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AULA 5 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
AUDITORIA
Conforme a NBC TA 500, o objetivo do auditor “definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião”.	
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 
PROCEDIMENTOS
EVIDÊNCIAS
OPINIÃO
Definir e executar
Apropriada e suficiente
Conclusões razoáveis
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EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA 
Informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião e seu relatório.	
Natureza cumulativa.
NBC TA 500
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EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA 
Características das evidências
Suficiência
Validade
Relevância
Objetividade
NBC TA 500
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EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA 
Características das evidências
Suficiência
Validade
Relevância
Objetividade
a evidência deve ser convincente às pessoas leigas, permitindo-as chegar às mesmas conclusões do auditor;
deve dar credibilidade e suporte à conclusão do auditor
deve ter relação com os objetivos da auditoria;
deve ser objetiva e respaldar as conclusões do auditor de forma mais profunda do que a simples aparência.
NBC TA 500
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Confiabilidade da Evidência
fontes independentes fora da entidade;
gerada internamente é maior quando os controles relacionados são efetivos;
obtida diretamente pelo auditor;
em forma de documentos;
em forma de questionamentos;
Fontes de Evidência
Evidência física: obtida em decorrência de uma inspeção física ou observação direta de pessoas, bens ou transações. Normalmente é apresentada sob a forma de fotografias, gráficos, memorandos descritivos, mapas, amostras físicas etc.
Evidência documental:  é aquela obtida dos exames de ofícios, contratos, documentos comprobatórios (notas fiscais, recibos, etc.) e das informações prestadas por pessoas de dentro e de fora da entidade auditada, sendo a evidência obtida de fontes externas adequadas é mais fidedigna que a obtida na própria organização sob auditoria.
Evidência analítica: decorre da conferência de cálculos, comparações, correlações e análises feitas pelo auditor.
Evidência testemunhal ou verbal: é aquela decorrente da aplicação de entrevistas e questionários.
Evidência por confirmação: é aquela que decorrente da confirmação de terceiros, que sejam fontes de informações externas à entidade, para que confirmem a ocorrência de fatos contábeis ou seus respectivos saldos registrados.
Onde obter evidências
Principalmente nos procedimentos de auditoria 
Auditorias anteriores
Procedimentos de controle de qualidade 
Confirmações de terceiros, relatórios de analistas e dados comparáveis sobre concorrentes (dados referenciais para benchmarking)
Pode vir de fontes de dentro ou de fora da entidade
Evidências obtidas a partir de fontes diferentes dão mais segurança do que itens de evidência de auditoria considerados individualmente
Fontes de Evidência
O auditor independente deve buscar evidências acerca da existência/ocorrência, integridade, direitos e obrigações e avaliação/alocação e apresentação/divulgação.
Existência/ocorrência
Ativos e passivos realmente existem em determinada data;
Transações contabilizadas em determinado período realmente ocorreram;
Aplica-se à elementos tangíveis ou intangíveis;
Integridade
Todas as transações e contas que deveriam ser apresentadas estão presentes nas demonstrações contábeis;
Problemas de omissão de itens e separação de períodos;
OBS: Se chegar a conclusão que não existe evidência suficiência para determinar a integridade das demonstrações é recomendável que o auditor emita parecer com abstenção de opinião;
Fontes de Evidência
Direitos e obrigações
Ativos evidenciados são de fato propriedade da entidade e que qualquer obrigação existente sobre eles forem devidamente evidenciados;
Avaliação/alocação
Os componentes das demonstrações foram evidenciados pelas quantias corretas (de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos, e são matematicamente precisos;
Princípios de avaliação (custo histórico, valor realizável líquido valor de mercado, valor presente e etc), princípio de confrontação de receitas e despesas, uniformidade na aplicação de princípios contábeis e razoabilidade das estimativas efetuadas;
Apresentação e divulgação
Componentes estão adequadamente descritos e classificados.
Exemplo: distinção entre contas a receber de partes relacionadas.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 
 Representam o conjunto de técnicas ou métodos que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis. 
	
