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UNISEB Centro Universitário Contabilidade Geral 8/5/2013 Profa. Me. Vanessa Borges Retomada da aula anterior UNISEB Centro Universitário Módulo UNISEB Centro Universitário Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido e Resultado Unidade 3 2.2 Sumário • Grupos de contas patrimoniais –ATIVO • Circulante e não circulante –PASSIVO • Circulante e não circulante –PATRIMÔNIO LÍQUIDO –CONTAS DE RESULTADO 4 O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas de características semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretação e análise. GRUPOS DE CONTAS PATRIMONIAIS 5 GRUPOS DE CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO Itens que já são dinheiro ou que serão transformados em dinheiro Todas as obrigações da empresa assumidas com terceiros para pagamento futuro PATRIMÔNIO LÍQUIDO Obrigação com os proprietários de capital 6 GRUPOS DE CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO Circulante Dinheiro e aquilo que será transformado em dinheiro rapidamente. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Normalmente não precisa pagar, enquanto a empresa estiver em continuidade. Não Circulante Bens e direitos. Espera-se muito tempo para receber. Normalmente não se vende, pois é para uso próprio ou renda. Circulante Obrigações que serão pagas rapidamente, no curto prazo. Não Circulante Demora-se muito tempo para pagar essas obrigações. 7 GRUPOS DE CONTAS PATRIMONIAIS Grau de Liquidez – Decrescente: os itens de maior liquidez são classificados em primeiro plano e os de menor liquidez aparecem em último lugar para as contas do ativo. Grau de Exigibilidade – Decrescente: os itens de maior exigibilidades são classificados em primeiro plano e os de menor exigibilidade aparecem em último lugar para as contas do passivo. 8 GRUPOS DE CONTAS PATRIMONIAIS Regime de Caixa: reconhecimento de receitas recebidas e despesas pagas no período. Regime de Competência: reconhecimento de receitas auferidas e despesas incorridas no período, independentemente do seu recebimento ou pagamento, respectivamente. 9 GRUPOS DE CONTAS PATRIMONIAIS • Exercício social é o intervalo de um ano (12 meses) em que a empresa deverá apurar o resultado do exercício para fins legais. • O exercício social poderá ou não coincidir com o ano civil, sendo este o período compreendido entre 01 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. • Fica a critério da empresa definir o intervalo de seu exercício social, lembrando que para fins fiscais o IR sugere o encerramento em 31/12. 10 ATIVO • Conceito estático • Conceito econômico • Ativo Tangível • Ativo Intangível PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO PL 11 ATIVO • De acordo com a Lei 6.404/76 –Ativo Circulante –Ativo Realizável a Longo Prazo –Ativo Permanente • Investimentos • Imobilizado • Diferido 12 SALDO DEVEDOR ATIVO • De acordo com a Lei 11.638/07 –Ativo Circulante –Ativo Realizável a Longo Prazo –Ativo Permanente –Ativo Não Circulante • Realizável a Longo Prazo • Investimentos • Imobilizado • Intangível • Diferido 13 SALDO DEVEDOR ATIVO • Bens ou direitos • Propriedade –Benefícios, riscos e controle – independente da propriedade • Valor objetivo –Mensurável monetariamente • Benefícios presente ou futuros 14 Conceito de curto e longo prazo Longo PrazoCurto Prazo X0 / X1 X2 /X3 etc. 31.12.X131.10.X0 • Curto Prazo Compreende o exercício atual e o seguinte. • Longo Prazo A partir do término do exercício social seguinte. 15 Ativo Circulante – Curto Prazo • Disponível (caixa, depósitos bancários, aplicações financeiras); • Clientes (direito de recebimento de duplicatas ou de outros títulos) – PECLD, Duplicatas Descontadas; • Estoques (mercadorias, matéria-prima, produtos acabados); • Investimentos temporários (ações); • Despesas antecipadas (seguros, financeiras). 16 Ordem de liquidez decrescente! Ativo Circulante – Curto Prazo • PECLD – Perda estimada para créditos de liquidação duvidosa Considere uma conta de clientes no valor de R$100.000 com PECLD estimada de 2% a.a. Pede-se contabilizar essa provisão. 