
dois lançamentos: o de estorno e o lançamento correto.
▪ Transferência: estorno parcial. Transposição de registro para a conta adequada. Envolve um
único lançamento.
▪ Complementação: aumenta ou reduz o valor anteriormente registrado. Envolve um único
lançamento.
Contabilização de operações diversas
Juros
Para realizar a contabilização de juros, precisamos identificar os juros envolvidos:
1- Despesa financeira ou juros passivos.
Exemplo: A empresa pagou uma dívida de $ 100.000 com juros de $ 10.000.
D – Dívida – 100.000 (diminui o passivo)
D – Juros passivos ou despesa com juros – 10.000 (aumenta as despesas)
C – Banco – 110.000 (diminui o ativo)
Obs.: É um fato misto diminutivo, registrado em terceira fórmula.
2- Receita financeira ou juros ativos.
Exemplo: A empresa recebeu de um cliente $ 50.000 como juros de $ 5.000.
D – Caixa – 55.000 (aumenta o ativo)
C – Juros ativos ou receitas com juros – 5.000 (aumenta as receitas)
C – Clientes – 50.000 (diminui o ativo)
Obs.: É um fato misto aumentativo, registrado em segunda fórmula.
3- Juros a pagar ou despesa financeira a pagar.
Exemplo: A empresa obteve um financiamento de $ 1.000.000,00 para comprar máquinas e
acordou pagar o valor total após 10 meses, também acertou pagar todo dia 05, os juros do mês
anterior, no valor $ 10.000,00.
D – Despesa financeira (aumenta as despesas)
C – Juros a pagar – 10.000 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula.
4- Juros a receber ou receita financeira a receber.
Exemplo: A empresa emprestou $ 400.000,00 para um cliente, acordando receber o valor após
6 meses e receber mensalmente, todo dia 10, os juros de $ 10.000,00 referentes ao
empréstimo.
D – Juros a receber (aumenta o ativo)
C – Juros ativos – 10.000 (aumenta as receitas)
Descontos
1- Desconto financeiro concedido ou desconto passivo.
Esta conta representa uma despesa que acontece no recebimento de um crédito devido a
concessão de um desconto. Tem natureza devedora.
Exemplo: Uma empresa recebe uma duplicata de $ 70.000,00 com desconto de $ 10.000,00.
D – Caixa – 60.000 (aumenta o ativo)
D – Desconto passivo – 10.000 (aumenta as despesas)
C – Duplicata a receber – 70.000 (diminui o ativo)
É um fato misto diminutivo, registrado em terceira fórmula.
2- Desconto financeiro obtido ou desconto ativo.
Esta conta representa uma receita oriunda de um desconto obtido no pagamento de uma
dívida. Tem natureza credora.
Exemplo: A empresa pagou uma dívida junto ao fornecedor de $ 130.000,00 com desconto de
$ 10.000,00.
D – Fornecedor – 130.000 (diminui o passivo)
C – Desconto ativo – 10.000 (aumenta as receitas)
C – Banco – 120.000 (diminui o ativo)
É um fato misto aumentativo, registrado em segunda fórmula.
Tributos
Os tributos são impostos e contribuições registrados nas operações de vendas e de compras de
mercadoria.
As contas relacionadas com tributos são as seguintes:
• Tributos sobre vendas – despesa – natureza devedora;
• Tributos a recolher – passivo – natureza credora;
• Tributos a recuperar – ativo – natureza devedora.
Tributos sobre vendas. Tributos sobre vendas são os tributos incluídos no preço da venda bruta
e representam o montante que a empresa arrecada e deve recolher aos cofres públicos, por
isto que o registro do tributo sobre vendas terá como contrapartida uma obrigação com
tributos a recolher.
Tributos sobre compras. São os tributos incluídos na operação de compra; se recuperável deve
ser retirado do custo da mercadoria; se for não recuperável é considerado um custo da
mercadoria.