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A evidência é conseguida pela execução de:
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Procedimentos de Auditoria
TESTES SUBSTANTIVOS
	Visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade, dividindo-se em:
	 
Normas Antigas (NBC T11)	 
Novas Normas (NBC TA 330)
	 
• Testes de observância	 
• Teste de controle
	 
• Testes substantivos, divididos em:
 
 Testes de transações e saldos
 
Procedimentos de revisão analítica	 
• Procedimentos substantivos, divididos em:
 
Testes de detalhes
 
Procedimentos analíticos substantivos
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Este tipo de teste é empregado pelo auditor quando ele deseja obter provas suficientes e convincentes sobre as transações, que lhe proporcionem fundamentação para a sua opinião a cerca de determinados fatos.
Como objetivos fundamentais dos testes substantivos, destacam-se as seguintes constatações:
 Existência real: que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido;
 Integridade: que não existam transações além daquelas registradas/demonstradas;
 Parte interessada: que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido as informações na sua totalidade;
 Avaliação e aferição: que os itens que compõem determinada transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.
 Divulgação: que as transações/registros tenham sido corretamente divulgadas.
Os testes substantivos são imprescindíveis em trabalhos de auditoria uma vez que é através da aplicação correta destes que o auditor obtém evidências sobre os saldos, e ou transações apresentadas pela empresa.
Este tipo de teste é de fundamental importância na complementação dos testes de observância, considerando que são através dos testes substantivos que o auditor tem condições de constatar sobre a fidedignidade das transações e registros contábeis.
TESTES DE CONTROLE 
 São aqueles empregados pelo auditor, a fim de determinar se os procedimentos (controles internos) determinados pela empresa estão sendo cumpridos pelos seus colaboradores.
Procedimentos de Auditoria
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Teste de observância
Os testes de observância são aqueles empregados pelo auditor, a fim de determinar se os procedimentos internos determinados pela empresa estão sendo cumpridos pelos seus colaboradores.
Destinam-se em um primeiro momento a constatar a credibilidade dos procedimentos de controle da empresa, e não necessariamente em relação aos registros corretos das operações.
O objetivo do teste de observância é proporcionar razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estão sendo executados na forma determinada pela organização. Esta observação é essencial para o auditor, uma vez que é através dos testes de observância que ele pode vir a depositar maior ou menor confiança no sistema de controles internos aplicados.
Os testes de observância são largamente aplicados em auditoria operacionais, onde a preocupação central do auditor é com respeito se os colaboradores da organização respeitam as normas internas pré-estabelecidas.
A aplicação destes testes requer muita atenção e acuidade do auditor, e normalmente é aplicado sem que os envolvidos no processo auditado percebam, pois caso isto fosse notado, certamente fariam o correto, pelo menos na frente do auditor.
Visam à obtenção de uma razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração funcionam.TESTES SUBSTANTIVOS
Este tipo de teste é empregado pelo auditor quando ele deseja obter provas suficientes e convincentes sobre as transações, que lhe proporcionem fundamentação para a sua opinião a cerca de determinados fatos.
Como objetivos fundamentais dos testes substantivos, destacam-se as seguintes constatações:
– Existência real: que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido;
– Integridade: que não existam transações além daquelas registradas/demonstradas;
– Parte interessada: que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido as informações na sua totalidade;
– Avaliação e aferição: que os itens que compõem determinada transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.
– Divulgação: que as transações/registros tenham sido corretamente divulgadas.
Procedimentos de Auditoria
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Teste de observância
Os testes de observância são aqueles empregados pelo auditor, a fim de determinar se os procedimentos internos determinados pela empresa estão sendo cumpridos pelos seus colaboradores.
Destinam-se em um primeiro momento a constatar a credibilidade dos procedimentos de controle da empresa, e não necessariamente em relação aos registros corretos das operações.
O objetivo do teste de observância é proporcionar razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estão sendo executados na forma determinada pela organização. Esta observação é essencial para o auditor, uma vez que é através dos testes de observância que ele pode vir a depositar maior ou menor confiança no sistema de controles internos aplicados.
Os testes de observância são largamente aplicados em auditoria operacionais, onde a preocupação central do auditor é com respeito se os colaboradores da organização respeitam as normas internas pré-estabelecidas.
A aplicação destes testes requer muita atenção e acuidade do auditor, e normalmente é aplicado sem que os envolvidos no processo auditado percebam, pois caso isto fosse notado, certamente fariam o correto, pelo menos na frente do auditor.
Visam à obtenção de uma razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração funcionam.
TESTES SUBSTANTIVOS
Os testes substantivos são imprescindíveis em trabalhos de auditoria uma vez que é através da aplicação correta destes que o auditor obtém evidências sobre os saldos, e ou transações apresentadas pela empresa.
Este tipo de teste é de fundamental importância na complementação dos testes de observância, considerando que são através dos testes substantivos que o auditor tem condições de constatar sobre a fidedignidade das transações e registros contábeis.
Para colher as evidências que lhe proporcionem atestar a fidedignidade das demonstrações contábeis, o auditor emprega vários métodos, chamados de técnicas de auditoria.
 
