APOSTILA AUDITORIA OPERACIONAL Part2

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Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   1	
  
Estrutura	
  das	
  Normas	
  Brasileiras	
  de	
  Contabilidade	
  (NBCs)	
  do	
  CFC	
  
	
  	
  
	
  	
  A	
   numeração	
   das	
   Normas	
   brasileiras	
   tem	
   como	
   referência	
   as	
   normas	
   internacionais;	
  assim	
  por	
  exemplo	
  a	
  NBC	
  TA	
  300	
  se	
  refere	
  a	
  ISA	
  300.	
  Com	
  relação	
  aos	
  tipos	
  de	
  conclusões	
  tem-­‐se	
  que:	
  Na	
  Asseguração	
  Razoável	
  é	
  do	
  tipo	
  Conclusão	
  Positiva.	
  Exemplo:	
  “Em	
  nossa	
  opinião,	
  as	
  demonstrações	
   representam	
   adequadamente,	
   em	
   todos	
   os	
   aspectos	
   relevantes,	
   a	
  posição	
  patrimonial,	
  financeira...”	
  Na	
  Asseguração	
  Limitada	
  é	
  do	
  tipo	
  Conclusão	
  Negativa.	
  Exemplo:	
  “Com	
  base	
  em	
  nossa	
  revisão,	
  não	
  temos	
  conhecimentos	
  de	
  nenhuma	
  modificação	
  relevante	
  que	
  deva	
  ser	
  feita	
  nas	
   informações	
   contábeis...”	
   	
   É	
   também	
   conhecida	
   como	
   Asseveração	
   Negativa,	
   ou	
  conclusão	
  em	
  termos	
  negativos.	
  Para	
  a	
  aceitação	
  de	
  um	
  trabalho	
  de	
  asseguração	
  as	
  condições	
  preliminares	
  são:	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   2	
  a) Objeto	
   apropriado:	
   identificável	
   e	
   passível	
   de	
   avaliação	
   ou	
   mensuração,	
  apresentação	
  e	
  divulgação.	
  b) Critérios	
   apropriados	
   e	
   disponíveis	
   (adequados):	
   práticas	
   contábeis	
   adotadas,	
  relevância,	
  completude,	
  e	
  atender	
  à	
  necessidade	
  –	
  integridade.	
  c) Acesso	
  irrestrito	
  às	
  informações	
  necessárias:	
  evidências	
  apropriadas	
  (qualidade)	
  e	
  suficientes	
  (quantidade).	
  d) Relatório	
   escrito	
   (apropriado):	
   observando	
   as	
   normas	
   técnicas;	
   direto	
   ou	
  indireto.	
  e) Propósito	
  racional	
  do	
   trabalho:	
  relacionamento	
  entre	
   três	
  partes	
  –	
  responsável,	
  usuários	
  previstos	
  e	
  auditor.	
  	
  Objeto	
  e	
  suas	
  informações	
  
• Desempenho	
   ou	
   condição	
   não	
   financeira	
   (as	
   informações	
   podem	
   indicar	
   a	
  eficiência	
  e	
  eficácia).	
  
• Características	
  físicas	
  (documento	
  sobre	
  um	
  equipamento).	
  
• Sistemas	
  e	
  processos	
  (controle	
  interno	
  de	
  uma	
  entidade).	
  	
  Características	
  do	
  Objeto	
  
• Qualidade	
  	
  quantidade	
  
• Objetiva	
  /	
  subjetiva	
  
• Histórica	
  /	
  prospectiva	
  
• Data	
  base	
  /	
  período	
  (BP	
  /	
  DRE)	
  	
  Exigências	
  Éticas	
  Relevantes	
  (princípios	
  da	
  ética	
  profissional):	
  Integridade;	
   Objetividade;	
   Competência	
   profissional	
   e	
   zelo;	
   Confidencialidade;	
  Comportamento	
  profissional.	
  Dentro	
  desses	
  parâmetros	
  tem-­‐se:	
  Exemplo	
  de	
  liderança;	
  Educação	
  e	
  treinamento;	
  Atividades	
  de	
  monitoramento;	
  formas	
  e	
  processos	
  para	
  tratar	
  as	
  não	
  conformidades.	
  	
  Execução	
  do	
  trabalho	
  –	
  Subelementos:	
  1. Consulta:	
   não	
   erre	
   sozinho,	
   principalmente	
   no	
   que	
   diz	
   respeito	
   a	
   assuntos	
  complexos	
  e	
  controversos.	
  2. Aprender	
  a	
  lidar	
  com	
  diferenças	
  de	
  opiniões	
  3. Revisão	
   do	
   controle	
   de	
   qualidade	
   do	
   trabalho:	
   políticas	
   e	
   procedimentos	
   que	
  determinem	
  a	
  natureza,	
  época	
  e	
  extensão	
  da	
  revisão.	
  4. Documentação	
  do	
  trabalho	
  (NBC	
  TA	
  230)	
  a. Conclusão	
  dos	
  arquivos	
  finais	
  do	
  trabalho	
  b. Confidencialidade,	
  custodia,	
  integridade,	
  acessibilidade	
  e	
  recuperabilidade	
  da	
  documentação	
  do	
  trabalho	
  c. Retenção	
  da	
  documentação	
  do	
  trabalho	
  	
  Ferramentas	
  para	
  execução	
  do	
  trabalho:	
  
• Preparação	
  de	
  manuais	
  
• Impressos	
  ou	
  eletrônicos	
  
• Ferramentas	
  em	
  softwares	
  
• Questionários	
  
• Programas	
  de	
  trabalho	
  padrão	
  	
  
CONTROLE	
  INTERNO	
  Conforme	
  o	
  CFC	
  (2000)	
  –	
  compreende	
  o	
  plano	
  de	
  organização	
  e	
  o	
  conjunto	
  integrado	
  de	
  método	
   e	
   procedimentos	
   adotados	
   pela	
   entidade	
   na	
   proteção	
   do	
   seu	
   patrimônio,	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   3	
  promoção	
   da	
   confiabilidade	
   e	
   tempestividade	
   dos	
   seus	
   registros	
   e	
   demonstrações	
  contábeis,	
  e	
  da	
  sua	
  eficiência	
  operacional.	
  	
  O	
   Institut	
   Français	
   des	
   Experts	
   Comptables	
   define:	
   “Controle	
   Interno	
   é	
   formado	
   pelo	
  plano	
   de	
   organização	
   e	
   de	
   todos	
   os	
  métodos	
   e	
   procedimentos	
   adotados	
   internamente	
  pela	
  empresa	
  para	
  proteger	
  seus	
  ativos,	
  controlar	
  a	
  validade	
  dos	
  dados	
  fornecidos	
  pela	
  contabilidade,	
  ampliar	
  a	
  eficácia	
  e	
  assegurar	
  a	
  boa	
  aplicação	
  das	
  instruções	
  da	
  direção.”	
  Na	
  prática,	
  o	
  que	
  se	
  quer	
  conhecer	
  é	
  a	
  eficiência	
  da	
  “vigilância”	
  e	
  da	
  “proteção”	
  aos	
  bens,	
  para	
   se	
   saber	
   se	
   o	
   que	
   se	
   investe	
   e	
   o	
   que	
   se	
   obtém	
  de	
   recursos	
   efetivamente	
   oferece	
  lucratividade,	
   economicidade	
   ou	
   adequada	
   colimação	
   dos	
   fins	
   procurados	
   ou	
  programados.	
  	
  
Responsabilidade	
  do	
  Controle	
  Interno	
  Segundo	
   as	
   NBC	
   o	
   sistema	
   contábil	
   e	
   de	
   controles	
   internos	
   é	
   de	
   responsabilidade	
   da	
  administração	
  da	
  entidade;	
  porém	
  o	
  auditor	
  deve	
  efetuar	
  sugestões	
  objetivas	
  para	
  seu	
  aprimoramento,	
  decorrentes	
  de	
  constatações	
  feitas	
  no	
  decorrer	
  do	
  seu	
  trabalho.	
  	
  
Importância	
  do	
  Controle	
  Interno	
  Torna	
  possível	
  conceber	
  uma	
  entidade	
  que	
  disponha	
  de	
  controles	
  que	
  passam	
  a	
  garantir	
  a	
  continuidade	
  do	
  fluxo	
  de	
  operações	
  e	
  informações	
  proposto.	
  Deve-­‐se	
  considerar:	
  
• Quanto	
  maior	
  a	
  entidade,	
  mais	
  complexa	
  é	
  a	
  sua	
  organização	
  estrutural	
  
• A	
   responsabilidade	
   pela	
   salvaguarda	
   dos	
   ativos,	
   prevenção	
   ou	
   descoberta	
   de	
  erros	
  e	
  fraudes	
  é	
  da	
  administração	
  
• Sistema	
  de	
  C.I.	
  eficiente	
  é	
  a	
  melhor	
  proteção	
  contra	
  fraquezas	
  humanas.	
  	
  
Objetivos	
  do	
  Controle	
  Interno	
  
• O	
   avaliação	
   do	
   sistema	
   contábil	
   e	
   de	
   controles	
   internos	
   da	
   entidade	
   tem	
   como	
  base,	
   determinar	
   a	
   Natureza,	
   Oportunidade	
   e	
   Extensão	
   da	
   aplicação	
   dos	
  procedimentos	
  de	
  auditoria.• Os	
  sistemas	
  de	
  controles	
  internos	
  consideram:	
  
0 Cumprimento	
  das	
  políticas	
  e	
  normas	
  da	
  empresa;	
  
0 Informações	
  adequadas,	
  confiáveis,	
  de	
  qualidade	
  e	
  em	
  tempo	
  tempestivo;	
  
0 Veracidade	
  de	
  informes	
  e	
  relatórios	
  contábeis,	
  financeiros	
  e	
  operacionais;	
  
0 Proteção	
  dos	
  ativos	
  da	
  entidade;	
  
0 Prevenção	
  de	
  erros	
  e	
  fraudes;	
  
0 Estímulo	
  constante	
  à	
  eficiência	
  do	
  pessoal;	
  
0 Legitimidade	
  dos	
  passivos	
  da	
  empresa;	
  
0 Observância	
  e	
  estrito	
  cumprimento	
  da	
  legislação	
  em	
  vigor.	
  	
  
Avaliação	
  do	
  Controle	
  Interno	
  
0 Para	
  emissão	
  do	
  parecer	
  deve	
  ser	
  observado:	
  
• Verificação	
  dos	
  procedimentos	
  de	
  controle	
  interno	
  da	
  empresa,	
  operacionais	
  e	
  contábeis	
  são	
  satisfatórios	
  
• Verificação	
   do	
   grau	
   de	
   confiança	
   que	
   se	
   possa	
   determinar	
   em	
   relação	
   aos	
  saldos	
  apresentados	
  nas	
  demonstrações	
  financeiras;	
  
• Consideração	
   das	
   áreas	
   de	
  maiores	
   riscos,	
   as	
   mais	
   importantes,	
   que	
   podem	
  afetar	
  o	
  sistema	
  de	
  C.I.	
  E	
  ainda:	
  
– Tipos	
  de	
  erros	
  e	
  irregularidades	
  que	
  poderiam	
  ocorrer;	
  
– Determinar	
  os	
  procedimentos	
  de	
  controle	
  contábil	
  que	
  devam	
  prevenir	
  ou	
  detectar	
  esses	
  erros	
  e	
  irregularidades;	
  
– Determinar	
  se	
  os	
  procedimentos	
  necessários	
  são	
  estabelecidos	
  e	
  estão	
  sendo	
  seguidos	
  satisfatoriamente;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   4	
  
– Avaliar	
  quaisquer	
  falhas,	
  não	
  cobertas	
  pelo	
  procedimento	
  de	
  controle	
  existente.	
  
