Aula PL 1 e 2

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Contabilidade II
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Controladoria & Finanças – UFMG
Contabilidade II
Balanço Patrimonial – Patrimônio Líquido
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Patrimônio Líquido
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No balanço patrimonial, a diferença entre o valor dos ativos e dos passivos representa o Patrimônio Líquido, que é o valor contábil pertencente aos acionistas ou sócios.
Normalmente, somente por coincidência o valor pelo qual o Patrimônio Líquido é apresentado no balanço patrimonial será igual ao valor de mercado das ações da companhia, ou igual à soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos e liquidação de seus passivos isoladamente, ou da entidade como um todo.
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a) Capital Social- representa valores recebidos pela empresa dos sócios, ou por ela gerados e que foram formalmente incorporados ao Capital (lucros a que os sócios renunciaram e incorporaram como capital);
b) Reservas de Capital - representam valores recebidos que não transitaram pelo resultado como receitas;
c) Ajustes de Avaliação Patrimonial – representam as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência de
sua avaliação a valor justo, enquanto não computadas no resultado do exercício em
obediência ao regime de competência;
d) Reservas de Lucros - representam lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade específica;
e) Dividendos adicionais propostos - esta conta apresenta o valor de dividendos propostos para distribuição que excedem ao dividendo mínimo obrigatório (previsto no Estatuto da empresa ou definido pela Lei Societária). (ICPC 08) 
f) Ações em Tesouraria - representam as ações da companhia que são adquiridas pela própria sociedade (podem ser quotas, no caso das sociedades limitadas);
g) Prejuízos Acumulados - representam resultados negativos gerados pela entidade à espera de absorção futura.
Patrimônio Líquido
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A Lei 6.404/76, em seu art. 202, determina que os lucros que não forem destinados para as reservas previstas nos art. 193 a 197 (reserva legal, reserva estatutária, reserva para contingências, reserva de incentivos fiscais, reserva para retenção de lucros, reserva de lucros a realizar) deverão ser distribuídos a título de dividendos.
Provisões X Reservas
Provisões: representam estimativas de valores a desembolsar que, apesar
de financeiramente ainda não efetivadas, derivam de fatos geradores contábeis já ocorridos (como o risco por garantias oferecidas em produtos já vendidos, estimativas
de valores a pagar a titulo de indenizações relativas a tempo de serviço já transcorrido, probabilidade de ônus futuro em função de problemas fiscais já ocorridos etc.).
Reservas: correspondem a valores recebidos dos sócios ou de terceiros que não representam aumento de capital ainda não formal e juridicamente incorporado a
ele (Reserva de Capital); ou que se originam de lucros não distribuídos aos proprietários (Reservas de Lucros). Não possuem qualquer característica
de exigibilidade imediata ou remota. Se, em algum momento, houver essa característica de exigibilidade, deixam de ser Reservas para passarem ao Passivo, como no caso de decisão de distribuição de dividendo.
Patrimônio Líquido
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Capital Social
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O investimento efetuado na companhia pelos acionistas é representado pelo Capital Social. Este abrange não só as parcelas entregues pelos acionistas como também os valores obtidos pela sociedade e que, por decisões dos proprietários, se incorporam ao Capital Social, representando uma espécie de renuncia a sua distribuição na forma de dinheiro ou de outros bens.
Capital Realizado - o valor que deve constar do Patrimônio Líquido no subgrupo de Capital é o do Capital Realizado, ou seja, o total efetivamente integralizado pelos acionistas. 0 art. 182 da Lei 6.404/76 estabelece que "a conta do capital social discrimina o montante subscrito, e, por dedução, a parcela ainda não realizada". Dessa forma, a empresa deve ter a conta de Capital Subscrito e a conta devedora de Capital a Integralizar, sendo que o líquido entre ambas representa o Capital Realizado.
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Capital Social
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Capital Social = Ações (S.A Capital Aberto)
Ações Ordinárias = Ações com direito a voto
Ações Preferenciais = Ações com preferência no recebimento de dividendos
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Capital Social
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Contabilização
Na subscrição
D – Capital a integralizar		100.000
C – Capital subscrito				100.000
Na integralização
D – Bancos			80.000
C – Capital a integralizar				80.000
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Capital Social
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Algumas S.A. tem Capital Autorizado. Denomina-se Capital Autorizado ao limite estabelecido em valor ou em número de ações, pelo qual o Estatuto autoriza o Conselho de Administração a aumentar o capital social da companhia, independentemente de reforma estatutária, dando mais flexibilidade a empresa, o que
é particularmente útil em época de expansão, que periodicamente requer novas injeções de capital.