As técnicas de auditoria mais usuais são as seguintes:
Procedimentos de Auditoria
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Teste de observância
Os testes de observância são aqueles empregados pelo auditor, a fim de determinar se os procedimentos internos determinados pela empresa estão sendo cumpridos pelos seus colaboradores.
Destinam-se em um primeiro momento a constatar a credibilidade dos procedimentos de controle da empresa, e não necessariamente em relação aos registros corretos das operações.
O objetivo do teste de observância é proporcionar razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estão sendo executados na forma determinada pela organização. Esta observação é essencial para o auditor, uma vez que é através dos testes de observância que ele pode vir a depositar maior ou menor confiança no sistema de controles internos aplicados.
Os testes de observância são largamente aplicados em auditoria operacionais, onde a preocupação central do auditor é com respeito se os colaboradores da organização respeitam as normas internas pré-estabelecidas.
A aplicação destes testes requer muita atenção e acuidade do auditor, e normalmente é aplicado sem que os envolvidos no processo auditado percebam, pois caso isto fosse notado, certamente fariam o correto, pelo menos na frente do auditor.
Visam à obtenção de uma razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração funcionam.
Memorandos e walkthrough; 
Inspeção Física e Contagem;
Observação;
Indagação;
Recálculos;
Circularização ou Confirmação Externa;
Procedimentos analíticos;
Inspeção de documentos;
Procedimentos de Auditoria
Procedimentos de Auditoria
Memorando
O memorando é um documento contendo um texto explicativo de algum processo da empresa. Exemplo de processo: contas a receber, contas a pagar, compras etc.
Trata-se de um meio de informação, escrita de maneira direta, clara e coesa, normalmente são textos curtos e utiliza-se fluxogramas, a fim de facilitar entendimento de algum processo.
Esse memorando pode ser feito pela empresa (ou pela auditoria interna ou pelos setores responsáveis pelo processo), ou pelos auditores independentes. Seja a auditoria interna ou auditoria externa que elabore esses documentos, os responsáveis pelo processos devem ser indagados.
De posse dos memorandos, o auditor externo realiza o Walk-through.
 
 
 
