aula_05 CONTAB. E MERC. TRABALHO

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Prof.(a) ROSIMAR BESSA
BEM-VINDO À DISCIPLINA
CONTABILIDADE E MERCADO DE TRABALHO
AULA 5
Relatórios Contábeis e seus objetivos.
Nesta aula estudaremos sobre:
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
“As demonstrações contábeis são uma representação monetária estruturada da posição patrimonial e financeira em determinada data e das transações realizadas por uma entidade no período findo nessa data.
O objetivo das demonstrações contábeis de uso geral é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que são úteis para uma ampla variedade de usuários na tomada de decisões. As demonstrações contábeis também mostram os resultados do gerenciamento, pela Administração, dos recursos que lhe são confiados.” IBRACON (NPC 27).
Introdução
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O artigo 176 da Lei 6.404/76 estabelece que, ao final de cada Exercício Social, a diretoria da empresa deve elaborar, com base na Escrituração mercantil, as seguintes Demonstrações Financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do Patrimônio da empresa e as mutações ocorridas no Exercício:
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
 Balanço Patrimonial;
 Demonstração do Resultado do Exercício;
 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados;
 Demonstração do Fluxo de Caixa; 
 Demonstração do Valor Adicionado.
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Todas as Demonstrações Financeiras elaboradas pela empresa deverão ser transcritas no Livro Diário;
As Sociedades Anônimas de Capital Aberto são obrigadas a publicar seus Resultados anualmente, nos jornais de maior circulação do país; 
As Demonstrações Financeiras devem, ainda, ser complementadas por Notas Explicativas e por outros quadros analíticos necessários ao bom esclarecimento da situação patrimonial e do resultado do exercício;
Nas Demonstrações é vedada a utilização de designações genéricas.
Considerações sobre o posicionamento das entidades frente as Demonstrações: 
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É uma demonstração contábil que tem por objetivo mostrar a situação financeira e patrimonial de uma entidade numa determinada data, representando portanto, uma posição estática da mesma. O Balanço apresenta os Ativos (bens e direitos), Passivos (exigibilidades e obrigações) e o Patrimônio Líquido, que é resultante da diferença entre o total de ativos e passivos.
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Balanço Patrimonial
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Balanço Patrimonial 
ATIVO 
Graficamente apresenta-se do lado esquerdo do BP. Para que uma conta seja evidenciada no ativo é necessário preencher suas quatro características simultaneamente:
 Bens ou direitos;
 Propriedade;
 Mensurável em dinheiro;
 Benefícios presentes ou futuros.
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Balanço Patrimonial 
ATIVO
Composição dos Grupos (art. 178 da Lei 6.404/76)
 Ativo Circulante 
 Ativo Não Circulante (RLP, Investimentos, Imobilizado e Intangível).
Todas as contas estarão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez.
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Balanço Patrimonial
PASSIVO 
Graficamente apresenta-se do lado direito do BP. Contempla todas as dívidas, as obrigações da empresa.
Composição dos Grupos (art. 178 da Lei 6.404/76)
 Passivo Circulante ou Exigível; 
 Passivo Não Circulante (ELP e Receitas Diferidas ou REF);
 Patrimônio Líquido.
 
 
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Balanço Patrimonial
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL 
Graficamente apresenta-se do lado direito do BP, compondo o Passivo. Evidencia os recursos dos proprietários aplicados no negócio. A aplicação inicial dos proprietários denomina-se Capital.
A subdivisão compõe pelas contas (art. 178 da Lei 6.404/76)
 Capital Social; 
 Reservas (Capital, Lucros);
 Ajustes de Avaliação Patrimonial;
Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
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Balanço Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Não Circulante
Não Circulante
RLP
ELP
Investimento
REF
Imobilizado
Patrimônio Líquido
Intangível
CapitalSocial
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Lucros /Prejuízos Acumulados
Total do Ativo
Total do Passivo
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Balanço Patrimonial
Situação Líquida Patrimonial
A > PE → SL > 0 → Favorável ou Superavitária
Havendo situação líquida positiva, se a sociedade for liquidada, será possível pagar todas as suas dívidas. Nesta hipótese, o excesso do ativo sobre o passivo exigível deverá ser rateado entre os sócios. 
2. A < PE → SL < 0 → Desfavorável ou Passivo a Descoberto
A situação líquida negativa ou deficitária, em situação de insolvência, ocorre quando o passivo exigível é superior ao ativo. Nesse caso, se a sociedade for liquidada, considerando apenas os recursos do ativo, não será possível o pagamento de todas as dívidas.
3. A = PE → SL = 0 → Nula
Se uma sociedade com situação líquida nula for liquidada, seu ativo será suficiente apenas para o pagamento das dívidas. Não haverá acervo líquido a ser distribuído entre os sócios.
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Praticando...
01. Uma empresa transferiu seus ativo e passivo por 165.000, importância recebida em dinheiro. Sabendo-se que o seu patrimônio líquido era de 145.000, pode-se afirmar que a operação gerou
a) lucro de 310.000
b) lucro de 20.000
c) resultado nulo, nem lucro, nem prejuízo, porque a empresa foi vendida integralmente
d) prejuízo de 310.000
e) prejuízo de 20.000
Situação Líquida Patrimonial
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É a demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar a situação econômica da entidade, isto é, apuração do lucro ou prejuízo diante do confronto das receitas, custos e despesas apuradas segundo o regime de competência, a DRE oferece uma síntese econômica dos resultados operacionais de uma empresa em certo período. Embora sejam elaboradas anualmente para fins de divulgação, em geral são feitas mensalmente pela administração e trimestralmente para fins fiscais. A DRE, pode ser utilizada como indicadores de auxílio a decisões financeiras.
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos, mercadorias , Prestação de Serviços 
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
Devoluções de Vendas 
Abatimentos 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
CPV, CMV, CSP
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
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CONTINUANDO...
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 
Despesas Com Vendas 
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-)Variações Cambiais Passivas
 Variações Cambiais Ativas
(+/-) RECEITAS E DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E DA CSLL
(-) Provisão para Imposto de Renda 
(-) Contribuição Social Sobre o Lucro
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, etc.
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
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Tem por objetivo demonstrar a movimentação e distribuição ocorrida no saldo da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Evidenciando as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido.
COMPOSIÇÃO
 