Os tributos devem ser classificados em por dentro ou por fora; o imposto por dentro é o
imposto que está incluído no preço da negociação; já o imposto por fora deve ser adicionado
ao preço da negociação, será incluído na nota fiscal da compra.
• Imposto por dentro: se a empresa compra $ 100 de mercadorias com ICMS de $20; os $20
estão dentro dos $100. Total da compra $100;
• Imposto por fora: se a empresa compra $ 100 de mercadorias com IPI de $10; os $10 estão
fora dos $100. Total da compra $110.
Aluguéis
A conta aluguel está relacionada com imóveis que a empresa aluga de terceiros ou que aluga
para terceiros.
1- Aluguéis a pagar e Aluguel ou aluguel passivo ou despesa com aluguel.
2- Aluguéis a receber e Aluguel ativo ou receita com aluguel.
Variação Monetária/Cambial
Esta conta está relacionada com direitos a receber ou obrigações a pagar no exterior que
podem ter seu valor alterado pela variação da moeda internacional. Dependendo da variação
pode ser uma receita ou uma despesa.
1- Despesa com variação cambial ou variação cambial passiva.
Esta conta representa uma perda para a empresa devido ao impacto negativo na situação
líquida oriundo da diminuição do valor dos direitos ou o aumento das obrigações no exterior
pela alteração do valor da moeda internacional.
Exemplo:
D – Perda na variação cambial (aumenta as despesas)
C – Dívida no exterior – 100.000 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula.
2- Receita com variação cambial ou variação cambial ativa.
Esta conta representa um ganho para a empresa devido ao impacto positivo na situação líquida
oriundo do aumento no valor dos direitos ou diminuição das obrigações no exterior pela
alteraçãodo valor da moeda internacional.
Exemplo:
D – Créditos no exterior (aumenta o ativo)
C – Variação cambial ativa – 1.000.000 (aumenta as receitas)
É um fato modificativo aumentativo, registrado em primeira fórmula.
Folha de pagamento
Para facilitar a compreensão dos registros contábeis vou trabalhar as principais informações
que são cobradas em provas, considerando os seguintes valores já calculados:
a) Salários = $ 15.000,00 – despesa da empresa; b) Horas extras = $ 5.000,00 – despesa de
empresa; c) Férias = $ 1.000,00 – despesa da empresa; d) 13º Salário = $ 1.500,00 – despesa da
empresa; e) INSS do segurado (11%) = $ 2.200,00 – descontado do salário a pagar; f) INSS do
empregador (22%) = $ 4.400,00 – despesa da empresa; g) FGTS (8%) = R$ 1.600,00 – despesa
da empresa; h) IRRF Sobre Salários = R$ 1.000,00 – descontado do salário a pagar.
a) Salários = R$ 15.000,00
D – Salários (aumenta as despesas)
C – Salários a pagar – 15.000 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula.
b) Horas extras = R$ 5.000,00 A hora extra é uma despesa para empresa. Seu registro aumenta
o valor dos salários a pagar.
D – Despesa com hora extra (aumenta as despesas)
C – Salários a pagar – 5.000 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula
c) Férias = R$ 1.000,00 O adicional de férias é uma despesa para a empresa e é provisionado
mensalmente, com base no montante dos salários mais as horas extras.
D – Despesa com férias (aumenta as despesas)
C – Adicional de férias a pagar – 1.000 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula.
d) 13º Salário = R$ 1.500,00 O 13º salário é uma despesa para a empresa e é provisionado
mensalmente, com base no montante dos salários mais as horas extras.
D – Despesa com 13º salário (aumenta as despesas)
C – 13º salário a pagar – 1.500 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula.
e) INSS do segurado (11%) R$ 2.200,00 O INSS do segurado é calculado com base na folha total
e recolhido pela empresa, mas será descontado dos salários a pagar aos funcionários.
D – Salários a pagar (diminui o passivo)
C – INSS a recolher – 2.200 (aumenta o passivo)
É um fato permutativo, registrado em primeira fórmula.
f) INSS do empregador (22%) R$ 4.400,00. O INSS do empregador é uma despesa para a
empresa; é calculado com base na folha bruta.