– Emitir	
  relatório-­‐comentário	
  dando	
  sugestões	
  para	
  o	
  aprimoramento	
  do	
  sistema	
  de	
  controle	
  interno	
  da	
  empresa.	
  	
  O	
  processo	
  de	
  avaliação	
  do	
  sistema	
  de	
  controle	
  interno	
  compreende	
  03	
  etapas:	
  
– REALCE	
  DO	
  SISTEMA	
  
– AVALIAÇÃO	
  PROPRIAMENTE	
  DITA	
  DO	
  SISTEMA	
  
– REALIZAÇÃO	
  DE	
  TESTES	
  DE	
  CUMPRIMENTO	
  DE	
  NORMAS	
  INTERNAS	
  	
  Realce	
  do	
  Sistema	
  
• Durante	
  a	
  etapa	
  de	
  planejamento	
  do	
  exame.	
  
• Objetiva	
  obter	
  informação	
  se	
  supõe	
  que	
  o	
  sistema	
  funcione	
  e	
  pode-­‐se	
  alcança-­‐lo	
  mediante	
  discussão	
  (pessoal	
  de	
  alto	
  nível	
  hierárquico)	
  com	
  as	
  pessoas	
  responsáveis	
  pelo	
  controle	
  interno.	
  
• Obter	
  evidências	
  –	
  confirmar	
  o	
  conhecimento,	
  executar	
  procedimentos	
  de	
  reconstituição	
  ou	
  recapitulação	
  dos	
  controles	
  de	
  fluxo	
  de	
  documentação	
  –	
  documentar	
  a	
  análise	
  do	
  C.I.	
  nos	
  papéis	
  de	
  trabalho.	
  	
  Avaliação	
  
• Avaliação	
   crítica	
   do	
   C.I.	
   para	
   determinar	
   sua	
   eficácia	
   e	
   pontos	
   passíveis	
   de	
  melhoria.	
  
• Identificar	
  os	
  controles-­‐chaves	
  do	
  sistema:	
  
– Assegura	
  que	
  um	
  sistema	
  administrativo	
  produza	
  informação	
  fidedigna;	
  
– Serve	
  de	
  base	
  para	
  satisfação	
  dos	
  objetivos	
  de	
  auditoria.	
  Enquanto	
   a	
   administração	
   interessa	
   por	
   todos	
   os	
   aspectos	
   do	
   sistema	
   de	
   controle	
  interno,	
  o	
  auditor	
  volta-­‐se	
  para	
  os	
  controles	
  relevantes	
  à	
  consecução	
  de	
  seus	
  objetivos	
  (controles-­‐chaves).	
  	
  Testes	
  de	
  Cumprimento	
  das	
  Normas	
  Internas	
  
• Etapas:	
  a) Determinar	
  os	
  objetivos	
  do	
  teste.	
  Confirmar	
  que	
  os	
  controles	
  previamente	
  identificados	
   como	
   “controles-­‐chaves”	
   funcionaram	
   durante	
   todo	
   o	
  período	
  submetido	
  a	
  exame;	
  b) Definir	
   o	
   universo	
   (conjunto	
   de	
   transações	
   homogêneas	
   submetidas	
   ao	
  sistema	
  de	
  controle	
  e	
  registro	
  que	
  se	
  testa)	
  	
  Questionário	
  de	
  Avaliação	
  do	
  Controle	
  Interno	
  
• Auxilia	
  a	
  avaliação	
  da	
  eficiência	
  ou	
  adequação	
  dos	
  C.I.	
  (operacionais	
  e	
  contábeis)	
  do	
  cliente:	
  
• São	
  divididos	
  em	
  seções	
  em	
  função	
  da	
  natureza	
  de	
  cada	
  atividade	
  ou	
  operação.	
  
• As	
  seções	
  contém	
  uma	
  lista	
  dos	
  controles	
  internos	
  que	
  deverão	
  ser	
  confrontados	
  com	
   as	
   respostas	
   dadas	
   às	
   questões	
   durante	
   os	
   trabalhos	
   de	
   avaliação	
   dos	
  controles.	
  
• Usar	
  técnica	
  de	
  fluxogramas.	
  	
  	
  
Princípios	
  do	
  Controle	
  Interno	
  a. Responsabilidade	
  b. Rotinas	
  Internas	
  c. Acesso	
  aos	
  Ativos	
  	
  d. Segregação	
  de	
  funções	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   5	
  e. Confronto	
  dos	
  ativos	
  com	
  os	
  registros	
  f. Amarrações	
  do	
  sistema	
  g. Auditoria	
  Interna	
  h. Custos	
  do	
  Controle	
  x	
  benefícios	
  i. Limitações	
  do	
  controle	
  interno	
  	
  
a. Responsabilidade	
  Segundo	
  as	
  NBC	
  o	
  sistema	
  contábil	
  e	
  de	
  controles	
  internos	
  é	
  de	
  responsabilidade	
  da	
  administração	
  da	
   entidade;	
   porém	
  o	
   auditor	
  deve	
   efetuar	
   sugestões	
   objetivas	
  para	
  seu	
  aprimoramento,	
  decorrentes	
  de	
  constatações	
  feitas	
  no	
  decorrer	
  do	
  seu	
  trabalho.	
  	
  
b. Rotinas	
  Internas	
  A	
  empresas	
  deve	
  definir	
  no	
  Manual	
  de	
  Organização	
   todas	
  as	
   suas	
   rotinas	
   internas.	
  Exemplo	
  de	
  formulários:	
  
• Requisição	
  de	
  aquisição	
  de	
  material	
  ou	
  serviços;	
  
• Formulários	
  de	
  cotação	
  de	
  preços;	
  
• Mapa	
  de	
  licitação;	
  
• Ordem	
  de	
  compra	
  
• Fichas	
  de	
  lançamentos	
  contábeis;	
  
• Pedido	
  de	
  vendas;	
  
• Adiantamento	
  para	
  viagem	
  (relatórios	
  de	
  prestação	
  de	
  contas)	
  	
  
c. Acesso	
  aos	
  Ativos	
  Deve	
  ser	
  limitado	
  aos	
  funcionários,	
  estabelecer	
  controles	
  físicos	
  sobre	
  esses.	
  Representa:	
  
• Manuseio	
   de	
   numerário	
   recebido	
   antes	
   de	
   ser	
   depositado	
   em	
   conta	
   corrente	
  bancária;	
  
• Emissão	
  de	
  cheque	
  sozinho;	
  
• Manuseio	
  de	
  envelopes	
  de	
  dinheiro	
  de	
  salários;	
  
• Custódia	
  de	
  ativos	
  (dinheiro	
  em	
  caixa,	
  estoques,	
  imobilizados…)	
  	
  
d. Segregação	
  de	
  Funções	
  Consiste	
  em	
  estabelecer	
  que	
  uma	
  mesma	
  pessoa	
  não	
  pode	
  ter	
  acesso	
  aos	
  ativos	
  e	
  aos	
  registros	
   contábeis,	
   em	
   virtude	
   de	
   essas	
   funções	
   serem	
   incompatíveis	
   dentro	
   do	
  sistema	
  de	
  controle	
  interno.	
  	
   	
  
e. Confronto	
  dos	
  ativos	
  com	
  os	
  registros	
  Detectar	
  desfalque	
  de	
  bens	
  ou	
  registros	
  inadequadosde	
  ativos.	
  Exemplos:	
  
• Contagem	
  de	
  caixa	
  e	
  comparação	
  com	
  o	
  saldo	
  do	
  razão	
  geral;	
  
• Contagem	
  física	
  de	
  títulos	
  e	
  comparação	
  com	
  o	
  saldo	
  da	
  conta	
  de	
  investimentos	
  do	
  razão	
  geral;	
  
• Conciliações	
  bancárias;	
  
• Inventário	
   físico	
  dos	
  bens	
  do	
  estoque	
  e	
  do	
  ativo	
   imobilizado,	
   confronto	
   com	
  os	
  registros	
  individuais	
  e	
  comparação	
  do	
  somatório	
  dos	
  saldo	
  desses	
  registros	
  com	
  o	
  saldo	
  da	
  respectiva	
  conta	
  do	
  razão	
  geral.	
  	
  
f. Amarração	
  do	
  sistema	
  Sistema	
  de	
   controle	
   interno	
  deve	
   ser	
   conhecido,	
  de	
  maneira	
  que	
   sejam	
  registradas	
  apenas	
  as	
  transações	
  autorizadas,	
  por	
  seus	
  valores	
  corretos	
  e	
  dentro	
  do	
  período	
  de	
  competência.	
  Exige	
  providências	
  como:	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   6	
  i. Conferência	
   independente	
   do	
   registro	
   das	
   transações	
   contábeis	
  (transporte	
   dos	
   valores	
   dos	
   documentos	
   para	
   os	
   registros	
   contábeis,	
  transp.	
  valores	
  dos	
  registros	
  finais	
  para	
  o	
  razão	
  geral…)	
  ii. Conferência	
  independente	
  dos	
  cálculos	
  (cálculo	
  das	
  depreciações,	
  cálculos	
  das	
  provisões	
  –	
  IR,	
  férias,	
  13o…)	
  iii. Conferência	
  da	
  classificação	
  contábil	
  de	
  todos	
  os	
  registros	
  finais	
  (ficha	
  de	
  lançamento	
  ou	
  voucher)	
  por	
  um	
  contador	
  experiente.	
  iv. Estabelecimento	
   de	
   controles	
   sequenciais	
   sobre	
   as	
   compras	
   e	
   vendas	
   de	
  forma	
   a	
   assegurar	
   que	
   essas	
   transações	
   sejam	
   contabilizadas	
   na	
   época	
  devida.	
  v. As	
  rotinas	
  internas	
  de	
  controle	
  devem	
  ser	
  determinadas	
  de	
  modo	
  que	
  uma	
  área	
  controle	
  a	
  outra.	
  
è	
  Como	
  o	
  exemplo	
  a	
  seguir:	
  
Setor	
   requisitante	
  à 	
   setor	
   de	
   compra	
  à 	
   setor	
   de	
   recepção	
  à 	
   setor	
   de	
  
contabilidade	
  à 	
   setor	
   de	
   processamento	
   de	
   dados	
  à 	
   setor	
   de	
   contas	
   a	
  
pagar	
  à 	
  setor	
  financeiro	
  à 	
  setor	
  de	
  contabilidade…	
  	
  
• Setor	
  requisitante:	
  informa	
  ao	
  setor	
  de	
  compras,	
  por	
  meio	
  de	
  um	
  formulário	
  de	
  requisição,	
  que	
  necessita	
  de	
  determinado	
  bem.	
  
• Setor	
   de	
   compras:	
   verifica	
   se	
   a	
   requisição	
   do	
   setor	
   requisitante	
   foi	
   aprovada	
  segundo	
   os	
   limites	
   de	
   competência	
   estabelecidos	
   nas	
   normas	
   internas	
   da	
  empresa,	
   seleciona	
   possíveis	
   fornecedores,	
   faz	
   cotação	
   de	
   preços,	
   seleciona	
   o	
  fornecedor	
  com	
  melhores	
  condições	
  e	
  efetua	
  a	
  compra.	
  
• Setor	
   de	
   recepção:	
   recebe	
   os	
   bens	
   e	
   a	
   nota	
   fiscal	
   do	
   fornecedor	
   e	
   confere	
  quantidades	
  e	
  estado	
  dos	
  bens.	
  
• Setor	
   de	
   contabilidade:	
   recebe	
   a	
   nota	
   da	
   recepção	
   e	
   efetua	
   lançamentos	
  contábeis	
  e	
  envia-­‐o	
  para	
  processamento	
  no	
  setor	
  de	
  computador.	
  
