Contabilização de custos diretos e indiretos

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Técnico em Contabilidade
Contabilização de custos diretos e
indiretos
O que você entende de custos diretos e indiretos?
Este conteúdo traz mais detalhes sobre a contabilidade de custos, a
importância, a origem e os conceitos de custos, as terminologias mais
utilizadas e, principalmente, a contabilização dos custos diretos e indiretos
utilizando planilhas de apropriação de custos e lançamentos contábeis por
meio de exemplos práticos.
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Contabilidade de custos
Uma empresa que não tem uma gestão de custos está caminhando
para o fracasso, pois não sabe de fato quais são os custos do negócio, o
que afeta diretamente os resultados esperados.
Muitas empresas no Brasil fecham após pouco tempo de
funcionamento, e um dos motivos é, sem dúvidas, a falta de gestão dos
custos do empreendimento. A gestão de custos precisa ser realizada em
todos os tipos de empresa, independentemente do ramo de atuação, seja
comércio, seja indústria ou prestação de serviços.
Todo empresário, ao abrir um negócio, tem como objetivo final gerar
lucros, mas, para tanto, precisa ter profissionais que são capacitados em
gerir informações gerenciais envolvendo todos os setores e que estão
dispostos a ajudar, de forma prática, na tomada de decisões. É aqui que
entra a contabilidade de custos, a qual tem um papel essencial na gestão
dos custos de uma organização, pois, com uma apuração correta, os
gestores podem tomar decisões importantes que afetarão diretamente o
crescimento do negócio.
Você, como futuro técnico em contabilidade, poderá auxiliar na
contabilidade de custos das empresas se tiver o conhecimento básico de
como tal processo funciona. Para ajudá-lo, conheça a seguir o que é a
contabilidade de custos e como ela se originou.
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Contabilidade de custos: conceito e origem
Até a Revolução Industrial, os processos produtivos eram basicamente
artesanais, nos quais os únicos custos considerados eram as matérias-
primas e a mão de obra. Existia na época somente a contabilidade
financeira ou geral, que estava focada em empresas comerciais.
Os bens eram produzidos praticamente por pessoas ou por um grupo
de pessoas. Assim, por causa dessa simplicidade do comércio, as técnicas
para apurar o resultado e o balanço patrimonial, segundo Martins (2010),
davam-se por meio da mensuração dos estoques fisicamente, com base na
seguinte fórmula:
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Figura 1 – Fórmula para mensurar os estoques
Fonte: Adaptado de Moura (2020, p. 9)
A figura mostra uma fórmula, que é a seguinte: estoques iniciais mais
compras menos estoques finais é igual ao custo das mercadorias vendidas.
Esse método do custo das mercadorias vendidas (CMV) ainda é muito
utilizado nas empresas comerciais.
A contabilidade de custos iniciou com a Revolução Industrial no século
XVIII, pois, a partir do surgimento das grandes indústrias e da produção em
massa, técnicas mais avançadas de apuração de custos começaram a
surgir dentro das indústrias.
Muitas pessoas começaram a trabalhar nas indústrias utilizando as
máquinas no processo de produção, e, assim, surgiram novos custos. A
contabilidade de custos nasceu nesse momento, trazendo métodos
contábeis capazes de calcular com mais eficácia e rapidez os custos de
fabricação, ajudando na solução de problemas e na tomada de decisões.
Conforme Corrêa (2019, p. 17):
A contabilidade financeira e a contabilidade gerencial são vertentes
complementares da contabilidade. Uma está mais preocupada com as
obrigações; a outra, com os planos de curto e longo prazos. Dentro da
contabilidade gerencial está a contabilidade de custos, que tem grande
importância no processo de produção e no planejamento produtivo.
(CORRÊA, 2019, p. 17)
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Leia o contexto a seguir e, após a leitura, indique a alternativa correta.
O CMV está relacionado diretamente com os estoques e pode ser
contabilizado a cada venda realizada. Assim, no fim do período, o CMV será
o custo de todas as mercadorias.
