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� CONCEITO � APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE � USUÁRIOS DA CONTABILIDADE � PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE � O PROFISSIONAL CONTÁBIL � PILARES DA CONTABILIDADE � CONCEITO � APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE � USUÁRIOS DA CONTABILIDADE � PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE � O PROFISSIONAL CONTÁBIL � PILARES DA CONTABILIDADE CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 1 A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). O enfoque deste livro é a Contabilidade Geral, também conhecida como Contabilidade Financeira, que pode ser aplicada a diversos ramos de atividades. Quando a Contabilidade Geral for aplicada a empresas: �comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial; �industriais, denomina-se Contabilidade Industrial; �públicas, denomina-se Contabilidade Pública; �bancárias; denomina-se Contabilidade Bancária; �hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar; �agropecuárias, denomina-se Contabilidade Agropecuária; �de seguros, denomina-se Contabilidade Securitária etc. A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). O enfoque deste livro é a Contabilidade Geral, também conhecida como Contabilidade Financeira, que pode ser aplicada a diversos ramos de atividades. Quando a Contabilidade Geral for aplicada a empresas: �comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial; �industriais, denomina-se Contabilidade Industrial; �públicas, denomina-se Contabilidade Pública; �bancárias; denomina-se Contabilidade Bancária; �hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar; �agropecuárias, denomina-se Contabilidade Agropecuária; �de seguros, denomina-se Contabilidade Securitária etc. CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 2 Os usuários são as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela sua situação da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas. Os usuários são as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela sua situação da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas. CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. � PESSOA FÍSICA é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). A existência da pessoa física termina com a morte. � PESSOA JURÍDICA é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurídicas pode ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou não (cooperativas, associações culturais, religiosas etc.). Normalmente, as pessoas jurídicas denominam-se empresas. � PESSOA FÍSICA é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). A existência da pessoa física termina com a morte. � PESSOA JURÍDICA é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurídicas pode ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou não (cooperativas, associações culturais, religiosas etc.). Normalmente, as pessoas jurídicas denominam-se empresas. 3 Pilares da Contabilidade são as regras básicas da Contabilidade e dividem-se em: postulados, princípios e convenções contábeis. A Contabilidade repousa, basicamente, em dois pilares da teoria contábil: a entidade contábil e a continuidade da empresa. Em primeiro lugar há necessidade da existência da entidade contábil, ou seja, uma pessoa para quem é mantida a contabilidade. Não havendo entidade contábil, não há, evidentemente, a contabilidade aplicada. Desse primeiro conceito deduz-se que a contabilidade é mantida para a entidade como pessoa distinta dos sócios. A contabilidade é realizada para a entidade, devendo o contador fazer um esforço para não misturar as movimentações da entidade com as dos proprietários. Pessoas físicas e jurídicas não devem ser confundidas. O segundo pilar é baseado no pressuposto de que a empresa é algo em andamento, em continuidade, que funcionará por prazo indeterminado. Uma empresa em processo de extinção (descontinuidade) ou liquidação será contabilizada por outras regras que não são estudadas neste livro. Pilares da Contabilidade são as regras básicas da Contabilidade e dividem-se em: postulados, princípios e convenções contábeis. A Contabilidade repousa, basicamente, em dois pilares da teoria contábil: a entidade contábil e a continuidade da empresa. Em primeiro lugar há necessidade da existência da entidade contábil, ou seja, uma pessoa para quem é mantida a contabilidade. Não havendo entidade contábil, não há, evidentemente, a contabilidade aplicada. Desse primeiro conceito deduz-se que a contabilidade é mantida para a entidade como pessoa distinta dos sócios. A contabilidade é realizada para a entidade, devendo o contador fazer um esforço para não misturar as movimentações da entidade com as dos proprietários. Pessoas físicas e jurídicas não devem ser confundidas. O segundo pilar é baseado no pressuposto de que a empresa é algo em andamento, em continuidade, que funcionará por prazo indeterminado. Uma empresa em processo de extinção (descontinuidade) ou liquidação será contabilizada por outras regras que não são estudadas neste livro. 4 � CONCEITO � BENS � DIREITOS � OBRIGAÇÕES � PATRIMÔNIO LÍQUIDO � CONCEITO � BENS � DIREITOS � OBRIGAÇÕES � PATRIMÔNIO LÍQUIDO CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 5 Bens e Direitos (a receber) Obrigações (a serem pagas) Entende-se po bens as coisa úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Se eles têm forma física, são palpáveis, denominam-se bens tangíveis: veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios (móveis de escritório), ferramentas etc. Os bens incorpóreos, isto é, não palpáveis, não constituídos de matéria, denominam-se bens intangíveis. Normalmente, as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Mappin, Cica) e as patentes de invenção (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma invenção) são exemplos de bens intangíveis. O Código Civil brasileiro distingue os bens em: Entende-se po bens as coisa úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Se eles têm forma física, são palpáveis, denominam-se bens tangíveis: veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios (móveis de escritório), ferramentas etc. Os bens incorpóreos, isto é, não palpáveis, não constituídos de matéria, denominam-se bens intangíveis. Normalmente, as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Mappin, Cica) e as patentes de invenção (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma invenção) são exemplos de bens intangíveis. O Código Civil brasileiro distingue os bens em: � Bens imóveis: são aqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição ou danos: edifícios, construções, árvore etc. � Bens móveis: são aqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas: animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc. � Bens imóveis: são aqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição ou danos: edifícios, construções, árvore etc. � Bens móveis: são aqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas: animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc. 6 Em Contabilidadeentende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. São valores a receber, títulos a receber, contas a receber etc. Após um mês de trabalho, desde que o pagamento estabelecido seja mensal, você tem o direito de receber o seu salário. Assim, salários a receber é um direito. Depositando determinada quantia num banco você tem direito de sacar esse depósito a qualquer momento. Assim, dinheiro depositado em bancos é um direito. Em relação à empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja quando se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento não é efetuado no ato, mas no futuro; a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatório. Esse direito denomina-se duplicatas a receber. Como exemplos de outros direitos podem ser citados: aluguéis a receber, promissórias a receber, ações a receber etc. Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. São valores a receber, títulos a receber, contas a receber etc. Após um mês de trabalho, desde que o pagamento estabelecido seja mensal, você tem o direito de receber o seu salário. Assim, salários a receber é um direito. Depositando determinada quantia num banco você tem direito de sacar esse depósito a qualquer momento. Assim, dinheiro depositado em bancos é um direito. Em relação à empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja quando se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento não é efetuado no ato, mas no futuro; a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatório. Esse direito denomina-se duplicatas a receber. Como exemplos de outros direitos podem ser citados: aluguéis a receber, promissórias a receber, ações a receber etc. São dívidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dívida são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento. Em caso de um empréstimo bancário, você fica devendo ao banco (empréstimo a pagar). Se a dívida não for liquidada na data do vencimento, o banco exigirá o pagamento. Uma obrigação exigível bastante comum nas empresas é a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrário de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa razão, essa dívida é conhecida como fornecedores, embora também possa ser denominada duplicatas a pagar. Outras obrigações exigíveis são: com os funcionários - salários a pagar; com o governo - imposto a pagar; com as financeiras - financiamentos; com a Previdência Social e FGTS - encargos sociais a pagar; com o locador do prédio - aluguéis a pagar; diversas contas de luz, água, gás etc. - contas a pagar etc. São dívidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dívida são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento. Em caso de um empréstimo bancário, você fica devendo ao banco (empréstimo a pagar). Se a dívida não for liquidada na data do vencimento, o banco exigirá o pagamento. Uma obrigação exigível bastante comum nas empresas é a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrário de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa razão, essa dívida é conhecida como fornecedores, embora também possa ser denominada duplicatas a pagar. Outras obrigações exigíveis são: com os funcionários - salários a pagar; com o governo - imposto a pagar; com as financeiras - financiamentos; com a Previdência Social e FGTS - encargos sociais a pagar; com o locador do prédio - aluguéis a pagar; diversas contas de luz, água, gás etc. - contas a pagar etc. 7 BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS Bens Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Marcas e Patentes Direitos Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Ações Obrigações Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Fornecedores (Duplicatas a pagar) Financiamentos Impostos a Pagar Encargos Sociais a Pagar Aluguéis a Pagar Títulos a Pagar Promissórias a Pagar Contas a Pagar Ao passar por uma auto-estrada e avistar uma empresa imponente, com letreiros luminosos, jardins ao redor, uma pessoa pode imaginar: “Como é grande o patrimônio desta empresa!” Há possibilidade, no entanto, de essa pessoa estar errada, pois patrimônio envolve também obrigações. A empresa poderá estar a um passo da falência ou totalmente endividada, embora os números do seu patrimônio sejam elevados. Disso se conclui que patrimônio por si só não mede a efetiva riqueza de uma empresa. Assim também, se um amigo seu tem um grande apartamento, um carro novo e outros bens, esse patrimônio elevado não significa necessariamente grandes posses: pode ser que ele deva muitas prestações ao banco financiador, que seu carro e outros bens tenham sido financiados, que sua dívida seja consideravelmente grande. Riqueza, portanto, não se mede somente pelo patrimônio. Na verdade, é necessário conhecer a riqueza líquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida. Ao passar por uma auto-estrada e avistar uma empresa imponente, com letreiros luminosos, jardins ao redor, uma pessoa pode imaginar: “Como é grande o patrimônio desta empresa!” Há possibilidade, no entanto, de essa pessoa estar errada, pois patrimônio envolve também obrigações. A empresa poderá estar a um passo da falência ou totalmente endividada, embora os números do seu patrimônio sejam elevados. Disso se conclui que patrimônio por si só não mede a efetiva riqueza de uma empresa. Assim também, se um amigo seu tem um grande apartamento, um carro novo e outros bens, esse patrimônio elevado não significa necessariamente grandes posses: pode ser que ele deva muitas prestações ao banco financiador, que seu carro e outros bens tenham sido financiados, que sua dívida seja consideravelmente grande. Riqueza, portanto, não se mede somente pelo patrimônio. Na verdade, é necessário conhecer a riqueza líquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida. Patrimônio Líquido = Bens + Direitos (-) Obrigações 8 � CONCEITO � PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS � PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS � REQUISITOS PARA PUBLICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS � CONCEITO � PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS � PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS � REQUISITOS PARA PUBLICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 9 As três principais demonstrações financeiras obrigatórias por lei são:As três principais demonstrações financeiras obrigatórias por lei são: � Balanço Patrimonial (BP). � Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). � Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPAc) � Balanço Patrimonial (BP). � Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). � Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPAc) Sociedades Anônimas Sociedades Limitadas Relatórios Contábeis Obrigatórios Relatórios Contábeis Obrigatórios Para Publicação em Jornais e Imposto de Renda Para Imposto de Renda 10 DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS Em $ milhares Balanço Patrimonial Data ____/___/____ Em d uas co lunas Demonstração do Resultado do Exercício Data ____/___/____ Em d uas co lunas DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Data ____/___/____ Em d uas co lunas Notas Explicativas: (notas de rodapé) ______________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________ 11 � IDENTIFICAÇÃO � ATIVO � PASSIVO � PATRIMÔNIO LÍQUIDO � O TERMO “CAPITAL” EM CONTABILIDADE � ORIGENS X APLICAÇÕES � PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS � EXPLICAÇÃO DA EXPRESSÃO: “BALANÇO PATRIMONIAL” � IDENTIFICAÇÃO � ATIVO � PASSIVO � PATRIMÔNIO LÍQUIDO � O TERMO “CAPITAL” EM CONTABILIDADE � ORIGENS X APLICAÇÕES � PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS � EXPLICAÇÃO DA EXPRESSÃO: “BALANÇO PATRIMONIAL” CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 12 Representação Gráfica do Patrimônio Ativo Passivo e Patrimônio Líquido lado Esquerdo lado direito É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. É denominado também passivo exigível, procurando-se neste caso dar mais ênfase ao aspecto exigibilidade. Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. É denominado também passivo exigível, procurando-se neste caso dar mais ênfase ao aspecto exigibilidade. Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa.Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa. 13 Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimônio líquido. Os recursos (financeiros ou materiais) são originados dos proprietários (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos. Através do passivo e do patrimônio líquido, portanto, identificam-se as origens de recursos. O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação no caixa, em estoque, em máquina, em imóveis etc. A empresa, na verdade, só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). Evidentemente, havendo origem de $ 2,96 milhões, a aplicação deve ser de $ 2,96 milhões. Dessa forma, fica bastante simples entender por que o Ativo será sempre igual ao Passivo + PL. Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimônio líquido. Os recursos (financeiros ou materiais) são originados dos proprietários (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos. Através do passivo e do patrimônio líquido, portanto, identificam-se as origens de recursos. O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação no caixa, em estoque, em máquina, em imóveis etc. A empresa, na verdade, só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). Evidentemente, havendo origem de $ 2,96 milhões, a aplicação deve ser de $ 2,96 milhões. Dessa forma, fica bastante simples entender por que o Ativo será sempre igual ao Passivo + PL. Se o total do Passivo Patrimônio Líquido for $ 294.321, qual o total do Ativo ? O total é $ 294.321. Por quê ? Porque havendo origem de $ 294.321, só pode aplicar a quantia de $ 294.321, nem um centavo a mais, nem um centavo a menos. Se o total do Passivo Patrimônio Líquido for $ 294.321, qual o total do Ativo ? O total é $ 294.321. Por quê ? Porque havendo origem de $ 294.321, só pode aplicar a quantia de $ 294.321, nem um centavo a mais, nem um centavo a menos. Ativo P e PL (origens) Aplicações De terceiros e próprio$$$$$$$$ $$$$$$$$ $$$ $ $$$$$$$$$ 14 A palavra balanço decorre do equilíbrio: Ativo = Passivo + PL , ou da igualdade: Aplicações = Origens . Parte-se da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontrarmos a igualdade. Mas em vez de se denominar balança (como balança comercial...) denomina-se balanço. O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigações. Daí o chamar-se patrimonial. Juntando-se ambas as palavras, obtém-se balanço patrimonial, equilíbrio do patrimônio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balanço evidencia a situação patrimonial da empresa em determinada data. A palavra balanço decorre do equilíbrio: Ativo = Passivo + PL , ou da igualdade: Aplicações = Origens . Parte-se da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontrarmos a igualdade. Mas em vez de se denominar balança (como balança comercial...) denomina-se balanço. O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigações. Daí o chamar-se patrimonial. Juntando-se ambas as palavras, obtém-se balanço patrimonial, equilíbrio do patrimônio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balanço evidencia a situação patrimonial da empresa em determinada data. AtivoAtivo Passivo e PLPassivo e PL 15 � INTRODUÇÃO� INTRODUÇÃO � CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS NA CONTABILIDADE � CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS NA CONTABILIDADE � ATIVO Ativo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente � ATIVO Ativo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente � PASSIVO Passivo Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido � PASSIVO Passivo Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido � AS PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Dedução do Ativo Circulante Dedução do Ativo Permanente Dedução do Patrimônio Líquido � AS PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Dedução do Ativo Circulante Dedução do Ativo Permanente Dedução do Patrimônio