Contabilidade Intermediária I - aula 7 - Depreciação

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�Faculdade de Filosofia, Ciências e Letras de Caruaru.
Bacharelado em Ciências Contábeis
Disciplina: Contabilidade Intermediária I
Professor: Eddie Raoni / E-mail: eddieraoni@hotmail.com
DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO.
RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.136/08
DISPOSIÇÕES GERAIS
Esta Norma estabelece critérios e procedimentos para o registro contábil da depreciação, da amortização e da exaustão.
DEFINIÇÕES
Para efeito desta Norma, entende-se por:
Amortização: a redução do valor aplicado na aquisição de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangíveis, com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado.
Depreciação: a redução do valor dos bens tangíveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência.
Exaustão: a redução do valor, decorrente da exploração, dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotáveis.
Valor bruto contábil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a dedução da correspondente depreciação, amortização ou exaustão acumulada.
Valor depreciável, amortizável e exaurível: o valor original de um ativo deduzido do seu valor residual.
Valor líquido contábil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciação, amortização ou exaustão acumulada.
Valor residual: o montante líquido que a entidade espera, com razoável segurança, obter por um ativo no fim de sua vida útil econômica, deduzidos os gastos esperados para sua alienação.
Vida útil econômica: o período de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefícios futuros de um ativo.
CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO
O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas contas de resultado do exercício.
A depreciação, a amortização e a exaustão devem ser reconhecidas até que o valor líquido contábil do ativo seja igual ao valor residual.
A depreciação, a amortização ou a exaustão de um ativo começa quando o item estiver em condições de uso.
A depreciação e a amortização não cessam quando o ativo se torna obsoleto ou é retirado temporariamente de operação.
Nos casos de bens reavaliados, a depreciação, a amortização ou a exaustão devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, considerada a vida útil econômica indicada em laudo técnico específico.
Não estão sujeitos ao regime de depreciação:
(a)	bens móveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antiguidades, documentos, bens com interesse histórico, bens integrados em coleções, entre outros;
(d)	terrenos rurais e urbanos.
MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
Os métodos de depreciação, amortização e exaustão devem ser compatíveis com a vida útil econômica do ativo e aplicados uniformemente.
Sem prejuízo da utilização de outros métodos de cálculo dos encargos de depreciação, podem ser adotados:
(a)	o método das quotas constantes;
(b)	o método das somas dos dígitos;
(c)	o método das unidades produzidas.
DIVULGAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO, DA AMORTIZAÇÃO E DA EXAUSTÃO
As demonstrações contábeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa:
(a)	o método utilizado, a vida útil econômica e a taxa utilizada;
(b)	o valor contábil bruto e a depreciação, a amortização e a exaustão acumuladas no início e no fim do período;
(c)	as mudanças nas estimativas em relação a valores residuais, vida útil econômica, método e taxa utilizados.
QUESTÕES DO EXAME DE SUFICIÊNCIA
8. (2011.1) uma empresa adquiriu um ativo em 1º de janeiro de 2009, o qual foi registrado contabilmente por R$15.000,00. A vida útil do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-se que o ativo, ao final dos cinco anos, possa ser vendido por $3.000,00. Utilizando-se o método linear para cálculo da depreciação e supondo-se que não houve modificação na vida útil estimada e nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contábil do ativo líquido será de: 
a) R$7.200,00. 
b) R$9.000,00. 
c) R$10.200,00. 
d) R$12.000,00. 
15. (2012.1) uma entidade pública pretende adquirir um veículo e quer analisar qual o efeito da depreciação, usando o método das cotas constantes e o método da soma dos dígitos. O valor bruto contábil é R$52.000,00; foi determinado o valor residual de R$12.000,00 e valor depreciável de R$40.000,00. A vida útil do bem é de 5 anos, conforme a política da entidade. A taxa de depreciação será calculada anualmente para efeito de decisão.
Assim, mantidas as demais premissas, os valores líquidos contábeis, no uso do cálculo da depreciação pelo método das cotas constantes e pelo método da soma dos dígitos, respectivamente, ao final do quarto ano, são:
a) R$10.400,00 e R$3.466,67.
b) R$20.000,00 e R$14.666,67.
c) R$20.800,00 e R$10.400,00.
d) R$28.000,00 e R$20.000,00.