VIDE WP
6 – FLUXOGRAMA
6.1 - Conceito de Fluxograma
Um fluxograma, ou flowchart, é um diagrama que tem como finalidade representar processos ou fluxos de materiais e operações. Para Ballestero Alvarez (1991), trata-se de uma representação gráfica em rede de um sistema, mostrando os elementos ativos e respectivas interligações de dados, com outros elementos e unidades. A Academia Pearson (2011), trata de uma ferramenta indispensável, pois oferece ao analista uma visão do caminho percorrido por um processo até atingir seu objetivo final.
6 – FLUXOGRAMA
6.3 - Como fazer um Fluxograma
Os processos fazem uso dos recursos da organização para gerar resultados concretos. Os recursos referidos para estudo podem ser: materiais, humanos e informações. 
O fluxograma sempre possui um início, um sentido de leitura, ou fluxo, e um fim. Alguns símbolos básicos são usados na construção de qualquer fluxograma porém eles podem variar. Veja abaixo algumas definições básicas:
Geralmente, usa-se um círculo alongado para indicar o início e o fim do fluxo;
A seta é usada para indicar o sentido do fluxo;
No retângulo são inseridas as ações;
O losango representa questões / alternativas;
O losango sempre terá duas saídas;
As linhas ou setas nunca devem cruzar umas sobre as outras;
O texto deve ser sempre claro e sucinto;
Recomenda-se iniciar as ações sempre com um verbo no infinitivo (fazer, dizer…)
6 – FLUXOGRAMA
6.3 - Como fazer um Fluxograma (continuação)
O importante é estabelecer o fluxograma de forma que ele fique o mais claro possível, ou seja, que fique fácil identificar as ações que devem ser executadas, ou dependendo do tipo de fluxograma, as alternativas do processo. A elaboração de fluxogramas tem por objetivo o mapeamento de processos de modo que posteriormente eles possam ser analisados visando a melhoria contínua. 
Figura 1: Símbolos Fluxograma
6 – FLUXOGRAMA
6.3 - Como fazer um Fluxograma (continuação)
Figura 2: Exemplo Fluxograma
ATIVIDADE EM SALA 
Elaborar o FLUXOGRAMA do processo de solicitação de peças.
A empresa “Vou passar Ltda” não tinha um estoque informatizado e os pedidos ao armazém ocorriam da seguinte maneira: O responsável do armazém ao receber uma solicitação de peças, verifica na listagem do estoque a disponibilidade do mesmo. Caso disponível, a peça é entregue ao solicitante e em seguida, é efetuada a baixa do estoque. Caso não disponível, verifica-se junto aos fornecedores o tempo de entrega. Informa-se o tempo de entrega ao solicitante. Caso o cliente ainda deseje a peça, o pedido ao fornecedor é efetuado imediatamente. Em seguida aguarda-se a chegada da peça e sua entrada no estoque. Em seguida a peça é entregue ao solicitante e é efetuada a baixa no estoque. 
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Exame e contagem física
É a verificação in loco. Proporcionaao auditor a formação de opinião quanto a existência física do objeto ou item examinado. Esse procedimento é utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações contábeis. Esse procedimento deve conter as seguintes características:
Identificação-comprovação, por meio do exame visual, do item específico a ser examinado;
Existência física-comprovação, por meio da constatação visual, de que o objeto ou item examinado existe realmente;
Autenticidade-poder de discernimento de que o item ou objeto examinado é fidedigno;
Quantidade-apuração das quantidades reais existentes fisicamente;
Qualidade-exame visual de que o objeto examinado permanece em uso.
 
 
 
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Exame e contagem física
Dessa forma, o exame físico compreende contagem, identificação, verificação de pleno uso e qualidade do bem. A efetividade de aplicação dessa técnica limitada a bens corpóreos ou que possam ser objeto de qualquer prova tangível de sua existência. Sua utilidade abrange a coleta de evidências sobre os bens integrantes do ativo permanente, estoques, numerários em mãos, títulos negociáveis e outros valores mobiliários.
A existência física serve para determinar que os registros contábeis estão corretos e seus valores adequados, em função da qualidade do item examinado.
 
 
 
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Exame e contagem física
Ativos que  normalmente são submetidos à contagem física pelo auditor:
Dinheiro em caixa (contagem de caixa);
Estoques (contagem de estoques);
Títulos (Contagem de investimentos: ações, títulos de aplicações financeiras etc);
Bem do ativo imobilizado (contagem de bens do ativo imobilizado);
Cautela de ações de capital (Contagem de cautela de ações de capital).
 
 
 
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Indagação e Observação
O auditor utiliza-se das técnicas de indagação e observação em todos os testes de auditoria, seja os testes de controle ou testes substantivos. Um exemplo desse tipo de técnica é justamente os memorandos e teste de walk-through.
Recálculo / Estimativas (NBC TA540)
Muitos itens contábeis não podem ser mensurados com precisão. Assim, o uso de estimativas, desde que razoáveis, é uma parte essencial da preparação das demonstrações contábeis e não afeta sua confiabilidade. Ao auditor cabe tomar conhecimento da forma como as estimativas foram apuradas, analisando os controles, os procedimentos e os métodos utilizados pela entidade, e deve assegurar-se que as estimativas relevantes, individualmente consideradas, são razoáveis. Para isso o auditor utiliza-se da metodologia aplicada pela entidade para as estimativas e fazem um recálculo, a fim de corroborar os cálculos feitos pela empresa.
Circularização ou Confirmação
Implica a obtenção de declaração formal e imparcial de pessoas independentes à empresa e que estejam habilitadas para confirmar. Consiste na obtenção, pelo auditor, de uma declaração escrita, junto a fontes externas capacitadas para tanto. Consiste na corroboração por escrito de terceiros, em relação a determinadas informações de interesse.
É utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de correspondência (carta), bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações.
A evidência corroborativa obtida de fontes independentes externas à empresa proporciona maior segurança, para fins de uma auditoria independente do que aquela obtida exclusivamente dentro da empresa.
O terceiro pode ser solicitado a:
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Circularização ou Confirmação
Circularização ou Confirmação
Há dois tipos de Carta de Circularização;
Positivo – solicita-se a manifestação do terceiro para que se configure como evidência.
Branco: quando, não são indicados valores na carta, solicita-se ao terceiro que indique o valor da ocorrência, caso ela seja confirmada;
Preto: 	quando se indicam os valores na Carta para serem confirmados;
Negativo – ausência de retorno representa anuência às informações prestadas.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Circularização ou Confirmação
Pedido de Confirmação
 