Suponha então que uma empresa deseja calcular o CMV. Seguem os
valores:
Estoque inicial: R$ 1.200,00
Compras: R$ 1.500,00
Estoque final:: R$ 1.400,00
Qual é o valor do CMV?
a) R$ 2.700,00
b) R$ 1.500,00
c) R$ 1.300,00
d) R$ 900,00
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Terminologias da contabilidade de custos
Nas empresas industriais, existe um conjunto de palavras e termos
utilizado na área de produção e nas demais áreas, sendo importante, pois,
que você conheça e entenda o significado de cada vocábulo sob o ponto de
vista da contabilidade de custos.
Seguem algumas das terminologias que você já vem estudando nesta
unidade curricular:
Agora que você já viu as terminologias da área, chegou o momento de
estudar um pouco o conceito e a classificação de custos.
Gastos
Despesas
Custos
Insumos
Investimentos
Perdas
Desperdícios
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O que são os custos?
Segundo Martins (2010, p. 25), os custos são os gastos de bens ou
serviços utilizados na produção de outros bens e serviços. Cada custo é
classificado conforme o tipo de gasto, portanto, são classificados como
custos aqueles recursos que estão relacionados diretamente com o
processo produtivo. Em uma indústria, por exemplo, os custos mais comuns
são referentes a mão de obra, matéria-prima, aluguel da fábrica, salário da
produção, salário do setor administrativo etc.
A matéria-prima, por exemplo, quando adquirida, é considerada um
gasto e contabilizada no estoque de matéria-prima. Ela somente se
transforma em custo no momento em que for utilizada no processo
produtivo.
Dessa forma, os gastos da área da produção de uma empresa
somente serão considerados custos no momento em que os bens ou os
serviços forem incorporados ao processo de fabricação.
Existem alguns custos que são calculados pela contabilidade de custos
dependendo do ramo de atividade da empresa:
Se a empresa for uma indústria, é calculado o CPV (custo dos
produtos vendidos), que é o valor gasto no processo de
produção dos bens.
Se a empresa for um comércio, é calculado o CMV, que é o
valor gasto no processo de aquisição dos bens.
Se a empresa for uma prestadora de serviços, é calculado o
CSV (custo dos serviços vendidos), que é o valor gasto no
processo de venda dos serviços.
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Como dito no início deste material, o intuito é aprofundar os estudos
sobre a contabilização dos custos diretos e indiretos nas indústrias.
Portanto, segundo Moura (2020, p. 16):
Para classificar os custos em diretos ou indiretos, é necessário fazer
uma avaliação no sentido de identificar quais os insumos podem ser
diretamente alocados aos produtos sem que haja a necessidade de utilizar
uma base de rateio, e quais necessitam dessa base para serem alocados.
Dessa forma, aqueles facilmente identificáveis são chamados diretos, e os
que não possuem uma medida correta de total a ser atribuídos a cada
produto, são chamados indiretos. (MOURA, 2020, p. 16)
É importante também rever alguns pontos importantes:
Custos diretos
Os custos são classificados como diretos quando estão aplicados
diretamente ao produto, bastando haver uma medida de consumo
(quilograma de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas de mão
de obra utilizadas e até quantidade de energia elétrica consumida). Por
exemplo, os custos diretos de um bolo são os ingredientes (farinha de trigo,
ovos, leite, fermento), a mão de obra consumida etc.
Esses custos são mais difíceis de serem esquecidos, pois fazem parte
do produto e não têm a necessidade de rateio. Além de diretos, eles são
custos variáveis, pois dependem da quantidade produzida.
Custos indiretos
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A identificação dos custos indiretosé um pouco mais complexa, pois
eles não oferecem uma medida objetiva e são alocados por estimativa, por
meio de rateios.
A alocação dos custos indiretos, ao contrário do que ocorre com os
custos diretos, é feita por meio de bases de rateios, que são critérios
estabelecidos pelos contadores de custos e que se imaginam representar a
forma mais justa de distribuição desses gastos aos produtos que
consumiram esses recursos durante o processo produtivo. (MOURA, 2020,
p. 17)
Os custos indiretos, então, são os gastos que a empresa tem para
movimentar o negócio, mas que não se relacionam diretamente com o
produto ou o serviço. Além de indiretos, eles também podem ser
classificados como custos fixos ou variáveis.
Pode-se citar como exemplo uma indústria que produz três produtos e
que paga aluguel (custo indireto fixo). Para que seja um cálculo justo, o
valor do aluguel deve ser rateado (dividido) para cada produto.
