Controladoria - Aula 2

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CONTROLADORIA 
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Sistemas de controle gerencial 
EMPRESA COMO SISTEMA ABERTO 
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A eficiência está associada às entradas 
do sistema empresa. 
A eficácia está relacionada à saída do 
sistema empresa. 
EMPRESA COMO SISTEMA ABERTO 
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Por outro lado, se a empresa for capaz de 
atender às expectativas dos clientes, 
entregando o produto ou serviço correto ao 
cliente correto, será eficaz e, 
consequentemente, premiada pela 
preferência do cliente. 
Quando atendemos os clientes com 
eficácia, a um custo razoável, 
geramos riqueza, que é a 
capacidade de geração de valor no 
longo prazo. 
A eficiência está associada às entradas 
do sistema empresa. 
A eficácia está relacionada à saída do 
sistema empresa. 
EMPRESA COMO SISTEMA ABERTO 
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Ainda segundo Reinaldo Guerreiro, a empresa é formada por seis 
subsistemas que trabalham as informações e interagem entre si... 
 
 subsistema de crenças e valores; 
 subsistema social; 
 subsistema organizacional; 
 subsistema de gestão; 
 subsistema de informação; 
 subsistema físico. 
SUBSISTEMAS DE UMA EMPRESA 
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As diferenças entre as empresas, nesses subsistemas, fazem os mecanismos de controle tão 
diferentes. 
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CRENÇA E VALORES 
 
 
O subsistema de crenças e valores define o 
pensamento da alta cúpula da empresa, 
expresso na visão, na missão, nos valores e 
na estratégia. 
 
Por exemplo, uma empresa que tem a visão 
de ser a maior é diferente de ser a melhor. 
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SOCIAL 
 
O subsistema social define o pensamento dos 
gestores da empresa. 
 
 
Vamos imaginar, por exemplo, um 
supervisor, gerente ou diretor de uma 
empresa que foi convidado a trabalhar em 
outra. 
Quando o profissional muda de empresa, leva sua própria forma de 
pensar e, dentro do que a autonomia de seu cargo permite, muda a 
forma de controlar. 
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ORGANIZACIONAL 
 
O subsistema organizacional refere-se à 
estrutura organizacional da empresa e está 
associado... 
 
 
...à forma pela qual a empresa agrupa suas 
diversas atividades em departamentos. 
...à definição da amplitude administrativa. 
...ao grau de descentralização desejável. 
...ao problema de autoridade e 
responsabilidade. 
SUBSISTEMAS DE UMA EMPRESA 
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GESTÃO 
 
O subsistema de gestão caracteriza-se como 
o processo administrativo ou processo de 
planejamento, execução e controle das 
atividades empresariais. 
SUBSISTEMAS DE UMA EMPRESA 
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EXEMPLO DE GESTÃO 
 
Quando Jack Welch, considerado por muitos como um dos maiores executivos 
de todos os tempos, foi promovido a principal executivo da GE, ele foi visitar 
as diversas unidades dessa grande empresa. Na divisão de aviação, uma das 
métricas mais importantes era o tempo de manutenção das turbinas. Os 
funcionários dessa divisão tinham orgulho de ter um dos menores tempos de 
manutenção do mercado. 
 
Jack Welch, no entanto, fez uma pergunta bastante importante que mudou a 
forma de pensar e medir dos funcionários da GE Aviation... 
 
“Para nossos clientes, é importante o tempo de manutenção da 
turbina ou o tempo em que o avião fica parado?” 
 
Por esse motivo, a GE criou o prazo Asa a Asa, que é, justamente, o prazo que 
conta o tempo de todo o processo. Atualmente, a GE usa uma medição 
chamada Turn Around Time – TAT –, que é uma variação do prazo Asa a Asa. 
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INFORMAÇÃO 
 
O subsistema de informação caracteriza-
se pelos softwares da empresa. 
 
Por melhor que seja seu treinamento em 
técnicas de Controladoria, o responsável terá 
a capacidade de implantação de suas ideias 
bastante limitada por falta de bons 
sistemas... 
 
...o que é bem diferente do que acontece em 
empresas que usam sistemas poderosos 
como Datasul, IFS, Microsiga, Navision, 
Oracle, SAP... 
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FÍSICO 
 
O subsistema físico caracteriza-se pelos 
hardwares da empresa. 
 
 
 
 
 
Tomemos como exemplo a Fundação 
Getúlio Vargas, que, além de cursos de 
pós-graduação on-line, oferece cursos 
presenciais. 
Se a FGV quiser saber quanto ela gasta de luz em um curso de MBA, ela precisará 
investir em relógios de luz que medirão os gastos em energia de cada sala... 
 
Para melhorar o sistema de custeio – que é um tipo de sistema de controle –, a FGV 
teria de investir em um subsistema físico, que modificaria um sistema de controle. 
PROCESSO DE CONTROLE GERENCIAL 
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O que coloca a empresa em movimento, definindo o que a empresa faz para 
cumprir sua visão, é a estratégia. 
 
