TRIBUTOS SOBRE O CONSUMO

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Tributos sobre o consumo
Você vai entender as principais espécies tributárias que incidem sobre o consumo, incluindo sua origem,
fundamentação legislativa e elementos essenciais, como fato gerador, cálculos, contribuinte, responsável
e alíquotas.
Profa. Marcília Oliveira
1. Itens iniciais
Propósito
Conhecer os principais tributos que incidem sobre o consumo, com ênfase nos impostos e contribuições
sociais, é fundamental para o trabalho do profissional da contabilidade.
Objetivos
Descrever a estrutura conceitual do IPI.
Descrever a estrutura conceitual do ICMS.
Descrever a estrutura conceitual do PIS/Pasep e da Cofins.
Descrever a estrutura conceitual do ISSQN.
Introdução
Este conteúdo explica quais são os tributos – especificamente os impostos e as contribuições – que incidem
sobre o consumo, conforme Sistema Tributário Nacional.
 
A tributação sobre o consumo é realizada principalmente a partir do lançamento e recolhimento de
importantes (e complexos) tributos, quais sejam:
 
• Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI).
• Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS).
• Programa de Integração Social (PIS).
• Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (Pasep).
• Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN).
 
O estudo desses tributos abordará aspectos normativos, históricos, hipótese de incidência, fato gerador,
contribuinte, responsável legal, base de cálculo e alíquota, além de outras informações relevantes.
 
Também serão apresentados os procedimentos contábeis para processamento, lançamento e pagamento de
cada tributo.
 
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1. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Apresentação e aspectos históricos
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) é um tributo de competência da União, previsto no inciso IV do
art. 153 da CF/1988. Historicamente, sua origem é a Lei nº 25, de 30 de dezembro de 1891 (Início da Primeira
República), embora haja historiadores que atestem indícios desse tributo na legislação imperial.
 
Posteriormente, a matéria foi tratada pela Lei nº 4.502, de 1964, que dispõe sobre o Imposto de Consumo,
incidente sobre os produtos industrializados (tabela anexa à lei). Atualmente, a matéria encontra-se
regulamentada por meio do Decreto nº 7.212, de 15 de junho de 2010, que, conforme descreve sua ementa,
“regulamenta a cobrança, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre Produtos
Industrializados – IPI”.
 
O tributo desempenha uma dupla função, combinando objetivos econômicos e fiscais. Veja!
Um exemplo da função extrafiscal é a política de redução do IPI da chamada linha branca, que envolve os
principais eletrodomésticos básicos para o dia a dia, tais como geladeira, fogão, lava-roupas, entre outros.
Da mesma forma, o IPI possui grande relevância para o desenvolvimento nacional, visto que é responsável por
custear (parcialmente) o Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal, o Fundo de Participação
dos Municípios, os programas de financiamento ao setor produtivo das regiões Norte, Nordeste e Centro-
Oeste, entre outros (vide art. 159 da CF/1988).
 
Integrando o grupo dos tributos sobre consumo, o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) não incide
sobre qualquer consumo, mas sim sobre um consumo específico: sobre o produto industrializado (PÊGAS,
2017). Na Lei nº 5.172/1966, artigos 46 a 51, podemos encontrar as delimitações gerais desse imposto. 
Princípios tributários
Princípio da não cumulatividade
Entre os princípios tributários presentes na Constituição, encontra-se o princípio da não cumulatividade. O art.
153, § 3º, inciso II, diz que o IPI é um tributo não cumulativo, ou seja, ocorre a compensação de créditos de
valores pagos em operações anteriores. Na prática, significa que o valor do imposto a recolher sobre um
produto industrializado poderá ter um desconto do valor do imposto pago anteriormente sobre aquele produto
ou insumos para a sua fabricação.
O princípio da não cumulatividade tem a finalidade de evitar a acumulação da cobrança do tributo
(efeito em cascata ou bitributação), ou seja, que ele seja cobrado em várias etapas ao longo da
cadeia produtiva – indústria, distribuidora(s) e consumidor final –, o que resultaria em uma carga
tributária excessiva para o consumidor final. 
Prioritariamente 
Possui uma função extrafiscal, utilizada para
controlar e estimular setores específicos da
economia, promovendo ajustes conforme as
necessidades de cada setor.
Secundariamente 
Exerce uma função fiscal, com o
objetivo de arrecadar receitas para
financiar políticas públicas e serviços
do governo.
Princípio da anterioridade e regra da noventena
Por se tratar de um imposto, o IPI deve observar os princípios e as regras gerais aplicáveis a todos os tributos.
Dessa maneira, destacamos a seguir duas importantes questões.
Princípio da anterioridade
Como regra geral, é vedada a cobrança de tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Entretanto, essa previsão comporta exceções, como é o
caso do IPI, nos termos do § 1º do art. 150 da CF/1988.
Regra da noventena
Determina que, independentemente de quando publicada a regra, esta valerá somente a partir de 90
(noventa) dias da sua publicação. Neste caso, o IPI não é uma exceção. Com efeito, uma lei que venha
a aumentar a base de cálculo do IPI ou suas alíquotas pode entrar em vigor no mesmo exercício
financeiro em que tenha sido publicada, mas é preciso esperar 90 dias para ter validade.
Princípio da seletividade
O art. 153, § 3º, inciso I da Constituição, caracteriza o IPI como um tributo seletivo em função da
essencialidade do produto. De maneira mais simplificada, isso significa que o IPI deverá ser menos oneroso,
ou seja, com alíquotas menores, para os produtos mais essenciais à população.
A adoção de alíquotas inversamente proporcionais à essencialidade do produto tem o objetivo de atender ao
Princípio Constitucional da Capacidade Contributiva. Segundo esse princípio, o Estado tem de considerar a
capacidade econômica do contribuinte no exercício do seu poder de tributar. A fundamentação é de que as
pessoas com melhores situações econômicas consomem uma diversidade maior de produtos menos
essenciais e, então, ficariam sujeitas a um maior ônus tributário. 
Sem a seletividade, o IPI alcançaria a todos os contribuintes sem distinção da sua capacidade contributiva.
Exemplo
A aplicação do princípio da seletividade no IPI incluem a isenção de itens da cesta básica, como arroz,
feijão, pão e óleo, e a alíquota reduzida para medicamentos essenciais. Nesse caso, os itens da cesta
básica e os remédios são considerados essenciais, resultando em um impacto menor ou nenhum do IPI.
Por outro lado, para itens como bebidas alcoólicas e cigarros, as alíquotas são mais altas, pois são
considerados itens supérfluos. 
Princípios tributários
Confira neste vídeo os princípios tributários fundamentais que regem o IPI, como a não cumulatividade, a
seletividade e a anterioridade. Entenda como essas diretrizes moldam a aplicação do imposto e protegem o
consumidor final contra uma tributação excessiva, garantindo maior equilíbrio na arrecadação.
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Conceitos, contabilização e cálculos
Hipótese de incidência e fato gerador
Vamos entender quando ocorre a obrigação do pagamento do IPI. Segundo o Código Tributário Nacional (Lei
nº 5.172/1966), em seu art. 46, o Imposto sobre Produtos Industrializados tem como fato gerador:
“I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
II - a sua saída dos estabelecimentos [industriais ou equiparados];
III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão”.
Já o Decreto nº 7.212/2010 afirma que o fato gerador do IPI é o “desembaraço aduaneiro de produto de
procedência estrangeira” ou “a saída de produto do estabelecimento industrial, ou equiparadoVerificando o Aprendizado
	5. Conclusão
	Considerações finais
	Podcast
	Conteúdo interativo
	Explore +
	Referênciasa industrial”.
É importante destacar que produtos industrializados são os produtos que passaram por qualquer processo
que lhes “modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação, a finalidade [...], ou
aperfeiçoe [o produto original] para consumo” (Decreto nº 7.212/2010, art. 4º).
Algumas características e modalidades de industrialização são definidas na legislação (Decreto nº 7.212/2010,
art. 4º). Vamos conhecê-las!
1
Transformação
Processo aplicado na matéria-prima ou em produto intermediário que dá origem a um novo
produto.
2
Beneficiamento
Modificação ou aperfeiçoamento do “funcionamento, [da] utilização, [do] acabamento ou [da]
aparência do produto”.
3
Montagem
União de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda
que sob a mesma classificação fiscal.
4
Acondicionamento ou reacondicionamento
Processo de alteração da “apresentação do produto, pela colocação de embalagem, ainda que em
substituição da original”.
5
Renovação ou recondicionamento
Processo que “renova ou restaura o produto para utilização”.
Ainda sobre os processos classificados como industrialização pela legislação, é importante dar atenção ao art.
5º do Decreto nº 7.212/2010, que apresenta exclusões ou o que não é considerado industrialização. Alguns
exemplos são:
I. “o preparo de refrigerantes [em] máquinas, automáticas ou não, [por] restaurantes, bares e
estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor” (inciso II);
II. A elaboração de produto de artesanato;
III. A manipulação de medicamentos ou receitas em farmácia, para venda direta a consumidor;
IV. “a moagem de café torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista como atividade
acessória” (inciso VII);
V. “a montagem de óculos, mediante receita médica” (inciso IX);
VI. “o reparo de produtos com defeito de fabricação, inclusive mediante substituição de partes e peças,
quando a operação for executada gratuitamente [...] em virtude de garantia dada pelo fabricante”
(inciso XII);
VII. “a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou
usuário, realizada em estabelecimento comercial varejista [...]” (inciso XIV).
Contribuintes e equiparação
Contribuinte é todo aquele que tem a obrigação de pagar o tributo, nesse caso o IPI, podendo ser uma pessoa
física ou jurídica. De acordo com o art. 24 do Decreto nº 7.212/2010: 
“São obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
I - o importador [...];
II - o industrial [...];
III - o estabelecimento equiparado a industrial [...]”.
Contudo, é necessário observar que IPI tem como contribuinte, de fato, o consumidor final. O estabelecimento
industrial ou equiparado, por determinação legal, é depositário da União, ou seja, é o responsável por cobrar o
tributo e repassá-lo.
Vamos entender isso na prática?
 
