AULA 05_Direcao dos Testes

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21/03/2013
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AUDITORIA I
PROF.: RODRIGO SCALZER
DIREÇÃO DOS TESTES
EM AUDITORIA
A superavaliação ou subavaliação
de ativos e passivos
• Os saldos das contas do BP e DRE podem estar errado para mais
(SUPERAVALIADO) ou para menos (SUBAVALIADO).
• O Auditor deverá testar todas as contas da contabilidade para
superavaliação e subavaliação.
• A experiência tem demonstrado que é mais prático dirigir os
testes principais de superavaliação para as contas Devedoras
(Ativo e Despesas) e os de subavaliação para as contas Credoras
(Passivo e Receitas)
• Devido ao sistema de partidas dobradas da contabilidade,
quando se testam as contas Devedoras para superavaliação, as
contas Credoras também estão sendo testadas indiretamente
nessa mesma direção.
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Exemplo 01
• Por exemplo, se durante o exame das demonstrações contábeis
de uma empresa, para o ano findo em 31-12- 20X0, o auditor
descobre que as despesas de pessoal estão superavaliadas, em
função de os salários do mês de janeiro de 20X1 terem sido
provisionados indevidamente em 20X0, é evidente que a conta
credora de salários a pagar, classificada no passivo circulante,
também está superavaliada.
• Da mesma forma, quando se testam as contas credoras para
subavaliação, as contas devedoras estão sendo testadas
secundariamente nessa mesma direção.
Exemplo 02
• Por ocasião da auditoria da conta credora de fornecedores a
pagar (testada para subavaliação), o auditor descobre que uma
fatura de compra de matéria-prima não foi registrada na
contabilidade; consequentemente, as contas de fornecedores a
pagar e matéria-prima (conta devedora classificada no grupo de
estoques do ativo circulante) estão subavaliadas.
Direção dos Testes
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ATIVO
Sub
PASSIVO
Super
ATIVO
Super
DESPESA
Sub
RECEITA
Super
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Direção dos Testes
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ATIVO
Sub
PASSIVO
Super
PASSIVO
Sub
DESPESA
Sub
RECEITA
Super
Direção dos Testes
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ATIVO
Sub
PASSIVO
Super
DESPESA
Super
DESPESA
Sub
RECEITA
Super
Direção dos Testes
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ATIVO
Sub
PASSIVO
Super
RECEITA
Sub
DESPESA
Sub
RECEITA
Super
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Exercício
1. Nos quadros de direção dos testes de um exemplo de cada
possibilidade para os testes de superavaliação e
subavaliação.
Teste para Superavaliação
RAZÃO GERAL
REGISTRO FINAL
REGISTRO 
INTERMEDIÁRIO
REGISTRO INICIAL
DOCUMENTO
Teste para Superavaliação
1. Parte do valor registrado no razão geral par o documento-
suporte da transação;
2. O registro final representa o último registro contábil antes do
razão geral
3. O registro intermediário representa qualquer registro
contábil elaborado entre o registro inicial e o registro final
4. O registro inicial é elaborado com base no documento e
representa o primeiro registro contábil em função de uma
operação.
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Teste para Superavaliação
• Os procedimentos básicos de auditoria do teste para
superavaliação são os seguintes:
– Conferir a soma da conta do razão geral;
– Selecionar débito e conferir seu valor com o valor total do registro
final;
– Conferir a soma do registro final;
– Selecionar parcela no registro final e conferir seu valor com o valor
total do registro intermediário;
– Conferir a soma do registro intermediário;
– Selecionar parcela no registro intermediário e conferir seu valor com
o valor total do registro inicial;
– Conferir a soma do registro inicial;
– Selecionar parcela no registro inicial e conferir seu valor com a
documentação comprobatória.
Teste para Superavaliação
• Objetivo: detectar superavaliação de débitos.
• Verificação:
– Falta de documento ou documento não válido;
– Soma a maior dos registros ou razão geral;
– Transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e do
valor de um registro para outro ou par o razão geral.
Teste para Superavaliação
Exemplo:
• A filial A prepara o resumo das compras do dia (registro
inicial) com base nas notas fiscais de compra dos
fornecedores. Posteriormente, a Filial A elabora o resumo
mensal de compras (registro intermediário), que representa
o somatório dos resumos diários
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Exemplo: Teste para Superavaliação
DÉB CRÉD SALDO
8.050.700 
JAN 800.300 750.000 8.101.000 DIA VALOR
FEV 995.000 745.000 8.351.000 2 39.000 
MAR 900.000 970.000 8.281.000 3 25.000 
ABR 700.000 840.000 8.141.000 8 31.000 
MAI 1.000.000 910.000 8.231.000 15 40.000 
JUN 980.000 890.000 8.321.000 21 28.000 
26 33.000 
TOTAL 196.000 
FILIAL VALOR
A 196.000 
B 200.000 NOTA FISCAL VALOR
C 154.000 415 10.000 
D 105.000 9701 3.000 
E 245.000 3717 15.000 
F 95.000 3000 11.000 
TOTAL 995.000 TOTAL 39.000 
REGISTRO INICIAL
FILIAL A
REGISTRO FINAL
COMPRAS - FEV. 20X0
RAZÃO GERAL
COMPRAS - FEV. 20X0
REGISTRO INTERMEDIÁRIO
FILIAL A
Teste para Subavaliação
DOCUMENTO
REGISTRO INICIAL
REGISTRO 
INTERMEDIÁRIO
REGISTRO FINAL
RAZÃO GERAL
Teste para Subavaliação
• Os procedimentos básicos de auditoria do teste para subavaliação
são os seguintes:
– Selecionar e inspecionar o documento-suporte;
– Verificar a inclusão do valor do documento no registro inicial;
– Conferir a soma do registro inicial;
– Verificar a inclusão do valor total do registro inicial no registro
intermediário;
– Conferir a soma do registro intermediário;
– Verificar a inclusão do valor total do registro intermediário no
registro final;
– Conferir a soma do registro final;
– Verificar a inclusão do valor total do registro final no razão geral;
– Conferir a soma do razão geral.
