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AULA 04_CONTROLE INTERNO

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21/03/2013
1
AUDITORIA I
PROF.: RODRIGO SCALZER
CONTROLE INTERNO
Introdução
• As normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao
trabalho no campo, estabelecem que o auditor deve avaliar o
sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de
determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos
de auditoria.
• Passos para avaliação do controle interno:
1. Levanta o sistema de controle interno;
2. Verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na
prática;
3. Avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e
irregularidades;
4. Determina o tipo, data e volume dos procedimentos de
auditoria.
3
21/03/2013
2
Definição
• Representa o conjunto de procedimentos, métodos ou
rotinas com os objetivos de proteger ao ativos, produzir
dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na
condução ordenada dos negócios da empresa.
4
Princípios fundamentais dos
controles contábeis
5
Responsabilidade
• As atribuições dos funcionários ou setores internos da
empresa devem ser claramente definidas e limitadas, de
preferência por escrito, mediante o estabelecimento de
manuais internos de organização.
Razões para esta definição:
• Assegurar a execução dos controles;
• Detectar erros e irregularidades;
• Apurar responsabilidades por eventuais omissões na
realização das transações da empresa.
6
21/03/2013
3
Responsabilidade
• Exemplos:
• Aprovação de aquisição de bens e serviços;
• Execução do processo de aquisição (cotação, seleção do fornecedor
e formalização da compra);
• Certificação do recebimento de bens e serviços;
• Habilitação do documento fiscal do fornecedor para pagamento
(confronto entre nota fiscal do fornecedor e contrato, ordem de
compra, etc.);
• Programação financeira do pagamento;
• Assinatura de cheques;
• Aprovação de vendas;
• Recebimento de numerários;
• Controle dos registros de empregados;
• Registro contábil das operações da empresa, etc.
7
Rotinas Internas
• A empresa deve definir no manual de organização todas as 
suas rotinas internas, que compreendem:
• Formulários internos e externos:
– Requisição de material, formulário de cotação de preços, ordem de 
compra, aviso de recebimento, pedido de vendas, fichas de 
lançamento contábil, relatório de prestação de contas, etc.
• Instruções de preenchimento e destinação dos formulários;
• Evidencias das execução dos procedimentos de controle;
– Assinaturas e carimbos.
• Procedimentos internos dos diversos setores:
– Compras, contas a pagar, caixa, créditos e cobrança, fiscal, 
almoxarifado, controladoria, etc.
8
Acesso aos Ativos
• A empresa deve limitar o acesso dos funcionários a seus
ativos e estabelecer controles físicos sobre esses.
O acesso representa:
• Manuseio de numerário antes do depósito;
• Emissão de cheque sozinho (única assinatura);
• Manuseio de cheques assinados;
• Custódia de ativos (dinheiro em caixa, estoques, imobilizado);
Controles físicos:
• Local fechado para o caixa;
• Guarda de títulos no cofre;
• Revista na entrada e saída da fábrica, etc.
9
21/03/2013
4
Segregação de funções
• A segregação de funções consiste em estabelecer que uma
mesma pessoa não possa ter acesso aos ativos e aos registros
contábeis, devido ao fato de essas funções serem
incompatíveis dentro do sistema de controle interno.
• Ex.: caso o funcionário tenha acesso aos ativos e registros
contábeis, ele poderia desviar fisicamente o ativo e baixá-lo
contabilmente para despesa, o que levaria a ocultar
permanentemente essa transação.
10
Confronto dos ativos com os registros
• Estabelecer procedimentos de forma que seus ativos sejam
periodicamente confrontados com os registros da
contabilidade. O objetivo é detectar desfalque de bens ou até
registro contábil inadequado de ativos.
• Exemplos:
• Contagem de caixa e comparação com o saldo do razão geral;
• Contagem física de títulos versus saldo da conta de investimentos
do razão geral;
• Conciliações bancárias (saldo da conta correte do razão versus
extrato bancário enviado pelo banco);
• Inventário físico dos bens do estoque e do ativo imobilizado,
confronto dos registro individuais e comparação dos saldos com o
saldo da respectiva conta do razão geral.
• Estes procedimentos devem ser executados por funcionários que
não têm acesso aos ativos. 11
Amarração do Sistema
• O sistema de controle interno deve ser concebido de maneira
que sejam registradas apenas as transações autorizadas, por
seus valores corretos e dentro do período de competência.
• Conferência independente do registro das transações
contábeis, exemplo:
– Transporte dos valores dos documentos para os registros iniciais;
– Dos registros iniciais para os intermediários;
– Dos intermediários para os finais;
– Dos finais para o razão geral; e
– Soma do razão geral e dos registros iniciais, intermediários e finais.
12
21/03/2013
5
Amarração do Sistema
• Conferência independente dos cálculos, exemplo:
– Cálculos da valorização das quantidades de estoques transferidas ou
baixadas (matéria-prima para produção, produtos em processo
transferidos para produtos acabados e produtos acabados baixados
par custo dos produtos vendidos);
– Cálculo das depreciações;
– Cálculo das provisões (IR, férias, salários e etc.)