2. (2012.2) uma sociedade empresária adquiriu uma máquina em 3.1.2012, em dez parcelas de R$6.240,00, cujo valor presente total corresponde a R$60.000,00, considerando a taxa de juros da operação que coincide com a taxa de juros de mercado. A máquina ficou pronta para entrar em funcionamento em 1º.2.2012, e sua vida útil foi estimada em 5 anos, com valor residual igual a zero. Considerando os dados fornecidos, o saldo da conta Depreciação Acumulada, pelo método linear, em 31.12.2012, será de:
a) R$11.000,00.
b) R$11.440,00.
c) R$12.000,00.
d) R$12.480,00.
4. (2012.2) uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados relativos a um bem registrado no Imobilizado da empresa:
Descrição Saldos em 31.12.2011
Custo de Aquisição R$15.000,00
(-) Depreciação Acumulada R$7.500,00
Vida útil 4 anos
Valor residual R$5.000,00
No dia 1º.7.2012, o bem é vendido por R$8.000,00, à vista.
O resultado contábil da venda do imobilizado, considerando que o bem foi depreciado pelo método linear até 30.6.2012, é:
a) R$812,50.
b) R$1.437,50.
c) R$1.750,00.
d) R$2.375,00.
22. (2012.2) uma prefeitura estabeleceu que seus bens seriam depreciados pelo método da soma dos dígitos. No dia 2.1.2009, foi adquirida e colocada em funcionamento uma máquina nova para recuperação de estradas no valor de R$45.000,00, com vida útil de 10 anos. Considerando como base apenas a depreciação, o valor da Depreciação Acumulada e do Valor Líquido Contábil, será de, respectivamente:
a) R$22.090,91 e R$22.909,09 no final do 8º ano.
b) R$27.818,18 e R$17.181,82 no final do 3º ano.
c) R$32.727,27 e R$12.272,73 no final do 5º ano.
d) R$36.818,18 e R$8.181,82 no final do 7º ano.
20. (2013.1) O Ativo Imobilizado de uma determinada repartição pública estava assim constituído em 31.12.2011:
	Itens
	Custo de Aquisição
	Vida útil
	Valor residual
	Depreciação acumulada
	Veículos
	R$ 60.000,00
	4 anos
	R$ 12.000,00
	R$ 36.000,00
	Máquinas e equipamentos
	R$ 150.000,00
	10 anos
	R$ 20.000,00
	R$ 39.000,00
	Móveis e Utensílios
	R$ 20.000,00
	10 anos
	R$2.000,00
	R$ 5.400,00
	Instalações
	R$ 150.000,00
	15 anos
	R$ 15.000,00
	R$ 27.000,00
	Total
	R$ 380.000,00
	
	
	R$ 107.400,00
No decorrer do ano de 2012, não houve novas aquisições e nem baixas e não foram alterados os critérios de vida útil e valor residual. 
Considerando as informações fornecidas, o valor contábil do Ativo Imobilizado apresentado no Balanço Patrimonial em 31.12.2012 é de:
a) R$143.200,00. 
b) R$230.600,00. 
c) R$236.800,00. 
d) R$239.500,00. 
32. (2013.1) uma sociedade empresária adquiriu uma máquina, no dia 14.6.2012, por R$190.000,00. Para deixar a máquina em condições de produzir, arcou ainda com gastos de R$12.000,00 referentes à instalação, concluída em 31.7.2012. Em 1º.8.2012, a máquina estava em condições de funcionamento e, em 1º.10.2012, começou a ser utilizada na produção. A empresaestima que a vida útil da máquina é de oito anos e utilizará o método das quotas constantes para cálculo da depreciação. O valor residual estimado para a máquina é de R$10.000,00. 
De acordo com a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado, ao final do ano de 2012, o saldo da conta Depreciação Acumulada relativo à máquina será de: 
a) R$5.625,00. 
b) R$6.000,00. 
c) R$9.375,00. 
d) R$10.000,00. 
13. (2013.2) uma máquina tem custo de aquisição de R$100.000,00, valor residual de R$10.000,00 e vida útil de cinco anos.
Ao final do segundo ano, o saldo da depreciação acumulada, considerando o método linear e o método de soma dos dígitos dos anos, será respectivamente de:
a) R$36.000,00 e R$18.000,00.
b) R$36.000,00 e R$54.000,00.
c) R$40.000,00 e R$18.000,00.
d) R$40.000,00 e R$54.000,00.