A informação do valor do Capital Autorizado e útil e deve ser divulgada nas Demonstrações Contábeis, podendo ser dada no próprio balanço, na descrição da
conta Capital, ou também ser mencionada no topo das Demonstrações Contábeis, como segue:
EMPRESA BRASILEIRA S.A. 	CAPITAL AUTORIZADO = $ 500.000.000
Esse valor do Capital Autorizado pode constar ainda de uma Nota Explicativa.
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Capital Social
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Contabilização
A empresa pode controlar contabilmente o Capital Autorizado e a parcela do mesmo ainda não subscrita por meio da própria conta Capital Subscrito.
D – Capital a subscrever		500.000.000
C – Capital autorizado					500.000.000
Alternativamente, pode ser mantido controle contábil mediante contas de compensação para o valor do Capital Autorizado e para a parcela a subscrever. Nesse
caso, a conta Capital Subscrito no Patrimônio Líquido não precisa ter a divisão nas subcontas mencionadas.
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Reservas de Capital
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São constituídas de valores recebidos pela companhia e que não transitam pelo Resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforço de seu capital, sem ter como contrapartidas qualquer esforço da empresa em termos de entrega de bens ou de prestação de serviços.
 Ágio na emissão de ações
 Alienação de partes beneficiárias
 Alienação de bônus de subscrição
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Reservas de Capital
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Reserva de ágio na emissão de ações
Na conta Capital Social, as ações devem figurar somente por seu valor nominal.
O excedente (diferença que os acionistas pagam e o valor nominal) é registrada na conta de Reserva de Capital.
Ex: Uma Companhia tem ações ao valor nominal de $ 1,00 e faz um aumento de Capital de $ 50.000,00 ao preço de $ 1,30 cada uma.
D – Bancos			65.000,00
C – Capital subscrito					50.000,00
C – Reserva de ágio						15.000,00
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Reservas de Capital
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Reserva alienação de partes beneficiárias
Partes beneficiárias são títulos negociáveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ação. As partes beneficiárias conferirão aos seus titulares direito de crédito eventual contra a companhia, consistente na participação nos lucros anuais – no máximo 10%. 
Poderão ser alienadas pela Cia ou atribuídas a empregados, fundadores, dentre outros, por serviços prestados Cia (nesse caso no máximo por 10 anos).
É vedado às cias abertas emití-las.
 Obtenção de recursos financeiros;
 Dação em pagamento de débitos com terceiros;
 Complementação de remuneração de executivos estatutários.
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Reservas de Capital
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Reserva alienação de partes beneficiárias
Contabilização
Registro contábil da subscrição de partes beneficiárias que visam a obtenção de recursos financeiros no valor de $ 420.
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Reserva de alienação de bônus de subscrição
Bônus de subscrição são títulos de crédito emitidos no limite do capital social autorizado no estatuto e dão aos titulares o direito de subscreverações da companhia.
Contabilização
A empresa emite 21.000 bônus de subscrição a $1,00 cada.
1 ano depois lança ações com valor nominal de $ 2,00
Reservas de Capital
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Destinação das reservas de capital
 Absorver prejuízos quando estes ultrapassarem as reservas de lucros;
 Resgate, reembolso ou compra de ações;
 Resgate de partes beneficiárias;
 Incorporação ao capital;
 Pagamento de dividendo cumulativo e ações preferenciais.
Reservas de Capital
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Ajuste de Avaliação Patrimonial
 A conta Ajustes de Avaliação Patrimonial foi introduzida na contabilidade brasileira pela Lei 11.638/07 para receber as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor justo, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência.
 São registradas nessa conta, por exemplo, as variações de preço de mercado dos instrumentos financeiros, quando destinados à venda futura, e as diferenças no valor de ativos e passivos avaliados a preço de mercado nas reorganizações societárias, podendo o seu saldo ser credor ou devedor.
 A conta Ajustes de Avaliação Patrimonial não corresponde a uma conta de reserva, uma vez que seus valores não transitaram pelo resultado. Sendo assim, ela não deverá ser considerada quando do cálculo do limite referente à proporção das reservas de lucros em relação ao capital.
	Como regra geral, os valores registrados nessa conta deverão ser transferidos para o resultado do exercício à medida que os ativos e passivos forem sendo realizados.
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São contas de reservas constituídas pela apropriação de lucros da companhia, como previsto pelo § 4º do art. 182 da lei 6.404/76.