Líquido � BALANÇO PATRIMONIAL - UM RESUMO� BALANÇO PATRIMONIAL - UM RESUMO CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 16 COMPANHIA MAGNUN (Incluindo as deduções) Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Circulante Disponível Duplicatas a Receber (-) Prov. Dev. Duvud. (-) Dupl. Descontadas Estoque ______ ______ (-) (-) ______ ______ ______ (-) (-) ______ _______________ _______________ _______________ _______________ _______________ Circulante 31/12/x7 31/12/x6 31/12/x7 31/12/x6 ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ Realizável L. P. ______ ______ Exigível L. P. ______ ______ Permanente Investimentos Imobilizado -Prédios -Veículos -Móveis Utens. -Maqs. Equip. (-) Deprec. Ac. Diferido P. Líquido Capital Lucros Acumul. (-) Prejuízo Exerc. _________________ _________________ _________________ _________________ _________________ ______ ______ ______ ______ ______ ______ (-) ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ (-) ______ ______ ______ (-) ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ (-) ______ ______ ______ ______ ______ 17 O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas, de características semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretação e análise. O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas, de características semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretação e análise. Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro - em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social. Realizável a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte. Permanente São bens e direitos que não se destinam a venda e têm vida útil longa, no caso de bens. � Investimento São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa. � Imobilizado Abarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa. � Diferido São aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros. Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço. Exigível a Longo Prazo Relacionam-se nessa conta obrigaçõesexigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano - dívidas a longo prazo. Patrimônio Líquido São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido. Observação: há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno. 18 � APURAÇÃO DO RESULTADO� APURAÇÃO DO RESULTADO � O CONCEITO DE RECEITA E DESPESA� O CONCEITO DE RECEITA E DESPESA � REGIME DE CAIXA� REGIME DE CAIXA � BALANÇO PATRIMONIAL x DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E REGIME DE COMPETÊNCIA Outros ajustes em relação ao Regime de Competência O efeito do Lucro no Balanço � BALANÇO PATRIMONIAL x DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E REGIME DE COMPETÊNCIA Outros ajustes em relação ao Regime de Competência O efeito do Lucro no Balanço � DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO� DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO � REGIME DE COMPETÊNCIA� REGIME DE COMPETÊNCIA CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 19 A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negócios. Para saber se obteve lucro ou prejuízo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior que a despesa, a empresa teve lucro, Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuízo. A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negócios. Para saber se obteve lucro ou prejuízo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior que a despesa, a empresa teve lucro, Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuízo. A receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de serviços. Ela é refletida no balanço através da entrada de dinheiro no Caixa (Receita à Vista) ou entrada em forma de direitos a receber (Receita a Prazo) - Duplicatas a Receber. A Despesa é todo sacrifício, todo esforço da empresa para obter Receita. (Todo consumo de bens ou serviços com o objetivo de obter Receita é um sacrifício, um esforço para a empresa.) Ela é refletida no balanço através de uma redução do Caixa (quando é pago no ato - à vista) ou mediante um aumento de uma dívida - Passivo (quando a despesa é contraída no presente para ser paga no futuro - a prazo). A despesa pode, ainda, originar-se de outras reduções de Ativo (além do caixa), como é o caso de desgastes de máquinas (depreciação) e outros. A receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de serviços. Ela é refletida no balanço através da entrada de dinheiro no Caixa (Receita à Vista) ou entrada em forma de direitos a receber (Receita a Prazo) - Duplicatas a Receber. A Despesa é todo sacrifício, todo esforço da empresa para obter Receita. (Todo consumo de bens ou serviços com o objetivo de obter Receita é um sacrifício, um esforço para a empresa.) Ela é refletida no balanço através de uma redução do Caixa (quando é pago no ato - à vista) ou mediante um aumento de uma dívida - Passivo (quando a despesa é contraída no presente para ser paga no futuro - a prazo). A despesa pode, ainda, originar-se de outras reduções de Ativo (além do caixa), como é o caso de desgastes de máquinas (depreciação) e outros. OPERAÇÕES A PRAZO À VISTA Receita Despesa Demonstração de Resultado + Dupl. a Receber Ativo Balanço Patrimonial + Contas a Pagar Passivo + Caixa (encaixe) Ativo (-) Caixa (desembolso) Ativo 20 Este regime é universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuízo) de forma mais adequada e completa. As regras básicas para a contabilidade pelo regime de competência são: Este regime é universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuízo) de forma mais adequada e completa. As regras básicas para a contabilidade pelo regime de competência são: � A receita será contabilizada no período em que for gerada, independentemente do seu recebimento. Assim, se a empresa vendeu a prazo em dezembro do ano T1 para receber somente em T2 ; pelo Regime de Competência, considere-se que a receita foi gerada em T1; portanto, ela pertence a T1 . � A despesa será contabilizada como tal no período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. Assim, se em 10 de janeiro de T2 a empresa pagar seus funcionários (que trabalharam em dezembro de T1), a despesa compete a T1, pois nesse período ela incorreu efetivamente. � A receita será contabilizada no período em que for gerada, independentemente do seu recebimento. Assim, se a empresa vendeu a prazo em dezembro do ano T1 para receber somente em T2 ; pelo Regime de