Imagine a venda de um produto industrializado, negociado por R$ 100,00. A alíquota do IPI é de 15%. Na nota
fiscal de venda, constará:
 
• Preço do produto = R$ 100,00
• IPI 15% = R$ 15,00
• Total da nota = R$ 115,00
 
Nesse caso, o vendedor (responsável) torna-se depositário desse IPI cobrado do comprador (contribuinte de
fato).
Base de cálculo
Nas operações internas, a base de cálculo no IPI é o valor da operação pela qual a mercadoria deixa o
estabelecimento do industrial ou do comerciante a ele equiparado. Já nas operações de importação, a base
de cálculo do IPI é o valor utilizado no cálculo dos tributos aduaneiros, acrescida do valor destes e dos
encargos aduaneiros pagos pelo importador.
Operações internas
Aquelas ocorridas dentro do país.
Vejamos algumas observações importantes sobre a base de cálculo do IPI:
Primeiro
O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) está incluído na base de cálculo do IPI.
Isso ocorre porque o ICMS é um tributo “por dentro”, ou seja, seu valor está incluído no valor do
produto.
Segundo
Fretes, seguros e outras despesas também fazem parte da composição do valor do produto e, por
isso, também são considerados na base de cálculo do IPI.
Terceiro
Os descontos incondicionais que reduzem a base do ICMS não são descontados na base de cálculo
do IPI. Por exemplo, se um produto é vendido por R$ 100,00 (cem reais), e, na venda, é concedido um
desconto de R$ 10,00 (dez reais) para o comprador, o valor do desconto não será retirado da base de
cálculo do IPI. A base permanece nos R$ 100,00 (cem reais).
Então, a mecânica de definição da base de cálculo do IPI será:
Outra característica relevante da base do IPI é que o valor devido do tributo não é embutido no preço de
venda, como ocorre no ICMS. O valor devido do tributo é somado ao valor do produto, e esse montante é
devido pelo cliente. Em outros termos:
Alíquotas e tabela TIPI
As alíquotas do IPI são variadas e determinadas de acordo com o princípio da seletividade, ou seja, levam em
consideração a essencialidade da mercadoria. Por exemplo, itens mais essenciais tendem a ter alíquotas
menores do que itens menos essenciais.
Base de cálculo = (valor do produto + frete + seguro + outras despesas acessórias)
Preço do produto + IPI = valor pago pelo cliente
As alíquotas estabelecidas pela União podem ser consultadas na Tabela de Incidência do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI), que tem por base a Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM).
Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados
Tabela indicada no Explore +.
As alíquotas, comumente, variam entre 0 (zero) e 30%. 
Exemplo
• Águas, incluindo as minerais e as gaseificadas, adicionadas de açúcar ou de outros edulcorantes ou
aromatizadas (NCM 2202.10.00) – alíquota IPI 9,75%.• Refrigeradores do tipo doméstico (NCM
8418.29.00) – alíquota IPI 9,75%. 
Entretanto, a alíquota do IPI pode chegar a até 300%, como ocorre em cigarros que contenham tabaco (NCM
2402.20.00).
Crédito – regra geral
O IPI é, por determinação legal, um imposto não cumulativo, ou seja, do imposto devido em cada operação,
pelo qual pode ser compensado o valor pago na operação anterior.
Exemplo
O contribuinte tem o direito de utilizar o crédito do IPI cobrado na aquisição de matéria-prima e insumos
utilizados na fabricação de produtos destinados à venda. 
Para garantir o direito do crédito do imposto, o contribuinte deve seguir todos os requisitos legais exigidos,
entre eles:
 
Destacar em documento fiscal (livros contábeis) o crédito.
Ter a venda tributada.
Apropriar-se do crédito em até cinco anos da emissão do documento fiscal.
Imunidade
A imunidade é uma limitação constitucional ao poder de tributação. Segundo a determinação do art. 18 do
Decreto nº 7.212/2010, são imunes ao IPI:
“I - os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão;
II - os produtos industrializados destinados ao exterior;
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
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IV - a energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País”.
Isenção
A isenção é a dispensa de pagamento do tributo por determinação legal. Não ocorre a anulação da obrigação,
mas do dever de cumpri-la.
 
De acordo com o art. 54 do Decreto nº 7.212/2010, são exemplos de produtos isentos ao IPI:
“as amostras de produtos para distribuição gratuita” (inciso III);
“as panelas e outros artefatos semelhantes, de uso doméstico, de fabricação rústica, de pedra ou
barro bruto” (inciso IX);
“os aparelhos transmissores e receptores de radiotelefonia e radiotelegrafia, os veículos para
patrulhamento policial” (inciso XXVIII).
Conceitos, contabilização e cálculos
Compreenda neste vídeo o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Aprenda sobre o fato gerador, a
base de cálculo, imunidade, isenção e descubra como contabilizar esse imposto de forma clara e prática.
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Contabilização e prazo de recolhimento
Contabilização e registro contábil
Para facilitar o entendimento do cálculo e da contabilização do IPI, vamos pensarem um exemplo prático.
A Cia. Alfa é uma fabricante de escadas de aço.
Ela adquire R$ 10.000,00 de aço laminado para
esse processo de fabricação. A alíquota de IPI
na aquisição do aço é de 5%. Então, já sabemos
como ficará a nota fiscal de aquisição do aço
laminado:
 
• Preço do produto = R$ 10.000,00
• IPI 5% = R$ 500,00
• Total da nota = R$ 10.500,00 (valor pago pela
Cia. Alfa na aquisição do aço laminado)
No mesmo período da aquisição da matéria-prima, a Cia. Alfa fabricou um total de R$ 50.000,00 em escadas.
Quando vendidas, as escadas serão tributadas pelo IPI a uma alíquota de 10%, totalizando R$ 5.000,00 do
imposto. Logo, o total cobrado pela venda das escadas será de R$ 55.000 (preço do produto + valor do IPI).
A contabilização para a Cia. Alfa será:
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1 Compra da matéria-prima
Débito – Ativo (matéria-prima) = R$ 10.000,00
Débito – Ativo (IPI a recuperar) = R$ 500,00*
Crédito – Passivo (fornecedores) = R$ 10.500,00
 
2
Venda dos produtos
Débito – Ativo (duplicatas a receber) = R$ 55.000,00
Crédito – Contas de resultado (receita de vendas de produtos) = R$ 55.000,00
 
3
IPI venda mercadorias
Débito – Contas de resultado (IPI sobre vendas) = R$ 5.000,00
Crédito – Passivo (IPI a recolher) = R$ 5.000,00
 
É importante destacar o registro na conta IPI a recuperar. O registro só deverá ser realizado se existir a
previsão para compensação do crédito em operações futuras, e se todos os requisitos legais exigidos para o
crédito forem cumpridos.
Utilizando, então, o direito do crédito do IPI, a Cia. Alfa deverá recolher somente R$ 4.500,00 do tributo, pois:
 