1. o saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores;
2. as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; e
3. as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados 
 (DLPA)
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados 
(DLPA)
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
O fluxo de caixa apresenta-se como uma ferramenta de aferição e interpretação das variações dos saldos
do Disponível da empresa. É o produto final da integração do Contas a Receber com o Contas a Pagar, de tal forma que, quando se comparam as contas recebidas com as contas pagas tem-se o fluxo de caixa realizado, e quando se comparam as contas a receber com as contas a pagar, tem-se o fluxo de caixa projetado. (Sá, 1998:03)
Figura 1- O fluxo de caixa é o produto final da integração do Contas a
Receber com o Contas a Pagar
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
O objetivo principal do fluxo de caixa é informar como se comporta o fluxo de entradas e saídas de recursos financeiros em determinado período.
É um retrato fiel da composição da situação financeira da empresa. É imediato e pode ser atualizado diariamente, proporcionando ao gestor uma radiografia permanente das entradas e saídas de recursos financeiros da empresa.
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
Fluxo de caixa projetado
Além de identificar os possíveis excessos ou escassez de recursos, visa também obter outras informações importantes, tais como:
 verificar a capacidade da empresa de gerar os recursos necessários para custear suas operações;
 determinar o capital em giro no período;
 determinar o Índice de Eficiência Financeira da empresa. (IEF = capital em giro / capital de giro da empresa);
 determinar o grau de dependência de capitais de terceiros; etc.
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Fluxo de caixa realizado
O estudo cuidadoso do fluxo de caixa realizado, além de propiciar análise de tendência, serve de base para o planejamento do fluxo projetado. pode ser apresentado por meio de duas formas: o método direto e o método indireto. Veja a representação gráfica, ao lado:
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
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O método direto demonstra os recebimentos e pagamentos derivados das atividades operacionais da empresa em vez do lucro líquido ajustado. Mostra efetivamente as movimentações dos recursos financeiros ocorridos no período.
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
O método indireto é aquele no qual os recursos provenientes das atividades operacionais são demonstrados a partir do lucro líquido, ajustado pelos itens considerados nas contas de resultado que não afetam o caixa da empresa. 
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Demonstração do fluxo de caixa - Método direto
INGRESSOS DE RECURSOS
Recebimentos de clientes	
Pagamentos a fornecedores						
Despesas administrativas e comerciais					
Despesas financeiras							
Impostos								
Mão-de-obra direta							
(=) Ingressos de recursos provenientes das operações			
Recebimentos por vendas do imobilizado					
(=) Total dos ingressos dos recursos financeiros				
DESTINAÇÕES DE RECURSOS
Aquisição de bens do imobilizado					
Pagamentos de Empréstimos bancários					
(=) Total das destinações de recursos financeiros				
Variação líquida de Disponibilidades					
(+) Saldo inicial								
(=) Saldo final de Disponibilidade						
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
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Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
				 
				 
				 
Demonstração do fluxo de caixa - Método indireto
ORIGENS
Lucro líquido do exercício	
Mais:
 Depreciações				
 Aumento em imposto de renda a pagar				
 Aumento em fornecedores					
Menos:
 Aumento em clientes		
(=) Caixa gerado pelas operações					
Venda do Imobilizado			 
(=) Total dos ingressos de Disponibilidade		
APLICAÇÕES
 Pagamento de Empréstimos bancários				
 Aquisição de Imobilizado					
 (=) Total das aplicações de Disponibilidades			
Variação líquida das Disponibilidades				
(+) Saldo inicial					
(=) Saldo final das Disponibilidades
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DVA é o informe contábil que tem por objetivo evidenciar, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição. E, ainda, a efetiva contribuição da empresa, dentro de uma visão global de desempenho, para a geração de riqueza da economia na qual está inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção. 
É obrigatória somente para as Sociedades Anônimas de capital aberto.
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: 
1) como índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência da empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor das entradas, e
 
2) como índice de avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na distribuição da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas.
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RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Demonstração do Valor Adicionado
em R$ mil
DESCRIÇÃO
 
 
1-RECEITAS
 
 
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e serviços
 
 
1.2) Provisão p/devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
 
 
1.3) Não operacionais
 
 
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
 
 
2.1) Matérias-Primas consumidas
 
 
2.2) Custos das mercadorias e serviços vendidos
 
 
2.3) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
 
 
2.4) Perda/Recuperação de valores ativos
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 – RETENÇÕES
4.1) Depreciação, amortização e exaustão
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5 –VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
 
 
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
 
 
6.1) Resultado de equivalência patrimonial
 
 
6.2) Receitas financeiras
 
 
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
 
 
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
 
 
8.1) Pessoal e encargos
 
 
8.2) Impostos, taxas e contribuições
 
 
8.3) Juros e aluguéis
 
 
8.4) Juros s/ capital próprio e dividendos
 
 
8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício
 
 
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
RELATÓRIOS CONTÁBEIS E SEUS OBJETIVOS
Continuando...
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Na próxima aula...
Obrigatoriedade dos relatórios contábeis;
 Composição do Capital.
Bons estudos!
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