– Cálculo de atualização de dívidas em moeda estrangeira;
– Cálculos de elaboração de notas fiscais de vendas, etc.
13
Amarração do Sistema
• Conferência da classificação contábil de todos os registros
finais, exemplo:
– Estabelecer controles sequenciais sobre as compras e vendas, de
forma a assegurar que essas transações sejam contabilizadas na época
devida. (centralização de recebimento, numeração sequenciada);
– As rotinas internas de controle devem ser determinadas de modo que
uma área controle a outra.
14
Auditoria Interna
• Não adianta a empresa implantar um excelente sistema de
controle interno sem que alguém verifique periodicamente se
os funcionários estão cumprindo o que foi determinado no
sistema, ou se o sistema não deveria ser adaptado às novas
circunstâncias.
Objetivos da auditoria interna;
• Verificar se as normas internas estão sendo seguidas;
• Avaliar a necessidade de novas normas internas ou de
modificação das já existentes.
15
21/03/2013
6
Custo do Controle x Benefício
• O custo do controle não deve exceder aos benefícios gerados
pelo próprio controle.
16
VALOR PROCEDIMENTOS
Até 1 salário-mínimo Não necessita de licitação
De 2 a 10 salários-mínimos Licitação por telefone com no mínimo 
dois fornecedores
Acima de 11 salários-mínimos Licitação por meio de formulário próprio 
com no mínimo três fornecedores
Limitações do Controle Interno
• Conluio de funcionários na apropriação de bens da empresa;
• Os funcionários não são adequadamente instruídos com
relação às normas internas;
• Funcionários negligentes na execução de suas tarefas diárias.
• Devido aos pontos relatados, mesmo no caso de a empresa
ter um excelente sistema de controle interno, o auditor
externo deverá executar procedimentos mínimos de
auditoria.
17
Levantamento do Sistema de
Controle Interno
18
21/03/2013
7
Levantamento do Sistema de
Controle Interno
As informações sobre o sistema de controle interno podem ser
obtidas da seguinte forma:
• Leitura dos manuais internos de organização e
procedimentos;
• Conversa com funcionários da empresa;
• Inspeção física desde o início da operação (compra, venda,
pagamentos, e etc.).
19
Levantamento do Sistema de
Controle Interno
As informações obtidas sobre o controle interno são registradas
pelo auditor externo de duas das três formas:
• Memorandos narrativos;
• Questionários padronizados;
• Fluxogramas.
Normalmente, as empresas de auditoria preparam
questionários-padrões de controle interno para serem
preenchidos pelos auditores.
Esses questionários funcionam como um guia, no sentido de
evitar que o auditor omita a avaliação de uma parte importante
das operações da empresa e, também, servem para padronizar
a forma de descrição do sistema.
20
Avaliação doSistema de
Controle Interno
• Compreende:
• Determinar os erros ou irregularidades que poderiam
acontecer;
• Verificar se o sistema atual de controles detectaria de
imediato esses erros ou irregularidades;
• Analisar as fraquezas ou falta de controle, que possibilitam a
existência de erros ou irregularidades, a fim de determinar
natureza, data e extensão dos procedimentos de auditoria;
• Emitir relatórios-comentário dando sugestões para o
aprimoramento do sistema de controle interno da empresa.
21
21/03/2013
8
Avaliação do Sistema de
Controle Interno
• Risco: vendas contabilizadas fora da época devida;
• Controle: verificar se existem controles que assegurem que
todas as vendas sejam imediatamente registradas na
contabilidade:
• Emissão de nota fiscal por ocasião da venda de mercadoria e
envio de cópia desta para a contabilidade;
• Funcionário na contabilidade controlando a sequência
numérica das notas fiscais e verificando se todas foram
devidamente contabilizadas;
• Funcionário responsável por verificar a existência de nota
fiscal para todas as mercadorias que saem da empresa.
22
Avaliação do Sistema de
Controle Interno
• Caso não existam controles que eliminem a possibilidade de
erro mencionado, o auditor deve estudar com mais detalhe.
• Se nessa análise ficar evidenciado que a contabilidade não
registra a venda no período de sua competência em função do
atraso no envio de notas fiscais por parte do setor emitente
destas, o auditor deve:
• Obter na data do balanço o número da última nota fiscal
emitida junto ao setor e verificar se essa nota e as de
numeração anterior foram registradas nas demonstrações
contábeis sob exame;
• Posteriormente, o auditor deveria fazer sugestões à
administração da empresa, por meio de seu relatório-
comentário, no sentido de sanar essa falha de controle.