• Setor	
   de	
   computador:	
   processa	
   o	
   lançamento	
   contábil	
   e	
   remete	
   os	
   relatórios	
  contábeis	
  para	
  o	
  setor	
  de	
  contabilidade.	
  
• Setor	
  de	
  compras	
  a	
  pagar:	
  recebe	
  do	
  setor	
  de	
  contabilidade	
  a	
  nota,	
  verifica	
  se	
  foi	
  certificada	
  pelo	
  setor	
  de	
  recepção,	
  confronta	
  com	
  ordem	
  de	
  compra,	
  e	
  habilita-­‐a	
  para	
  pagamento.	
  
• Setor	
   financeiro:	
  recebe	
  do	
  setor	
  de	
  contas	
  a	
  pagar	
  a	
  nota	
  fiscal,	
  verifica	
  se	
  foi	
  devidamente	
  habilitada	
  pro	
  esse	
  setor	
  e	
  processa	
  o	
  pagamento.	
  
Setor	
   de	
   contabilidade:	
   recebe	
   o	
   processo	
   de	
   pagamento	
   do	
   setor	
   financeiro,	
  verifica	
   se	
   todos	
   os	
   documentos	
   estão	
   em	
   ordem,	
   faz	
   o	
   lançamento	
   contábil	
   e	
  envia	
  para	
  processamento	
  no	
  setor	
  de	
  computador.	
  	
  Há	
  possibilidade	
  de	
  setores	
  colocarem	
  documentos	
  falsos	
  no	
  sistema?	
  
• Setor	
   requisitante:	
   não	
   tem	
   acesso	
   à	
   nota	
   fiscal	
   do	
   fornecedor	
   no	
   processo	
  normal	
  de	
  compra	
  e	
  pagamento.	
  
• Setor	
  de	
  compras:	
  igual	
  ao	
  requisitante.	
  
• Setor	
   de	
   recepção:	
  detectável	
  pelo	
  setor	
  de	
  contas	
  a	
  pagar	
  (existiria	
  uma	
  nota	
  fiscal	
  sem	
  que	
  o	
  setor	
  de	
  compras	
  tivesse	
  enviado	
  o	
  instrumento	
  formalizador	
  da	
  aquisição)	
  
• Setor	
  de	
  contabilidade:	
  igual	
  setor	
  recepção.	
  
• Setor	
  de	
  computador:	
  igual	
  setor	
  requisitante.	
  
• Setor	
  de	
  contas	
  a	
  pagar:	
  o	
  documento	
  falso	
  poderia	
  até	
  ser	
  pago,	
  entretanto,	
  o	
  setor	
  de	
  contabilidade	
  descobriria	
  essa	
  irregularidade	
  por	
  ocasião	
  da	
  análise	
  da	
  conta	
   de	
   fornecedores,	
   já	
   que	
   não	
   existiria	
   o	
   crédito	
   (registrado	
   pela	
  contabilidade	
   quando	
   do	
   recebimento	
   do	
   bem)	
   para	
   eliminar	
   o	
   débito	
   pelo	
  pagamento.	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   7	
  
• Setor	
  financeiro:	
  a	
  mesma	
  situação	
  do	
  setor	
  de	
  contas	
  a	
  pagar.	
  	
  
Informações	
  sobre	
  o	
  Controle	
  Interno	
  
0 São	
  obtidas:	
  
• Leitura	
  dos	
  manuais	
  internos	
  de	
  organização	
  e	
  procedimentos;	
  
• Conversa	
  com	
  funcionários	
  da	
  empresa;	
  
• Inspeção	
  física	
  desde	
  o	
  início	
  da	
  operação	
  (compra,	
  venda,	
  pagamento,	
  etc)	
  até	
  o	
  registro	
  no	
  razão	
  geral.	
  	
  
0 São	
  registradas	
  pelo	
  auditor:	
  
• Memorandos	
  narrativos;	
  
• Questionários	
  padronizados;	
  
• Fluxogramas.	
  	
  Antes	
   de	
   elaborar	
   o	
   plano	
   ou	
   programa	
   que	
   guiará	
   o	
   auditor,	
   é	
   necessário	
   observar	
  como	
  se	
  encontram	
  os	
  controles	
  da	
  empresa:	
  -­‐ quanto	
  melhor	
  o	
  controle,	
  mais	
  segurança	
  para	
  o	
  trabalho;	
  -­‐ quanto	
  menor	
  o	
  controle,	
  mais	
  cuidado	
  será	
  exigido	
  na	
  execução	
  das	
  tarefas.	
  	
  
Classificação	
  do	
  controle	
  interno:	
  a) operacional	
   –	
   relacionado	
   às	
   ações	
   que	
   propiciam	
   o	
   alcance	
   dos	
   objetivos	
   da	
  entidade;	
  b) contábil	
   –	
   relacionado	
   à	
   veracidade	
   e	
   à	
   fidedignidade	
   dos	
   registros	
   e	
   das	
  demonstrações	
  contábeis;	
  c) normativo	
  –	
  relacionado	
  à	
  observânciada	
  regulamentação	
  pertinente.	
  	
  
Estrutura	
  e	
  componentes	
  do	
  controle	
  interno:	
  Estrutura	
   de	
   controle	
   interno	
   compreende	
   ambiente	
   de	
   controle;	
   mapeamento	
   e	
  avaliação	
   de	
   riscos;	
   procedimentos	
   de	
   controle;	
   informação	
   e	
   comunicação;	
   e	
  monitoramento.	
  O	
   ambiente	
   de	
   controle	
   deve	
   demonstrar	
   o	
   grau	
   de	
   comprometimento	
   em	
   todos	
   os	
  níveis	
  da	
  administração	
  com	
  a	
  qualidade	
  do	
  controle	
  interno	
  em	
  seu	
  conjunto.	
  Mapeamento	
  de	
  riscos	
  é	
  a	
  identificação	
  dos	
  eventos	
  ou	
  das	
  condições	
  que	
  podem	
  afetar	
  a	
  qualidade	
  da	
  informação	
  contábil.	
  Avaliação	
   de	
   riscos	
   corresponde	
   à	
   análise	
   da	
   relevância	
   dos	
   riscos	
   identificados,	
  incluindo:	
  a) a	
  avaliação	
  da	
  probabilidade	
  de	
  sua	
  ocorrência;	
  b) a	
  forma	
  como	
  serão	
  gerenciados;	
  c) a	
  definição	
  das	
  ações	
  a	
  serem	
  implementadas	
  para	
  prevenir	
  a	
  sua	
  ocorrência	
  ou	
  minimizar	
  seu	
  potencial;	
  e	
  d) a	
  resposta	
  ao	
  risco,	
  indicando	
  a	
  decisão	
  gerencial	
  para	
  mitigar	
  os	
  riscos,	
  a	
  partir	
  de	
  uma	
  abordagem	
  geral	
  e	
  estratégica,	
  considerando	
  as	
  hipóteses	
  de	
  eliminação,	
  redução,	
  aceitação	
  ou	
  compartilhamento.	
  Entende-­‐se	
   por	
   riscos	
   ocorrências,	
   circunstancias	
   ou	
   fatos	
   imprevisíveis	
   que	
   podem	
  afetar	
  a	
  qualidade	
  da	
  informação	
  contábil.	
  Procedimentos	
  de	
  controle	
  são	
  medidas	
  e	
  ações	
  estabelecidas	
  para	
  prevenir	
  ou	
  detectar	
  os	
   riscos	
   inerentes	
   ou	
   potenciais	
   à	
   tempestividade,	
   à	
   fidedignidade	
   e	
   à	
   precisão	
   da	
  informação	
  contábil,	
  classificando-­‐se	
  em:	
  a) procedimentos	
  de	
  prevenção	
  –	
  medidas	
  que	
  antecedem	
  o	
  processamento	
  de	
  um	
  ato	
   ou	
   um	
   fato,	
   para	
   prevenir	
   a	
   ocorrência	
   de	
   omissões,	
   inadequações	
   e	
  intempestividade	
  da	
  informação	
  contábil;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   8	
  b) procedimentos	
  de	
  detecção	
  –	
  medidas	
  que	
  visem	
  à	
  identificação,	
  concomitante	
  ou	
  a	
  posteriori,	
  de	
  erros,	
  omissões,	
  inadequações	
  e	
  intempestividade	
  da	
  informação	
  contábil.	
  	
  Monitoramento	
  compreende	
  o	
  acompanhamento	
  dos	
  pressupostos	
  do	
  controle	
  interno,	
  visando	
  assegurar	
  a	
  sua	
  adequação	
  aos	
  objetivos,	
  ao	
  ambiente,	
  aos	
  recursos	
  e	
  aos	
  riscos.	
  O	
  sistema	
  de	
   informação	
  e	
  comunicação	
  da	
  entidade	
  do	
  setor	
  público	
  deve	
   identificar,	
  armazenar	
   e	
   comunicar	
   toda	
   informação	
   relevante,	
   na	
   forma	
   e	
   no	
   período	
   do	
  determinados,	
  a	
  fim	
  de	
  permitir	
  a	
  realização	
  dos	
  procedimentos	
  estabelecidos	
  e	
  outras	
  responsabilidades,	
  orientar	
  a	
  tomada	
  de	
  decisão,	
  permitir	
  o	
  monitoramento	
  de	
  ações	
  e	
  contribuir	
  para	
  a	
  realização	
  de	
  todos	
  os	
  objetivos	
  de	
  controle	
  interno.	
  	
  
Tipos	
  de	
  Controles:	
  Contábeis	
  e	
  Administrativos	
  Os	
   controles	
   contábeis	
   compreendem	
   o	
   plano	
   de	
   organização	
   e	
   todos	
   os	
   métodos	
   e	
  procedimentos	
  utilizados	
  para	
  salvaguardar	
  o	
  patrimônio	
  e	
  a	
  propriedade	
  dos	
  itens	
  que	
  compõem.	
  Compreendidos	
  por:	
  -­‐ segregação	
   de	
   funções:	
   cria	
   independência	
   entre	
   as	
   funções	
   de	
   execução	
  operacional,	
  custodia	
  dos	
  bens	
  patrimoniais	
  e	
  sua	
  contabilização;	
  -­‐ sistema	
  de	
  autorização:	
  controla	
  as	
  operações	
  através	
  de	
  métodos	
  de	
  aprovações,	
  de	
  acordo	
  com	
  as	
  responsabilidades	
  e	
  riscos	
  envolvidos;	
  -­‐ sistema	
   de	
   registro:	
   compreende	
   a	
   classificação	
   dos	
   dados	
   dentro	
   de	
   uma	
  estrutura	
   formal	
   de	
   contas,	
   existência	
   de	
   um	
   plano	
   de	
   contas	
   que	
   facilita	
   o	
  registro	
  e	
  preparação	
  das	
  demonstrações	
  contábeis,	
  e	
  a	
  utilização	
  de	
  um	
  manual	
  descritivo	
  para	
  o	
  uso	
  das	
  contas.	
  	
  Os	
  controle	
  administrativos	
  compreendem	
  o	
  plano	
  de	
  organização	
  e	
  todos	
  os	
  métodos	
  e	
  procedimentos	
   utilizados	
   para	
   proporcionar	
   eficiência	
   às	
   operações,	
   dar	
   ênfase	
   à	
  política	
  de	
  negócios	
  da	
  empresa,	
  bem	
  como	
  a	
  seus	
  registros	
  financeiros.	
  Compreendidos:	
  -­‐ normas	
  salutares,	
  que	
  observam	
  práticas	
  saudáveis	
  aos	
  interesses	
  da	
  empresa	
  no	
  cumprimento	
  dos	
  deveres	
  e	
  funções;	
  -­‐ pessoal	
  qualificado,	
  que	
  esteja	
  apto	
  a	
  desenvolver	
  suas	
  atividades	
  bem	
  instruído	
  e	
  supervisionado	
  por	
  seus	
  responsáveis.	
  	
