28. Comparação procedimentos NBC TA TCU CGU

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NBCTA 500 TCU (Fonte: RITCU) CGU (Fonte: IN 01/01) 
Procedimentos de 
auditoria para obtenção 
de evidência de 
auditoria 
Instrumentos da 
Fiscalização 
 
Técnicas de Auditoria 
são agrupadas nos 
seguintes tipos 
básicos: 
Técnicas de 
fiscalização 
agrupadas nos 
tipos básicos 
seguintes: 
A14. A inspeção 
envolve o exame de 
registros ou 
documentos, internos 
ou externos, em forma 
de papel, em forma 
eletrônica ou em outras 
mídias, ou o exame 
físico de um ativo. A 
inspeção de registros e 
documentos fornece 
evidência de auditoria 
com graus variáveis de 
confiabilidade, 
dependendo de sua 
natureza e fonte e, no 
caso de registros 
internos e documentos, 
da eficácia dos 
controles sobre a sua 
produção. Um exemplo 
de inspeção utilizada 
como teste é a inspeção 
de registros em busca 
de evidência de 
autorização. 
A17. A observação 
consiste no exame d 
processo ou 
procedimento 
executado por outros, 
por exemplo, a 
observação pelo 
auditor da contagem do 
estoque pelos 
empregados da 
entidade ou da 
execução de atividades 
de controle. A 
observação fornece 
evidência de auditoria a 
respeito da execução 
de processo ou 
procedimento, mas é 
limitada ao ponto no 
SUBSEÇÃO I 
LEVANTAMENTOS 
Art. 238. 
Levantamento é o 
instrumento de 
fiscalização utilizado 
pelo Tribunal para: I – 
conhecer a 
organização e o 
funcionamento dos 
órgãos e entidades da 
administração direta, 
indireta e fundacional 
dos Poderes da União, 
incluindo fundos e 
demais instituições 
que lhe sejam 
jurisdicionadas, assim 
como dos sistemas, 
programas, projetos e 
atividades 
governamentais no 
que se refere aos 
aspectos contábeis, 
financeiros, 
orçamentários, 
operacionais e 
patrimoniais; II – 
identificar objetos e 
instrumentos de 
fiscalização; e III – 
avaliar a viabilidade da 
realização de 
fiscalizações. 
SUBSEÇÃO II 
AUDITORIAS 
Art. 239. Auditoria é o 
instrumento de 
fiscalização utilizado 
pelo Tribunal para: I – 
examinar a legalidade 
e a legitimidade dos 
atos de gestão dos 
responsáveis sujeitos a 
sua jurisdição, quanto 
I. Indagação Escrita 
ou Oral - uso de 
entrevistas e 
questionários junto 
ao pessoal da 
unidade/entidade 
auditada, para a 
obtenção de dados e 
informações. 
II. Análise 
Documental - exame 
de processos, atos 
formalizados e 
documentos avulsos. 
III. Conferência de 
Cálculos - revisão das 
memórias de cálculos 
ou a confirmação de 
valores por meio do 
cotejamento de 
elementos numéricos 
correlacionados, de 
modo a constatar a 
adequação dos 
cálculos 
apresentados. 
IV. Confirmação 
Externa – verificação 
junto a fontes 
externas ao auditado, 
da fidedignidade das 
informações obtidas 
internamente. Uma 
das técnicas, consiste 
na circularização das 
informações com a 
finalidade de obter 
confirmações em 
fonte diversa da 
origem dos dados. 
V. Exame dos 
Registros – 
verificação dos 
registros constantes 
de controles 
I. Indagação 
Escrita ou Oral - 
uso de entrevistas 
junto ao pessoal 
da 
unidade/entidade 
fiscalizada, para 
obtenção de 
dados e 
informações. 
II. Análise 
Documental – 
exame de 
processos, atos 
formalizados e 
documentos 
avulsos. 
III. Conferência de 
cálculos - revisão 
das memórias de 
cálculos ou a 
confirmação de 
valores através do 
cotejamento de 
elementos 
numéricos 
correlacionados, 
de modo a 
constatar a 
adequação dos 
cálculos 
realizados. 
IV. Confirmação 
Externa - 
confirmar junto 
de fontes 
externas à 
unidade/entidade, 
da fidedignidade 
das informações 
obtidas 
internamente. 
Uma das técnicas, 
consiste na 
circularização das 
tempo em que a 
observação ocorre e 
pelo fato de que o ato 
de ser observado pode 
afetar a maneira como 
o processo ou 
procedimento é 
executado. Ver NBC TA 
501 – Evidência de 
Auditoria – 
Considerações 