• IPI a recolher = R$ 5.000,00
• IPI a recuperar = R$ 500,00
• Saldo a recolher = R$ 4.500,00 (R$ 5.000,00 - R$ 500,00)
Prazo de recolhimento
O período de apuração do IPI é mensal e a data de vencimento do tributo é no mês subsequente. De maneira
geral, segundo o art. 262, inciso III, do Decreto nº 7.212/2010, o prazo de recolhimento do IPI é “até o vigésimo
quinto dia do mês subsequente ao de ocorrência dos fatos geradores”.
Alguns produtos têm prazos específicos, como os produtos de importação, em que o IPI deve ser recolhido
antes da saída deles do país. Outros produtos com prazo de recolhimento diferenciado são aqueles
classificados na Tabela TIPI no grupo de NCM iniciados com 24.02 ‒ Charutos, cigarrilhas e cigarros, de
tabaco ou dos seus sucedâneos. Esses produtos devem ter o recolhimento do IPI realizado até o “décimo dia
do mês subsequente ao de ocorrência dos fatos geradores” (art. 262, inciso II, do Decreto nº 7.212/2010).
Contabilização e prazo de recolhimento
Aprenda neste vídeo a contabilizar o IPI de forma simples e prática. Veja exemplos claros, conheça os prazos
de recolhimento para diferentes produtos e entenda como isso se aplica nas operações diárias.
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Verificando o Aprendizado
Questão 1
Segundo o Sistema Tributário Nacional, a natureza jurídica específica do tributo é determinada pela hipótese
de incidência e, por conseguinte, pelo fato gerador da respectiva obrigação. No caso, o Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI) tem como fato gerador, entre outras possibilidades, em relação a determinado
bem industrial
A a entrada no estabelecimento consumidor ou a quem a lei a ele equiparar.
B o desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira.
C a entrada no estabelecimento industrial ou a quem a lei a ele equiparar.
D a compensação do bem abandonado, quando levado a leilão.
E a saída deste bem industrial, quando de origem nacional, do território brasileiro.
A alternativa B está correta.
O Código Tributário Nacional, em seu art. 46, prevê que o Imposto sobre Produtos Industrializados tem
duas principais hipóteses de ocorrência do fato gerador: a importação, ou seja, o desembaraço aduaneiro
de produtos de procedência estrangeira, e a operação interna de saída de produto de estabelecimento
industrial ou equiparado.
Questão 2
Nos termos da Constituição Federal, tanto o Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal quanto o
Fundo de Participação dos Municípios serão constituídos, dentre outras receitas, do produto da arrecadação
dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza (Imposto de Renda) e sobre o
A Imposto Estadual sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias.
B Imposto sobre Produtos Industrializados.
C Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis.
D Imposto sobre Importação.
E Imposto sobre Serviços de Transportes e Comunicações.
A alternativa B está correta.
Nos termos do inciso I do art. 159 da CF/1988, dentre outros percentuais distribuídos, a União entrega 50%
do total arrecadado com impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos
industrializados da seguinte maneira:
“a) vinte e um inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito
Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Municípios”.
Portanto, parte do total arrecadado com o IPI é destinado aos Fundos de Participação dos Estados e do
Distrito Federal e aos Fundos de Participação dos Municípios.
2. Impostos sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
Apresentação e aspectos históricos
Certamente você já viu algum cupom ou nota fiscal com o ICMS destacado. Esse imposto, cujo nome
completo é Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, também incide sobre o consumo.
 
A Constituição da República, no inciso II do art. 155, prevê a possibilidade de os Estados-Membros e o Distrito
Federal criarem impostos sobre “operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior” (ICMS).
O ICMS tem como prioridade a função fiscal, na medida em que busca arrecadar receitas para que
os estados sejam capazes de promover suas políticas públicas. 
Perceba que o ICMS está presente em praticamente todo o nosso dia a dia: na compra de um alimento, de
uma TV, de uma geladeira, de um celular ou até mesmo de um veículo. Geralmente, pagamos o ICMS.
 Segundo dados do Boletim do Conselho Nacional de Política Fazendária (CONFAZ), do Ministério da
Economia, para fins de ilustração:
Conselho Nacional de Política Fazendária (CONFAZ)
Órgão colegiado (com representações diversas), responsável pelo estabelecimento de convênios para
efeito de concessão ou revogação de isenções, incentivos e benefícios fiscais do ICMS. 
A relevância do ICMS como mecanismo arrecadatório é inquestionável. Comparado a outros tributos
estaduais, o ICMS representa, em média, 85% do total de tributos arrecadados.
 
Como é possível imaginar, por se tratar de um tributo de competência estadual (para instituir e regulamentar),
a legislação tende a ser muito complicada, estendendo-se por diversos tipos normativos e jurisprudência –
especialmente do CONFAZ e dos Tribunais de Contas.
Tipos normativos
Leis, decretos, resoluções e portarias.
Essa singularidade torna o ICMS um tributo que exige do profissional de contabilidade extrema dedicação e
rotina de leitura das atualizações que são feitas e publicadas periodicamente. Somente assim, esse
profissional poderá orientar seus clientes de forma a se ajustarem diante de eventuais novas regras, evitando
multas, ou até mesmo a promoverem novas rotinas, visando assegurar novas oportunidades de redução dos
custos.
2022 
Foram arrecadados pelo Distrito Federal e
pelos estados, a título de ICMS, a quantia de
R$ 690,80 bilhões. 
2023 
Foram arrecadados por esses mesmos
entes, a título de ICMS, o total de R$
574,37 bilhões.
Exemplo
É comum identificar a publicação de atos alterando a legislação do ICMS em alguns estados
praticamente toda semana e, às vezes, até mais de uma vez por semana. 
Princípio tributário da não cumulatividade e cálculosPor determinação constitucional, o ICMS é um tributo não cumulativo, ou seja, é possível a dedução do
imposto devido em cada operação dos valores pagos em operações anteriores. Os créditos são gerados das
seguintes operações:
 
I. as entradas de mercadorias destinadas à revenda;
 
II. as entradas de insumos utilizados na elaboração de produto destinado à venda, cujas saídas sejam
tributadas.
 
A não cumulatividade é um princípio tributário que tem como objetivo evitar a bitributação ou efeito cascata
na cobrança de tributos, ou seja, impedir a cobrança repetida do tributo durante as várias etapas do processo
produtivo e econômico do produto. Assim, o consumidor final não é prejudicado com uma carga tributária
acumulada no preço final no produto.
 
Vamos entender como funciona o princípio da não cumulatividade na prática?
Insumos
Matéria-prima, material de embalagem, produtos intermediários etc. 
Uma mercadoria é fabricada pelo fabricante A,
que vende esse produto por R$ 100,00 para o
atacadista B. 
 
O atacadista B vende o mesmo produto por R$
200,00 para o comerciante C. 
 
Já o comerciante C vende o produto por R$
300,00 para o consumidor final.
Supondo que a mercadoria tenha alíquota de
18% de ICMS, o cálculo do tributo durante toda
a cadeia de vendas seria:
1ª venda: A para B
Valor = R$ 100,00
ICMS a recolher = R$ 18,00
2ª venda: B para C
Valor = R$ 200,00
ICMS a recolher = R$ 36,00
Note que o contribuinte B já “pagou” R$ 18,00 de ICMS que estava incluso no preço da mercadoria
que ele comprou de A. Então, para evitar um acúmulo de tributos, o contribuinte B pode usar os R$
18,00 como crédito e abater do ICMS de R$ 36,00. Assim, a 2ª venda tem um saldo de ICMS a
recolher de R$ 36,00 - R$ 18,00 = R$ 18,00.
3ª venda: C para consumidor final
Valor = R$ 300,00
ICMS a recolher = R$ 54,00
O contribuinte C tem acumulado no preço pago pela mercadoria o ICMS das 1ª e 2ª vendas. Então,
tem de crédito o valor de R$ 36,00, que pode ser descontado do ICMS a recolher de R$ 54,00. Logo,
o ICMS final a recolher será de R$ 18,00.
Assim, o total de ICMS recolhido foi de:
 
1ª venda: = R$ 18,00
2ª venda = R$ 18,00
3ª venda = R$ 18,00
Total = R$ 54,00
 
O total representa a aplicação da alíquota de 18% do valor recolhido sobre o valor agregado em cada
operação.
Princípio tributário da não cumulatividade
Entenda neste vídeo o princípio da não cumulatividade do ICMS. Veja como ele evita a bitributação na cadeia
produtiva e aprenda a aplicar os créditos tributários de forma prática, compreendendo sua importância nas
operações comerciais.
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Conceitos
Hipótese de incidência e fato gerador
Para facilitar a compreensão deste tributo, a doutrina e a legislação dividem a incidência do ICMS em oito
tópicos. O imposto incide sobre:
I. operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive alimentos e bebidas consumidos em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares;II. prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;III. prestações onerosas de
serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão,
a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer natureza;IV. fornecimento de
mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;V.
fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao imposto sobre serviços, de
competência dos Municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente o sujeitar à incidência
do imposto estadual.
Art. 2º, Lei Complementar nº 87/1996.
O imposto incide também:
I. sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa física ou jurídica, ainda que
não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade;II. sobre o serviço prestado
no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior;III. sobre a entrada, no território do Estado
destinatário, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de
energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes de
operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
§ 1º, Lei Complementar nº 87/1996.
Sobre tais hipóteses, é preciso destacar que:
1
Movimentação
O deslocamento da mercadoria vai além do transporte físico, incluindo a "transferência jurídica",
que ocorre com a troca de propriedade do bem.
 
2 Mercadoria
Para fins de incidência do imposto, mercadoria é qualquer bem móvel destinado à comercialização.
 
3
Transporte
O tributo alcança o transporte intermunicipal, de modo que o transporte urbano municipal não é
tributado pelo ICMS. Quando se tratar de transporte interestadual, o ente competente para
cobrança do ICMS é aquele em que a viagem se iniciou.
 