  
Limitações	
  do	
  Controle	
  Interno	
  
• As	
  limitações	
  do	
  C.I.	
  são	
  principalmente	
  com	
  relação	
  a:	
  
– Conluio	
  de	
  funcionários	
  na	
  apropriação	
  de	
  bens	
  da	
  empresa;	
  
– Instrução	
  inadequada	
  dos	
  funcionários	
  com	
  relação	
  às	
  normas	
  internas;	
  
– Negligência	
  dos	
  funcionários	
  na	
  execução	
  de	
  suas	
  tarefas	
  diárias.	
  	
  Exemplos	
  de	
  Desfalques	
  Temporários:	
  
• Funcionário	
  apodera-­‐se	
  do	
  dinheiro	
  recebido	
  de	
  clientes,	
  proveniente	
  de	
  vendas	
  a	
  prazo,	
  antes	
  do	
  registro	
  contábil	
  do	
  recebimento…	
  
• Funcionário	
   assenhoreia-­‐se	
   do	
   dinheiro	
   recebido	
   de	
   clientes,	
   após	
   registro	
  contábil	
  do	
  recebimento…	
  
• Funcionário	
  apoderou-­‐se	
  de	
  um	
  ativo	
  da	
  empresa	
  (dinheiro	
  de	
  caixa,	
  cautelas	
  de	
  títulos,	
  estoques,	
  imobilizado,	
  etc)…	
  	
  
Desfalques	
  Permanentes:	
  
• Funcionário	
   desvia	
   bens	
   da	
   empresa	
   e	
   modifica	
   os	
   registros	
   contábeis.	
  Necessário	
  que	
  funcionário	
  tenha	
  acesso	
  aos	
  ativos	
  e	
  registros	
  contábeis:	
  
– Debitar	
  despesa	
  ou	
  receita	
  e	
  creditar	
  um	
  ativo;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   9	
  
– Subavaliar	
   os	
   débitos	
   ou	
   superavaliar	
   os	
   créditos	
   na	
   conta	
   do	
   ativo	
  correspondente;	
   e	
   subavaliar	
   os	
   créditos	
   em	
   conta	
   de	
   receita	
   ou	
  superavaliar	
  os	
  débitos	
  em	
  conta	
  de	
  despesa	
  ou	
  provisão.	
  	
  Exemplos	
  de	
  Desfalques	
  Permanentes:	
  
• Funcionário	
   responsável	
   pelos	
   recebimentos	
   de	
   clientes	
   epelo	
   preparo	
   dos	
  registros	
  contábeis	
  de	
  vendas	
  e	
  recebimentos	
  desvia	
  um	
  recebimento	
  de	
  vendas	
  a	
  prazo	
  e	
  baixa	
  a	
  duplicata	
  correspondente	
  contra	
  vendas;	
  
• Funcionário	
   responsável	
   pelas	
   matérias-­‐primas	
   e	
   pela	
   elaboração	
   de	
  lançamentos	
  contábeis	
  rouba	
  uma	
  matéria-­‐prima	
  e	
  baixa	
  o	
  bem	
  correspondente	
  para	
  despesa;	
  
• Funcionário	
   responsável	
   pelos	
   recebimentos	
   de	
   vendas	
   a	
   prazo	
   e	
   pelo	
   registro	
  contábil	
  das	
  vendas	
  desvia	
  recebimento	
  de	
  $1.000	
  e	
  registra	
  as	
  vendas	
  do	
  mês;	
  
• Funcionário	
   responsável	
   pelos	
   recebimentos	
   e	
   pela	
   baixa	
   das	
   duplicatas	
  incobráveis	
   desvia	
   recebimentos	
   de	
   $5.000	
   e	
   registra	
   as	
   duplicatas	
   incobráveis	
  baixadas,	
  acrescidas	
  desse	
  valor.	
  	
  
Responsabilidade	
  pela	
  prevenção	
  e	
  detecção	
  da	
  fraude	
  
• Principal	
   responsável	
  à	
   responsáveis	
   pela	
   Governança	
   da	
   entidade	
   e	
   da	
   sua	
  administração.	
  
– Enfatizar	
  a	
  prevenção	
  da	
  fraude;	
  
– Criar	
  cultura	
  de	
  honestidade	
  e	
  comportamento	
  ético;	
  
– Consideração	
  do	
  potencial	
  de	
  burlar	
  controles	
  ou	
  de	
  influências	
  indevidas	
  sobre	
  o	
  processo	
  de	
  elaboração	
  de	
  informações	
  contábeis.	
  	
  	
  Princípios	
  e	
  Fundamentos	
  do	
  Controle	
  Interno	
  
	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   10	
  
	
  	
  
Categorias	
  de	
  Controles	
  Internos	
  
• Segundo	
  sua	
  finalidade	
  os	
  Controles	
  Internos	
  se	
  classificam	
  em:	
  a) Controles	
  Organizacionais,	
  inclusive	
  segregação	
  de	
  funções;	
  b) Controles	
  de	
  Sistemas	
  de	
  Informação;	
  c) Controles	
  de	
  Procedimentos.	
  	
   a) Controles	
  Organizacionais	
  Refere-­‐se	
   ao	
   controle	
   obtido	
   por	
   meio	
   da	
   maneira	
   de	
   designar	
   responsabilidades	
   e	
  delegar	
  autoridade.	
  a. Pela	
   impossibilidade	
   de	
   administrar	
   e	
   supervisionar	
   todas	
   operações	
  à	
  estabelece-­‐se	
  uma	
  Estrutura	
  Organizacional	
  Adequada.	
  É	
   conveniente	
   documentar	
   a	
   definição	
   de	
   linhas	
   e	
   instrumentos	
   de	
   operação	
   por	
  manuais,	
  organogramas	
  e	
  descrições	
  de	
  cargos.	
  	
   b) Controles	
  de	
  Sistemas	
  de	
  Informação	
  Planejamento	
  .	
  Execução	
  .	
  Controle	
  à	
  eficácia	
  Considera-­‐se:	
  
• Atribuição	
  de	
  responsabilidades	
  e	
  delegação	
  de	
  autoridade	
  claramente	
  definidas;	
  
• Segregação	
   de	
   funções	
   incompatíveis	
   para	
   evitar	
   que	
   sejam	
   controladas	
   por	
  qualquer	
  indivíduo	
  ou	
  departamento	
  da	
  organização;	
  
• Fornecimento	
   de	
   recursos,	
   inclusive	
   pessoal	
   competente	
   com	
   quantidade	
  suficiente;	
  	
  
• Existência	
  de	
  sistemas	
  de	
  medição	
  e	
  avaliação	
  do	
  desempenho.	
  
• Referem-­‐se	
   ao	
   controle	
   obtido	
  mediante	
   a	
   prestação	
  de	
   informações	
   aos	
   níveis	
  adequados	
  da	
  administração.	
  
• Planejamento	
   e	
   Controle	
   Operacional	
   à	
   dependerá	
   (maior/menor	
   grau)	
   do	
  Sistema	
  de	
  Informação.	
  Características	
  de	
  um	
  bom	
  sistema	
  de	
  informação:	
  
• Informação	
  suficientemente	
  detalhada	
  à	
  permitir	
  identificar	
  falhas	
  e	
  problemas;	
  
• Relatórios	
  com	
  informações	
  relevantes	
  aos	
  usuários;	
  
• Destaque	
  de	
  informações	
  de	
  maior	
  importância;	
  
• Distribuição	
  da	
  informação	
  conforme	
  responsabilidade	
  atribuída;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   11	
  
• Tempestividade,	
  Utilidade	
  e	
  	
  Compreensibilidade	
  	
  c) Controles	
  de	
  Procedimentos	
  
• Referem-­‐se	
   ao	
   controle	
   obtido	
   mediante	
   a	
   observação	
   de	
   políticas	
   e	
  procedimentos	
  dentro	
  da	
  organização.	
  
• Funções	
   e	
   responsabilidades	
   do	
   pessoal	
   à	
   Normas	
   de	
   procedimentos	
  documentadas.	
  
• Implantação	
  para	
  alcance	
  da	
  eficiência	
  operacional	
  e	
  eficácia	
  empresarial.	
  Estes	
  controles	
  devem	
  ser:	
  
– Adequados	
  à	
  estrutura	
  organizacional;	
  
– Bem	
  definidos	
  e	
  documentados;	
  
– Fáceis	
  de	
  interpretar	
  e	
  aplicar.	
  Tipos	
  de	
  Controles	
  de	
  Procedimentos:	
  
1	
  –	
  Procedimentos	
  do	
  fluxo	
  de	
  documentação	
  	
   -­‐	
  Exemplos:	
  revisão	
  de	
  cálculos	
  e	
  somas	
  em	
  contratos	
  de	
  financiamentos;	
  endosso	
  restritivo	
  de	
  cheques	
  de	
  administrativos.	
  
2	
  –	
  Procedimentos	
  de	
  controle	
  independentes	
  	
   -­‐	
  Exemplos:	
  conciliações	
  de	
  saldos	
  bancários;	
  controle	
  dos	
  saldos	
  segundo	
  os	
  razões	
  subsidiários	
  se	
  de	
  acordo	
  com	
  razão	
  geral;	
  proteção	
  física.	
  	
  
PROCEDIMENTOS	
  EM	
  AUDITORIA	
  No	
  trabalho	
  da	
  Auditoria	
   Interna,	
  quando	
  aplicável,	
  deve	
  ser	
  examinada	
  a	
  observância	
  dos	
   Princípios	
   de	
   Contabilidade,	
   	
   das	
   Normas	
   Brasileiras	
   de	
   Contabilidade	
   e	
   da	
  legislação	
   tributária,	
   trabalhista	
   e	
   societária,	
   bem	
   como	
   o	
   cumprimento	
   das	
   normas	
  reguladoras	
  a	
  que	
  estiver	
  sujeita	
  a	
  entidade.	
  	
  	
  
TESTES	
  DE	
  AUDITORIA	
  
• Constituem	
  o	
  processo	
  pelo	
  qual	
  o	
  auditor	
  reúne	
  elementos	
  comprobatórios.	
  
• Pode	
   ser	
   aplicado	
   em	
   todas	
   as	
   transações	
   ou	
   uma	
   amostra	
   representativa	
  adequada.	
  
• Amostragem	
  
• Análise	
  da	
  natureza	
   e	
   extensão	
  da	
   verificação	
  necessária	
   (objetivos,	
   variáveis	
   e	
  risco)	
  	
  
Teste	
  de	
  Observância	
  Visam	
  à	
  obtenção	
  de	
  	
  razoável	
  segurança	
  de	
  que	
  os	
  controles	
  internos	
  estabelecidos	
  pela	
  administração	
   estão	
   em	
   efetivo	
   funcionamento,	
   inclusive	
   quanto	
   ao	
   seu	
   cumprimento	
  pelos	
  funcionários	
  e	
  administradores	
  da	
  entidade.	
  	
  	
  
à	
  Procedimentos	
  do	
  Teste	
  de	
  Observância:	
  a. inspeção	
  –	
  verificação	
  de	
  registros,	
  documentos	
  e	
  ativos	
  tangíveis;	
  b. observação	
   –	
   acompanhamento	
   de	
   processo	
   ou	
   procedimento	
   quando	
   de	
   	
   sua	
  execução;	
  e	
  c. investigação	
  e	
  confirmação	
  –	
  obtenção	
  de	
  informações	
  perante	
  pessoas	
  físicas	
  ou	
   jurídicas	
   conhecedoras	
   das	
   transações	
   e	
   das	
   operações,	
   dentro	
   ou	
   fora	
   da	
  entidade.	
  	