17 PECLD DESPESAS C/ PECLD 2.000 (1) (1) 2.000 Ativo Circulante – Curto Prazo • PECLD – Perda estimada para créditos de liquidação duvidosa Considere que a empresa identificou um saldo de R$ 200 como irrecuperável. 18 PECLD DESPESAS C/ PECLD 2.000 (1) (1) 2.000 CLIENTES 200 (2)(2) 200 1.800 Ativo Circulante – Curto Prazo • PECLD – Perda estimada para créditos de liquidação duvidosa Agora, considere que a empresa recebeu o total de R$99.800, logo não tendo mais nenhum caso de inadimplência no período. 19 (3)1.800 0 PECLD DESPESAS C/ PECLD 2.000 (1) (1) 2.000 REVERSÃO 1.800 (3)(2) 200 • Faça você mesmo! Considere uma conta de clientes no valor de R$500.000 com PECLD estimada de 1% a.a. Pede-se contabilizar essa provisão. 20 Ativo Circulante – Curto Prazo • Duplicatas Descontadas Considere uma empresa com necessidade de capital de giro no valor de R$ 15.000. Para levantar esses recursos, o administrador financeiro decide descontar uma parte das duplicatas que ele tem a receber. Suponha taxas e juros no total de 1% a.m. Pede-se contabilizar essa transação. 21 • Duplicatas Descontadas - DD Ativo Circulante – Curto Prazo DD DESPESAS FINANCEIRAS 15.000(1) (1) 150 BANCO (1)14.850 22 • Duplicatas Descontadas – DD –Pelo recebimento Ativo Circulante – Curto Prazo DD 15.000(1) CLIENTES (2)15.000 0 15.000(2) 23 Ativo Circulante – Curto Prazo • Representação no Balanço Patrimonial CLIENTES (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (-) Duplicatas Descontadas 24 Ativo Circulante – Curto Prazo • Despesas antecipadas – DA Considere que a empresa tenha fechado um seguro predial para 1 ano, no valor de R$120.000, com pagamento à vista. Pede-se contabilizar o reconhecimento do seguro e a despesa mensal. 25 DA 120.000(1) BANCO (1)120.000 Ativo Circulante – Curto Prazo • Despesas antecipadas – DA Pelo reconhecimento da despesa mensal (REPETIR POR 12 MESES). 26 DA 10.000(2) DESP C/ SEGUROS (2)10.000(1)120.000 • Considere que a empresa tenha assinado a revista Saiba Mais para 1 ano, no valor de R$1.200, com pagamento à vista pelo banco. Pede-se contabilizar o reconhecimento da assinatura e a primeira parcela da despesa mensal. 27 Estoques – Controle permanente A maneira com que a empresa estiver atribuindo custo ao seu estoque poderá alterar o resultado do exercício para mais ou para menos 28 PEPS UEPS MPM Ativo não circulante • Realizável a longo prazo –Banco contas vinculadas; contas a receber. • Investimentos: –Bens e direitos não destinados à atividade da empresa; –Participações societárias incentivadas e voluntárias; • Imobilizado –Depreciação • Intangível –Amortização 29 • Depreciação Acumulada –Reconhecimento da perda do valor recuperável de um bem Considere uma máquina no valor de R$100.000, com vida útil de 10 anos e sem valor residual. Pede-se contabilizar a depreciação acumulada dessa máquina para o 1º ano de uso do bem. Ativo não Circulante 30 Ativo não Circulante DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 10.000(1) DESP C/ DEPRECIAÇÃO (1)10.000 Estimada pela vida útil, conforme Lei 11.638/07 31 Ativo Circulante – Curto Prazo • Representação no Balanço Patrimonial MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS (-) Depreciação Acumulada 32 DIFERENÇA ENTRE DESPESA E ATIVO ( INVESTIMENTO ) ATIVO: gasto que trará benefícios futuros para a empresa DESPESA: depois da sua ocorrência , não traz mais benefícios à empresa 33 PASSIVO • De acordo com a Lei 6.404/76 • Passivo Circulante • Passivo Exigível a Longo Prazo • Patrimônio Líquido • De acordo com a Lei 11.638/07 –Passivo Circulante –Passivo Exigível a Longo Prazo –Passivo Não Circulante –Patrimônio Líquido 34 SALDO CREDOR Passivo Circulante • Definição: obrigações que a empresa assumiu por captar recursos de terceiros. • Passivo de funcionamento • Passivo de financiamento 35Passivo Circulante • Fornecedores • Salários a Pagar • Encargos Sociais a Recolher • Impostos a Recolher • Imposto de Renda a Pagar • Empréstimos e Financiamentos de CP • Contas a Pagar • Provisões 36 Passivo não circulante • Empréstimos e financiamentos –Em moeda nacional –Em moeda estrangeira • Debêntures a pagar • Juros dos empréstimos e financiamentos a pagar 37 Patrimônio Líquido • Contas: –Capital Social –Reservas de Capital –Ajustes de Avaliação Patrimonial –Reservas de Lucros –Ações em Tesouraria –Prejuízos Acumulados 38 Patrimônio Líquido = Ativo Total - Passivo SALDO CREDOR Contas de Resultado • Contas de resultado: receitas, custos e despesas ocorridos num determinado período na empresa. • Receitas – provenientes das vendas efetuadas pela empresa em determinado espaço de tempo: à vista ou a prazo. 