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UNISEB Centro Universitário Contabilidade Intermediária 11/9/2012 Prof. José Leandro Ciofi Retomada da aula anterior UNISEB Centro Universitário Módulo UNISEB Centro Universitário Imobilizado e Depreciação Unidade 6 3.1 Terminologia Terminologia Conceito Depreciação Aplica-se somente aos bens tangíveis. Exemplos: máquinas, equipamentos etc. Exaustão Aplica-se somente aos recursos naturais exauríveis. Exemplos: reservas florestais, petrolíferas etc. Amortização Aplica-se somente aos bens intangíveis. Exemplos: marcas e patentes. 4 F o n t e : C R E P A L D I , 1 9 9 8 , p . 1 1 9 . Valor Contábil • Custo do um elemento do imobilizado? • Valor da compra e gastos para colocar em condições de ser utilizado • CPC 27 – Preço de aquisição – Custos atribuíveis para colocar o ativo no local e em condições necessárias – Custos de remontagem e remoção • Construção do ativo pela própria empresa 5 F o n t e : c l i p - a r t . A depreciação é um procedimento contábil que visa: a)Avaliar os bens sujeitos à depreciação. b)Distribuir o custo dos bens sujeitos à depreciação pelo período de sua vida útil. c) Registrar a baixa dos bens sujeitos à depreciação. d)Registrar a venda de um bem do ativo imobilizado tangível. e)Registrar a venda de um bem do ativo imobilizado intangível. 6 A depreciação é um procedimento contábil que visa: a)Avaliar os bens sujeitos à depreciação. b)Distribuir o custo dos bens sujeitos à depreciação pelo período de sua vida útil. c) Registrar a baixa dos bens sujeitos à depreciação. d)Registrar a venda de um bem do ativo imobilizado tangível. e)Registrar a venda de um bem do ativo imobilizado intangível. 7 Vida Útil • Causas físicas – Uso, desgaste natural e a ação dos elementos da natureza • Causas funcionais – Inadequação e obsoletismo • CPC 27: capacidade esperada, desgaste físico (manutenção), obsolescência técnica ou comercial, limites legais no uso do ativo • A vida útil de um ativo é definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade 8 Método de Cálculo • Método das quotas constantes – Distribui o custo do bem em função exclusivamente do tempo 9Fonte: elaborado pelo autor. F o n t e : c l i p - a r t . Método de Cálculo • Método da soma dos algarismos dos anos • Exemplo: – Soma dos anos de vida útil 10 F o n t e : e l a b o r a d o p e l o a u t o r . Método de Cálculo 11 90.0000 F o n t e : e l a b o r a d o p e l o a u t o r . Método de Cálculo • Método do saldo decrescente – Calcula-se as quotas de depreciação pela multiplicação de um percentual fixo sobre o valor contábil que vai decrescendo ano a ano – Onde n = número de anos estimado de vida útil do elemento 12 Percentual Base Cálculo Quota Depreciação Custo Líquido Quota ano 1 31,87% 100.000 31.870,79 68.123,21 Quota ano 2 31,87% 68.129,21 21.713,32 46.415,89 Quota ano 3 31,87% 46.415,89 14.793,11 31.622,78 Quota ano 4 31,87% 31.622,78 10.078,43 21.544,35 Quota ano 5 31,87% 21.544,35 6.866,35 14.677,99 Quota ano 6 31,87% 14.677,99 4.677,99 10.000,00 Método de Cálculo 13 F o n t e : e l a b o r a d o p e l o a u t o r . Método de Cálculo • Método das quotas constantes • Método da soma dos algarismos dos anos • Método do saldo decrescente • Qual usar? • CPC 27 – A entidade seleciona o método que melhor reflita o padrão do consumo dos benefícios econômicos futuros esperados incorporados no ativo 14 F o n t e : c l i p - a r t . Contabilização • Considerando o nosso exemplo e o método da depreciação das quotas constantes: 15 0 1 2 3 4 5 6 Contabilização