Conceitos, contabilização e cálculos
Neste vídeo, aprenda os conceitos básicos do ICMS. Descubra suas hipóteses de incidência e fatos
geradores, veja exemplos práticos de contabilização e cálculos, e entenda como aplicar esse tributo nas
operações comerciais.
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Lógica de tributação 
O ICMS é um imposto “por dentro”. Isso significa que a alíquota incide sobre o preço do bem ou serviço, mas
que integra o próprio preço.
Exemplo
Um produto é vendido pelo preço de R$ 100,00 e tem alíquota de ICMS de 18%. O comprador pagará R$
100,00 pelo bem, e, na nota fiscal, estará destacado o valor de R$ 18,00 que se refere ao imposto.
Observe que os R$ 18,00 integram o preço pago pelo comprador de R$ 100,00. Essa metodologia de
cálculo implica uma alíquota real maior do que a nominal, ou seja, os R$ 18,00 cobrados de imposto
correspondem a 21,95% dos R$ 82,00, que correspondem à receita líquida (R$ 100,00 - R$ 18,00). 
Alíquotas e operações interestaduais
As alíquotas do ICMS são bastante diversificadas e divididas em:
Alíquotas internas
Aquelas que variam de acordo com a legislação de cada Estado, desde que respeitado o limite mínimo
da alíquota interestadual, que é de 7%. Para regular as operações entre os Estados, existe o CONFAZ.
Alíquotas interestaduais
Aquelas que são de competência do Senado Federal. A regra geral estabelece que as alíquotas são as
seguintes:
a) Operações realizadas por contribuintes das regiões Norte, Nordeste ou Centro-Oeste e do Estado
do Espírito Santo – alíquota de 12%, qualquer que seja a região em que estiver localizado o
destinatário.
b) Operações realizadas por contribuintes das regiões Sudeste e Sul:
• Alíquota de 12%, quando o destinatário também estiver localizado na região Sudeste ou Sul;
• Alíquota de 7%, quando o destinatário estiver localizado na região Norte, Nordeste ou Centro-Oeste
ou no estado do Espírito Santo.
A tabela a seguir apresenta um resumo dessas alíquotas:
Alíquota Origem Destino
12%
Norte / Nordeste / Centro-Oeste /
Espírito Santo
Qualquer região
12% Sul e Sudeste (exceto ES) Sul e Sudeste (exceto ES)
7% Sul e Sudeste (exceto ES)
Norte / Nordeste / Centro-Oeste /
Espírito Santo
Tabela: Alíquotas das operações interestaduais do ICMS.
Marcília Oliveira.
A distinção das alíquotas praticadas entre as operações interestaduais se baseia na distribuição de renda
entre as diferentes regiões do país. O uso da alíquota menor de 7% para mercadorias e serviços transferidos
para o Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Espírito Santo tem o objetivo de incentivar o envio de mercadorias e
serviços para regiões menos desenvolvidas, na tentativa de amenizar as desigualdades entre os estados
brasileiros.
Atenção
Quando uma empresa, localizada na região Sul ou Sudeste, vende para algum consumidor localizado nas
regiões consideradas menos privilegiadas, o ICMS da operação entre estados é de 7%. Isso possibilita
que o produto chegue à região com uma carga tributária menor e, consequentemente,com um preço
mais baixo, facilitando seu consumo. 
O Difal ou diferencial de alíquotas é o resultado da diferença entre as alíquotas interna e interestadual de
ICMS, incidente nas operações interestaduais de bens ou serviços destinados a consumidor final, contribuinte
ou não do ICMS.
 
A cobrança do Difal está presente na legislação do ICMS e sofreu modificações significativas por meio da
Emenda Constitucional nº 87/2015, cujo objetivo foi reduzir o desequilíbrio em relação à arrecadação de ICMS
nas vendas interestaduais. Essa Emenda Constitucional estabeleceu que o diferencial de alíquotas será
recolhido integralmente a favor do Estado de destino da mercadoria.
O recolhimento do Difal para o Estado de destino só será realizado pela pessoa jurídica em
operações destinadas a consumidor final não contribuinte. Em operações entre pessoas jurídicas, o
recolhimento do Difal, como regra geral, caberá ao destinatário da mercadoria.
Para compreender melhor o Difal, vamos observar alguns exemplos de cálculo.
Difal por fora (base única)
Origem da operação: SP
Destino da operação: RJ
Valor da mercadoria: R$ 100,00
ICMS da operação entre Estados: 12%
Base de cálculo do ICMS: R$ 100,00
Valor do ICMS: R$ 12,00 (12% de R$ 100,00) – recolhido pelo remetente da mercadoria
Alíquota ICMS do Estado de destino (RJ): 18%
Valor ICMS do Estado de destino (RJ): R$ 18,00 (18% de R$ 100,00)
Diferencial de alíquota devida para Estado de destino (RJ): R$ 6,00 (R$ 18,00 – R$ 12,00)
Difal por dentro (base dupla)
Origem da operação: SP
Destino da operação: PE
Valor da mercadoria: R$ 100,00
ICMS da operação entre Estados: 12%
Alíquota ICMS do Estado de destino (PE): 18%
Base de cálculo do ICMS: R$ 100,00
Valor do ICMS: R$ 12,00 (12% de R$ 100,00) – recolhido pelo remetente da mercadoria
Exclusão do ICMS interestadual para cálculo da primeira base
Primeira base de cálculo = Valor da operação – ICMS Interestadual
Primeira base de cálculo = 100,00 – 12,00 = R$ 88,00
Segunda base de cálculo: 
Cálculo do ICMS interno (PE): 18% de R$107,32 = R$19,32
DIFAL = ICMS Interno – ICMS Interestadual
Diferencial de alíquota devida para Estado de destino (PE): R$ 19,32 – 12,00 = R$ 7,32
O valor do Difal nas operações com contribuintes do ICMS pode se diferenciar para alguns Estados que
adotam a base de cálculo “dupla” ou Difal com cálculo por dentro. É preciso sempre conferir a legislação
atualizada de cada Estado antes do cálculo do valor devido do ICMS.
Base de cálculo
Fazem parte da base de cálculo do ICMS os gastos com frete e seguro, desde que incluídos na nota fiscal,
além dos descontos incondicionais também destacados em nota fiscal. O IPI, por sua vez, não compõe a base
do ICMS.
 
Vamos exemplificar a apuração da base de cálculo do ICMS.
 
Suponha uma venda de mercadoria no valor de R$ 20.000,00 com a seguinte descrição na nota fiscal:
 
(+) Preço de venda dos produtos: R$ 16.000,00
(+) Frete e Seguro: R$ 2.000,00
(-) Descontos concedidos: (R$ 500,00)
(+) IPI: 2.500,00
Total da nota: R$ 20.000,00
 
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Ainda de acordo com o exemplo, para cálculo do ICMS, vamos considerar:
 
Preço de venda dos produtos: R$ 16.000,00
Frete e Seguro: R$ 2.000,00
(-) Descontos concedidos: (R$ 500,00)
Base de cálculo do ICMS: R$ 17.500,00
 
Será sobre a base de R$ 17.500,00 que a alíquota do ICMS incidirá. Se a mercadoria em questão for tributada
em uma alíquota de 18%, por exemplo, o valor do ICMS será de R$ 3.150,00 (18% de R$ 17.500,00).
Contabilização
Geralmente, as contas contábeis utilizadas na contabilização do ICMS são:
ICMS a recuperar
Ativo circulante.
ICMS a recolher
Passivo circulante.
ICMS sobre vendas
Resultado.
Na aquisição de mercadoria no valor de R$ 1.000,00, com a alíquota do ICMS de 18% (R$ 180,00), tem-se o
registro da compra:
 
D-estoque (ativo circulante) – R$ 820,00 (R$ 1.000,00-R$ 180,00).
D-ICMS a recuperar (ativo circulante) – R$ 180,00.
C-fornecedores (passivo circulante) – R$ 1.000,00.
 
Na venda da mercadoria, o valor foi de R$ 2.000,00, com a alíquota do ICMS de 18% (R$ 360,00).
 
Registro da venda:
D-banco (ativo circulante) – R$ 2.000,00.
C-receita de vendas (resultado) – R$ 2.000,00.
Registro do ICMS:
D-despesa com ICMS (resultado) – R$ 360,00.
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• 
• 
• 
C-ICMS a recolher (passivo circulante) – R$ 360,00.
Registro da baixa do estoque:
D-CMV – R$ 820,00 (resultado) – valor da compra.
C-estoque (ativo circulante) – R$ 820,00.
Utilização do crédito de ICMS:
D-ICMS a recolher (passivo circulante) – R$ 180,00.
C- ICMS a recuperar (ativo circulante) – R$ 180,00.
Pagamento do ICMS:
D-ICMS a recolher (passivo circulante) – R$ 180,00.
C-banco (ativo circulante) – R$ 180,00.
 
O valor do ICMS a pagar será de R$ 180,00 (R$ 360,00-R$ 180,00).
Lógica de tributação
Assista ao vídeo para entender a lógica de tributação do ICMS e aprender como a alíquota "por dentro" afeta o
preço final dos produtos. Veja também o impacto da Difal e das alíquotas interestaduais nas transações entre
regiões no Brasil.
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Substituição tributária
A legislação tributária permite que os Estados estabeleçam o regime de Substituição Tributária (ST) para o
ICMS, quando a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às operações ou prestações de serviços é
atribuída a outro contribuinte.
 