  
Teste	
  Substantivo	
  Visam	
  à	
  obtenção	
  de	
   evidênciaquanto	
   à	
   	
   	
   	
   	
   suficiência,	
   exatidão	
   e	
   validade	
  dos	
  dados	
  produzidos	
  pelos	
  sistemas	
  de	
  informação	
  da	
  entidade.	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   12	
  
• EVIDÊNCIAS:	
  informações	
  que	
  fundamentam	
  os	
  resultados	
  da	
  Auditoria	
  Interna.	
  Devem	
   ser	
   suficientes,	
   fidedignas,	
   relevantes	
   e	
   úteis,	
   de	
  modo	
   a	
   fornecer	
   base	
  sólida	
  para	
  as	
  conclusões	
  e	
  recomendações	
  à	
  administração	
  da	
  entidade.	
  	
  	
  
EVIDÊNCIAS	
  DE	
  AUDITORIA	
  É	
   o	
   conjunto	
   de	
   fatos	
   comprovados,	
   suficientes,	
   competentes	
   e	
   pertinentes,	
   e	
   por	
  definição,	
  mais	
  consistentes	
  que	
  os	
  achados,	
  em	
  função	
  de	
  determinadas	
  características:	
  
• Suficiência:	
   a	
   evidência	
   deve	
   ser	
   convincente	
   à	
   pessoas	
   leigas,	
   permitindo-­‐as	
  chegar	
  às	
  mesmas	
  conclusões	
  do	
  auditor.	
  
• Validade:	
  deve	
  dar	
  credibilidade	
  e	
  suporte	
  à	
  conclusão	
  do	
  auditor.	
  
• Relevância	
  (Pertinência):	
  deve	
  ter	
  relação	
  com	
  os	
  objetivos	
  da	
  auditoria.	
  
• Objetividade	
   (Fidedignidade):	
   deve	
   ser	
  objetiva	
   e	
   respaldar	
   as	
   conclusões	
  do	
  auditor	
  de	
  forma	
  mais	
  profunda	
  do	
  que	
  a	
  simples	
  aparência.	
  	
  
Classificação	
  das	
  Evidências	
  de	
  Auditoria	
  A	
  classificação	
  se	
  dá	
  segundo	
  os	
  procedimentos	
  que	
  a	
  originaram.	
  Assim,	
  temos:	
  
§ Evidência	
   física:	
   Obtida	
   em	
  decorrência	
  de	
  uma	
   inspeção	
   física	
   ou	
  observação	
  direta	
  de	
  pessoas,	
  bens	
  ou	
  transações.	
  Normalmente	
  é	
  apresentada	
  sob	
  a	
   forma	
  de	
  fotografias,	
  gráficos,	
  memorandos	
  descritivos,	
  mapas,	
  amostras	
  físicas	
  etc.	
  
§ Evidência	
   documental:	
   É	
   aquela	
   obtida	
   dos	
   exames	
   de	
   ofícios,	
   contratos,	
  documentos	
   comprobatórios	
   (notas	
   fiscais,	
   recibos,	
   duplicatas	
   quitadas,	
   etc.)	
   e	
  informações	
   prestadas	
   por	
   pessoas	
   de	
   dentro	
   e	
   de	
   fora	
   da	
   entidade	
   auditada,	
  sendo	
  que	
  a	
  evidência	
  obtida	
  de	
  fontes	
  externas	
  adequadas	
  é	
  mais	
  fidedigna	
  que	
  a	
  obtida	
  na	
  própria	
  organização	
  sob	
  auditoria.	
  
§ Evidência	
   testemunhal:	
   É	
   aquela	
   decorrente	
   da	
   aplicação	
   de	
   entrevistas	
   e	
  questionários.	
  
§ Evidência	
   analítica:	
   Decorre	
   da	
   conferência	
   de	
   cálculos,	
   comparações,	
  correlações	
  e	
  análises	
  feitas	
  pelo	
  auditor,	
  dentre	
  outras.	
  	
  
Processo	
  de	
  Obtenção	
  e	
  avaliação	
  das	
  informações	
  –	
  compreende:	
  I	
  -­‐	
  Para	
  obtenção	
  de	
  informações	
  devem	
  ser	
  observado	
  que:	
  a. a	
   informação	
   suficiente	
   é	
   aquela	
   que	
   é	
   factual	
   e	
   convincente,	
   de	
   tal	
   forma	
   que	
  uma	
   pessoa	
   prudente	
   e	
   informada	
   possa	
   entendê-­‐la	
   da	
   mesma	
   forma	
   que	
   o	
  auditor	
  interno;	
  b. a	
   informação	
   adequada	
   é	
   aquela	
   que,	
   sendo	
   confiável,	
   propicia	
   a	
   melhor	
  evidência	
   alcançável,	
   por	
   meio	
   do	
   uso	
   apropriado	
   das	
   técnicas	
   de	
   Auditoria	
  Interna;	
  c. a	
  informação	
  relevante	
  é	
  a	
  que	
  dá	
  suporte	
  às	
  conclusões	
  e	
  às	
  recomendações	
  da	
  Auditoria	
  Interna;	
  d. a	
  informação	
  útil	
  é	
  a	
  que	
  auxilia	
  a	
  entidade	
  a	
  atingir	
  suas	
  metas.	
  II	
   -­‐	
   a	
   avaliação	
   da	
   efetividade	
   das	
   informações	
   obtidas,	
   mediante	
   a	
   aplicação	
   de	
  procedimentos	
  da	
  Auditoria	
  Interna,	
   incluindo	
  testes	
  substantivos,	
  se	
  as	
  circunstâncias	
  assim	
  o	
  exigirem.	
  	
  	
  
TÉCNICAS	
  DE	
  AUDITORIA	
  
o Exame	
  Físico:	
  Procedimento	
  para	
  se	
  determinar	
  se	
  os	
  registros	
  contábeis	
  estão	
  corretos	
  e	
  de	
  acordo	
  com	
  a	
  existência	
  física	
  do	
  item	
  examinado.	
  Ex.:	
  caixa,	
  estoque,	
  imobilizado	
  Deve	
  conter	
  as	
  características:	
  
• Quantidade:	
  apuração	
  das	
  quantidades	
  reais	
  existentes	
  fisicamente;	
  
• Existência	
  física	
  
• Identificação	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   13	
  
• Autenticidade	
  (fidedgnidade)	
  
• Qualidade	
  (estar	
  em	
  uso,	
  não	
  deteriorado)	
  	
  
o Confirmação:	
  Obtenção	
  de	
  declarações	
  formalizadas	
  de	
  dados	
  por	
  intermédio	
  de	
  pessoas	
  independentes	
  da	
  companhia.	
  	
  	
   Deve	
  ter	
  consentimento	
  da	
  administração.	
  	
   Comunicação	
  realizada	
  diretamente	
  do	
  auditor	
  para	
  o	
  terceiro.	
  	
   O	
  texto	
  e	
  seus	
  valores	
  deve	
  ser	
  revisado,	
  juntamente	
  com	
  o	
  endereçamento.	
  
• Cuidados	
  para	
  assegurar	
  a	
  eficácia	
  da	
  técnica	
  de	
  circularização:	
  
– Conferência	
   do	
   nome	
   da	
   fonte	
   externa,	
   endereço,	
   valores	
   e	
   outros	
  detalhes,	
  para	
  evitar	
  respostas	
  incorretas;	
  
– Auditor	
   coloca	
   no	
   correio	
   com	
   seu	
   endereço	
   para	
   eventuais	
   devoluções	
  por	
  incorreção;	
  
– Anexar	
  ao	
  pedido	
  de	
  confirmação	
  um	
  envelope	
  de	
  porte	
  pago;	
  
– Após	
  respostas,	
  conciliar	
  as	
  informações;	
  
– Insistir	
  o	
  pedido	
  na	
  falta	
  de	
  resposta,	
  e	
  com	
  autorização	
  do	
  cliente	
  visitar	
  pessoalmente;	
  
– Circularizações	
   de	
   passivos	
   não	
   devem	
   trazer	
   indicações	
   do	
   valor	
   ou	
  natureza,	
  devendo	
  solicita-­‐los	
  a	
  fonte	
  externa	
  Tipos	
  de	
  circularização	
  
• Circularização	
   Positiva:	
   aquela	
   que	
   o	
   auditor	
   espera	
   receber	
   uma	
   resposta,	
  confirmando	
  ou	
  não	
  o	
  saldo	
  ou	
  posição	
  demonstrada.	
  
• Circularização	
   Negativa:	
   somente	
   prevê	
   resposta	
   em	
   caso	
   de	
   discordância	
   da	
  fonte	
   externa	
   em	
   relação	
   ao	
   saldo	
   ou	
   posição	
   informada.	
   Utilizada	
   para	
   testar	
  eficiência	
  do	
  sistema	
  de	
  controles	
  internos	
  na	
  seção	
  de	
  crédito	
  e	
  cobrança	
  e	
  para	
  contas	
  do	
  ativo	
  compostas	
  por	
  muitos	
  itens,	
  mas	
  de	
  pequeno	
  valor	
  individual.	
  	
  
o Exame	
   dos	
   documentos	
   originais:	
   Comprovar	
   que	
   toda	
   a	
   documentação	
   gerada	
  nessas	
   transações	
   teve	
  suas	
  ocorrências	
   contábeis,	
   fiscais	
  e	
   legais	
   registradas,	
  bem	
  como	
  sua	
  veracidade.	
  O	
  auditor	
  verificará:	
  
• Se	
  o	
  documento	
  é	
  legítimo	
  eautêntico;	
  
• Se	
  se	
  refere	
  realmente	
  à	
  operação	
  escriturada;	
  
• Se	
  essa	
  operação	
  corresponde	
  aos	
  objetivos	
  da	
  empresa;	
  
• Se	
   o	
   documento	
   está	
   corretamente	
   preenchido,	
   inclusive	
   quanto	
   a	
   datas,	
  destinatário,	
  cálculos…	
  
• Se	
   o	
   registro	
   das	
   operações	
   é	
   adequado	
   em	
   função	
   da	
   documentação	
  examinada	
  e	
  contabilizada	
  adequadamente.	
  Com	
  essa	
  técnica	
  o	
  auditor	
  tem	
  o	
  objetivo	
  de	
  verificar:	
  
• Se	
  a	
  documentação	
  é	
  genuína,	
  adequada	
  as	
  circunstâncias,	
  e	
  se	
  está	
  em	
  nome	
  da	
  empresa;	
  
• A	
  correlação	
  entre	
  a	
  data	
  do	
  documento	
  e	
  do	
  registro	
  contábil;	
  
• correta	
  contabilização	
  da	
  transação	
  em	
  contas	
  adequadas;	
  
• Se	
   a	
   transação	
   foi	
   autorizada	
   em	
   conformidade	
   com	
   as	
   normas	
   de	
  controle	
  interno	
  em	
  vigor;	
  
• Se	
  a	
  transação	
  está	
  enquadrada	
  nas	
  atividades	
  normais	
  da	
  empresa	
  	
  
o Conferência	
  dos	
  Cálculos:	
  Refazer	
  os	
  cálculos.	
  São	
  utilizados	
  pelos	
  auditores	
  para	
  os	
  procedimentos:	
  
• Cálculos	
  de	
  valores	
  de	
  estoques;	
  
• Cálculos	
  de	
  amortizações	
  de	
  despesas	
  antecipadas;	
  
• Cálculos	
  de	
  depreciações	
  dos	
  bens	
  do	
  ativo	
  imobilizado;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   14	
  
• Cálculo	
  dos	
  juros	
  provisionados.	
  	
  
o Exame	
  de	
  Escrituração:	
  Utilizada	
  para	
  constatação	
  de	
  veracidade	
  das	
  informações	
  contábeis	
  –	
  levantamento	
  de	
  análises,	
  composições	
  de	
  saldos,	
  conciliações…	
  	
  
o Investigação	
  Minuciosa:	
  Exame	
  aprofundado	
  em	
  toda	
  a	
  matéria	
  auditada,	
  em	
  seus	
  aspectos	
  contábeis,	
  fiscais	
  e	
  legais,	
  constando	
  a	
  fidedignidade	
  das	
  informações.	
  	
  
o Inquérito:	
   Obtenção	
   de	
   informações	
   através	
   de	
   um	
   formulário	
   com	
   perguntas	
  preparadas.	
  Também	
  utilizada	
  de	
  conversas	
  informais	
  com	
  funcionários.	
  	
  
o Exame	
   dos	
   registros	
   auxiliares:	
   Exame	
   detalhado	
   dos	
   livros	
   auxiliares	
   para	
  comprovar	
  dos	
  livros	
  principais.	
  	
  
o Correlação	
   das	
   informações	
   obtidas:	
   Analisa	
   o	
   relacionamento	
   harmônico	
   do	
  sistema	
  contábil	
  das	
  partidas	
  dobradas.	
  Itens	
  que	
  influenciam	
  o	
  Balanço	
  Patrimonial	
  e	
  a	
  Demonstração	
  de	
  Resultado.	
  	
  
o Observação:	
   Tem	
   relação	
   com	
   a	
   capacidade	
   do	
   auditor	
   em	
   perceber	
   erros	
   ou	
  fraudes	
  durante	
  a	
  execução	
  dos	
  seus	
  trabalhos	
  –	
   ligada	
  a	
  experiência	
  profissional	
  e	
  conhecimentos	
  por	
  ele	
  empregado.	
  	