23
Questionário de Controle Interno
24
21/03/2013
9
CONTROLE INTERNO
PROGRAMA DE AUDITORIA
ÁREA/CONTA: Avaliação de Controles Internos
HORAS FEITO POR
PREV REAL DESCRIÇÃO REF DATA
25
APLICAÇÃO DO PROGRAMA
• Este formulário destina-se a ajudar na avaliação do Ambiente
de Controle a fim de compreender seu efeito sobre os
controles internos, avaliar se será possível confiar nos
controles internos diante das exigências dos órgãos
normativos e fiscalizadores, pressupondo a existência de
controles eficazes. Também pode ser usado para identificar
observações apropriadas para inclusões na carta de
recomendações.
26
Geral
• OBJETIVO
• Elaborado para obter informações básicas dos sistemas de 
controle interno, para tomar uma decisão inicial se devemos 
confiar nos controles.
• APLICAÇÃO
• O programa se aplica a todas as áreas da entidade auditada
27
21/03/2013
10
CONSCIÊNCIA DE CONTROLES
• A consciência de controle é a atitude da administração e dos 
indivíduos responsáveis pelos controles internos em relação 
ao cumprimento das suas responsabilidades.
28
ORGANIZAÇÃO
1. Existe um organograma atualizado da entidade? 
2. Existem definições claras das responsabilidades para cada 
um dos seguintes grupos?
– Conselho de administração?
– Administração central da empresa? 
– Administração das gerencias/divisões?
– Existem descrições de cargos adequados?
3. As políticas formais ou informais consideram as práticas 
aceitáveis, de negócio e ética? 
• Regularidade de cumprimento das normas estabelecidas por 
órgãos reguladores, que têm de ser cumpridas pela entidade 
com emissão de relatórios específicos.
29
SUPERVISÃO
• Existem métodos estabelecidos para comunicação ao pessoal 
e aos órgãos externos fiscalizadores? 
• A gerência monitora e supervisiona os sistemas contábeis e 
controles internos?
• Existe uma política uniforme de desenvolvimento de sistemas 
(incluindo testes e monitoramentos ambientais? 
• Existe uma política uniforme que é observada para todas as 
mudanças de programas existentes? 
• O volume de trabalho dos funcionários da área de meio 
ambiente permite que eles executem adequadamente suas 
responsabilidades de controle? 
30
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11
RELATÓRIOS GERENCIAS
• Os relatórios gerenciais são:
– Preparados regularmente?
– Em tempo hábil? 
– Efeitos positivos?
• Usam os relatórios:
– Alta direção? 
– Órgãos reguladores? 
– Feedback? 
31
SEGREGAÇÃO DE FUNÇÕES
• A segregação de funções é um pré-requisito importante para
assegurar que erros poderiam somente por conluio de
funcionários e departamentos.
• A estrutura organizacional parece adequada para a
segregação de funções?
• A segregação é mantida durante férias, doenças ou
afastamentos?
32
TRANSGRESSÃO DA GERÊNCIA
• Avaliamos se há risco significativo de transgressão de
controles internos pela gerência?
• Opera sob risco de contingência?
• Tem capital de giro insuficiente para a continuidade das
operações?
• Está sobre pressão dos acionistas?
• Não possui incentivos do acionista majoritário?
33
21/03/2013
12
COMPETÊNCIA DOS FUNCIONÁRIOS
• Devemos considerar se os funcionários são capazes de 
executar suas responsabilidade com competência.
• Existe plano de treinamento coletivo e adequado às 
atribuições?
• Os funcionários são relativamente estáveis em suas funções 
sob pena de se ter uma boa melhoria contínua dos processos 
implementados? 
• Os métodos usados para avaliar e recompensar os 
funcionários contribui para a competência?
34
PROTEÇÃO DE ATIVOS E REGISTROS
• Este tópico inclui restrições físicas para evitar a destruição ou 
acesso não autorizado aos ativos e registros para reduzir a 
possibilidade de ocorrer irregularidades.
• Existe segurança física adequada sobre:
– Bens patrimoniais?
– Bens de monitoramento e medição? 
– Caixa?
– Documentos valiosos?
– Estoques?
– Ativos móveis e valiosos?
– Método adequado para impedir acesso ao escritório a à indústria?
– Cofres?
– Manutenção preventiva?
– Plano escrito em caso de catástrofe?
35
SEGUROS
• Com cobertura adequada para:
– Danos aos ativos próprios e de terceiros?
– Lucros cessantes?
– Roubo?
– Responsabilidade civil sobre produtos?
– Fidelidade?
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AVALIAR OS SEGUINTES ASPECTOS DO 
AMBIENTE DE CONTROLE INTERNO
Ambiente de Controle Interno Satisfatorio Fraco
Consciência de controles?
Parece possível confiar nos controles interno
pressupondo-se que existam controles eficazes?
Existem assuntos de controle interno que precisam ser 
incluídos na carta de recomendações?
Existe condução, direção e controle do uso dos 
recursos…
Existem planos de gerenciamento de…
Indique o efeito de quaisquer aspectos “FRACOS” na 
abordagem de auditoria:
37