0 somatório das Reservas de Lucros, excetuando-se as Reservas para Contingências, de Incentivos Fiscais e de Lucros a Realizar, não pode ser superior ao montante do Capital Social da sociedade. Caso o referido somatório ultrapasse o Capital Social, caberá a assembléia deliberar sobre a aplicação do excedente, que poderá ser utilizado para integralização ou aumento de capital, desde que com a devida fundamentação, ou distribuído como dividendos.
 Reserva legal
 Reservas estatutárias
 Reservas para contingências
 Reservas de lucros a realizar
 Reservas de lucros para expansão
 Reservas de incentivos fiscais
 Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído
Reservas de Lucro
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Reserva legal
Do lucro líquido do exercício (após compensação de prejuízos), 5% serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá 20% do capital realizado.
A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder a 30% do capital social.
A utilização da reserva legal está restrita à compensação de prejuízos e ao aumento do capital social. 
A incorporação ao capital pode ser feita a qualquer momento.
Reservas de Lucro
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Reservas estatutárias
Constituídas por determinação do estatuto da companhia,não previstas em lei, como destinação de uma parcela dos lucros da companhia.
É preciso estabelecer no estatuto:
 Definir sua finalidade de modo preciso e completo;
 Fixar critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido a ser utilizada;
 Estabelecer seu limite máximo.
Não podem restringir o pagamento de dividendos.
Ex: Estatuto da companhia definiu a criação da reserva estatutária, com base no lucro líquido do exercício a uma alíquota de 10%, após reserva legal.
Reservas de Lucro
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Reserva para contingência
A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
        § 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva.
      
 § 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda.
O objetivo da constituição dessa reserva é segregar uma parcela de lucros, inclusive com a finalidade de não distribuí-la como dividendo, correspondente a prováveis perdas extraordinárias futuras, que acarretarão diminuição dos lucros (ou até o surgimento de
prejuízos) em exercícios futuros.
No exercício em que ocorrer tal perda efetivamente, e o lucro será menor, efetua-se a
reversão da Reserva para Contingências anteriormente constituída para a conta de Lucros Acumulados.
Reservas de Lucro
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Reservas de Lucro
Exemplo
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Reservas de lucros a realizar
De constituição optativa. Busca evidenciar e retirar da base de cálculo dos dividendos obrigatórios parcela de lucros não realizados financeiramente, como por exemplo, resultado positivo de equivalência patrimonial, ganho com operações a se realizarem após o exercício (vendas a longo prazo). Só pode ser revertida para pagamento de dividendos obrigatórios, adicionando-se a esses e não à sua base. 
Será constituída no exercício em que o dividendo obrigatório for maior que a parcela realizada do lucro líquido. A Reserva de Lucros a Realizar será constituída quando não existirem lucros realizados suficientes para o pagamento do dividendo obrigatório. Portanto, antes do cálculo da Reserva de Lucros a Realizar, os dividendos obrigatórios devem ser calculados, pois são parâmetros a serem utilizados no cálculo da reserva.
Reservas de Lucro
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Exemplo
Resultado do exercício						150.000
Reserva legal 5%						 	 7.500
Dividendo obrigatório 25%					 	 35.625
Ganho de equivalência						130.000
Lucro realizado						 	 20.000
Parcela destinada a reserva de lucros a realizar (35.625 – 20.000)	 	 15.625
Reservas de Lucro
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Reservas de incentivos fiscais
A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
A partir do exercício social de 2008, conforme Pronunciamento Técnico CPC 07 - Subvenção e Assistência Governamentais, as doações e subvenções recebidas pela companhia deverão transitar pelo resultado, e terão seus registros contábeis determinados em função das condições estabelecidas para recebimento dessas doações e subvenções.
Reservas de Lucro
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Reservas de lucros para expansão
Optativa e não interfere no pagamento de dividendos obrigatórios. Deve ser aprovada em assembléia geral e tem duração de 5 exercícios. O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificativa da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento.
O orçamento poderá ser aprovado pela assembléia-geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social.
Reservas de Lucro
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Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído
Quando a companhia apurar dividendos obrigatórios e não possuir condições financeiras de pagá-los, deverá constituir essa reserva. Não havendo prejuízos futuros que a absorva, esses dividendos são pagos quando houver situação financeira que permita. 
Nesse caso, o dividendo deixa de ser pago naquele exercício e, para tanto, já no balanço, deve-se apurar o valor do dividendo obrigatório e apropriá-Iopara essa reserva especial de lucros a débito de Lucros Acumulados.
Tais dividendos serão pagos aos acionistas no futuro, assim que a situação financeira o permitir, desde que não tenham sido absorvidos por prejuízos dos exercícios seguintes.