Despesa Depreciação Depreciação Acumulada (1)15.000 15.000 (1) 16 Reflexo nas Demonstrações Contábeis • Balanço Patrimonial • Demonstração de Resultado 17 Imobilizado 100.000 Depreciação Acumulada (15.000) Imobilizado Líquido 85.000 Receita 100.000 CMV (50.000) Lucro Bruto 50.000 Despesas Depreciação (15.000) Lucro Líquido 35.000 F o n t e : e l a b o r a d o p e l o a u t o r . Contabilização • Considerando o nosso exemplo e o método da depreciação das quotas constantes: 18 0 1 2 3 4 5 6 Contabilização Despesa Depreciação Depreciação Acumulada (2)15.000 15.000 15.000 (2) 19 Reflexo nas Demonstrações Contábeis • Balanço Patrimonial • Demonstração de Resultado 20 Imobilizado 100.000 Depreciação Acumulada (30.000) Imobilizado Líquido 70.000 Receita 100.000 CMV (50.000) Lucro Bruto 50.000 Despesas Depreciação (15.000) Lucro Líquido 35.000 F o n t e : e l a b o r a d o p e l o a u t o r . • A empresa Pimentinha adquiriu uma máquina por $20.000 para utilizar no processo de produção. Os gastos necessários para colocar a máquina em condições de utilização foram de $500. Estima-se que a vida útil será de 4 anos e que o valor residual será de $1.000. Considerando que o padrão de consumo da máquina será igual nos anos de vida útil, calcule as quotas de depreciação anual dessa empresa. 21 22 Contabilização Despesa Depreciação Depreciação Acumulada (1)4.875 4.875 (1) 23 Venda de Imobilizado 24 • Voltando ao nosso exemplo… • Custo: $100.000 • Valor Residual: $10.000 • Vida útil: 6 anos • Depreciação = 90.000 / 6 anos = $15.000 • Considerando venda do ativo na data 6 por $15.000, como fazer a contabilização? Venda de Imobilizado 25 • Débito em “Caixa” ou “Contas a Receber” e Crédito em “Venda de Ativo Imobilizado” • Apurar o valor contábil do bem vendido, transferindo-se para a conta do “Ativo Imobilizado Vendido” o custo do bem, além da depreciação acumulada • Apurar o resultado Contabilização na Venda de Imobilizado Venda de Imobilizado Contas a Receber 15.000 (1) (1)15.000 26 Contabilização na Venda de Imobilizado Depreciação Acumulada Imobilizado (2)90.000 90.000 100.000 100.000(3) Valor Contábil do Imobilizado Vendido (3)100.000 90.000(2) 10.000 27 Contabilização na Venda de Imobilizado Valor Contábil do Imobilizado Vendido Ganho Venda Imobilizado 10.000 10.000 (4) (4)10.000 15.000(5) 5.000 Venda de Imobilizado (5)15.000 15.000 (1) 28 Referências • IUDÍCIBUS, S. Contabilidade Introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998. 29 Módulo UNISEB Centro Universitário Provisão e Contingência Unidade 7 3.1 Provisões • Conceito de Provisão – Obrigação – Redução do valor de um ativo (PCLD) 31 EstimativaMensuração ? Provisões • Qual a diferença entre uma provisão e um passivo? • Passivo – Obrigação já existente – Registradas no período de competência – Baixo grau de incerteza – Exemplos: férias e 13 salário, dividendos propostos, participações devidas aos empregados Férias a PagarProvisão paraFérias F o n t e : E l a b o r a d o p e l o a u t o r 32 Provisões • Provisão – Incerteza sobre prazos e valores – Critérios para reconhecer: (1) obrigação legal ou não formalizada (evento passado); (2) recursos exigidos para liquidar a obrigação; e (3) o valor da obrigação pode ser estimado com segurança – Exemplos: provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis, provisão para benefícios a empregados e provisão para garantias 33 F o n t e : M i d i a D i g i t a l - F I C Provisões • E se os critérios não forem atendidos? • Passivos contingentes – Obrigação vinculada à ocorrência