Competência, considere-se que a receita foi gerada em T1; portanto, ela pertence a T1 . � A despesa será contabilizada como tal no período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. Assim, se em 10 de janeiro de T2 a empresa pagar seus funcionários (que trabalharam em dezembro de T1), a despesa compete a T1, pois nesse período ela incorreu efetivamente. O lucro será apurado, portanto, considerando-se determinado período, normalmente um ano: toda a despesa gerada no período (mesmo que ainda não tenha sido paga) será subtraída do total da receita, também gerada no mesmo período (mesmo que ainda não tenha sido recebida). O lucro será apurado, portanto, considerando-se determinado período, normalmente um ano: toda a despesa gerada no período (mesmo que ainda não tenha sido paga) será subtraída do total da receita, também gerada no mesmo período (mesmo que ainda não tenha sido recebida). Regime de competência: Toda a receita ganha em 19x5 Toda a despesa incorrida em 19x5 Apuração do resultado em 19x5 O regime de Caixa é uma forma simplificada de contabilidade, é aplicado basicamente às microempresas ou às entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrópicas etc. O regime de Caixa é uma forma simplificada de contabilidade, é aplicado basicamente às microempresas ou às entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrópicas etc. As regras básicas para a contabilidade por esse regime são: As regras básicas para a contabilidade por esse regime são: � A receita será contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa (encaixe). � A despesa será contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa (desembolso). � A receita será contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa (encaixe). � A despesa será contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa (desembolso). 21 A Cia. Ventríloca vendeu 19x1 $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último dia do ano $ 10.000. A Cia. Ventríloca vendeu 19x1 $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último dia do ano $ 10.000. Exemplo de Regime de Caixa e de CompetênciaExemplo de Regime de Caixa e de Competência As contas (as cifras contábeis) só podem ser classificadas em duas demonstrações: ou balanço patrimonial (BP) ou demonstração do resultado do exercício (DRE). Se não for classificada no balanço, será na demonstração do resultado ou vice-versa. As contas (as cifras contábeis) só podem ser classificadas em duas demonstrações: ou balanço patrimonial (BP) ou demonstração do resultado do exercício (DRE). Se não for classificada no balanço, será na demonstração do resultado ou vice-versa. DRE Regime de Competência Receita (-) Despesas Lucro 20.000 (16.000) 4.000 12.000 (10.000) 2.000 Regime de Caixa ATIVO PASSIVO E PL Circulante � Disponível � Duplicatas a Receber � Estoques � Despesas do Exerc. seguintecompreendem itens que trarão benefícios à empresa, mas serão utilizados (consumidos) no próximo ano, tornando-se despesas. - - - - - - - - - - - - - - - 22 31-12-x131-12-x1 ATIVO PASSIVO E PL Circulante � ______________ _ _ _ _ _ � ______________ _ _ _ _ _ � Desp. Exerc. Seguinte – Seguros 13.500 – Mat. de escrit.* 2.000 em $ milem $ mil * Poderia ser classificado como Estoque de Consumo. DREDRE Cia. Desconfiada 19x1 Receita (-) Despesa ________________ ________________ Seguros Material Escritório ________________ ________________ Lucro / Prejuízo _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 4.500.000 8.000.000 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 23 Este assunto será fartamente estudado em Contabilidade de Custos; aqui será dada apenas uma diferenciação no tratamento de custo e despesa. Numa indústria custo significa todos os gastos na fábrica (produção): matéria-prima, mão-de-obra, energia elétrica, manutenção, embalagem etc. Despesa significa os gastos no escritório, seja na administração, seja no departamento de vendas, seja no departamento de finanças. Este assunto será fartamente estudado em Contabilidade de Custos; aqui será dada apenas uma diferenciação no tratamento de custo e despesa. Numa indústria custo significa todos os gastos na fábrica (produção): matéria-prima, mão-de-obra, energia elétrica, manutenção, embalagem etc. Despesa significa os gastos no escritório, seja na administração, seja no departamento de vendas, seja no departamento de finanças. CUSTOCUSTOCUSTO DESPESADESPESADESPESA 24 � DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA� DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA � COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA� COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA � CUSTO DAS VENDAS� CUSTO DAS VENDAS � COMO APURAR O LUCRO OPERACIONAL Despesas Operacionais � COMO APURAR O LUCRO OPERACIONAL Despesas Operacionais � COMO APURAR O LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA � COMO APURAR O LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA � COMO APURAR O LUCRO BRUTO� COMO APURAR O LUCRO BRUTO � COMO APURAR O LUCRO LÍQUIDO Distribuição do Lucro Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados � COMO APURAR O LUCRO LÍQUIDO Distribuição do Lucro Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION � COMO APURAR O LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA � COMO APURAR O LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA 25 A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. Impostos e Taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto. São os mais comuns: A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. Impostos e Taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto. São os mais comuns: Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida � IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal). � ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual). � ISS - Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo municipal). � PIS - Programa de Integração Social-taxa sobre o faturamento (governo federal). � COFINS - Contribuição para a Securidade Social. � IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal). � ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual). � ISS - Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo municipal). � PIS - Programa de Integração Social-taxa sobre o faturamento (governo federal). � COFINS - Contribuição para a Securidade Social. Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto: Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto: Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada ___________________ R....................... ___________________ S/P - São Paulo Preço do Produto 10.000 + IPI (30%) 3.000 Preço Total 13.000 ICMS incluso no Preço 18% x $ 10.000 $ 1.800 ______________ = ________________ ______________ ________________ DRE - Cia. Balanceada Receita Bruta $ 13.000 (-) Deduções IPI � $ (3.000) ICMS � $ (1.800) Receita Líquida $ 8.200 26 RECEITA BRUTA (-) Deduções Receita Líquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Lucro operacional Despesas Operacionais As despesas operacionais são as necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim, são todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais são especificados a seguir: Despesas Operacionais As despesas operacionais são as necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim, são todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais são especificados a seguir: a) Despesas de vendas Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição). São despesas com o pessoal da área de venda, comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos) etc. b)Despesas administrativas São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa. Pode-se citar como exemplos: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritórios, materiais de escritório, seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais etc. c) Despesas Financeiras São as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre empréstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc. a) Despesas de vendas Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição). São despesas com o pessoal da área de venda, comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos) etc. b)Despesas administrativas São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa. Pode-se citar como exemplos: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritórios, materiais de escritório, seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais etc. c) Despesas Financeiras São as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre empréstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc. 27 Lucro Operacional (-) Despesas não operacionais (+) Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa são classificadas como Não Operacionais. As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa são classificadas como Não Operacionais. Lucro Antes do Impostode Renda (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda O Imposto de Renda incide sobre o lucro da empresa. Quando se apura no exercício social um lucro de $ 100 milhões, declara-se e recolhe-se aos cofres públicos (governo federal), geralmente 15% (quinze por cento) sobre o lucro referente a Imposto Renda normal (15 milhões = 15% de $ 100 milhões). Na verdade, é uma parcela do lucro canalizada para o governo. O Imposto de Renda incide sobre o lucro da empresa. Quando se apura no exercício social um lucro de $ 100 milhões, declara-se e recolhe-se aos cofres públicos (governo federal), geralmente 15% (quinze por cento) sobre o lucro referente a Imposto Renda normal (15 milhões = 15% de $ 100 milhões). Na verdade, é uma parcela do lucro canalizada para o governo. Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Doações e Contribuições (-) Participações Lucro Líquido O lucro líquido é a sobra líquida à disposição dos proprietários (sócios ou acionistas). O lucro líquido é a sobra líquida à disposição dos proprietários (sócios ou acionistas). 28 Evidencia o “destino” do lucro, a canalização, a distribuição do lucro do exercício. Havendo sobras (saldos) de lucros de exercícios anteriores não distribuídos, estas sobras são adicionadas ao lucro do exercício atual. Daí a expressão Lucros Acumulados. Dessa forma,o roteiro contábil é: em primeiro lugar apurar o lucro (ou prejuízo); em segundo lugar transferi-lo para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, após distribuição do lucro aos proprietários (dividendos), canalizar o lucro retido (não distribuído) para o patrimônio líquido (conta dos proprietários): Evidencia o “destino” do lucro, a canalização, a distribuição do lucro do exercício. Havendo sobras (saldos) de lucros de exercícios anteriores não distribuídos, estas sobras são adicionadas ao lucro do exercício atual. Daí a expressão Lucros Acumulados. Dessa forma,o roteiro contábil é: em primeiro lugar apurar o lucro (ou prejuízo); em segundo lugar transferi-lo para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, após distribuição do lucro aos proprietários (dividendos), canalizar o lucro retido (não distribuído) para o patrimônio líquido (conta dos proprietários): D.R.E Receita (-) Despesa/Custo 1 Lucro Líquido D.L.P.Ac. Saldo de Ano(s) Anterior(es) + Lucro Líquido deste exerc. D ividendos Capital de Terceiros (outras fontes) 2 3 Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Aplicacões de Recursos Investidores (sócios / acionistas) Lucro RetidosP. Líquido 29 � INTRODUÇÃO� INTRODUÇÃO � PLANO DE CONTAS “IMPORTADO”� PLANO DE CONTAS “IMPORTADO” � PLANO DE CONTAS E O USUÁRIO DA CONTABILIDADE � PLANO DE CONTAS E O USUÁRIO DA CONTABILIDADE � PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO� PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO � COMO ADEQUAR O PLANO DE CONTAS A OUTRAS ATIVIDADES � COMO ADEQUAR O PLANO DE CONTAS A OUTRAS ATIVIDADES � A IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS� A IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 30 D em on st ra çã o do R es ul ta do do E xe rc íc io B al an ço P at ri m on ia l 1. A tiv o 2. P as si vo 1. 1 C ir cu la nt e 1. 1. 1 C ai xa 1. 1. 2 B an co s 1. 1. 3 D up lic at as a R ec eb er 1. 1. 4 (-) P ro vi sã o pa ra D ev ed or es D uv id os os . 1. 1. 5 (-) D up lic at as D es co nt ad as 1. 1. 6 Es to qu es 1. 1. 7 D es pe sa s d o Ex er cí ci o Se gu in te 1. 2 R ea liz áv el a L on go P ra zo 1. 2. 1 Em pr és tim os a E m pr es as C ol ig ad as e C on tro la da s 1. 2. 2 Em pr és tim os a D ire to re s 1. 3 Pe rm an en te In ve sti m en to s 1. 3. 1 A pl ic aç õe s e m C ia s. C ol ig ad as e C on tro la da s 1. 3. 2 Im óv ei s p ar a R en da 1. 3. 3 Te rr en os Im ob ili za do 1. 3. 4 Im óv ei s e m u so 1. 3. 5 (-) D ep re ci aç ão A cu m ul ad a de Im óv ei s e m u so 1. 3. 6 V eí cu lo s 1. 3. 7 (-) D ep re ci aç ão A cu m ul ad a de V eí cu lo s 1. 