16. (2014.1) uma entidade pública registrou um veículo para compor seu ativo imobilizado pelo custo de aquisição de R$78.000,00. 
No ato da contabilização, a entidade determinou que esse veículo terá um valor residual de R$21.000,00 e uma vida útil de cinco anos; o Método das Cotas Constantes foi escolhido para apropriação da depreciação. 
Diante dessas informações, assinale a opção CORRETA. 
a) A depreciação anual é no valor de R$4.200,00. 
b) A depreciação mensal é no valor de R$1.300,00. 
c) O valor depreciável do veículo será de R$57.000,00. 
d) O valor depreciável do veículo será de R$78.000,00.
41. (2014.1) De acordo com a NBC TG 27 (R1) – Imobilizado, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou falsos (F) e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
I. A depreciação é reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contábil, desde que o valor residual do ativo não exceda o seu valor contábil. 
II. A reparação e a manutenção de um ativo evitam a necessidade de depreciá-lo. 
III. O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. 
IV. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizada como retificação de erro de período anterior.
A sequência CORRETA é:
a) F, F, V, V. 
b) F, V, F, V. 
c) V, F, V, F. 
d) V, V, F, F.
5. (2014.2) uma sociedade empresária apresentava, ao final do exercício de 2013, um saldo de R$ 1.530.000,00 na conta máquinas e equipamentos, assim discriminado:
	Equipamento
	Aquisição
	Custo de Aquisição
	A
	02.03.2012
	R$ 680.000,00
	B
	01.06.2013
	R$ 510.000,00
	C
	01.10.2013
	R$ 340.000,00
A empresa realiza a contabilização mensal dos encargos de depreciação e utiliza, para todos os equipamentos, uma taxa anual de 24%. Além disso, considera o valor residual igual a zero. Todos os equipamentos entraram em uso na data de sua aquisição.
Considerando-se os dados acima, assinale a opção que apresenta o valor dos encargos com depreciação no ano de 2013.
R$ 255.000,00
R$ 367.200,00
R$ 391.000,00
R$ 503.200,00
20. (2015.1) uma prefeitura adquiriu dez ambulâncias, no valor total de R$ 660.000,00. Após um estudo, decidiu-se por realizar a depreciação utilizando-se o método das somas dos dígitos na forma decrescente, pois esse método reflete o padrão em que os benefícios econômicos futuros e o potencial de serviços dessas ambulâncias serão consumidos pela prefeitura.
Informações:
- As ambulâncias entram em operação imediatamente à sua chegada, ocorrida no dia 02.01.2014;
- A vida útil dessas ambulâncias é de 4 (quatro) anos;
- Foi determinado um valor residual das 10 (ambulâncias), em um total de R$ 132.000,00.
Com base nas informações acima, o valor líquido contábil, ao final do terceiro ano, será de:
R$ 475.200,00
R$ 184.800,00
R$ 132.000,00
R$ 105.600,00
QUESTÃO 10 (ENADE) A Cia. Irlanda apropria mensalmente a sua depreciação por meio do método das quotas constantes (depreciação linear).
Ativo Imobilizado da Cia. Irlanda em 31.12.2011 - DEPRECIAÇÃO LINEAR - Saldo em 31.12.2011
	Bem
	Valor
	Data de
Aquisição
	Vida útil
	Apropriação da
Depreciação
	Depreciação Acumulada
Em 31/12/2011
	Computadores*
	100000,00
	04.01.2010
	5 anos
	
	
	Equipamentos Industriais
	300000,00
	02.05.2001
	10 anos
	
	
	Imóveis
	5400000,00
	01.06.2006
	25 anos
	
	
	Veículos
	240 000,00
	01.06.2010
	5 anos
	
	
*Os computadores adquiridos em 04/01/2010 já tinham sido utilizados há exatos três anos pelo 1º proprietário. 
Observa-se que existe legislação específica para a depreciação de bens usados adquiridos, conforme Regulamento do Imposto de Renda, DL 3000/1999, que determina a apropriação da metade do tempo usual ou o prazo de vida útil restante (dos dois o maior) para os bens usados adquiridos. 
O critério utilizado é de que, independentemente do dia de aquisição, sua quota mensal de depreciação será apropriada integralmente. Todos os bens estão em uso, todos os meses são considerados de 30 dias, e o ano é de 360 dias. 