de eventos futuros (controle parcial) – Obrigação presente que surge de evento passado, mas não é reconhecida porque (1) é improvável que a entidade tenha de liquidá-la; ou (2) o valor não pode ser mensurado com segurança 34 Tratamento Contábil das Contingências Passivas Probabilidade de Ocorrência do desembolso Tratamento contábil Provável Mensurável com suficiente segurança ProvisionarNão mensurável com suficiente segurança Divulgar em Notas Explicativas Possível Divulgar em NotasExplicativas Remota Não Divulgar emNotas Explicativas 35 F o n t e : I u d í c i b u s ( 2 0 0 7 , p . 2 8 8 ) Passivo, Provisão e Contingência Passiva 36 Passivo Provisão ContingênciaContingência Passiva F o n t e : P o w e r P o i n t F o n t e : E l a b o r a p e l o A u t o r Exemplo Provisão • Indústria de eletrodomésticos • Possibilidade de defeito • Perda média esperada – Experiência passada – Expectativas futuras • 80% não apresentarão defeitos • 15% apresentarão defeitos menores • 5% apresentarão defeitos maiores 37 F o n t e : E l a b o r a p e l o A u t o r Exemplo Provisão • Todos com pequenos reparos $2 milhões • Todos com grandes reparos $6 milhões • Cálculo da Provisão? • (80% x 0) + (15% x $2 milhões) + (5% x $6 milhões) = $600 mil 38 F o n t e : E l a b o r a p e l o A u t o r Contabilização de Provisão Despesa com Provisão para Garantias Provisão para Garantias (1)600.000 600.000(1) 39 Exemplo Contingência Passiva • Exemplos – Natura – Cia. Hering – TOTVS etc. 40 Natura - Notas Explicativas de 31/12/2008 Fonte: http://natura.infoinvest.com.br 41 Contingência Ativa • Possível ativo com existência vinculada à ocorrência de um evento futuro 42 Fonte: http://natura.infoinvest.com.br • Uma determinada empresa lança resíduos em um rio próximo da fábrica. A comunidade está pressionando os donos da empresa para investirem na estação de tratamento. Os custos estimados com a reparação dos danos ambientais são de $800.000 e com a construção da estação de $1.500.000. • Constitua a Provisão. Fonte: Elabora pelo Autor 43 Contabilização de Provisão Despesa com Provisão Provisão (1)800.000 800.000(1) 44 Referências • IUDÍCIBUS, S. Contabilidade Introdutória. 9 ed. São Paulo: Atlas, 1998. • IUDÍCIBUS, S. MARTINS, E. e GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações: aplicável às demais sociedades. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2007. 45 Módulo UNISEB Centro Universitário Demonstração do Valor Adicionado Unidade 8 3.1 Sumário • DVA – Conceito e exemplo – Exercício • Provisão e Contingência – Deliberação CVM número 489/05 • Exemplos 47 Conceito de Valor Adicionado • Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. 48 Conceito de Valor Adicionado • Insumo adquirido de terceiros – Aquisições de matérias-primas – Mercadorias – Materiais – Energia – Serviços etc. 49 Conceito de Valor Adicionado Empresa Recursos Produto F o n t e : P o w e r P o i n t 50 Distribuição da Riqueza Governo Sócios Credores Empregados 51 Utilidade da DVA • Informações de natureza econômica e social • Avaliar as atividade da empresa dentro da sociedade na qual está inserida • Por segmento (área geográfica, clientes etc.) • Informações valiosas para predição 52 F o n t e : P o w e r P o i n t Etapas para Elaborar a DVA • Cálculo do Valor Adicionado – Receitas – Insumos • Distribuição do Valor Adicionado – Governo (impostos) – Sócios (dividendos) – Credores (juros) – Empregados (remuneração) 53 Modelo DVA – CPC 9 54 Modelo DVA – CPC 9 55
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