3. 8 M óv ei s e U te ns íli os 1. 3. 9 (-) D ep re ci aç ão d e M óv ei s e U te ns íli os D ife rid o 1. 3. 10 G as to s P ré -o pe ra ci on ai s 1. 3. 11 (- ) A m or tiz aç ão A cu m ul ad a 2. 1 C ir cu la nt e 2. 1. 1 Fo rn ec ed or es 2. 1. 2 Im po st os a R ec ol he r 2. 1. 3 Sa lá rio s a P ag as 2. 1. 4 En ca rg os S oc ia is a R ec ol he r 2. 1. 5 Em pr és tim o a pa ga r 2. 1. 6 C on ta s a P ag ar 2. 1. 7 Tí tu lo s a P ag ar 2. 2 Ex ig ív el a L on go P ra zo 2. 2. 1 Fi na nc ia m en to s 3. P at ri m ôn io L íq ui do 3. 1. 1 C ap ita l 3. 1. 2 Lu cr os A cu m ul ad os 3. 1. 3 R es er va s 4. 1 V en da s B ru ta s 4. 2 (-) D ed uç õe s 4. 2. 1 IP I 4. 2. 2 IC M S 4. 2. 3 IS S 4. 2. 4 D ev ol uç õe s 4. 2. 5 A ba tim en to s 5. 1 (-) C us to s d os P ro du to s V en di do s 5. 1. 1 M at ér ia s- pr im a 5. 1. 2 M ão -d e- O br a D ire ta 5. 1. 3 A lu gu el d a Fá br ic a 5. 1. 4 En er gi a el ét ric a 5. 1. 5 D ep re ci aç ão d e Eq ui pa m en to s 5. 2 (-) D es pe sa s d e V en da s 5. 2. 1 C om is sã o de V en de do re s 5. 2. 2 Pr op ag an da 5. 2. 3 Sa lá rio s d o Pe ss oa l d e V en da s 5. 2. 4 D ev ed or es D uv id os os 5. 3 (-) D es pe sa s A dm in ist ra tiv as 5. 3. 1 A lu gu el d e Es cr itó rio 5. 3. 2 H on or ár io s d a D ire to ria 5. 3. 3 M at er ia l d e Es cr itó rio 5. 3. 4 Sa lá rio d o Pe ss oa l A dm in ist ra tiv o 5. 3. 5 E nc ar go s S oc ia is 5. 4 (-) D es pe sa s F in an ce ir as 5. 4. 1 Ju ro s 5. 4. 2 C om is sã o B an cá ria 5. 4. 3 V ar ia çã o C am bi al 5. 4. 4 R ec ei ta F in an ce ira 5. 5. 5 Pr ov is ão p ar a Im po st o R en da 5. 5. 6 Pa rti ci pa çõ es 31 � METODOLOGIA DO ENSINO DA CONTABILIDADE� METODOLOGIA DO ENSINO DA CONTABILIDADE � ASPECTOS NA CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA� ASPECTOS NA CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA � OPERAÇÕES Constituição do Capital Aquisição de Bens a Vista Aquisição de Bens a Prazo Financiamento a Longo Prazo Aquisição de Bens (metade a prazo + metade a vista) � OPERAÇÕES Constituição do Capital Aquisição de Bens a Vista Aquisição de Bens a Prazo Financiamento a Longo Prazo Aquisição de Bens (metade a prazo + metade a vista) � A CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS� A CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 32 � O MÉTODO BALANÇOS SUCESSIVOS� O MÉTODO BALANÇOS SUCESSIVOS � RAZONETE Lançamentos nos Razonetes � RAZONETE Lançamentos nos Razonetes � UMA PAUSA PARA MEMORIZAR AS REGRAS� UMA PAUSA PARA MEMORIZAR AS REGRAS � SALDO DAS CONTAS (Devedor e Credor)� SALDO DAS CONTAS (Devedor e Credor) � DÉBITO E CRÉDITO� DÉBITO E CRÉDITO � CONCLUSÃO� CONCLUSÃO CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 33 1ª Operação:1ª Operação: Constituição da Companhia Transportadora com um capital de $ 900.000 (PL) aplicado totalmente na conta Bancos c/ Movimento. Constituição da Companhia Transportadora com um capital de $ 900.000 (PL) aplicado totalmente na conta Bancos c/ Movimento. ATIVO PASSIVO e PL Bancos c/ Movimento 900.000 Capital 900.000 As contas movimentadas foram Bancos e Capital; por isso será aberto um razonete para cada conta: Por uma questão de coerência, os $ 900.000 da conta Bancos c/ Movimento serão lançados no lado esquerdo do razonete, pois as contas de Ativo devem ser lançadas no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Da mesma forma, os $ 900.000 da conta Capital serão lançado no lado direito do razonete (Capital), pois trata-se de uma conta de Patrimônio Líquido, e o Patrimônio Líquido está situadono lado direito do Balanço Patrimonial. Bancos c/ Movimento Capital Bancos c/ Movimento Capital 900.000900.000 Conclusões: Toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo serão lançados, por coerência, no lado esquerdo do razonete. Toda conta de Passivo ou Patrimônio Líquido, bem como os acréscimos, por coerência, serão lançados no lado direito do razonete. a) b) 34 Tecnicamente seria inadequado denominar lado esquerdo e lado direito da conta (ou razonete). O lado esquerdo chama-se débito e o lado direito, crédito. Tecnicamente seria inadequado denominar lado esquerdo e lado direito da conta (ou razonete). O lado esquerdo chama-se débito e o lado direito, crédito. Por muito tempo, no Brasil, conceitos de débito e crédito foram dados aos estudantes de Contabilidade de maneira complexa, de forma tal que muitos contadores deixavam a faculdade sem saber debitar e creditar. A tentativa de conceituar débito e crédito encontrava séria resistência no iniciante em Contabilidade, pois era levado a pensar que débito significava coisa desfavorável e crédito significava coisa favorável. Com o advento da Escola Contábil Americana no Brasil, basicamente introduzida pelo livro Contabilidade Introdutória por uma equipe de professores da FEA/USP, houve uma notável simplificação para o estudante de Contabilidade, uma vez que aquela escola dispõe que tais denominações (débito e crédito), “atualmente, são simplesmente conversões contábeis”. Dessa forma, em vez de se chamar “lado esquerdo do razonete”, denomina-se débito (portanto, débito é como se chama o lado esquerdo de uma conta e crédito é o nome do lado direito da conta). RAZONETES Lado esquerdo Lado direito Débito Crédito Lado esquerdo Lado direito Débito Crédito Contas do Ativo Contas Passivo e PL Dessa forma, debitar significa lançar valores no lado esquerdo de um razonete; creditar significa lançar valores no lado direito de uma conta (ou razonete). � Todo aumento de Ativo (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. � Toda diminuição de Ativo (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. � Todo aumento de Passivo e PL (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. � Toda diminuição de Passivo e PL (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. REGRAS GERAIS: ATIVO PASSIVO e PL Aumenta Diminui (-)+ Diminui Aumenta +(-) DÉBITO CRÉDITO + + + + + + + + + + + + 35 � BALANCETE DE VERIFICAÇÃO � MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS � PARTIDAS SIMPLES � BALANCETE E PARTIDAS DOBRADAS � IDENTIFICAÇÃO DO ERRO DE LANÇAMENTO � ERROS QUE O BALANCETE NÃO DETECTA � BALANCETE DE VÁRIAS COLUNAS � A APRESENTAÇÃO DO BALANCETE � O BALANCETE COMO INSTRUMENTO DE DECISÃO � BALANCETE DE VERIFICAÇÃO � MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS � PARTIDAS SIMPLES � BALANCETE E PARTIDAS DOBRADAS � IDENTIFICAÇÃO DO ERRO DE LANÇAMENTO � ERROS QUE O BALANCETE NÃO DETECTA � BALANCETE DE VÁRIAS COLUNAS � A APRESENTAÇÃO DO BALANCETE � O BALANCETE COMO INSTRUMENTO DE DECISÃO CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 36 Neste momento, faz-se uma pausa na sequência dos lançamentos contábeis para averiguação de sua exatidão. Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os responsáveis pela contabilidade devem verificar se os lançamentos contábeis realizados no período estão corretos. Um técnica bastante utilizada para atingir tal objetivo é o Balancete de Verificação. Este instrumento, embora de muita utilidade, não detectará, entretanto, toda a amplitude de erros que possam existir nos lançamentos contábeis, como será visto adiante. O balancete não se presta exclusivamente para detectar erros de lançamentos contábeis, é também um importante instrumento contábil para tomada de decisões. O Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade. Neste momento, faz-se uma pausa na sequência dos lançamentos contábeis para averiguação de sua exatidão. Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os responsáveis pela contabilidade devem verificar se os lançamentos contábeis realizados no período estão corretos. Um técnica bastante utilizada para atingir tal objetivo é o Balancete de Verificação. Este instrumento, embora de muita utilidade, não detectará, entretanto, toda a amplitude de erros que possam existir nos lançamentos contábeis, como será visto adiante. O balancete não se presta exclusivamente para detectar erros de lançamentos contábeis, é também um importante instrumento contábil para tomada de decisões. O Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade. Este método, desenvolvido pelo Frá Luca Pacioli, na Itália, século XV, hoje universalmente aceito, dá início a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, além de desabrochar a Escola Contábil Italiana, que iria dominar o cenário contábil até o início do século XX. O método consiste no fato de que para qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto, não há débitos sem créditos correspondentes. Este método, desenvolvido pelo Frá Luca Pacioli, na Itália, século XV, hoje universalmente aceito, dá início a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, além de desabrochar a Escola Contábil Italiana, que iria dominar o cenário contábil até o início do século XX. O método consiste no fato de que para qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto, não há débitos sem créditos correspondentes. XXXXXXXXDD CC YYYYYYDD CC vvvvvvvv vvvvvvvv 37 � CONTAS DE RESULTADO � CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE BALANÇO PATRIMONIAL � REGRAS DE CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE RESULTADO � APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO � ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO � LANÇAMENTO DE ENCERRAMENTO � APURAÇÃO DO RESULTADO � CONTABILIZAÇÃO DO RESULTADO � CONTAS DE RESULTADO � CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE BALANÇO PATRIMONIAL � REGRAS DE CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE RESULTADO � APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO � ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO � LANÇAMENTO DE ENCERRAMENTO � APURAÇÃO DO RESULTADO � CONTABILIZAÇÃO DO RESULTADO CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION 38 A contabilização das contas de resultados, como será vista adiante, é decorrência da própria contabilização das contas de balanço. Daí a necessidade de rápida recordação. A contabilização das contas de resultados, como será vista adiante, é decorrência da própria contabilização das contas de balanço. Daí a necessidade de rápida recordação. BALANÇO PATRIMONIAL.BALANÇO PATRIMONIAL. Contas de Ativo Contas de Passivo e PL Qualquer Conta de Ativo Qualquer Conta de Ativo Qualquer Conta de Passivo e PLQualquer Conta de Passivo e PL DébitoDébito CréditoCrédito Aumento de conta de Ativo Aumento de conta de Ativo Diminuição de conta de Ativo Diminuição de conta de Ativo DébitoDébito CréditoCrédito Diminuição de conta de Passivo e PL Diminuição de conta de Passivo e PL Aumento de conta de Passivo e PL Aumento de conta de Passivo e PL É fácil compreender que toda receita aumenta o lucro: quanto maior a receita, maior o lucro; que todo lucro não distribuído aumenta o Patrimônio Líquido: quanto maior o lucro, maior o reinvestimento pelos proprietários, maior o PL. Assim: É fácil compreender que toda receita aumenta o lucro: quanto maior a receita, maior o lucro; que todo lucro não distribuído aumenta o Patrimônio Líquido: quanto maior o lucro, maior o reinvestimento pelos proprietários, maior o PL. Assim: Balanço Patrimonial Ativo Passivo e PL _______ ___ _______ ___ _______ ___ _______ ___ _______ ___ _______ ___ P. Líquido _______ __________ ___ Lucros Acumulados + DRE (Apuração do Resultado) Receita (-) Despesa Receita LucroLucro + + +PL 39Tenham-se presentes as contas de resultado da Companhia Magnelândia do exemplo anterios:Tenham-se presentes as contas de resultado da Companhia Magnelândia do exemplo anterios: Desp. Salários 16.000 Desp.Mat.Escritório 7.000 Receita 45.000 Encerram-se agora essas contas, igualando-se o saldo a zero (assim, para o ano seguinte, inicia-se a acumulação de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta creditar idêntico valor (a contrapartida será débito de ARE-Apuração de Resultado do Exercício). Para encerrar a conta receita, basta debitar valor idêntico - $ 45.000 (a contrapartida será crédito de ARE). Encerram-se agora essas contas, igualando-se o saldo a zero (assim, para o ano seguinte, inicia-se a acumulação de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta creditar idêntico valor (a contrapartida será débito de ARE-Apuração de Resultado do Exercício). Para encerrar a conta receita, basta debitar valor idêntico - $ 45.000 (a contrapartida será crédito de ARE). Apur. Result. Exercício 16.000 7.000 45.000 Desp. Salários 16.000 16.000 Receita 45.00045.000 Desp.Mat.Escritório 7.000 7.000 40 Caixa D Sl 1.000.000 C 800.000 200.000 Saldo Devedor (D) Equipamentos D 800.000 C Saldo Devedor (D) Conta: Caixa Data 20-02-x5 Histórico Saldo já existente Compra Equipamentos 800.000 D D 1.000.000 200.000 D/C Valores Saldo Débito Crédito Código: 1.1.1 (Plano de Contas) 41
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