Segundo Moura (2020), os custos indiretos não podem ser alocados
diretamente aos produtos, assim como ocorre com os diretos, pois não se
sabe qual é a parcela desses valores que corresponde a cada produto
produzido. Logo, é necessária uma base de rateio de forma subjetiva. Isso
porque, “por mais que a base encontrada aparente ser a melhor forma de
alocação dos custos indiretos, a distribuição não se dará de forma 100%
justa, pois os critérios de rateio são baseados em estimativa” (MOURA,
2020, p. 27).
Os custos diretos e indiretos podem ser fixos ou variáveis. Os custos fixos
independem da quantidade produzida, enquanto os variáveis dependem
diretamente da quantidade produzida.
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Classifique os gastos a seguir em custos diretos ou indiretos e fixos ou
variáveis:
Gastos Custo direto e
variável
Matéria-prima
Embalagens
Mão de obra direta
Aluguel da fábrica
Depreciação do prédio da
Fábrica
Materiais de limpeza da fábrica
Agora que você já sabe classificar os gastos, observe a figura a seguir.
Ela apresenta os principais componentes que estão classificados como
custos, seja de forma direta, seja de forma indireta:
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Figura 2 – Esquema básico da contabilidade de custos
Fonte: Corrêa (2019, p. 39)
O esquema inicia com os custos. Logo abaixo estão os custos diretos
e indiretos interligados. Abaixo dos custos indiretos, sai uma flecha para o
rateio entre os produtos 1 e 2, que estão ligados no estoque e que depois
passam para o custo dos produtos vendidos, chegando ao resultado. O
resultado também recebe uma flecha vindo das despesas.
Os custos indiretos são rateados entre os produtos 1 e 2. Após o
rateio, ambos os produtos vão para o estoque e, no momento da venda,
para o CPV até chegar ao resultado.
Segundo Corrêa (2019), três são os passos para que o esquema
básico da contabilidade de custos seja alcançado:
1. Separação entre custos e despesas
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2. Apropriação dos custos diretos
3. Rateio dos custos indiretos
Confira a seguir um exemplo de contabilização utilizando o esquema
básico da contabilidade de custos.
Exemplo de contabilização dos custos diretos
e indiretos
Uma empresa fabrica os produtos A e B. Sabe-se que os dois produtos
utilizam a mesma matéria-prima e a mesma quantidade e que, em
determinado período, a empresa fabricou 2 mil unidades do produto A e 3
mil unidades do produto B, chegando aos seguintes gastos:
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Gastos Valor
Salários da administração R$ 8.000,00
Salários dos operários R$ 30.000,00
Seguros da fábrica R$ 5.000,00
Aluguel da fábrica R$ 20.000,00
Aluguel da área administrativa R$ 5.000,00
Matéria-prima R$ 40.000,00
Comissão dos vendedores R$ 4.000,00
Fretes na venda R$ 2.000,00
Juros pagos sobre financiamentos R$ 2.700,00
Energia elétrica da administração R$ 2.500,00
Energia elétrica da fábrica R$ 12.000,00
Depreciação da fábrica R$ 3.000,00
Depreciação do setor administrativo R$ 500,00
Embalagens dos produtos R$ 5.000,00
Manutenção da fábrica R$ 3.500,00
Total de custos R$ 143.200,00
Tabela 1 – Gastos
Em primeiro lugar, cabe separar os custos das despesas:
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Gastos Valor
Salários dos operários R$ 30.000,00
Seguros da fábrica R$ 5.000,00
Aluguel da fábrica R$ 20.000,00
Matéria-prima R$ 40.000,00
Energia elétrica da fábrica R$ 12.000,00
Depreciação da fábrica R$ 3.000,00
Embalagens dos produtos R$ 5.000,00
Manutenção da fábrica R$ 3.500,00
Total de custos R$ 118.500,00
Tabela 2 – Custos de fabricação
Gastos Valor
Salários da administração R$ 8.000,00
Aluguel da área administrativa R$ 5.000,00
Comissão dos vendedores R$ 4.000,00
Fretes na venda R$ 2.000,00
Juros pagos sobre financiamentos R$ 2.700,00