Para que uma empresa tenha sucesso – considerando-se sucesso como o alcance 
da visão –, ela precisa, além de um bom mecanismo de controle, de uma boa 
estratégia. 
 
 
Um excelente mecanismo de controle com uma estratégia errada só ajuda a empresa 
a ir para a direção errada com maior rapidez. 
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO 
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O processo de controle gerencial nasce na definição da estratégia para, em 
seguida, o planejamento estratégico iniciar. 
 
 
 
O planejamento estratégico é o processo pelo qual a empresa decide quais são os 
principais programas que a organização pretende adotar para implementar e 
manter suas estratégias. 
ORÇAMENTO 
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O orçamento é, geralmente, mais quantitativamente explicativo do que o 
planejamento estratégico – em geral, feito para um período menor. 
 
O orçamento mais comum é de um ano com revisões trimestrais. 
 
A grande diferença entre o orçamento e o planejamento estratégico reside na 
responsabilização que o orçamento tem. 
 
 
 
 
 
 
 
 
O orçamento precisa estar ligado a um centro de responsabilidade, ou seja, a um 
departamento que tem um dono. 
AVALIAÇÃO DE PROGRAMAS 
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Além dos programas, a empresa também 
avalia se o recurso realizado – 
efetivamente utilizado – para esses 
programas está sendo diferente do 
planejado, isto é, do orçado. 
 
 
Se a análise do resultado do real versus 
orçado mostrar que a unidade fez um 
bom trabalho, ela deve ser premiada – 
com remuneração, reconhecimento... – e, 
em caso contrário, deve ser punida – 
recebendo menor bônus, por exemplo. 
PROCESSO DE CONTROLE GERENCIAL 
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O esquema a seguir apresenta a forma como se dá o processo de controle 
gerencial em uma empresa... 
CONTROLLER 
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O controller é o principal executivo da Controladoria. Segundo 
Anthony e Govindarajan, suas funções são... 
...reunir e operar informações, e projetar sistemas de controle. 
...preparar demonstrações, e relatórios financeirose não 
financeiros. 
...preparar e analisar relatórios de desempenho e auxiliar 
outros gerentes na interpretação desses relatórios, analisando 
programas e propostas de orçamento, bem como consolidar os 
planos de vários setores da empresa no orçamento anual. 
...supervisionar os procedimentos contábeis e da auditoria 
interna e externa para assegurar a validade das informações, 
estabelecer adequadas salvaguardas contra furtos e desfalques 
e executar auditorias operacionais. 
...desenvolver a capacidade do pessoal de sua área e participar 
do aperfeiçoamento do pessoal de nível gerencial em assuntos 
relativos à função de Controladoria. 
CONTROLLER 
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CONTROLLER E A UNIDADE 
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Os dois tipos mais comuns de subordinação do controller da unidade são... 
 
1. subordinação indireta ao controller da matriz e direta ao gerente da unidade 
2. subordinação direta ao controller da matriz e indireta ao gerente da unidade. 
Na estrutura de subordinação indireta, em geral, 
o ponto forte é que o controller da unidade é visto 
como um parceiro da unidade, porém o controller 
da matriz tende a não ter tanta confiança em 
seus dados. 
 
Dessa forma, é mais comum a criação de uma 
auditoria interna. 
CONTROLLER E A UNIDADE 
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Nessa estrutura, em geral, o ponto forte é que 
o controller da matriz tende a acreditar mais 
nos relatórios do controller da unidade, porém 
o potencial de conflito entre o controller e as 
outras áreas da unidade é maior, porque o 
controller da unidade pode ser encarado como 
um espião da matriz. 
Os dois tipos mais comuns de subordinação do controller da unidade são... 
 
1. subordinação indireta ao controller da matriz e direta ao gerente da unidade 
2. subordinação direta ao controller da matriz e indireta ao gerente da unidade. 
TIPOS DE ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 
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TIPOS DE ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 
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PONTOS FORTES 
 
1. A estrutura funcional promove a 
eficiência, pois ninguém conhece melhor 
as atividades da área de marketing do 
que um especialista em marketing. 
2. A estrutura funcional facilita a 
especialização e o aperfeiçoamento, 
porque todas as atividades são 
concentradas em um departamento. 
PONTOS FRACOS 
 
1. Como as atividades estão separadas, 
é difícil avaliar a fração do lucro que 
cada área contribui para o resultado 
da empresa. 
2. As atividades concentradas tendem a 
aumentar as disputas internas. 
TIPOS DE ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 
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PONTOS FORTES 
 