D – Despesa com INSS (aumenta as despesas)
C – INSS a recolher – 4.400 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula.
g) FGTS (8%) – R$ 1.600,00. O FGTS é uma despesa para a empresa; é calculado sobre a folha
bruta.
D – Despesa com FGTS (aumenta as despesas)
C – FGTS a pagar – 1.600 (aumenta o passivo)
É um fato modificativo diminutivo, registrado em primeira fórmula.
h) IRRF Sobre Salários R$ 1.000,00. O imposto de renda é descontado dos funcionários, na
fonte, diminuindo o valor dos salários a pagar, gerando uma obrigação para a empresa.
D – Salários a pagar (diminui o passivo)
C – IRRF a recolher – 1.000 (aumenta o passivo)
É um fato permutativo, registrado em primeira fórmula.
Vendas de Mercadorias
Receita: registrar a receita em contrapartida da forma de recebimento, assim, as duas contas
envolvidas são: Vendas brutas e caixa ou clientes (duplicatas a receber).
D – Caixa/clientes
C – Vendas de mercadoria
Estoque: baixar o estoque em contrapartida de seu custo, as contas são: Estoque e CMV.
D – CMV
C – Estoque/mercadoria
Imposto: Na venda todo imposto é uma dedução que gera uma obrigação, as contas são:
Imposto sobre vendas e imposto a recolher.
D – Impostos sobre vendas
C – Impostos a recolher
Depreciação
A Depreciação é uma despesa que terá como contrapartida a conta redutora do ativo
denominada de “depreciação acumulada” e deverá ser realizada mensalmente por meio do
seguinte registro contábil:
D- Depreciação (aumenta as despesas)
C- Depreciação Acumulada (diminui o ativo)
Baixa de bens
empresa CZ vendeu a máquina apresentada abaixo por $ 150.000,00, à vista.
Máquina – 800.000
Depreciação acumulada – 600.000
O valor contábil da máquina é $ 200.000,00; como foi vendida por $ 150.000,00 a empresa
teve uma perda de $ $ 50.000,00
D – Caixa – 150.000 (aumenta o ativo)
D – Depreciação acumulada – 600.000 (aumenta o ativo)
D – Perda na venda de ativos – 50.000 (aumenta as despesas)
C – Máquina – 800.000 (diminui o ativo)
É um fato misto diminutivo, registrado em terceira fórmula.
Exercício - Considere uma empresa em que os funcionários trabalham durante o mês de
dezembro e somente irão receber o pagamento no 5º dia útil do próximo mês. Indique o
impacto nos relatórios contábeis, do mês de dezembro, do fato descrito acima, analisado pelo
regime de caixa e pelo regime competência, respectivamente:
a) Aumento da Despesa e Redução do Passivo;
b) Aumento do Passivo e Redução da Despesa;
c) Redução do Lucro e Aumento do Prejuízo;
d) Redução da Despesa e Aumento do Passivo;
e) Aumento do Lucro e Redução do Prejuízo.
Esclarecimento para responder a questão 8:
O fato narrado está relacionado com o regime de competência, onde a empresa irá
reconhecer a despesa com salários em contrapartida de uma obrigação com salários a pagar
no mês em que os funcionários trabalharam. Não afeta o caixa, pois não houve pagamento.
No final do mês (31 de dezembro), a empresa deverá efetuar o seguinte lançamento:
D - Despesa com salários
C - Salários a pagar (passivo circulante)
O impacto deste registro pelo regime de competência é um aumento nas despesas, uma
diminuição no resultado e um aumento no passivo.
Como somente houve a apropriação da despesa, o impacto deste fato, se fosse registrado
pelo regime de caixa, em relação ao regime de competência, seria a diminuição das
despesas (não foram registradas), aumento do resultado e diminuição do passivo (não
reconheceu a dívida).