 Positivo Negativo
Branco Preto
Circularização ou Confirmação
O documento com a declaração deve seguir diretamente para o auditor, sem interferência da empresa auditada. O pedido de informações a fonte externa deve ser preparado por um funcionário da empresa, sob a atenta supervisão do auditor. Essa técnica permite reunir evidências sobre a fidedignidade dos saldos das contas a receber e a pagar, saldos bancários, contas de empréstimos, estoques em poder de terceiros, passivos contingentes, coberturas de seguros e credores em geral. 
O auditor coloca a carta no envelope com os dados do destinatário, tendo cuidado de indicar seu endereço como remetente, para a eventualidade de devolução por incorreção de endereço ou nome da fonte consultada. O auditor também põe a correspondência no correio.
 
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Circularização ou Confirmação
Ao receber as respostas, o auditor concilia as informações assim obtidas com os registros contábeis do cliente, analisando minunciosamente qualquer discrepância. 
A falta de resposta pode ensejar a repetição do pedido. Persistindo o fato, o auditor após autorização do cliente, pode dirigir-se pessoalmente à fonte externa, afim de obter a confirmação desejada.
Exemplos de itens que normalmente são submetidos à confirmação pelo auditor:
Dinheiro em conta corrente bancária;
Contas a receber de clientes;
Estoque em poder de terceiros;
Títulos em poder de terceiros;
Contas a pagar a fornecedores;
 Empréstimos a pagar.
 
 
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Procedimentos Analíticos
Consistem na verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.
Compreende um conjunto de índices e indicadores que funcionam como sinal de alerta para o auditor. Exemplo: análise vertical e horizontal do balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Inspeção de documentos
Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das transações, que por exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas pro documentos comprobatórios destas transações.
A documentação hábil ou suporte acompanha e atesta a idoneidade da realização das transações comerciais, sendo a base de inúmeras ocorrências contábeis, fiscais e legais.
Os documentos representam os comprovantes hábeis que suportam os lançamentos contábeis nas contas de ativo, passivo, receita e despesa. O auditor examina esses documentos com o objetivo de constatar a veracidade dos valores registrados.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Inspeção de documentos
O exame realizado pelo auditor sobre tais documentos deve atender às seguintes condições:
 Autenticidade: verificar se a documentação examinada é fidedigna e merece fé;
  Normalidade: verificar se a transação é adequada em função da atividade da empresa;
Aprovação: verificar se a transação e documentação suporte foram aprovadas por pessoa autorizada.
Registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a documentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal etc.  
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Exemplo: Exame dos documentos originais referente a compra de ativo imobilizado. Fatores a serem observados em relação à documentação suporte:
Autenticidade: confrontação com as notas fiscais, duplicatas nominais, quitadas e emitidas por fornecedores fidedignos.
Normalidade: verificar se aquisições de itens do imobilizado são normais em relação à atividade da empresa se são utilizados para a elaboração de produtos destinados a venda que fazem parte de seu objeto social.
Aprovação: verificar se existe aprovações de pessoas responsáveis pela administração da empresa e;
Registro: verificar se estão registradas em contas adequadas de ativo permanente de imobilizado.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Com a devidaatenção, o auditor verificará:
Se o documento é legítimo e autêntico;
Se se refere realmente à operação escriturada;
Se essa operação corresponde aos objetivos da empresa;
Se o documento está corretamente preenchido, inclusive quanto a datas, destinatário, cálculos e outros dados intrínsecos;
Se o registro das operações é adequado em função da documentação examinada e se está refletida contabilmente em contas apropriadas.
 
Nos casos de documentos oficiais, contratos e escrituras, verificará se existe o registro em órgão competente, que lhe dá validade insuspeita. 
TÉCNICAS DE AUDITORIA