Reservas de Lucro
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Reservas de Lucro - Resumo
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Reservas de Lucro - Resumo
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Devem ser destacadas no balanço como redutora da contra patrimônio líquido que registrou a origem dos recursos aplicados nas suas aquisições.
A Instrução CVM 268/97 ressalta que as companhias abertas não poderão manter em tesouraria ações da própria empresa em quantidade superior a 10% de cada classe de ações em circulação no mercado, incluindo aquelas mantidas na tesouraria de controladas
e coligadas.
O preço de aquisição das ações não poderá ser superior ao valor de mercado e, na hipótese de aquisição de ações que possuam prazo prédeterminado para resgate, o preço de compra não poderá ser superior ao valor fixado para resgate. As ações, enquanto mantidas em tesouraria, não terão direitos patrimoniais ou políticos.
As ações que excederem o saldo de lucros e reservas disponíveis (com exceção das reservas legal, de lucro a realizar e a especial de dividendos obrigatórios não distribuídos) devem ser vendidas no prazo de três meses, a contar da aprovação do balanço em que se apurar o excesso, findo o qual as ações excedentes serão canceladas.
A operação de compra de ações pela própria companhia é como se fosse uma devolução de patrimônio líquido, motive pelo qual a conta que as registra (devedora) deve ser apresentada como conta redutora do patrimônio.
Ações em Tesouraria
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A partir da vigência da Lei 11.638/07 foi extinta a possibilidade de manutenção e apresentação de saldos a título de Lucros Acumulados no Balanço Patrimonial, mas apenas para o caso das sociedades por ações, o que não significa que a referida conta deverá ser eliminada dos planos de contas dessas entidades.
A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados que, na maioria dos casos, representa a interligação entre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício, continuará sendo utilizada pelas companhias para receber o resultado do período, se positivo, e destiná-Io de acordo com as políticas da empresa, servindo de contrapartida para as constituições e reversões de reservas de lucros, assim como para a distribuição
de dividendos. 
No balanço patrimonial, só poderá aparecer quando tiver saldo negativo, e será denominada de Prejuízos Acumulados. 
Prejuízos Acumulados
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Dividendos
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Montante do lucro que se divide pelo número de ações;
Parcela de lucro relativa a cada ação;
Rendimento proporcionado pela ação.
Dividendos representam destinações do lucro líquido do exercício de lucros acumulados ou de reserva de lucros, para os acionistas da sociedade.
A companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e à conta de reserva de capital, no caso das ações preferenciais.
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É proibida a distribuição de dividendos que não resultem de lucros obtidos pelas operações da empresa ou anteriormente acumulados por ela.
O dividendo obrigatório surgiu como um dos instrumentos de fomento à cultura de mercado de capitais que no Brasil florescia, idealizado pelos responsáveis pela elaboração da Lei nº 6.404/76.
Tanto acionistas preferenciais quando ordinários tem o direito aos dividendo obrigatório.
Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto.
Dividendos
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Diminuem a conta Lucros Acumulados no Patrimônio Líquido e são transferidos para as seguintes contas: 
 Dividendos a Pagar (Passivo Circulante): somente o valor correspondente aos dividendos mínimos obrigatórios previstos no estatuto da empresa ou de acordo com a Lei das Sociedades por Ações (se não for previsto no estatuto). 
 Dividendos adicionais propostos (conta específica do Patrimônio Líquido): o valor proposto que exceder aos dividendos mínimos obrigatórios deve ser mantido no Patrimônio Líquido até que ocorra a aprovação pela assembléia geral da empresa. Após a aprovação o valor deve ser transferido desta conta do Patrimônio Líquido para a conta Dividendos a Pagar (Passivo Circulante). 
Dividendos
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Poderão ser utilizados para a distribuição dos dividendos: 
 Lucro do exercício 
 Reservas de lucros 
 Reservas de capital (somente para ações preferenciais, em casos específicos) 
Dividendos
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Caso o estatuto não fixe de modo preciso e minucioso o cálculo do dividendo, este será de:
I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores 
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e 
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;
II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197);
III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização.
Dividendos
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Quando o estatuto for omisso e a assembléia-geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido ajustado.
O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria. 
 Porcentagem do capital social;
 Dividendos com valores fixos por ação;
 Outros critérios estabelecidos pelos acionistas, desde que exaustivamente regulados no estatuto, e que sejam equitativos e não arbitrários.
Dividendos
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Cálculo do dividendo obrigatório
Dividendos
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Exemplo
Dividendos
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O dividendo previsto não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da administração informarem à assembléia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. 
O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembléia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembléia. 
Dividendos
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