 
Nesse regime, o contribuinte anterior, denominado contribuinte substituto, assume a responsabilidade de
recolher o ICMS devido, relativo às operações subsequentes, garantindo o cumprimento tributário antecipado.
 
1
Pelo próximo contribuinte
Operação subsequente.
2
Pelo contribuinte anterior
Operação antecedente.
• 
• 
• 
3 Por ambos os contribuintes (próximo e anterior)
Operações concomitantes.
Por exemplo, um fabricante de peças de automóveis, que vende suas mercadorias para uma loja de peças,
terá de recolher o ICMS devido por ele (pela venda realizada para a loja de peças) e o ICMS devido pela loja
de peças (quando esta realizar a venda para terceiros). O ICMS devido pela loja de peças será recolhido
antecipadamente pelo fabricante de peças.
 
Mas se o recolhimento do ICMS é feito antes mesmo da venda pela loja, quando sua base de cálculo é
calculada? 
 
O valor da venda ainda não está definido.
Para solucionar esse problema, alguns Estados utilizam a Margem de Valor Agregado (MVA) para projetar o
valor provável de venda pelo qual o contribuinte substituído venderia a mercadoria no futuro. O ICMS é
calculado sobre essa projeção de valor.
 
Para entender esse conceito na prática, vamos voltar ao exemplo completo utilizado no cálculo da base do
ICMS.
 
Uma venda de R$ 20.000,00, tributada com ICMS de 18%, é composta da seguinte maneira:
 
(+) Preço de venda dos produtos: R$ 16.000,00
(+) Frete e seguro: R$ 2.000,00
(-) Descontos concedidos: (R$ 500,00)
(+) IPI: 2.500,00
Total da nota: R$ 20.000,00
Base de cálculo do ICMS: R$ 17.500,00
ICMS 18%: R$ 3.150,00 (ICMS próprio)
 
Ainda de acordo com o exemplo, caso essa mercadoria esteja sujeita à substituição tributária com MVA de
40% e ICMS de 18%, o cálculo será:
 
Base da substituição tributária: 
 
(+) Preço de venda: R$ 16.000,00
(+) Frete e seguro: R$ 2.000,00
(+) IPI: R$ 2.500
 
Base para aplicação MVA = R$ 20.500,00
• 
• 
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• 
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• 
• 
• 
• 
 
Margem MVA (40%): R$ 8.200,00
Base da Substituição: R$ 28.700,00 (R$ 20.500,00 + R$ 8.200,00)
ICMS total (18%): R$ 5.166,00
ICMS ST (ICMS TOTAL menos ICMS PRÓPRIO) = R$ 2.016,00 (R$ 5.166,00 - R$ 3.150,00)
 
Caso não ocorra o fato gerador presumido, o contribuinte substituído poderá solicitar a restituição do ICMS
pago por antecipação. Para isso, é necessário comprovar a não ocorrência do fato gerador. Por exemplo, o
fato gerador presumido não aconteceu devido à inutilização de insumos vencidos. A empresa deverá ter laudo
de autoridade competente atestando essa inutilização.
 
A substituição tributária tem o objetivo de antecipar o recolhimentodo ICMS e prevenir a evasão fiscal do
tributo.
Margem de Valor Agregado (MVA)
Também conhecida como Índice de Valor Agregado (IVA), é o índice percentual definido pelas
legislações estaduais, que serve de parâmetro para o pagamento antecipado do ICMS.
Diferentes alíquotas e diferentes estados
Assista ao vídeo e fique por dentro da utilização de diferentes alíquotas de ICMS para os mesmos produtos
em diferentes estados e das possíveis consequências.
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Verificando o Aprendizado
Questão 1
João, residente no interior do estado do Ceará, comprou um computador para seu uso pessoal de uma
empresa com sede na cidade de São Paulo (SP). Sobre o ICMS devido nessa operação interestadual, é correto
afirmar que,
A ao estado do Ceará, é devido o ICMS correspondente ao total de sua alíquota interna.
B ao estado de São Paulo, é devida a totalidade do ICMS.
C ao estado do Ceará, é devido o ICMS correspondente à diferença entre sua alíquota interna e a
alíquota interestadual.
D ao estado de São Paulo, é devido o ICMS correspondente à diferença entre sua alíquota interna e a
alíquota interestadual.
• 
• 
• 
• 
E nos estados do Ceará e de São Paulo deverá haver a partilha em partes iguais do ICMS.
A alternativa C está correta.
Nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do
imposto, localizado em outro estado, adota-se a alíquota interestadual. Cabe ao estado de localização do
destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do estado destinatário e a
alíquota interestadual.
Questão 2
Uma indústria do ramo metalúrgico vende mercadorias para uma empresa comercial por R$ 1.175,00. Essa
mercadoria está sujeita à substituição tributária do ICMS. A venda foi realizada da seguinte forma:
 
• Preço de venda = R$ 1.000,00
• Frete = R$ 100,00
• Seguro = R$ 40,00
• IPI = R$ 55,00
• (–) Desconto incondicional = R$ 20,00
 
Qual é o valor da base de cálculo para aplicação da MVA de substituição tributária do ICMS?
A R$ 1.080,00
B R$ 1.100,00
C R$ 1.140,00
D R$ 1.175,00
E R$ 1.195,00
A alternativa E está correta.
A base que será aplicada à MVA também comtempla os valores do frete e do seguro, e o IPI. O que não
será deduzido é o valor do desconto incondicional. Logo, o cálculo da base será:
1.000,00 + 100,00 + 40,00 + 55,00 = R$ 1.195,00
3. PIS/Pasep e Cofins (União)
Apresentação e aspectos históricos
A contribuição para o Programa de Integração Social (PIS) e o Programa de Formação do Patrimônio do
Servidor Público (Pasep) – criados na década de 1970 – e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade
Social (Cofins), exigidas atualmente, são contribuições sociais, instituídas e regulamentadas no âmbito de
competência da União, que têm como destino o financiamento da seguridade social (vide art. 195 da CF/
1988). A receita decorrente não é compartilhada com estados, Distrito Federal e municípios.
 
O recolhimento desses tributos é mensal e incide sobre a totalidade das receitas do contribuinte. Como regra,
são tributos não cumulativos.
 
A legislação prevê diversos regimes específicos de apuração do PIS/Pasep e da Cofins, o que exige a atenção
do profissional de contabilidade. Vamos entender melhor esses regimes:
PIS/Pasep 
O PIS/PASEP foi criado como uma contribuição parafiscal, gerida pelo governo, mas com recursos
pertencentes aos contribuintes, que tinham contas individuais para uso em condições específicas.
Com a Constituição de 1988, essa contribuição passou a ser social, voltada para custear benefícios
como o seguro-desemprego. Assim, foi criado o Fundo PIS/PASEP, unindo os recursos dos dois
programas.
Atualmente, o PIS/PASEP é arrecadado com base no faturamento das empresas e na folha de salários.
Cofins
Conforme seu nome indica, esse tributo tem como objetivo arrecadar recursos para assegurar à
população os três pilares da seguridade social: saúde, previdência e assistência social.
Atualmente, o PIS/Pasep e a Cofins são cobrados apenas sobre a receita bruta das empresas tributadas pelo
lucro presumido ou arbitrado (alteração fixada pela Lei nº 11.941/2009).
PIS/Pasep e Cofins sobre o faturamento
O PIS/Pasep e a Cofins são devidos pelas pessoas jurídicas. São considerados contribuintes as pessoas
jurídicas de direito privado ou equiparadas, incluindo empresas públicas e sociedades de economia mista.
Cumulatividade e não cumulatividade
Tanto o PIS/Pasep quanto a Cofins são tributos não cumulativos e cumulativos. A Lei nº 10.637/2002 (PIS/
Pasep) e a Lei nº 10.833/2003 (Cofins) possibilitaram o sistema não cumulativo, mas ainda permitiram que
algumas pessoas jurídicas permanecessem no sistema cumulativo.
Fato gerador
O fato gerador dos tributos é o faturamento mensal, ou seja, o total de receitas obtidas pela pessoa jurídica.
Alíquotas
Em regra geral, as alíquotas do PIS/Pasep e da Cofins são:
Regime não cumulativo
PIS/Pasep = 1,65% e Cofins = 7,6%.
Regime cumulativo
PIS/Pasep = 0,65% e Cofins = 3%.
PIS/Pasep e Cofins sobre o faturamento
Confira no vídeo como como o PIS/Pasep e a Cofins incidem sobre o faturamento das empresas, as diferenças
entre os regimes cumulativo e não cumulativo e as alíquotas de cada um.
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Impostos nas empresas submetidas à tributação pelos
lucros presumido ou arbitrado
Atualmente, existem quatro regimes tributários no Brasil: microempreendedor individual
(MEI), Simples Nacional, lucro presumido e lucro real. O MEI não tributa o PIS/Pasep e a Cofins. O Simples
Nacional adota uma forma específica para calcular o PIS/Pasep e a Cofins, na qual a alíquota varia conforme o
faturamento. O lucro presumido e o real se enquadram na regra cumulativa e não cumulativa, respectivamente.
É importante destacar que também existe o regime do lucro arbitrado, mas seu uso é bastante restrito.
 