Energia elétrica da administração R$ 2.500,00
Depreciação do setor administrativo R$ 500,00
Total de custos R$ 24.700,00
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Tabela 3 – Despesas
Depois de separar os custos das despesas, o próximo passo é
apropriar os custos diretos e indiretos aos dois produtos. Tal apropriação é
apenas um exemplo para que você possa acompanhar o processo de como
chegar ao custo unitário. Observe esta tabela:
CUSTOS
DIRETOS
INDIRETOS VALORPRODUTO
A
PRODUTO
B
Salário dos
operários
R$
10.000,00
R$
15.000,00
R$
5.000,00
R$
30.000,00
Seguros da
fábrica - - R$
5.000,00
R$
5.000,00
Aluguel da
fábrica - - R$
20.000,00
R$
20.000,00
Matéria-
prima
R$
16.000,00
R$
24.000,00 - R$
40.000,00
Energia
elétrica da
fábrica
R$
3.600,00
R$
5.400,00
R$
3.000,00
R$
12.000,00
Depreciação
da fábrica - - R$
3.000,00
R$
3.000,00
Embalagens R$
2.000,00
R$
3.000,00 - R$
5.000,00
Manutenção
da fábrica - - R$
3.500,00
R$
3.500,00
Total de
custos
R$
31.600,00
R$
47.400,00
R$
39.500,00
R$
118.500,00
Tabela 4 – Apropriação dos custos
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Note que, no exemplo, há quatro custos diretos (parte dos salários dos
operários, matéria-prima, parte da energia elétrica da fábrica e
embalagens).
Como saber se os custos são diretos?
As embalagens e as matérias-primas são custos diretos, pois permitem
saber a medida que cada produto consome. Já quanto à mão de obra, a
empresa precisa ter um controle para saber que parte dos salários dos
operários é mão de obra direta ou mão de obra indireta. O mesmo vale para
a energia elétrica, pois, para ser considerada um custo direto, cada máquina
precisa de medidores.
No exemplo citado, a empresa já informou quais são os custos diretos
e indiretos, bem como os rateios.
O produto A tem um total de R$ 31.600,00 de custos diretos; e o
produto B, R$ 47.400,00. Os custos indiretos somam R$ 39.500,00,
totalizando R$ 118.500,00 de custos.
Agora é preciso ratear os custos indiretos, que totalizam R$ 39.500,00.
Para o exemplo que está sendo utilizado neste conteúdo, o critério de rateio
será a área total da fábrica, que tem 1.000 m2, na qual o produto A ocupa
450 m2; e o produto B, 550 m2. Portanto, o cálculo para descobrir qual é a
porcentagem de área que cada produto ocupa é o seguinte:
Produto A = 450 / 1000 = 0,45 x 100 = 45%
Produto A é igual a quatrocentos e cinquenta dividido por mil, que é
igual a zero vírgula quarenta e cinco vezes cem, que é igual a quarenta e
cinco por cento.
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Produto B = 550 / 1000 = 0,55 x 100 = 55%
Produto B é igual a quinhentos e cinquenta dividido por mil, que é igual
a zero vírgula cinquenta e cinco vezes cem, que é igual a cinquenta e cinco
por cento.
Observe:
Produto Área utilizada Rateio de custo indireto
A 45% R$ 17.775,00
B 55% R$ 21.725,00
Total 100% R$ 39.500,00
Tabela 5 – Rateio de custo indireto por área
É importante destacar que, quando a venda acontecer, deve-se considerar o
custo unitário dos produtos, dividindo o custo total pelototal produzido.
Então, sabendo o valor dos custos diretos e indiretos de cada produto,
pode-se descobrir o custo unitário:
Custo do produto A = 31.600,00 (diretos) + 17.775,00 (indiretos) =
49.375,00
Custo do produto A é igual a trinta e um mil e seiscentos de custos
diretos mais dezessete mil e setecentos e setenta e cinco de custos
indiretos, que é igual a quarenta e nove mil e trezentos e setenta e cinco.
Custo do produto B = 47.400,00 (diretos) + 21.725,00 (indiretos) =
69.125,00
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Custo do produto B é igual a quarenta e sete mil e quatrocentos de
custos diretos mais vinte e um mil e setecentos e vinte e cinco de custos
indiretos, que é igual a sessenta e nove mil e cento e vinte e cinco.