1. A estrutura de unidade de negócios torna o 
controle mais fácil, porque os negócios são 
relacionados às unidades, às receitas e aos 
gastos associados ao produto ou serviço da 
empresa. Portanto, podem medir a 
rentabilidade. 
2. Como a unidade responde pela lucratividade, 
é mais fácil a descentralização, deixando a 
unidade mais ágil para responder às 
demandas do mercado e para tomar decisões 
mais rápidas e melhores. 
3. A estrutura de unidade de negócios 
proporciona treinamento para gerentes 
gerais, porque o gerente de unidade é gestor 
de uma pequena empresa. Esse tipo de 
profissional, que precisa ter visão holística, é 
difícil de ser encontrado do mercado. 
TIPOS DE ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 
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PONTOS FRACOS 
 
1. Pode ocorrer duplicação de tarefas, 
onerando os gastos da organização. 
2. Além disso, a estrutura de unidade de 
negócios exige um tipo mais amplo de 
executivo do que é o especialista e 
esse profissional não é fácil de ser 
achado no mercado. 
TIPOS DE ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 
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EXEMPLO 
 
 ‘Embratel’ – matriz... Responsável pela 
definição do portfólio de produtos das 
unidades. 
 
 Unidade Embratel – empresas... Contas 
empresariais de bancos ou outras firmas de 
grande porte. 
 
 Unidade Embratel – consumo... Pessoas 
físicas, e pequenas e médias empresas. 
 
 Órgãos corporativos... Por exemplo, 
tesouraria, contas a pagar, planejamento 
corporativo e Recursos Humanos – 
subordinados à matriz e servindo de ligação 
entre a matriz e a unidade. 
TIPOS DE ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 
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VANTAGENS 
...é mais fácil a otimização de recursos, 
deslocando pessoas para diferentes projetos. 
...cria ambiente para transferência de 
conhecimento, já que as pessoas aprendem em 
um projeto e transportam o conhecimento para 
ser usado em outros. 
 
DESVANTAGENS 
...a dupla e, às vezes, tripla subordinação – um 
dos problemas mais encontrados nesse tipo de 
estrutura. 
...a insegurança que pode gerar em seus 
componentes – outro ponto que precisa de 
especial atenção nessa estrutura, porque suas 
equipes podem ser dispensadas ao fim 
do projeto, caso não haja outro projeto para 
alocálas. 
A estrutura matricial é aquela em que as 
unidades funcionais têm dupla 
responsabilidade. 
CONTAS E CENTROS DE RESPONSABILIDADE 
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Sá define contas contábeis como a expressão qualitativa e quantitativa, estática e dinâmica de 
fatos patrimoniais da mesma natureza ocorridos ou por ocorrer em uma empresa ou em uma 
entidade. As contas contábeis definem a natureza das contas do balanço e de resultados, ou 
seja, contas de gasto, perda, ganho, receita, ativo, passivo e patrimônio líquido. 
 
Segundo Atkinson e outros, um centro de responsabilidade é uma unidade da empresa na qual 
um gerente é responsável pelo controle na forma... de custos – um centro de custos; de receitas 
– um centro de receitas; de resultado – um centro de resultado; de retorno sobre investimento – 
um centro de investimento. 
CONTAS E CENTROS DE RESPONSABILIDADE 
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Um centro de responsabilidade... 
 
...tem entradas – por exemplo, material e 
horas de trabalho... 
 
...trabalha esses recursos – geralmente, 
necessita de capital de giro, equipamentos 
e outros ativos para cumprir seu 
trabalho... 
 
...e, como resultado, tem saídas – produtos 
e serviços. 
Dependendo do relacionamento entre entradas e 
saídas, ele tem uma classificação diferente. 
CONTAS E CENTROS DE RESPONSABILIDADE 
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Na tabela, o exemplo mostra uma conta contábil – pessoal – com três subcontas – gerente, 
supervisor e técnico. A conta contábil, nesse caso, responde à pergunta... 
 
Com o que é gasto – natureza? 
 
O centro de responsabilidade – nesse caso, centro de custos, o mais comum dos centros de 
responsabilidade – responde à pergunta... 
Quem gasta – localização? 
CONTAS E CENTROS DE RESPONSABILIDADE 
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As entradas são monetárias, 
mas as saídas não são 
porque o departamento de 
produção não vende o 
produto. 
Centros de receita são centros de responsabilidade em que os participantes controlam as receitas, 
mas não controlam: o custo de produção; a aquisição do produto; o serviço que vendem; o nível de 
investimento no centro de responsabilidade. 
Um centro de resultado é como um 
negócio independente, exceto pelo fato 
de que os investimentos não são 
controlados pelo centro. 
Centros de investimento são centros de responsabilidade em que os participantes controlam 
receitas, custos e nível de investimento. 
 
Um exemplosão unidades de negócio que vendem produtos ou serviços e têm autonomia 
sobre o OPEX – o que é comum – e sobre o CAPEX – o que não é tão comum. 
CONTAS E CENTROS DE RESPONSABILIDADE 
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