  
COMBINAÇÃO	
  DE	
  TESTES	
  DE	
  OBSERVÂNCIA	
  E	
  SUBSTANTIVOS	
  
– Se	
   os	
   controles	
   internos	
   são	
   fortes,	
   a	
   combinação	
   dos	
   procedimentos	
   deve	
  favorecer	
  os	
  testes	
  de	
  observância	
  e	
  os	
  testes	
  substantivos	
  analíticos;	
  
– Se	
   os	
   controles	
   internos	
   são	
   fracos	
   –	
   favorecer	
   os	
   testes	
   substantivos	
   mais	
  extensos,	
  tanto	
  os	
  analíticos	
  quanto	
  os	
  de	
  detalhes;	
  com	
  maiores	
  amostragens.	
  	
  
Direção	
  dos	
  Testes	
  
• É	
   mais	
   comum	
   dirigir	
   os	
   testes	
   principais	
   de	
   superavaliação	
   para	
   as	
   contas	
  devedoras	
  (ativo	
  e	
  despesas)	
  detectando	
  a	
  superavaliação	
  destes.	
  
• E	
  subavaliação	
  para	
  as	
  contas	
  credoras.	
  	
  
Testes	
  para	
  superavaliação	
  
• Neste	
   o	
   auditor	
   parte	
   do	
   valor	
   registrado	
   no	
   razão	
   geral	
   para	
   o	
   documento	
   da	
  transação:	
  
Razão	
   geral	
   à 	
   registro	
   final	
   à 	
   registro	
   intermediário	
   à 	
   registro	
   inicial	
   à 	
  
documento	
  	
  
• Procedimentos	
  básicos	
  de	
  auditoria	
  do	
  teste	
  para	
  superavaliação:	
  
– Conferir	
  a	
  soma	
  da	
  conta	
  do	
  razão	
  geral;	
  
– Selecionar	
  débito	
  e	
  conferir	
  seu	
  valor	
  com	
  o	
  valor	
  total	
  do	
  registro	
  final;	
  
– Conferir	
  a	
  soma	
  do	
  registro	
  final;	
  
– Selecionar	
  parcela	
  no	
  registro	
  final	
  e	
  conferir	
  seu	
  valor	
  com	
  o	
  valor	
  total	
  do	
  registro	
  intermediário;	
  conferir	
  soma	
  do	
  registro	
  intermediário…	
  
– Selecionar	
   parcela	
   no	
   registro	
   inicial	
   e	
   conferir	
   seu	
   valor	
   com	
   a	
  documentação	
  comprobatória	
  	
  
Testes	
  para	
  Subavaliação	
  
• Parte	
   do	
   documento	
   para	
   o	
   razão	
   geral	
   de	
   forma	
   contrária	
   à	
   do	
   teste	
   para	
  superavaliação.	
  
– Selecionar	
  e	
  inspecionar	
  o	
  documento	
  suporte;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   15	
  
– Verificar	
  a	
  inclusão	
  do	
  valor	
  do	
  documento	
  no	
  registro	
  inicial;	
  
– Conferir	
  a	
  soma	
  do	
  registro	
  inicial;	
  
– …	
  
– Verificar	
  a	
  inclusão	
  do	
  valor	
  total	
  do	
  registro	
  final	
  no	
  razão	
  geral;	
  
– Conferir	
  a	
  soma	
  do	
  razão	
  geral.	
  	
  	
  
AMOSTRAGEM	
  
• Ao	
  determinar	
  a	
  extensão	
  de	
  um	
  teste	
  de	
  auditoria	
  ou	
  um	
  	
  método	
  de	
  seleção	
  de	
  itens	
  a	
  serem	
  testados,	
  	
  	
  podem	
  ser	
  empregadas	
  técnicas	
  de	
  amostragem.	
  
• Ao	
   usar	
   método	
   de	
   amostragem,	
   estatística	
   ou	
   não,	
   deve	
   ser	
   projetada	
   e	
  selecionada	
   uma	
   amostra	
   que	
   possa	
   proporcionar	
   evidência	
   de	
   auditoria	
  suficiente	
  e	
  apropriada.	
  	
  
• É	
  a	
  utilização	
  de	
  um	
  processo	
  para	
  obtenção	
  de	
  dados	
  aplicáveis	
  a	
  um	
  conjnto,	
  denominado	
   universo	
   ou	
   população,	
   por	
   meio	
   do	
   exame	
   de	
   uma	
   parte	
   deste	
  conjunto	
  denominada	
  amostra.	
  
• Amostragem	
  Estatística	
  é	
  aquela	
  em	
  que	
  a	
  amostra	
  é	
  selecionada	
  cientificamente	
  com	
  a	
  finalidade	
  de	
  que	
  os	
  resultados	
  obtidos	
  possam	
  ser	
  estendidos	
  ao	
  conjunto	
  de	
  acordo	
  com	
  a	
  teoria	
  da	
  probabilidade	
  ou	
  as	
  regras	
  estatísticas.	
  
• Amostragem	
   não	
   estatística	
   (por	
   julgamento)	
   é	
   aquela	
   em	
   que	
   a	
   amostra	
   é	
  determinada	
  pelo	
  auditor	
  utilizando	
  sua	
  experiência,	
  critério	
  e	
  conhecimento	
  da	
  entidade.	
  	
  
Planejamento	
  da	
  amostra	
  
• Amostra	
  deve	
  ter	
  relação	
  direta	
  com:	
  
• Volume	
  de	
  transações	
  realizadas;• Os	
  efeitos	
  nas	
  posições	
  patrimoniais	
  e	
  financeiras	
  da	
  entidade	
  bem	
  como;	
  
• Efeitos	
  no	
  resultado.	
  Leva-­‐se	
  em	
  consideração:	
  
• Os	
  objetivos	
  específicos	
  da	
  auditoria;	
  
• A	
  população	
  da	
  qual	
  o	
  auditor	
  deseja	
  extrair	
  a	
  amostra;	
  
• A	
  estratificação	
  da	
  população;	
  
• O	
  tamanho	
  da	
  amostra;	
  
• O	
  risco	
  da	
  amostragem;	
  
• O	
  erro	
  tolerável;	
  e	
  
• O	
  erro	
  esperado	
  	
  
• População:	
  é	
  a	
  totalidade	
  dos	
  dados	
  do	
  qual	
  o	
  auditor	
  deseja	
  tirar	
  a	
  amostra	
  para	
  chegar	
  a	
  uma	
  conclusão.	
  
• Estratificação:	
  processo	
  de	
  dividir	
  uma	
  população	
  em	
  subpopulações,	
   cada	
  qual	
  contendo	
  um	
  grupo	
  de	
  unidades	
  de	
  amostragem	
  com	
  características	
  homogêneas	
  ou	
  similares	
  –	
  para	
  auxiliar	
  no	
  planejamento	
  eficiente	
  e	
  eficaz	
  da	
  amostra.	
  
• Reduz	
  a	
  possibilidade	
  de	
  variação	
  dos	
  itens	
  de	
  cada	
  estrato.	
  
• Permite	
   que	
   auditor	
   dirija	
   esforços	
   para	
   os	
   itens	
   que	
   contenham	
  maior	
  potencial	
  de	
  erro.	
  	
  
• Objetivo	
  da	
  auditoria:	
  testar	
  a	
  validade	
  de	
  contas	
  a	
  receber.	
  
à Estratificar	
  em	
  quatro	
  subconjuntos:	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Amostra	
  a) Saldos	
  superiores	
  a	
  R$	
  2.000……………..	
  totalidade	
  b) Saldos	
  entre	
  R$	
  1.000	
  e	
  R$	
  2.000	
  ………	
  50%	
  c) Saldos	
  entre	
  R$	
  100	
  e	
  R$	
  1.000	
  …………	
  20%	
  d) Saldos	
  inferiores	
  a	
  R$	
  100	
  …………………	
  5%	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   16	
  Hipoteticamente	
  encontrar	
  que	
  80%	
  dos	
  valores	
  de	
  contas	
  a	
  receber	
  são	
  susceptíveis	
  de	
  validação,	
  examinando	
  20%	
  da	
  população.	
  	
  
RISCO	
  DE	
  AMOSTRAGEM	
  
• Surge	
  da	
  possibilidade	
  de	
  que	
  a	
  conclusão	
  do	
  auditor	
  com	
  base	
  em	
  uma	
  amostra,	
  possa	
   ser	
   diferente	
   da	
   conclusão	
   que	
   seria	
   alcançada	
   se	
   toda	
   a	
   população	
  estivesse	
  sujeita	
  ao	
  mesmo	
  procedimento	
  de	
  auditoria.	
  	
  
Riscos	
  nos	
  Testes	
  de	
  Observância	
  
• Risco	
  de	
   subavaliação	
  da	
   confiabilidade:	
  embora	
  o	
  resultado	
  da	
  aplicação	
  de	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
  sobre	
  a	
  amostra	
  não	
  seja	
  satisfatório,	
  o	
  restante	
  da	
  população	
  possua	
  menor	
  nível	
  de	
  erro	
  do	
  que	
  aquele	
  detectado	
  na	
  amostra.	
  
• Risco	
  de	
  superavaliação	
  da	
  confiabilidade:	
  embora	
  o	
  resultado	
  da	
  aplicação	
  de	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
  sobre	
  a	
  amostra	
  não	
  seja	
  satisfatório,	
  o	
  restante	
  da	
  população	
  possua	
  maior	
  nível	
  de	
  erro	
  do	
  que	
  aquele	
  detectado	
  na	
  amostra.	
  	
  
Riscos	
  nos	
  Testes	
  Substantivos	
  
• Risco	
  de	
  rejeição	
  incorreta:	
  embora	
  o	
  resultado	
  da	
  aplicação	
  de	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
   sobre	
  a	
   amostra	
   leve	
  à	
   conclusão	
  de	
  que	
  o	
   saldo	
  de	
  uma	
  conta	
  ou	
  classe	
  de	
   transações	
   registradas	
  está,	
   relevantemente,	
  distorcido,	
   efetivamente,	
  não	
  está.	
  