Específicas para Itens 
Selecionados para 
orientação adicional 
sobre a observação da 
contagem de estoque. 
A18. Uma 
confirmação externa 
representa evidência de 
auditoria obtida pelo 
auditor como resposta 
escrita de terceiro (a 
parte que confirma) ao 
auditor, em forma 
escrita, eletrônica ou 
em outra mídia. Os 
procedimentos de 
confirmação externa 
frequentemente são 
relevantes no 
tratamento de 
afirmações associadas a 
certos saldos contábeis 
e seus elementos. 
Contudo, as 
confirmações externas 
não precisam se 
restringir apenas a 
saldos contábeis. Por 
exemplo, o auditor 
pode solicitar 
confirmação de termos 
de contratos ou 
transações da entidade 
com terceiros; a 
solicitação de 
confirmação pode ser 
planejada para 
perguntar se foram 
efetuadas quaisquer 
modificações no 
contrato e, em caso 
ao aspecto contábil, 
financeiro, 
orçamentário e 
patrimonial; 
projetos e atividades 
governamentais, 
quanto aos aspectos 
de economicidade, 
eficiência e eficácia 
dos atos praticados; III 
– subsidiar a 
apreciação dos atos 
sujeitos a registro. 
SUBSEÇÃO III 
INSPEÇÕES 
Art. 240. Inspeção é o 
instrumento de 
fiscalização utilizado 
pelo Tribunal para 
suprir omissões e 
lacunas de 
informações, 
esclarecer dúvidas ou 
apurar denúncias ou 
representações 
quanto à legalidade, à 
legitimidade e à 
economicidade de 
fatos da administração 
e de atos 
administrativos 
praticados por 
qualquer responsável 
sujeito à sua 
jurisdição. 
SUBSEÇÃO IV 
ACOMPANHAMENTOS 
Art. 241. 
Acompanhamento é o 
instrumento de 
fiscalização utilizado 
pelo Tribunal para: I – 
examinar, ao longo de 
um período 
predeterminado, a 
legalidade e a 
legitimidade dos atos 
de gestão dos 
responsáveis sujeitos a 
sua jurisdição, quanto 
ao aspecto contábil, 
financeiro, 
regulamentares, 
relatórios 
sistematizados, 
mapas e 
demonstrativos 
formalizados, 
elaborados de forma 
manual ou por 
sistemas 
informatizados. A 
técnica pressupõe a 
verificação desses 
registros em todas as 
suas formas. 
VI. Correlação das 
Informações Obtidas 
- cotejamento de 
informações obtidas 
de fontes 
independentes, 
autônomas e 
distintas, no interior 
da própria 
organização. Essa 
técnica procura a 
consistência mútua 
entre diferentes 
amostras de 
evidência. 
VII. Inspeção Física - 
exame usado para 
testar a efetividade 
dos controles, 
particularmente 
daqueles relativos à 
segurança de 
quantidades físicas 
ou qualidade de bens 
tangíveis. A evidência 
é coletada sobre itens 
tangíveis. 
VIII. Observação das 
Atividades e 
Condições – 
verificação das 
atividades que 
exigem a aplicação de 
testes flagrantes, 
com a finalidade de 
revelar erros, 
problemas ou 
deficiências que de 
informações com 
a finalidade de 
obter 
confirmações em 
fonte diversa da 
fonte original dos 
dados. 
V. Correlação das 
Informações 
Obtidas - 
cotejamento de 
informações 
obtidas de fontes 
independentes, 
autônomas e 
distintas Esta 
técnica procura a 
consistência 
mútua entre 
diferentes 
amostras de 
evidência. 
VI. Inspeção Física 
- exame usado 
para testar a 
efetividade dos 
controles, 
particularmente, 
daqueles relativos 
à segurança de 
quantidades 
físicas ou 
qualidade de bens 
tangíveis e 
especificação 
técnica. A 
evidência é 
coletada sobre 
itens tangíveis. 
VII. Observação 
das Atividades e 
Condições – 
verificação das 
atividades que 
exigem a 
aplicação de 
testes flagrantes, 
com a finalidade 
de revelar erros, 
problemas ou 
deficiências que 
de outra forma 
afirmativo, quais são os 
detalhes relevantes. Os 
procedimentos de 
confirmação externa 
também são utilizados 
para a obtenção de 
evidência de auditoria a 
respeito da ausência de 
certas condições, por 
exemplo, a ausência de 
acordo paralelo (side 
agreement) que possa 
influenciaro 
reconhecimento da 
receita. Ver NBC TA 505 
para orientação 
adicional. 
 