A apropriação da depreciação é realizada sem considerar qualquer expectativa de valor residual. 
Com base na situação acima descrita, o saldo da conta de Depreciação Acumulada em 31/12/2011 da Cia. Irlanda foi de:
R$ 1 634 000,00. 
R$ 1 642 000,00. 
R$ 1 662 000,00. 
R$ 1 682 000,00. 
R$ 1 692 000,00.
Vamos aproveitar para rever: reflexos de lançamentos, contas patrimoniais e de resultado e operações com mercadoria:
Questão 1 do Exame de Suficiência 2015.1 – Com relação a situação patrimonial, assinale a opção incorreta:
A compra de matéria prima a prazo provoca aumento no ativo e passivo.
A integralização de capital em dinheiro provoca aumento no ativo e no Patrimônio Líquido.
O pagamento da compra de máquinas em dinheiro provoca redução no ativo e aumento no passivo.
O pagamento de fornecedores em dinheiro provoca diminuição no ativo e passivo.
Questão 3 do Exame de Suficiência 2015.1 – Em relação aos efeitos contábeis referentes aos registros das transações de uma empresa no mês de fevereiro de 2015, julgue os itens abaixo como verdadeiros (V) ou falsos (F) e, em seguida, assinale a opção correta.
I – O pagamento do aluguel do mês anterior, na data de vencimento, diminuiu o ativo e o passivo, e não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
II – A compra a vista de mercadorias não alterou o total do ativo, não alterou o total do passivo e não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
III – A aquisição de ações de emissão da própria empresa, à vista, diminuiu o ativo, não alterou o passivo exigível e aumentou o Patrimônio Líquido.
A sequência correta é:
F, F, V
F, V, F
V, F, V
V, V, F
Questão 4 do Exame de Suficiência 2015.1 – Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda, com as seguintes informações:
Preço das mercadorias adquiridas para revenda		R$ 25.000,00
PIE e COFINS recuperáveis				 R$ 2.312,50
ICMS 17% incluído no preço das mercadorias		R$ 4.250,00
A empresa está sujeita a não cumulatividade do PIS e da COFINS e, ainda, tem direito ao crédito tributário referente ao ICMS pago na aquisição das mercadorias.
Conforme a NBC TG 16 (R1) – Estoques, o custo de aquisição total a ser reconhecido no estoque, referente a essa transação, é de:
R$ 18.437,50
R$ 20.750,00
R$ 25.000,00
R$ 31.562,50
Questão 5 do Exame de Suficiência 2015.1 – Assinale a opção que apresenta uma transação que retrata um lançamento contábil gerador de aumento no ativo e no passivo, simultaneamente.
Aquisição à vista de mercadorias para revenda.
Compra de um veículo a prazo.
Pagamento de salários de funcionários.
Reconhecimento da depreciação de um bem imóvel.
Questão 10 do Exame de Suficiência 2015.1 – Uma sociedade empresária apresentou, em 31.12.2014, os seguintes saldos:
Banco					R$ 22.900,00
Caixa					R$ 135.000,00
Capital SubscritoR$ 225.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas	R$ 113.400,00
Depreciação Acumulada		R$ 1.300,00
Despesa com Depreciação		R$ 900,00
Despesa com Férias			R$ 4.500,00
Despesa com FGTS			R$ 5.400,00
Despesa com Salário	 R$ 36.000,00
Estoques				R$ 11.500,00
Fornecedores				R$ 83.100,00
ICMS a recolher			 R$ 7.900,00
ICMS sobre vendas			R$ 49.700,00
Máquinas e Equipamentos		R$ 56.600,00
Móveis e Utensílios			R$ 62.000,00
Despesas de tributos sobre o lucro	R$ 1.100,00
Rec. bruta de vendas de mercadorias R$ 207.500,00
Receita Financeira			 R$ 7.700,00
Salários a pagar			 R$ 6.500,00
Veículos				R$ 40.000,00
Com base nas informações acima, após a apuração e antes da destinação do resultado do exercício, é correto a afirmar que o valor do:
Ativo Circulante é de R$ 176.900,00
Ativo não circulante é de R$ 157.300,00
Passivo Circulante é de R$ 89.600,00
Patrimônio Líquido é de R$ 230.300,00
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