A legislação permite as seguintes exclusões:
 
I. as vendas canceladas;
II. os descontos incondicionais concedidos;
III. o IPI destacado em nota;
IV. ICMS, quando cobrados pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto
tributário (ICMS ST).
Também são retiradas da base as receitas que possuem isenção ou exclusão permitida. As principais
possibilidades de isenções são:
[...]II - de exportação de mercadorias para o exterior;III - dos serviços prestados à pessoa física ou
jurídica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;[...]IX - de
vendas, com fim específico de exportação para o exterior, a empresas exportadoras registradas na
Secretaria de Comércio Exterior do Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior.
art. 14 da Medida Provisória nº 2.158-35/2001
As pessoas jurídicas submetidas ao regime de apuração não cumulativa podem, ainda, descontar créditos de
revendas de produtos com alíquota zero e receitas com revendas de produtos com tributação monofásica ou
concentrada (art. 3º da Lei nº 10.833/2003).
 
O modelo de tributação monofásica ou concentrada é semelhante ao modelo de substituição tributária
adotado no ICMS. Nesse modelo, os tributos (PIS/Pasep e Cofins) são recolhidos em sua totalidade, com
alíquota maior que a usual. Nas operações seguintes, é adotada a aplicação da alíquota zero.
Vamos compreender agora a tributação do PIS/Pasep e da Cofins com base no regime do lucro presumido.
Exemplo prático
A Cia. Porto Belo, que comercializa produtos diversos, está submetida ao regime de tributação de lucro
presumido. Em janeiro do ano 1, a empresa apresentou os seguintes resultados em suas contas:
 
(+) Receita com venda de mercadorias: R$600.000,00
(–) Devolução de vendas: R$ 15.000,00
(–) Descontos incondicionais concedidos: R$ 10.000,00
(–) Descontos financeiros concedidos: R$ 7.000,00
(+) Receitas financeiras: R$ 8.000,00
 
Tenha em mente que 20% das vendas realizadas pela Cia. Porto Belo são de produtos com tributação
monofásica. Eas devoluções e os descontos são de produtos tributados normalmente.
 
Vamos aos cálculos:
 
Cálculo do PIS/Pasep e da Cofins
Total de receitas (Tributadas normalmente) 80% do total: R$ 480.000,00
(–) Devolução de vendas: (R$ 15.000,00)
(–) Descontos incondicionais concedidos: (R$ 10.000,00)
 
Base de cálculo PIS/Pasep e Cofins: R$ 455.000,00
PIS/Pasep (0,65%) = R$ 2.957,50
Cofins (3%) = R$ 13.650,00
Impostos nas empresas submetidas à tributação pelos lucros presumido ou
arbitrado 
Aprenda neste vídeo como calcular o PIS/Pasep e a Cofins para empresas no lucro presumido ou arbitrado,
abordando alíquotas, exclusões e créditos para facilitar a gestão tributária.
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Impostos nas empresas tributadas pelo lucro real
As empresas tributadas pelo regime do lucro real utilizam o método não cumulativo no cálculo do PIS/Pasep e
da Cofins. No método não cumulativo, as alíquotas são 1,65% e 7,6%, respectivamente.
 
A base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins parte do total de receitas da empresa. Desse total, é permitida a
exclusão de algumas receitas que não são tributadas pelo PIS/Pasep e pela Cofins. São permitidas as mesmas
exclusões do sistema cumulativo.
 
As empresas sujeitas ao método não cumulativo têm o direito de utilizar o crédito referente ao montante da
alíquota do PIS/Pasep e da Cofins aplicado sobre itens especificados na legislação (art. 3º da Lei nº
10.637/2002).
 
Os principais créditos admissíveis são:
Art. 3º, inciso I, da Lei nº 10.637/2002
Mercadorias adquiridas para revenda.
Art. 3º, inciso IV, da Lei nº 10.637/2002
Aluguéis de prédios máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados na atividade da
empresa.
Art. 3º, inciso VII, da Lei nº 10.833/2003
Depreciação de “edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa”.
Art. 3º, inciso IX, da Lei nº 10.637/2002
Energia elétrica consumida nos estabelecimentos da [empresa].
Vamos compreender agora a tributação do PIS/PASEP e da Cofins com base no regime do lucro real.
Exemplo prático
A Cia. Asa Delta, que comercializa produtos diversos, está submetida ao regime de tributação de lucro real.
Em janeiro do ano 1, a empresa apresentou os seguintes resultados em suas contas:
 
(+) Receita com venda de mercadorias: R$105.000,00
(–) Devolução de vendas: R$ 5.000,00
(–) Descontos incondicionais concedidos: R$ 10.000,00
(–) Descontos financeiros concedidos: R$ 7.000,00
(+) Receitas financeiras: R$ 8.000,00
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A Cia. Asa Delta ainda realizou compras de mercadorias líquidas de IPI no valor de R$ 50.000,00 e teve
despesas com energia no montante de R$ 5.000,00.
 
Vamos aos cálculos:
Primeira parte do cálculo (semelhante ao sistema cumulativo)
Total de receita apurada no período: R$ 105.000,00
Exclusões:
(–) Devolução de vendas R$ 5.000,00
(–) Descontos incondicionais concedidos R$ 10.000,00
Base de cálculo: R$ 90.000,00
PIS/PASEP (1,65%): R$ 1.485,00
COFINS (7,6%): R$ 6.840,00
Segunda parte do cálculo: os créditos
Operações geradoras de crédito
Compras de mercadorias: R$ 50.000,00
Despesas com energia: R$ 5.000,00
Base de cálculo do crédito: R$ 55.000,00
Crédito do PIS/PASEP (1,65% de R$ 55.000,00) = R$ 907,50
Crédito da Cofins (7,6% de R$ 55.000,00) = R$ 4.180, 00
Total a recolher do PIS/PASEP
PIS/PASEP calculado – Crédito PI PIS/PASEP
R$ 1.485,00 - R$ 907,50 =R$ 577,50
Total a recolher Cofins
Cofins calculada – Crédito Cofins
R$ 6.840,00 - R$ 4.180,00 = R$ 2.660,00
Contabilização e provisionamento de crédito
As empresas registram os direitos aos créditos assim que ocorrem os fatos contábeis. 
Vamos utilizar o exemplo anterior da Cia. Asa Delta para fazer os registros das provisões de créditos. Lembre-
se de que a empresa realizou compras de mercadorias líquidas de IPI no valor de R$50.000,00 e teve
despesas com energia no montante de R$5.000,00.
Vamos aos cálculos:
1
Compra de mercadorias para venda
Débito ativo (estoque de mercadorias): R$ 45.375,00 (R$ 50.000,00-R$ 825,00-R$ 3.800,00)
Débito ativo (PIS/Pasep a recuperar): R$ 825,00 (R$ 50.000,00 × 1,65%)
Débito ativo (Cofins a recuperar): R$ 3.800,00 (R$ 50.000,00 × 7,6%)
Crédito passivo (fornecedores): R$ 50.000,00
2 Despesas com energia
Débito contas de resultado (energia elétrica): R$ 4.537,50 (R$ 5.000,00-R$ 82,50-R$ 380,00)
Débito ativo (PIS/Pasep a recuperar): R$ 82,50 (R$ 5.000,00 × 1,65%)
Débito ativo (Cofins a recuperar): R$ 380,00 (R$ 50.000,00 × 7,6%)
Crédito passivo (Contas a pagar): R$ 5.000,00
Cumulatividade e não cumulatividade no planejamento tributário
Assista ao vídeo e entenda a utilização dos diferentes regimes de apuração do PIS/PASEP e da Cofins e as
consequências no planejamento tributário.
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Questão 1
A Cia. Itabira, do setor de comércio, é tributada pelo lucro presumido. Em janeiro do ano 1, a empresa teve os
seguintes saldos apurados:
 
(+) Receita bruta = R$ 400.000,00
(–) Devolução de vendas = R$ 20.000,00
(+) Receitas financeiras = R$ 10.000,00
 
O valor da Cofins a recolher da Cia. Itabira é de
A R$ 11.400,00.
B R$ 11.700,00.
C R$ 11.800,00.
D R$12.000,00.
E R$ 12.300,00.
A alternativa A está correta.
Vamos aos cálculos:
Base de cálculo: 400.000 – 20.000 = 380.000
Regime cumulativo: PIS/PASEP 0,65% e Cofins 3%
Cofins = R$ 11.400,00
Questão 2
Sobre as contribuições para o PIS/Pasep e a Cofins, analise as afirmativas a seguir:
 
I. No regime não cumulativo, aplicam-se as alíquotas de 1,65% para o PIS/Pasep 7,6% para a Cofins.
II. A apropriação de créditos de PIS/Pasep e Cofins é possível no regime cumulativo e não cumulativo.
III. Para as empresas optantes pelo lucro presumido e sujeitas ao regime cumulativo, as alíquotas do PIS/Pasep
e da Cofins são 0,65% e 3%, respectivamente.
 