• Risco	
   de	
   aceitação	
   incorreta:	
   embora	
   o	
   resultado	
   da	
   aplicação	
   de	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
  sobre	
  a	
  amostra	
  leve	
  à	
  conclusão	
  de	
  que	
  o	
  saldo	
  de	
  uma	
   conta	
   ou	
   classe	
   de	
   transações	
   registradas	
   não	
   está,	
   relevantemente,	
  distorcido,	
  efetivamente,	
  não	
  está.	
  	
  
• O	
  risco	
  de	
  subavaliação	
  da	
  confiabilidade	
  e	
  o	
  risco	
  de	
  rejeição	
  incorreta	
  afetam	
  a	
  eficiência	
  da	
   auditoria	
  à	
   conduzem	
  o	
   auditor	
   a	
   realizar	
   trabalhos	
   adicionais,	
   o	
  que	
  estabeleceria	
  que	
  as	
  conclusões	
  iniciais	
  seriam	
  incorretas.	
  
• O	
   risco	
   de	
   superavaliação	
   da	
   confiabilidade	
   e	
   o	
   risco	
   de	
   rejeição	
   de	
   aceitação	
  incorreta	
  afetam	
  a	
  eficácia	
  da	
  auditoria	
  à	
  mais	
  probabilidade	
  de	
  conduzir	
  a	
  uma	
  conclusão	
  errônea	
  sobre	
  determinados	
  controles.	
  	
  
Seleção	
  de	
  amostra	
  
• Seleção	
   aleatória	
   (ou	
   randônica):	
   todos	
   os	
   itens	
   da	
   população	
   tenham	
   idêntica	
  possibilidade	
  de	
  serem	
  escolhidos.	
  
• Seleção	
   sistemática:	
   a	
   seleção	
   é	
   procedida	
   de	
   maneira	
   que	
   haja	
   sempre	
   um	
  intervalo	
  constante	
  entre	
  cada	
  item	
  selecionado.	
  
• Seleção	
   casual:	
   aceitável	
   desde	
   que	
   o	
   auditor	
   tente	
   extrair	
   uma	
   amostra	
  representativa	
   da	
   população,	
   sem	
   intenção	
   de	
   incluir	
   ou	
   excluir	
   unidades	
  específicas.	
  	
  
Avaliação	
  dos	
  resultados	
  da	
  amostra	
  Tendo	
  executado,	
  em	
  cada	
  item	
  da	
  amostra,	
  os	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
  apropriados,	
  o	
  auditor	
  deve:	
  
• Analisar	
  qualquer	
  erro	
  detectado	
  na	
  amostra;	
  
• Extrapolar	
  os	
  erros	
  encontrados	
  na	
  amostra	
  para	
  a	
  população;	
  e	
  
• Reavaliar	
  o	
  risco	
  de	
  amostragem.	
  	
  	
  	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   17	
  Análise	
  de	
  erros	
  da	
  amostra	
  
• Incialmente	
  o	
  auditor	
  deve	
  verificar	
  se	
  o	
  item	
  em	
  questão	
  é	
  de	
  fato	
  um	
  erro.	
  Ex.:	
  em	
  um	
  teste	
  substantivo,	
  verificar	
  um	
  lançamento	
  feito	
  na	
  conta	
  do	
  cliente	
  errado	
  (não	
  afeta	
  o	
  total	
  das	
  contas	
  a	
  receber)	
  
• Se	
   não	
   for	
   possível	
   obter	
   a	
   evidência	
   de	
   auditoria	
   esperada	
   sobre	
   um	
   item	
   de	
  amostra	
   específico,	
   o	
   auditor	
   deve	
   obter	
   evidência	
   de	
   auditoria	
   suficiente	
   e	
  apropriada	
  por	
  meio	
  da	
  execução	
  de	
  procedimentos	
  alternativos.	
  E	
  se	
  não	
  puder	
  executá-­‐los,	
  o	
  item	
  deve	
  ser	
  tratado	
  como	
  um	
  erro.	
  	
  Extrapolação	
  de	
  erros	
  
• Analisando	
   os	
   erros	
   descobertos,	
   é	
   possível	
   observar	
   que	
   muitos	
   tem	
  características	
  comuns,	
  e	
  assim	
  o	
  auditor	
  amplia	
  os	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
  nesta	
  área.	
  
• Ele	
   deve	
   executar	
   análise	
   separada	
   com	
   base	
   nos	
   itens	
   examinados	
   para	
   cada	
  subpopulação	
  e	
  os	
  resultados	
  combinados.	
  	
  Reavaliação	
  do	
  risco	
  de	
  amostragem	
  
• O	
   erro	
   projetado	
   para	
   a	
   população	
   deve	
   ser	
   consideradoem	
   conjunto	
   com	
   os	
  demais	
  erros	
  identificados	
  durante	
  a	
  auditoria.	
  
• Quando	
   o	
   erro	
   projetado	
   exceder	
   o	
   erro	
   tolerável,	
   o	
   auditor	
   deve	
   reconsiderar	
  sua	
   avaliação	
   anterior	
   do	
   risco	
   de	
   amostragem	
   e,	
   se	
   esse	
   risco	
   for	
   inaceitável,	
  considerar	
  a	
  possibilidade	
  de	
  ampliar	
  o	
  procedimento	
  de	
  auditoria	
  ou	
  executar	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
  alternativos.	
  	
  	
  
Papéis	
  de	
  trabalho	
  –	
  forma	
  e	
  conteúdo	
  1. Informação	
  básica	
  em	
  todos	
  os	
  papéis	
  de	
  trabalho:	
  
§ Referência	
   do	
   papel	
   de	
   trabalho	
   (número	
   de	
   índice	
   alfanumérico	
   feito	
   em	
  vermelho	
  no	
  ângulo	
  superior	
  direito);	
  
§ Título	
  da	
  célula	
  –	
  natureza	
  e	
  objetivo	
  da	
  célula;	
  
§ Células	
  mestras	
  –	
  o	
  título	
  é	
  o	
  nome	
  do	
  grupo	
  ou	
  subgrupo	
  de	
  contas	
  do	
  balanço;	
  
§ Células	
   analíticas	
   –	
   o	
   título	
  mostra	
   o	
   tipo	
   de	
   análise	
   ou	
   procedimento	
   que	
   foi	
  aplicado	
  e	
  deve	
  fazer	
  referência	
  ao	
  item	
  do	
  programa	
  de	
  auditoria	
  que	
  se	
  aplica;	
  
§ Data	
  –	
  indicar	
  a	
  data	
  a	
  que	
  se	
  refere	
  o	
  trabalho	
  (se	
  a	
  AI	
  for	
  conjugada	
  com	
  a	
  AE,	
  constar	
  data	
  das	
  demonstrações	
  a	
  que	
  se	
  referem)	
  
• O	
  nome	
  de	
  quem	
  prepara	
  a	
  célula	
  e	
  a	
  data	
  no	
  canto	
  inferior	
  direito;	
  
- As	
   iniciais	
   de	
   quem	
   a	
   prepara	
   indicam	
   a	
   responsabilidade	
   por	
   seu	
  preenchimento;	
  
- A	
  frase	
  “preparado	
  pela	
  auditoria	
  interna”	
  deve	
  ser	
  inserida	
  nas	
  células	
  quando	
  o	
  trabalho	
  for	
  conjugado	
  com	
  a	
  auditoria	
  independente.	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   18	
  
	
  	
  2.	
  As	
  células	
  mestras	
  para	
  trabalhos	
  conjugados	
  com	
  a	
  auditoria	
  independente	
  contém:	
  
• O	
  nome	
  do	
  grupo	
  e	
  subgrupo	
  de	
  contas	
  do	
  balanço	
  patrimonial	
  ou	
  do	
  resultado	
  do	
  exercício;	
  
• Colunas	
  com:	
  
- Saldos	
  do	
  exercício	
  anterior;	
  
- Saldos	
  do	
  exercício	
  corrente;	
  
- Ajustes	
  e	
  reclassificações;	
  
- Saldo	
  final	
  ou	
  após	
  os	
  ajustes	
  e	
  reclassificações	
  	
  
	
  	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   19	
  	
  3.	
  Células	
  suportes	
  –	
  duas	
  grandes	
  categorias:	
  a. Programas	
  de	
  auditoria:	
  
- A	
  elaboração	
  dos	
  programas	
  de	
  auditoria	
  é	
  principal	
  responsabilidade	
  do	
  sênior	
  e	
  do	
  gerente;	
  
- O	
   programa	
   da	
   auditoria:	
   resume	
   as	
   perguntas,	
   os	
   procedimentos	
   e	
   as	
   etapas,	
  contém	
   perguntas	
   adequadas	
   sobre	
   o	
   controle	
   interno	
   contábil,	
   seguidas	
   dos	
  passos	
  do	
  programa	
  elaborado	
  para	
  comprovar	
  os	
  controles	
  existentes:	
  	
  
	
  	
  
• O	
  trabalho	
  a	
  realizar	
  é	
  descrito	
  sequencialmente;	
  
• A	
  sequência	
  das	
  etapas	
  fundamenta	
  de	
  forma	
  lógica	
  os	
  objetivos	
  de	
  auditoria;	
  
• Deve-­‐se	
  ler	
  todo	
  o	
  programa,	
  de	
  maneira	
  tal	
  que	
  se	
  possa	
  combinar	
  e	
  coordenar	
  o	
  trabalho.	
  
- A	
  coluna	
  “feito	
  por”	
  contém:	
  
• Espaço	
  para	
  as	
  iniciais	
  de	
  quem	
  efetua	
  o	
  trabalho:	
  colocar	
  as	
  iniciais	
  numa	
  etapa	
  significa	
  assumir	
  a	
  responsabilidade	
  pela	
  realização	
  de	
  tudo	
  que	
  ali	
  se	
  encontra;	
  
• Todas	
  as	
  etapas	
  devem	
  ser	
  assinadas;	
  
• Espaço	
  para	
  referenciar	
  as	
  células	
  comprobatórias	
  e	
  as	
  células	
  com	
  comentários	
  explicativos.	
  	
  b.	
  Papéis	
  de	
  Trabalho	
  comprobatórios:	
  
- elaboram-­‐se	
  com	
  informações	
  específicas:	
  
• Análises	
  preparadas	
  para	
  fins	
  de	
  auditoria	
  interna	
  ou	
  externa;	
  
• Folhas	
  contendo	
  exceções	
  e/ou	
  recomendações	
  sobre	
  o	
  controle	
  interno;	
  
• Confirmação	
  de	
  terceiros;	
  
• Qualquer	
  outra	
  evidência	
  escrita	
  relacionada	
  com	
  o	
  exame.	
  	
  
- Características	
  gerais:	
  
• Contêm	
   os	
   mesmos	
   elementos	
   básicos	
   de	
   informação	
   encontrados	
   em	
   outros	
  papéis	
  de	
  trabalho;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   20	
  
• O	
  objetivo	
   da	
   célula	
   deve	
   ser	
   expresso	
   claramente,	
   isto	
   é,	
   referenciado	
   à	
   etapa	
  específica	
  do	
  programa	
  ou	
  explicado	
  por	
  escrito;	
  
• A	
  fonte	
  de	
  informação	
  deve	
  ser	
  claramente	
  indicada;	
  
• Deve-­‐se	
  indicar	
  de	
  modo	
  claro	
  o	
  método	
  seguido	
  quando	
  a	
  informação	
  foi	
  obtida	
  por	
   meio	
   de	
   testes;	
   os	
   papéis	
   devem	
   denotar	
   esmero,	
   eliminando	
   cálculos	
   e	
  rabiscos;	
  	
  
• A	
   informação	
  deve	
   ser	
   clara	
  para	
  o	
   leitor	
   (pouca	
   informação	
   em	
   cada	
   célula)	
   e	
  deve	
  aparecer	
  de	
  modo	
  conciso,	
  lógico,	
  preciso	
  e	
  completo;	
  
• Devem	
  ser	
  preparados	
  a	
  lápis	
  (a	
  tinta	
  fica	
  difícil	
  de	
  alterar	
  e	
  corrigir);	
  
• As	
   cifras	
   devem	
   ser	
   colocadas	
   de	
   forma	
   adequada	
   e	
   esmerada,	
   nos	
   espaços	
  previstos;	
  
• Os	
  papéis	
  de	
  trabalho-­‐suporte	
  são	
  arquivados	
  após	
  os	
  programas	
  de	
  auditoria;	
  
• A	
  ordem	
  dos	
  papéis	
  de	
  trabalho	
  é	
  a	
  seguinte:	
  
• Primeiro	
  os	
  papéis	
  sintetizados	
  ou	
  resumos;	
  
• Depois	
  os	
  papéis	
  detalhados.	
  	