39 Contas de Resultado • Deduções: descontos concedidos ou devoluções. • Pela análise dessas contas: –Grau de eficiência da empresa; –Política de descontos e abatimentos; • Devoluções – vendas canceladas pelo cliente: desacordo do pedido, defeitos; • Descontos concedidos : –Descontos comerciais – no momento da transação; –Abatimentos sobre vendas – após a venda. 40 Contas de Resultado • Impostos incidentes sobre vendas – ICMS, IPI, ISS, COFINS, PIS/Faturamento. • Não representam incremento para a empresa. • A empresa se responsabiliza em receber esses valores do cliente e repassar ao órgão arrecadador competente. 41 Contas de Resultado • Custo dos produtos vendidos ou Custo dos serviços prestados – todos os custos incorridos pela empresa no processo de fabricação de um produto ou na prestação de um serviço. • Controle de estoques –Inventário permanente – PEPS, UEPS, MPM. –Inventário periódico CMV = EI + C - EF 42 Contas de Resultado • Despesas com vendas – desembolsos efetuados ou comprometidos pela empresa para colocar seu produto até o consumidor final ou lhe prestar um serviço. • Despesas com pessoal de vendas, comissões, propaganda e publicidade. • Despesas administrativas – provenientes da gerência efetiva do negócio. • Despesas com pessoal administrativo, aluguel do escritório, seguros, depreciação de equipamentos de informática e móveis da administração. 43 Contas de Resultado • Despesas Financeiras – despesas financeiras provenientes do custo da captação de terceiros. • Juros apropriados, comissões bancárias. • Receitas Financeiras – rendimentos provenientes de aplicações financeiras. • Descontos obtidos em compras, juros recebidos. • Despesas Financeiras Líquidas = Receitas Financeiras – Despesas Financeiras 44 Contas de Resultado • Lucro antes do imposto de renda • Provisão para imposto de renda • Lucro por ação: 45 DIFERENÇA ENTRE CUSTO E DESPESA CUSTOS: gastos no processo produtivo (matéria–prima, mão de obra, energia elétrica) ou com a aquisição de mercadoria no comércio. DESPESAS: consumo de bens ou serviços para a obtenção de receita. 46 Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) Receita Bruta de Vendas e Serviços $$$ (-) Descontos Concedidos e Devoluções $$$ (-)Impostos Incidentes sobre Vendas $$$ (=)Receita Líquida $$$ (-)Custo dos Produtos Vendidos e dos Serv. Prestados $$$ (=)Lucro Bruto $$$ (-)Despesas de Vendas $$$ (-) Despesas Administrativas $$$ (-) Despesas Financeiras Líquidas $$$ (-) Outras Despesas $$$ (=)Lucro antes do Imposto $$$ (-)Provisão para Imposto de Renda $$$ (=)Lucro Líquido antes das Participações e Contribuições $$$ (-) Participações $$$ (-) Contribuições $$$ (=)Lucro Líquido do Exercício $$$ (=) Lucro por Ação $$$ 47 3) As contas de resultado representam: a) Ativos, passivos e PL b) Ativos e contas de receita c) Receitas, despesas e custos d) Receitas, despesas e passivos 48 4) A entidade reconhece suas receitas, custos e despesas em determinado período, levando em consideração: a) Regime de caixa b) Regime de competência dos exercícios c) Regime de competência dos exercícios e caixa d) Regime patrimonial 49 Bibliografia • ARAÚJO, Adriana Maria Procópio de; ASSAF, Alexandre. Introdução à Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2004. • ARAÚJO, Adriana Maria Procópio de; NETO, Alexandre Assaf. Aprendendo Contabilidade. São Paulo: Inside Books, 2010. • FIPECAFI. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 1. ed. São Paulo: Atlas, 2010. • MARION, J. C.; IUDICIBUS, S. de. Curso de contabilidade para não contadores: para áreas de administração, economia, direito e engenharia. 7. ed. São Paulo, Atlas: 2011. • MARION, J. C. Contabilidade básica. 10. ed. São Paulo, Atlas: 2009. 50
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