Está correto o que consta apenas em
A II.
B I e II.
C I e III.
D III.
E II e III.
A alternativa C está correta.
A apropriação de créditos desses tributos só é possível no regime não cumulativo.
4. Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) 
Apresentação e aspectos históricos
Na primeira Constituição republicana (1981), o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), antes
denominado Imposto de Indústrias e Profissões, era um tributo estadual. Passou a ser de responsabilidade
dos municípios a partir de 1934.
Atualmente, encontra-se previsto no inciso III do art. 156 da CF/1988, de acordo com o qual “Compete aos
municípios instituir impostos sobre: [...] serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II [...]”,
ou seja, serviços inerentes ao ICMS.
Serviços inerentes ao ICMS
De acordo com o art. 155, inciso II, da Constituição Federal, esses serviços incluem as “operações
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior”.
O ISSQN encontra-se, em âmbito federal, regulamentado pela Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de
2003.
Atenção
A sigla mais formal para o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza é ISSQN, mas também ISS é
extremamente usada. ISS é uma sigla mais coloquial, mas a própria Receita Federal a utiliza. 
Conceitos
Hipótese de incidência e fato gerador
A hipótese de incidência do ISSQN ou ISS é a prestação de serviços de qualquer natureza (exceto os serviços
de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação – que são fatos geradores do ICMS). Dessa
maneira, o fato gerador é prestar tais serviços. Ou seja, podemos entender como prestação de serviço
aquelas transações nas quais não há a transmissão de bem (Pêgas, 2017). 
Também recai ISSQN sobre serviços iniciados ou provenientes do exterior, hipóteses em que o responsável
será, respectivamente, o prestador do serviço e o tomador do serviço.
Saiba mais
Segundo o SupremoTribunal Federal (STF) – AI nº 84.008-8 ED-AgR/DF –, o fato gerador do ISS
acontece quando, efetivamente, ocorre a prestação do serviço, e não quando se contrata tal prestação.
Em outras palavras, o momento da incidência do imposto acontece quando ocorre seu fato gerador, ou
seja, o ISS é devido no momento da prestação do serviço. Da mesma forma, o ISS é devido ainda que o
contratante esteja inadimplente. Isso significa que a inadimplência não descaracteriza o fato gerador. 
O Anexo da Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003, prevê quais são os serviços passíveis de gerar a
obrigação de se pagar ISSQN (aproximadamente 250 hipóteses). Observe que a lista da lei é taxativa, ou seja,
se o serviço não estiver descrito, não será passível de ser interpretado como fato gerador. 
Entretanto, a taxatividade não afasta a possibilidade de promover uma interpretação extensiva das hipóteses,
de modo que, se um eventual serviço não estiver expressamente previsto, mas puder ser “encaixado” em
alguma hipótese mais genérica da lista, o imposto será devido.
 
A LC nº 116/2003 excluiu da incidência do ISS as exportações de serviços. O ISS também não incide em
serviços com relação de emprego, em serviços com valor intermediado no mercado financeiro e em serviços
de locação de bens.
Alíquota
Por se tratar de um tributo de competência municipal, os municípios e o Distrito Federal determinam a alíquota
do ISS. Mas existe a determinação de limites. Nos termos do art. 8º da LC nº 116/2003, a alíquota máxima do
ISS é de 5%. E sua alíquota mínima é de 2%, conforme o artigo 88 do ADCT, com redação dada pela EC 3 de
12/06/2002.
Base de cálculo
A base de cálculo do ISS é o preço do serviço prestado, compreendido como o valor total cobrado na
prestação do serviço, sem qualquer dedução. O ISS, portanto, incide sobre a receita bruta.
Por exemplo, imagine uma empresa que preste um serviço técnico e cobre do cliente R$ 1.000,00 por esse
serviço. A base de cálculo do ISS será esse valor cobrado do cliente. Se a alíquota do ISS para esse serviço
técnico for de 3%, então, o tributo devido será R$ 30,00.
Contribuinte e responsável
O contribuinte do ISS é o prestador do serviço. Contudo, a legislação possibilita que os municípios e o Distrito
Federal atribuam, mediante lei, a responsabilidade pelo crédito tributário à terceira pessoa que seja vinculada
diretamente ao fato gerador do imposto.
Assim, o responsável passa a ser obrigado a reter na fonte o ISS devido da operação. Sua obrigação não se
finaliza com o recolhimento do valor integral do ISS, no prazo fixado na lei municipal. Além disso, ele terá de
recolher as multas e os acréscimos legais quando devidos.
Local da prestação do serviço
A legislação federal estabelece que o ISS deve ser recolhido no local do estabelecimento ou, diante de sua
falta, no domicílio do prestador do serviço.
Existem algumas hipóteses previstas no art. 3º da LC no 116/2003 que modificam o local de recolhimento do
tributo. Nesses casos, o imposto é devido, por exemplo, no local:
“do estabelecimento do tomador ou intermediário do serviço ou, na falta de estabelecimento,
onde ele estiver domiciliado” (inciso I);
“da instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas” (inciso II);
“da execução da obra” (inciso III);
“da execução da varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem, separação e
destinação final de lixo” (inciso VI);
“da execução da decoração e jardinagem, do corte e poda de árvores” (inciso VIII);
“do armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda do bem” (inciso XVII);
“da execução dos serviços de diversão, lazer, entretenimento e congêneres” (inciso XVIII).
Os serviços não destacados na Lei Complementar devem seguir a regra geral de que o imposto é devido no
local do estabelecimento prestador, cuja definição legislativa é importante, pois muitas empresas tentam se
beneficiar de alíquotas menores, indicando o endereço de estabelecimento de matriz em municípios
diferentes.
Estabelecimento prestador
De acordo com o art. 4º da LC nº 116/2003: “Considera-se estabelecimento prestador o local onde o
contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que
configure unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações de
sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de representação ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas”.
Retenção
A retenção do ISS está prevista no art. 6º da Lei Complementar nº 116/2003, sendo realizada quando o
serviço é prestado em um local diferente (outro município) do estabelecimento prestador.
Quando isso ocorrer, o imposto será devido no local da prestação e deverá ser recolhido pelo tomador do
serviço (quem o contratou). Assim, o tomador do serviço não realiza o pagamento da totalidade do preço do
serviço ao prestador. Ele retém o valor devido de ISS e recolhe para a Secretaria de Fazenda. 
Atenção
Para a aplicação da retenção do ISS, deve existir previsão na legislação municipal, transferindo essa
responsabilidade ao tomador de serviço, conforme atividades relacionadas no art. 6º da Lei
Complementar nº 116/2003. Caso não haja previsão, a retenção não é devida. 
A responsabilidade de retenção é do tomador do serviço. Mesmo se ele deixar reter o ISS, terá a obrigação de
recolhê-lo.
Outra observação é sobre a retenção do ISS em Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP)
optantes do Simples Nacional. Quando estas forem tomadoras do serviço, o procedimento será o mesmo: elas
deverão reter e recolher o imposto.
Mas quando as ME e EPP forem as prestadoras do serviço, e esse for sujeito à retenção na fonte, elas deverão
destacar na nota fiscal o valor a ser retido pelo tomador do serviço, seguindo o regramento do Simples
Nacional, e não da legislação municipal.
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A retenção do ISS contribui para a redução da inadimplência do tributo e, consequentemente, aumenta a
arrecadação dos municípios.
Cálculo e contabilização
O registro contábil do ISS é muito simples: é preciso debitar a despesa com o correspondente crédito no
passivo, em conta de ISS a pagar. Já na Demonstração do Resultado, o ISS é registrado como uma dedução
da receita bruta adquirida com serviços.
Para entender como realizar esse registro na prática, vamos ver um exemplo.
 
Suponha que, durante o mês de janeiro do ano X1, a empresa de consultoria Beta prestou serviços no valor de
R$ 100.000,00. A alíquota do ISS a que esse serviço está sujeito é de 3%. O valor de ISS devido é de R$
3.000,00.
 
Os lançamentos contábeis serão:
 
Débito: Ativo circulante (Contas a receber de clientes) = R$ 100.000,00
Crédito: Contas de resultado (Receita Bruta de Serviços) = R$ 100.000,00
 
Débito: Deduções da receita bruta (Impostos incidentes sobre serviços) = R$ 3.000,00
Crédito: Passivo circulante (ISS a recolher) = R$ 3.000,00
Nas situações em que o contribuinte apresentar o ISS retido na fonte, é preciso ter atenção ao registro
contábil correto, pois, além de incorrer em um erro de registro, também pode impactar na base de cálculo de
outros tributos, como PIS/Pasep e Cofins.
Para compreender o assunto, veja o exemplo a seguir.
 