A19. O recálculo 
consiste na verificação 
da exatidão matemática 
de documentos ou 
registros. O recálculo 
pode ser realizado 
manual ou 
eletronicamente. 
 
A20. A reexecução 
envolve a execução 
independente pelo 
auditor de 
procedimentos ou 
controles que foram 
originalmente 
realizados como parte 
do controle interno da 
entidade. 
 
Procedimentos 
analíticos 
 
A21. Os 
procedimentos 
analíticos consistem 
em avaliação das 
informações feitas por 
meio de estudo das 
relações plausíveis 
entre dados financeiros 
e não financeiros. Os 
procedimentos 
analíticos incluem 
orçamentário e 
patrimonial; e II – 
avaliar, ao longo de 
um período 
predeterminado, o 
desempenho dos 
órgãos e entidades 
jurisdicionadas, assim 
como dos sistemas, 
programas, projetos e 
atividades 
governamentais, 
quanto aos aspectos 
de economicidade, 
eficiência e eficácia 
dos atos praticados. 
Art. 242. As atividades 
dos órgãos e entidades 
jurisdicionadas ao 
Tribunal serão 
acompanhadas de 
forma seletiva e 
concomitante, 
mediante informações 
obtidas: I – pela 
publicação nos órgãos 
oficiais e mediante 
consulta a sistemas 
informatizados 
adotados pela 
administração pública 
federal: a) da lei 
relativa ao plano 
plurianual, da lei de 
diretrizes 
orçamentárias, da lei 
orçamentária anual e 
da abertura de 
créditos adicionais; b) 
dos editais de 
licitação, dos extratos 
de contratos e de 
convênios, acordos, 
ajustes, termos de 
parceria ou outros 
instrumentos 
congêneres, bem 
como dos atos 
referidos no art. 259; II 
– por meio de 
expedientes e 
documentos 
outra forma seriam 
de difícil constatação. 
Os elementos da 
observação são: a) a 
identificação da 
atividade específica a 
ser observada; b) 
observação da sua 
execução; c) 
comparação do 
comportamento 
observado com os 
padrões; e d) 
avaliação e 
conclusão. 
IX. Corte das 
Operações ou “Cut-
Off” - corte 
interruptivo das 
operações ou 
transações para 
apurar, de forma 
seccionada, a 
dinâmica de um 
procedimento. 
Representa a 
“fotografia” do 
momento-chave de 
um processo. 
X. Rastreamento - 
investigação 
minuciosa, com 
exame de 
documentos, setores, 
unidades, órgãos e 
procedimentos 
interligados, visando 
dar segurança à 
opinião do 
responsável pela 
execução do trabalho 
sobre o fato 
observado. 
seriam de difícil 
constatação. Os 
elementos da 
observação são: a) 
identificação da 
atividade 
específica a ser 
observada; b) 
observação da sua 
execução; c) 
comparação do 
comportamento 
observado com os 
padrões; e d) 
avaliação e 
conclusão. 
VIII. Teste 
laboratorial – 
aplicados nos 
itens/materiais, 
objeto de 
fiscalização, que 
procuram 
fornecer 
evidências quanto 
à integridade, à 
exatidão, ao nível, 
ao tipo, à 
qualidade e a 
validade desses 
objetos; 
observando as 
diretrizes 
genéricas do teste 
laboratorial, quais 
sejam, objetivo, 
alvo, atributo ou 
condição a ser 
pesquisado, como 
a população será 
testada, tamanho 
e avaliação do 
resultado do 
teste. De um 
modo geral, é 
demandada a um 
terceiro a 
execução desta 
técnica. 
XI. Exame dos 
Registros – 
verificação dos 
também a investigação 
de flutuações e 
relações identificadas 
que sejam 
inconsistentes com 
outras informações 
relevantes ou que se 
desviem 
significativamente dos 
valores previstos. Ver 
NBC TA 520 para 
orientação adicional. 
 
A22. A indagação 
consiste na busca de 
informações junto a 
pessoas com 
conhecimento, 
financeiro e não 
financeiro, dentro ou 
fora da entidade. A 
indagação é utilizada 
extensamente em toda 
a auditoria, além de 
outros procedimentos 
de auditoria. As 
indagações podem 
incluir desde 
indagações escritas 
formais até indagações 
orais informais. A 
avaliação das respostas 
às indagações é parte 
integral do processo de 
indagação. 
solicitados pelo 
Tribunal ou colocados 
à sua disposição; III – 
por meio de visitas 
técnicas ou 
participações em 
eventos promovidos 
por órgãos e entidades 
da administração 
pública. IV – pelo 
acesso a informações 
publicadas em sítio 
eletrônico do órgão ou 
entidade. Parágrafo 
único. As informações 
obtidas pelos 
procedimentos 
previstos neste artigo 
independem da 
existência de processo 
autuado, podendo ser 
objeto de delegação 
de competência. 
SUBSEÇÃO V 
MONITORAMENTOS 
Art. 243. 
Monitoramento é o 
instrumento de 
fiscalização utilizado 
pelo Tribunal para 
verificar o 
cumprimento de suas 
deliberações e os 
resultados delas 
advindos. 
registros 
constantes de 
controles 
regulamentares, 
relatórios 
sistematizados, 
mapas e 
demonstrativos 
formalizados, 
elaborados de 
forma manual ou 
por sistemas 
informatizados. A 
técnica pressupõe 
a verificação 
desses registros 
em todas as suas 
formas.