Se os valores obtidos forem divididos pela quantidade de unidades
informada no início do exemplo, os resultados serão estes:
Custo unitário
Produto A R$ 49.375,00 2.000 unidades R$ 24,69
Produto B R$ 69.125,00 3.000 unidades R$ 23,04
Tabela 6 – Custo unitário
Agora esses custos serão contabilizados no ativo, pois eles comporão
a conta de estoques, lembrando que “D” representa o débito e “C”, o crédito.
Observe:
1. Separação da mão de obra direta e da mão de obra indireta:
D Mão de obra direta R$ 25.000,00
D Mão de obra indireta R$ 5.000,00
C Mão de obra R$ 30.000,00
2. Apropriação da matéria-prima aos produtos:
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

D Estoque produto A R$ 16.000,00
D Estoque produto B R$ 24.000,00
C Matéria-prima R$ 40.000,00
3. Separação da energia elétrica direta da energia elétrica indireta:
D Energia elétrica direta R$ 9.000,00
D Energia elétrica indireta R$ 3.000,00
C Energia elétrica R$ 12.000,00
4. Apropriação da mão de obra direta aos produtos:
D Estoque produto A R$ 10.000,00
D Estoque produto B R$ 15.000,00
C Mão de obra direta R$ 25.000,00
5. Apropriação do custo das embalagens:
D Estoque produto A R$ 2.000,00
D Estoque produto B R$ 3.000,00
C Embalagens R$ 5.000,00
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6. Apropriação da energia elétrica direta aos produtos:
D Estoque produto A R$ 3.600,00
D Estoque produto B R$ 5.400,00
C Energia elétrica direta R$ 9.000,00
7. Apropriação dos custos indiretos aos produtos:
D Estoque produto A R$ 17.775,00
D Estoque produto B R$ 21.725,00
C Mão de obra indireta R$ 5.000,00
C Aluguel da fábrica R$ 20.000,00
C Energia elétrica indireta R$ 3.000,00
C Seguros da fábrica R$ 5.000,00
C Depreciação da fábrica R$ 3.000,00
C Manutenção da fábrica R$ 3.500,00
Continuando a contabilização, chegou o momento de realizar os
razonetes, utilizando os saldos iniciais (SI) constantes na primeira tabela:
Clique na imagem para ampliá-la.
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(objetos/razonetes.png)
Pronto! A contabilização do estoque dos produtos A e B foi finalizada
com sucesso. Lembre-se, porém, que a empresa só dará baixa nos
estoques quando o produto for vendido.
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https://alt-638e5f8fa10ff.blackboard.com/bbcswebdav/pid-12869103-dt-content-rid-348340889_1/institution/Senac%20RS/_cursos_tecnicos/TCO/UC05/conteudo_presencialidade/5_contabilizacao_custos/objetos/razonetes.png
Uma empresa que fabrica camisetas tem os seguintes gastos em sua
produção:
Gastos Valor
Algodão R$ 26.000,00
Poliéster R$ 25.000,00
Fios R$ 22.000,00
Salário das costureiras da fábrica R$ 22.000,00
Salário dos administradores R$ 17.500,00
Salário dos vendedores R$ 19.500,00
Aluguel da fábrica R$ 12.500,00
Energia elétrica da fábrica R$ 7.500,00
Com base nos dados apresentados, classifique as informações a
seguir em “V” (para verdadeira) ou “F” (para falsa):
() Valor total dos custos: R$ 115.000,00
() Valor das despesas: R$ 37.000,00
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() Valor total dos gastos: R$ 152.000,00
() Valor das despesas: R$ 17.500,00
Depois você viu um exemplo prático de contabilização, separando os
custos e as despesas, apropriando os custos diretos e indiretos, rateando os
custos indiretos e chegando ao custo unitário de cada produto. Por fim,
ainda realizou os lançamentos contábeis.
Como você pôde notar ao longo do material, a contabilidade de custos
é uma área complexa, mas muito importante para a “vida” de uma
organização. Continue estudando esta unidade curricular, pois você
Você conheceu neste conteúdo a importância, a origem e o conceito
da contabilidade de custos, bem como algumas terminologias utilizadas.
Como o foco era a contabilização dos custos diretos e indiretos,
estudou-se um pouco mais a classificação dos custos, na qual os custos
diretos são aqueles aplicados diretamente ao produto e os indiretos são o
contrário, pois não têm uma relação direta com o produto.
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encontrará outros conteúdos que o ajudarão a compreender melhor a
contabilidade de custos.
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