A Cia. Gama é uma empresa prestadora de serviços sujeita à alíquota de 5% de ISS e à determinação de
retenção na fonte pela legislação municipal. A empresa prestou um serviço no valor de R$ 1.000,00.
 
Os lançamentos contábeis serão:
 
Cálculo do ISS devido: 5% de R$ 1.000,00 = R$ 50,00
Débito: Ativo (contas a receber) = R$ 950,00
Débito: Ativo (ISS a compensar) = R$ 50,00
Crédito: Contas de resultado (Receita de serviços) = R$ 1.000,00
ISS para sociedades uni profissionais
Confira no vídeo o ISS que incide na prestação de serviços sob a forma de trabalho pessoal do próprio
contribuinte.
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Questão 1
O Imposto SobreServiços de Qualquer Natureza (ISSQN), de competência dos municípios e do Distrito
Federal, previsto no inciso III do art. 156 da Constituição Federal, possui diversas regras para sua incidência,
imunidade e não incidência. Sobre esse aspecto, é correto afirmar que
A o imposto incide sobre o valor das mercadorias exportadas para o exterior do país.
B o imposto incide sobre as exportações de serviços para o exterior do país.
C o imposto incide sobre o valor intermediado no mercado de títulos e valores mobiliários.
D a incidência do imposto depende da expressa denominação dada ao serviço prestado, que deverá
guardar exata correspondência com o anexo da lei que o regulamenta.
E o imposto não incide sobre a prestação de serviços em relação de emprego, dos trabalhadores
avulsos.
A alternativa E está correta.
Segundo o inciso II do art. 2º da Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003, o ISSQN não incide,
dentre outras hipóteses, sobre “a prestação de serviços em relação de emprego, dos trabalhadores
avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundações,
bem como dos sócios-gerentes e dos gerentes-delegados”.
Questão 2
Acerca do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), assinale a alternativa correta:
A A alíquota máxima do imposto é determinada por Lei Complementar.
B A incidência do imposto em questão depende da denominação dada ao serviço prestado.
C O imposto incide sobre serviços de transporte intermunicipal e municipal.
D O imposto não incide sobre as exportações de serviços para o exterior.
E A quantia recolhida é destinada ao estado em que o serviço foi prestado.
A alternativa A está correta.
Mesmo sendo o ISS um tributo de competência municipal, a Lei Complementar nº 116/2003 regula a
alíquota máxima e mínimo do tributo. O objetivo dessa determinação é reduzir conflitos fiscais entre os
municípios.
5. Conclusão
Considerações finais
No país, existe uma grande variedade de impostos e contribuições que incidem sobre o consumo, o que
interfere de maneira direta no preço final dos bens e serviços, ou seja, sobre o que é consumido.
Ao longo do conteúdo, foram apresentados os principais tributos que incidem sobre o consumo no Brasil (IPI,
ICMS, ISSQN, PIS/Pasep e Cofins), levando em consideração seus principais elementos e os procedimentos
contábeis previstos na legislação tributária.
Não há dúvida de que as temáticas aqui ministradas, devido à sua complexidade e importância, revelam
conhecimentos fundamentais para o trabalho do profissional da contabilidade e um diferencial competitivo
entre as empresas.
 
Inclusive, diante de um período de transformações advindas da reforma tributária ao longo dos próximos anos,
espera-se que a dinâmica dos tributos que incidem sobre o consumo seja alterada de forma significativa,
exigindo constantes atualizações dos contadores. 
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Ouça como os impostos incidem sobre os produtos e serviços que consumimos diariamente, desde o
cafezinho da manhã até o combustível que usamos para nos deslocar.
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Acesse a página do Ministério da Economia e, em Acesso à Informação, conheça a Tipi (Tabela de incidência
do Imposto sobre produtos industrializados).
 
Assista ao vídeo ISS sobre base de cálculo fixa para atividades desenvolvidas por profissionais liberais,
disponível no YouTube, no canal TV CRCMG, para compreender melhor a incidência do ISS.
 
Leia o artigo intitulado Guerra fiscal – uma análise sobre o fenômeno no Brasil, do autor Nei Calderon,
publicado na Revista Conceito Jurídico, e compreenda um pouco mais as consequências das diferenças de
alíquotas dos tributos nos estados e municípios brasileiros.
 
Assista ao vídeo Webinar: Isenção de IPI e IOF na aquisição de veículos, disponível no YouTube, no canal Rede
NAF, para aprender mais sobre uma das hipóteses de isenção de IPI.
 
Leia o artigo intitulado Análise tributária do regime cumulativo e não cumulativo das contribuições do pis e
cofins: planejamento tributário realizado em uma empresa prestadora de serviços de transportes rodoviários
de cargas, publicado na Revista de Ciencias Empresariales y Sociales, e compreenda um pouco mais sobre os
regimes de tributação do PIS e da Cofin em caso prático do setor de serviços.
Referências
FABRETTI, L. C. Contabilidade tributária. São Paulo: Atlas, 2017.
 
PÊGAS, P. H. Manual de contabilidade tributária. São Paulo: Grupo Gen-Atlas, 2017.
	Tributos sobre o consumo
	1. Itens iniciais
	Propósito
	Objetivos
	Introdução
	1. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
	Apresentação e aspectos históricos
	Princípios tributários
	Princípio da não cumulatividade
	Princípio da anterioridade e regra da noventena
	Princípio da anterioridade
	Regra da noventena
	Princípio da seletividade
	Exemplo
	Princípios tributários
	Conteúdo interativo
	Conceitos, contabilização e cálculos
	Hipótese de incidência e fato gerador
	Transformação
	Beneficiamento
	Montagem
	Acondicionamento ou reacondicionamento
	Renovação ou recondicionamento
	Contribuintes e equiparação
	Base de cálculo
	Primeiro
	Segundo
	Terceiro
	Alíquotas e tabela TIPI
	Exemplo
	Crédito – regra geral
	Exemplo
	Imunidade
	Isenção
	Conceitos, contabilização e cálculos
	Conteúdo interativo
	Contabilização e prazo de recolhimento
	Contabilização e registro contábil
	Compra da matéria-prima
	Venda dos produtos
	IPI venda mercadorias
	Prazo de recolhimento
	Contabilização e prazo de recolhimento
	Conteúdo interativo
	Verificando o Aprendizado
	2. Impostos sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
	Apresentação e aspectos históricos
	Exemplo
	Princípio tributário da não cumulatividade e cálculos
	1ª venda: A para B
	2ª venda: B para C
	3ª venda: C para consumidor final
	Princípio tributário da não cumulatividade
	Conteúdo interativo
	Conceitos
	Hipótese de incidência e fato gerador
	Movimentação
	Mercadoria
	Transporte
	Conceitos, contabilização e cálculos
	Conteúdo interativo
	Lógica de tributação
	Exemplo
	Alíquotas e operações interestaduais
	Alíquotas internas
	Alíquotas interestaduais
	Atenção
	Difal por fora (base única)
	Difal por dentro (base dupla)
	Base de cálculo
	Contabilização
	ICMS a recuperar
	ICMS a recolher
	ICMS sobre vendas
	Lógica de tributação
	Conteúdo interativo
	Substituição tributária
	Pelo próximo contribuinte
	Pelo contribuinte anterior
	Por ambos os contribuintes (próximo e anterior)
	Diferentes alíquotas e diferentes estados
	Conteúdo interativo
	Verificando o Aprendizado
	3. PIS/Pasep e Cofins (União)
	Apresentação e aspectos históricos
	PIS/Pasep
	Cofins
	PIS/Pasep e Cofins sobre o faturamento
	Cumulatividade e não cumulatividade
	Fato gerador
	Alíquotas
	Regime não cumulativo
	Regime cumulativo
	PIS/Pasep e Cofins sobre o faturamento
	Conteúdo interativo
	Impostos nas empresas submetidas à tributação pelos lucros presumido ou arbitrado
	Exemplo prático
	Impostos nas empresas submetidas à tributação pelos lucros presumido ou arbitrado
	Conteúdo interativo
	Impostos nas empresas tributadas pelo lucro real
	Art. 3º, inciso I, da Lei nº 10.637/2002
	Art. 3º, inciso IV, da Lei nº 10.637/2002
	Art. 3º, inciso VII, da Lei nº 10.833/2003
	Art. 3º, inciso IX, da Lei nº 10.637/2002
	Exemplo prático
	Primeira parte do cálculo (semelhante ao sistema cumulativo)
	Segunda parte do cálculo: os créditos
	Contabilização e provisionamento de crédito
	Compra de mercadorias para venda
	Despesas com energia
	Cumulatividade e não cumulatividade no planejamento tributário
	Conteúdo interativo
	Verificando o Aprendizado
	4. Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN)
	Apresentação e aspectos históricos
	Atenção
	Conceitos
	Hipótese de incidência e fato gerador
	Saiba mais
	Alíquota
	Base de cálculo
	Contribuinte e responsável
	Local da prestação do serviço
	Retenção
	Atenção
	Cálculo e contabilização
	ISS para sociedades uni profissionais
	Conteúdo interativo