  
Codificação	
  dos	
  papéis	
  de	
  trabalho	
  
• Elabora-­‐se	
   um	
   sistema	
   de	
   codificação	
   para	
   que	
   os	
   papéis	
   desejados	
   sejam	
  facilmente	
  encontrados;	
  
• Cada	
   folha	
   no	
   arquivo	
   deve	
   ter	
   uma	
   letra	
   ou	
   número	
   de	
   identificação,	
   ou	
   uma	
  combinação	
  de	
  ambos;	
  
• Este	
   índice	
   identifica,	
   então,	
   a	
   folha	
   específica,	
   indicando	
   onde	
   ela	
   pode	
   ser	
  encontrada	
  no	
  arquivo.	
  	
  
FLUXO	
  DE	
  AUDITORIA	
  INTERNA	
  Passos	
  para	
  Auditoria	
  Interna	
  (fluxo	
  em	
  anexo)	
  Setores:	
  AI	
   (Setor	
  Auditoria	
   Interna);	
   SE	
   (Setor	
   Superintendência	
  Executiva;	
   SA	
   (Setor	
  Auditado)	
  1) AI:	
  Seleção	
  do(s)	
  processos/setores	
  a	
  serem	
  auditados.	
  Enviar	
  proposta	
  ao	
  SE	
  2) SE:Avaliação	
   do(s)	
   processo(s)/setor(es)	
   selecionados	
   pelo	
   AI.	
   Após	
   aprovar	
  volta	
  para	
  AI.	
  3) AI:	
   Comunicação	
   oficial	
   ao	
   setor	
   selecionado	
   sobre	
   o	
   início	
   dos	
   trabalhos	
   de	
  auditoria.	
  	
  4) AI:	
   Levantamento/estudo	
   dos	
   normativos	
   internos,	
   pop’s,	
   doc’s,	
   e	
   demais	
  documentos	
  do	
  setor.	
  5) AI:	
   Convocação	
   do	
   gestor	
   da	
   área	
   para	
   reunião	
   preliminar	
   sobre	
   as	
   rotinas	
   do	
  setor.	
  6) SA:	
  Comparecimento	
  à	
  reunião	
  e	
  repasse	
  de	
  todas	
  as	
  informações	
  solicitadas.	
  7) AI:	
  Solicitação	
  preliminar	
  de	
  documentos.	
  8) SA:	
  Entrega	
  dos	
  documentos	
  solicitados.	
  9) AI:	
  Elaboração	
  de	
  programa	
  de	
  auditoria/check	
  list.	
  10) 	
  AI:	
   Realização	
   dos	
   testes	
   de	
   auditoria	
   (visitas	
   in	
   loco	
   para	
   observação	
   de	
  procedimentos,	
   contagens	
   físicas,	
   aplicação	
   de	
   questionários,	
   realização	
   de	
  entrevistas/	
  exames	
  de	
  documentos/	
  análise	
  de	
  registros	
  etc).	
  11) 	
  AI:	
  Após	
  finalizados	
  os	
  testes,	
  elabora-­‐se	
  os	
  papéis	
  de	
  trabalho.	
  12) 	
  AI:	
  Arquivamento	
  dos	
  papéis	
  de	
  trabalho	
  finalizados	
  e	
  aprovados	
  pelo	
  gestor	
  do	
  setor	
  de	
  auditoria	
  em	
  pasta	
  específica.	
  13) 	
  AI:	
  Elaboração	
  da	
  minuta	
  do	
  relatório,	
  revisada	
  e	
  aprovada	
  pelo	
  gestor	
  do	
  AI.	
  14) 	
  AI:	
   Agendamento	
   de	
   reunião	
   com	
   o	
   gestor	
   da	
   área	
   para	
   discussão	
   sobre	
   o	
  relatório.	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   21	
  15) 	
  AI:	
   Após	
   reunião	
   com	
   SA,	
   decisão	
   de	
   inclusão	
   dos	
   comentários	
   do	
   gestor	
   na	
  minuta.	
  	
  16) 	
  AI:	
   Entrega	
   da	
   minuta	
   do	
   relatório	
   finalizada	
   ao	
   SE,	
   demais	
   superintendentes	
  designados	
  por	
  ele.	
  17) 	
  SE:	
   Agendamento	
   de	
   reunião	
   com	
   o	
   setor	
   de	
   auditoria	
   para	
   apresentação	
   do	
  trabalho	
  realizado.	
  18) 	
  AI:	
  Aprovado	
  a	
  minuta	
  pelo	
  SE,	
  elabora-­‐se	
  o	
  relatório	
  final	
  para	
  entrega	
  para	
  SE	
  e	
  demais	
  cópias	
  solicitadas	
  por	
  ele.	
  19) 	
  AI:	
  Arquivamento	
  de	
  uma	
  cópia	
  do	
  relatório	
  final	
  na	
  pasta	
  específica	
  já	
  montada.	
  20) 	
  SE:	
  Elaboração	
  de	
  documento	
  oficial	
  com	
  definição	
  de	
  prazo	
  para	
  o	
  tratamento	
  dos	
   pontos	
   de	
   controle	
   detectados	
   e	
   encaminhamento	
   juntamente	
   com	
   o	
  relatório	
   final	
   ao	
   gestor	
   da	
   área,	
   superintendente	
   imediato	
   e	
   assessor	
  responsável	
  pelo	
  acompanhamento	
  dos	
  planos	
  de	
  ação	
  realizados/	
  propostos.	
  21) 	
  SA:	
   Implementação/	
   Proposição	
   de	
   ações	
   corretivas	
   dentro	
   do	
   prazo	
  estabelecido	
  pela	
  SE.	
  22) 	
  SA:	
   Elaboração	
   de	
   documento	
   formal	
   constando	
   todas	
   ações	
   implementadas/	
  propostas	
  para	
  os	
  pontos	
  de	
  controle	
  levantados	
  pela	
  auditoria.	
  23) 	
  SA:	
  Encaminhamento	
  do	
  documento	
  à	
  SE.	
  24) 	
  SE:	
  Encaminhamento	
  do	
  documento	
  recebido	
  da	
  SA	
  à	
  AI	
  para	
  ciência.	
  25) 	
  AI:	
  Após	
  ciência	
  das	
  ações	
  corretivas	
   implementadas/	
  propostas,	
  arquivamento	
  do	
  documento	
  em	
  pasta	
  específica	
  do	
  setor.	
  26) 	
  AI:	
   Programação	
   de	
   auditoria	
   de	
   follow	
   up	
   para	
   verificação	
   da	
   eficiência	
   das	
  ações	
  corretivas	
  implementadas/	
  propostas.	
  	
  
RELATÓRIO	
  DE	
  AUDITORIA	
  INTERNA	
  É	
  o	
  documento	
  pelo	
  qual	
  a	
  Auditoria	
  Interna	
  apresenta	
  o	
  resultado	
  dos	
  seus	
  trabalhos,	
  devendo	
   ser	
   redigido	
   com	
   objetividade	
   e	
   imparcialidade,	
   de	
   forma	
   a	
   expressar,	
  claramente,	
   suas	
   conclusões,	
   recomendações	
   e	
   providências	
   a	
   serem	
   tomadas	
   pela	
  administração	
  da	
  entidade.	
  	
  Deve	
  abordar	
  os	
  aspectos:	
  a. Objetivo	
  e	
  a	
  extensão	
  dos	
  trabalhos;	
  b. Metodologia	
  adotada;	
  c. Principais	
  procedimentos	
  de	
  auditoria	
  aplicados	
  e	
  sua	
  extensão;	
  d. Eventuais	
  limitações	
  ao	
  alcance	
  dos	
  procedimentos	
  de	
  auditoria;	
  e. Descrição	
  dos	
  fatos	
  constatados	
  e	
  as	
  evidências	
  encontradas;	
  f. Riscos	
  associados	
  aos	
  fatos	
  constatados;	
  e	
  g. Conclusões	
  e	
  recomendações	
  resultantes	
  dos	
  fatos	
  constatados.	
  	
  A	
  quem	
  apresentar	
  o	
  relatório?	
  
— Deve	
   ser	
   apresentado	
   a	
   quem	
   tenha	
   solicitado	
   o	
   trabalho	
   ou	
   a	
   quem	
   este	
  autorizar,	
  devendo	
  ser	
  preservada	
  a	
  confidencialidade	
  do	
  seu	
  conteúdo.	
  
— A	
  Auditoria	
  Interna	
  deve	
  avaliar	
  a	
  necessidade	
  de	
  emissão	
  de	
  relatório	
  parcial,	
  na	
  hipótese	
   de	
   constatar	
   impropriedades/irregularidades/	
   ilegalidades	
   que	
  necessitem	
   providências	
   imediatas	
   da	
   administração	
   da	
   entidade,	
   e	
   que	
   não	
  possam	
  aguardar	
  o	
  final	
  dos	
  exames.	
  	
  
RELATÓRIO	
  DE	
  AUDITORIA	
  OPERACIONAL	
  O	
   relatório	
   de	
   auditoria	
   operacional	
   é	
   a	
   exposição	
   fundamentada	
   de	
   comentários	
   de	
  forma	
   conclusiva,	
  na	
  qual	
   são	
  descritos	
  os	
   fatos	
  de	
  maior	
   importância	
   –	
  denominados	
  achados	
  de	
  auditoria	
  –	
  constatados	
  durante	
  o	
  curso	
  normal	
  dos	
  trabalhos	
  de	
  auditoria	
  e	
  sugeridas	
   as	
   soluções.	
   	
   Tais	
   sugestões	
   deverão	
   ser	
   construtivas,	
   visando	
   ao	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   22	
  aprimoramento	
   dos	
   controles	
   internos,	
   à	
   redução	
   dos	
   custos,	
   ao	
   aumento	
   da	
  economicidade,	
   da	
   eficiência,	
   da	
   eficácia	
   e	
   da	
   efetividade	
   na	
   utilização	
   dos	
   recursos	
  públicos,	
  ao	
  melhoramento	
  das	
  práticas	
  contábeis	
  e	
  administrativas	
  e	
  até	
  mesmo	
  a	
  uma	
  forma	
  mais	
  adequada	
  de	
  gerir	
  a	
  entidade	
  auditada.	
  Não	
  existem	
  normas	
  específicas	
  no	
  Brasil	
  para	
  elaboração	
  de	
  relatórios	
  de	
  auditoria	
  operacional.	
  	
  
Requisitos	
  para	
  elaboração	
  de	
  relatórios	
  Relacionamos	
  a	
  seguir	
  os	
  principais	
  requisitos	
  para	
  a	
  apresentação	
  de	
  um	
  relatório	
  de	
  qualidade.	
  
• Importância	
  do	
  conteúdo:	
  o	
  relatório	
  de	
  auditoria	
  operacional	
  só	
  deve	
  conter	
  os	
  fatos	
  julgados