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Teste para Subavaliação
• Objetivo: identificar a subavaliação de créditos.
• Verificação:
– Não inclusão do documento no registro inicial;
– Soma a menor dos registros ou do razão geral;
– Transporte a menor do valor do documento par o registro inicial e do
valor de um registro para outro ou para o razão geral.
Teste para Superavaliação
Exemplo:
• A filial A prepara o resumo das vendas do dia (registro inicial)
com base nas notas fiscais de venda. Depois, a Filial A
elabora o resumo mensal de vendas (registro intermediário),
que representa o somatório dos resumos diários de vendas.
O resumo mensal de vendas de cada filial é enviado para a
matriz da empresa, onde é preparado o resumo de vendas
do mês de todas as filiais. Esse último registro é que serve de
base para contabilização no razão geral.
Exemplo: Teste para Subavaliação
FILIAL VALOR
NOTA FISCAL VALOR A 210.000 
301 8.000 B 250.000 
302 7.000 C 350.000 
303 10.000 D 130.000 
304 6.000 E 110.000 
305 5000 F 180.000 
TOTAL 36.000 TOTAL 1.230.000 
DÉB CRÉD SALDO
JAN 1.010.000 1.010.000 
DIA VALOR FEV 1.000.100 2.010.100 
1 25.000 MAR 1.230.000 3.240.100 
5 36.000 ABR 1.330.000 4.570.100 
17 40.000 MAI 1.250.000 5.820.100 
21 59.000 
25 30.000 
30 20.000 
TOTAL 210.000 
VENDAS - MAR/20X0FILIAL A
REGISTRO INICIAL
VENDAS: 05/03/20X0
RAZÃO GERALREGISTRO INTERMEDIÁRIO
FILIAL A
VENDAS - MAR/20X0
REGISTRO FINAL
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
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Procedimentos de Auditoria
• Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de
técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre
informações das demonstrações contábeis, tais como:
• Contagem física;
• Confirmação com terceiros;
• Conferência de cálculos; e
• Inspeção de documentos.
Procedimentos de Auditoria
• Contagem física:
• Utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar
fisicamente o bem declarado nas demonstrações contábeis.
Exemplos:
– Dinheiro em caixa;
– Estoques;
– Títulos (ações, títulos de aplicações financeiras e etc.);
– Bens do ativo imobilizado.
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Procedimentos de Auditoria
• Confirmação com terceiros:
• Utilizado para confirmar, por meio de carta,bens de
propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a
receber e obrigações. Exemplos:
– Dinheiro em conta corrente bancária;
– Contas a receber de clientes;
– Estoques em poder de terceiros;
– Contas a pagar a fornecedores;
– Empréstimos a pagar.
Procedimentos de Auditoria
• Conferência de cálculos:
• Utilizado para conferir a base de teste, pois um erro de
cálculo ocasiona uma informação errônea nas
demonstrações contábeis. Exemplo:
– Cálculos de valorização de estoques;
– Cálculos de amortização de despesas antecipadas;
– Cálculos das depreciações dos bens do ativo imobilizado;
– Cálculos de variação monetária e cambial de empréstimos a
pagar;
– Cálculos dos juros provisionados.
Procedimentos de Auditoria
• Inspeção de documentos:
• Representam os comprovantes hábeis que suportam os
lançamentos contábeis nas contas do ativo, passivo, receita e
despesa. O auditor examina esses documentos com o
objetivo de constatar a veracidade dos valores registrados.
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Procedimentos de Auditoria
• Inspeção de documentos internos:
• Gerados pela própria empresa. Exemplos:
– Relatório de despesa;
– Boletim de caixa;
– Mapas demonstrativos (apropriação de custos, depreciação,
amortização e etc.);
– Requisição de compra;
– Mapa de licitação de compras;
– Registro de empregados;
– Folha de pagamento;
– Livros sociais (atas de reunião de acionistas, conselho fiscal e
etc.)
Procedimentos de Auditoria
• Inspeção de documentos externos:
• Fornecidos por terceiros à empresa. Exemplo:
• Notas fiscais, faturas e duplicatas de fornecedores;
• Apólices de seguro;
• Contratos;
• Escrituras de imóveis;
• Certificados de propriedade de veículos.
Exercício
• Coloque “S” nas contas que são testadas para superavaliação e “s” 
nas contas que são testadas para subavaliação (teste principal).
( ) Caixa ( ) IPI a pagar
( ) Financiamentos obtidos ( ) Financiamentos concedidos
( ) Vendas no mercado interno ( ) Provisão para devedores duvidosos
( ) Bancos ( ) Investimentos em sociedades controladas
( ) Despesas de comissão ( ) Aplicaçõe em ações de Cias abertas
( ) Receitas financeiras ( ) Despesa com assinatura de revistas técnicas
( ) Capital social ( ) FGTS a recolher
( ) Ações em tesouraria ( ) IPI a recuperar
( ) Outras receitas/despesas ( ) Provisão para desvalorização de estoque
( ) Salários a pagar ( ) PIS a recolher
( ) Adiantamento a fornecedores ( ) Gastos com ativos intangíveis
( ) Despesa antecipada de seguros ( ) Depreciação acumulada
( ) Empréstimos concedidos ao acionista ( ) Contas a pagar
( ) Provisão para férias ( ) Marca adquirida de terceiros