Capitulo_04_-_Resumo_Garrison

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CUSTEIO POR PROCESSO
Há dois sistemas básicos de acumulação de custo: o custeio por ordem de produção e o custeio por processo. 
O custeio por ordem de produção é o que se emprega nas situações em que produtos ou serviços diferentes são fabricados em cada período. 
O custeio por processo é geralmente utilizado nas indústrias que fabricam produtos essencialmente homogêneos de modo contínuo, como tijolos, flocos de milho ou papel.
COMPARAÇÃO ENTRE O CUSTEIO POR ORDEM DE PRODUÇÃO E O CUSTEIO POR PROCESSO
Semelhanças
Os objetivos básicos são os mesmos: apropriar os materiais, a mão-de-obra e os custos indiretos aos produtos e propiciar um mecanismo de cálculo dos custos unitários.
Ambos mantêm as mesmas contas de fabricação, entre elas Custo Indireto de Fabricação, Matérias-Primas, Produtos Semi-Acabados e Produtos Acabados.
O Fluxo dos custos através das contas de fabricação é basicamente o mesmo.
Diferenças
O fluxo das unidades no custeio por processo é mais ou menos contínuo.
No custeio por processo ocorre a impossibilidade de distinção de unidades uma das outras.
No custeio por processo acumula-se custo por departamento e não por ordem e rateamos esses custos igualmente por todas as unidades que passam pelo departamento no período.
No custeio por ordem usa-se a folha de registro de custo, no custeio por processo utiliza-se o relatório de produção.
	Custeio por Ordem de Produção
	Custeio por Processo
	Diversas ordens de produção são executadas a cada período, cada qual com especificações diferentes.
	Um único produto é fabricado continuamente ou por vários períodos. Todas as unidades fabricadas são iguais.
	Os custos são acumulados por ordem, individualmente.
	Os custos são acumulados por departamento.
	A folha de registro de custo é o documento-chave do controle da acumulação dos custos de uma ordem.
	O relatório de produção do departamento é o documento-chave que apresenta a acumulação e a distinção dos custos de um departamento.
	O custo unitário é calculado por ordem, na respectiva folha de registro de custos.
	Os custos unitários são calculados por departamento, no respectivo relatório de produção.
POR QUE É IMPORTANTE TER INFORMAÇÕES SOBRE CUSTOS PARA ADMINISTRAR PROCESSOS?
Os custos atribuídos aos produtos geralmente são utilizados para estabelecer preços, particularmente em períodos de concorrência acirrada ou de baixa atividade econômica. Os custos dois produtos também são utilizados para identificar quais produtos parecem ter produção muito cara, merecendo, portanto, ser redesenhados ou eliminados.
Outro uso do custo dos produtos ainda é avaliar os estoques, para fins de elaboração de demonstrações financeiras externas e de avaliação da eficiência.
PERSPECTIVA DO FLUXO DE CUSTEIO POR PROCESSO
Departamento de Produção
É qualquer lugar da organização onde se executa qualquer trabalho sobre o produto e a ele se adicionam o custo dos materiais, mão-de-obra e custos indiretos de fabricação. Independentemente do número de departamentos envolvidos, todos os departamentos de produção apresentam duas características essenciais:
a atividade realizada no departamento precisa ser aplicada de modo uniforme a todas as unidades que passam por ele;
a produção do departamento precisa ser homogênea.
Os departamentos devem ser organizados de forma seqüencial, ou seja, as unidades passam em seqüência de um departamento para outro. Alguns produtos podem precisar de processamento paralelo, isto quer dizer que, após certo ponto, algumas unidades podem ir para departamentos diferentes das outras.
Fluxo dos Materiais, Mão-de-Obra e Custos Indiretos
A acumulação de custos é mais simples no custeio por processo do que no custeio por ordem. No primeiro, em vez de existirem centenas de ordens de produção individuais, os custos são apropriados somente aos departamentos de produção.
Os custos de materiais e mão-de-obra indiretos podem ser adicionados em qualquer departamento de produção – não apenas no primeiro.
Registro dos Materiais, Mão-de-Obra e Custos Indiretos
Custo dos materiais
	Produtos Semi-Acabados – Departamento A
	Produtos Semi-Acabados – Departamento B
	a Matérias-Primas
Custo de mão-de-obra
	Produtos Semi-acabados – Departamento A
	Produtos Semi-Acabados – Departamento B
	a Salários a Pagar
Custos Indiretos
Se os níveis de produção oscilam, ou se os custos indiretos não ocorrem de modo uniforme, os custos unitários podem variar de um período para o outro. Neste caso, devem ser utilizadas taxas predeterminadas para se atribuir o custo indireto de fabricação, como no custeio por ordem de produção. Cada departamento tem a sua própria taxa.
	Produtos Semi-acabados – Departamento A
	Produtos Semi-Acabados – Departamento B
	a Custos Indiretos de Fabricação
Término do Fluxo de Custos
Concluído o processamento em um departamento, as unidades são transferidas para o departamento seguinte:
	Produtos Semi-acabados – Departamento B
	a Produtos Semi-Acabados – Departamento A
Após o término do processo a transferência para a conta Produtos Acabados.
	Produtos Acabados
	a Produtos Semi-Acabados – Departamento B
Na venda
	Custo dos Produtos Vendidos
	a Produtos Acabados
UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO
Unidades equivalentes são o número de unidades acabadas que poderiam ter sido feitas com os materiais e o trabalho aplicado às unidades semi-acabadas.
Fórmula: Unidades Equivalentes = Nº de unidades parcialmente concluídas x Grau de Acabamento
Há dois métodos de calcular as unidades equivalentes no período:
Método da Média Ponderada
Neste método ocorre a mistura de unidades e custos do período corrente com as unidades e custos do período anterior. 
Unidades equivalentes de produção = número de unidades transferidas para o departamento seguinte ou para produtos acabados + unidades equivalentes no estoque de produtos semi-acabados.
Método PEPS
É o método em que as unidades equivalentes e os custos unitários se referem exclusivamente ao trabalho de executado durante o período em andamento.
RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA
O objetivo do relatório é resumir para a administração toda a movimentação ocorrida, no período, na conta Produtos Semi-Acabados dos Departamentos.
O relatório de produção pode ser separado em três partes:
Relação de quantidade, que apresenta o fluxo das unidades através do departamento e o cálculo das unidades equivalentes.
Cálculo do custo por unidade equivalente.
Conciliação dos fluxos de entrada e saída de custo do departamento no período.
Etapa 1: preparar uma relação de quantidade e calcular as unidades equivalentes.
Permite ao gerente ver de relance quantas unidades transitaram pelo departamento durante o período, bem como o grau de acabamento de qualquer unidade semi-acabada. Além disso, serve como um guia indispensável para se preparar e manter uma relação entre as outras partes do relatório de produção.
Etapa 2: Calcular o custo por unidade equivalente.
Era empregado na aplicação dos desenhos, e também no cálculo do custo dos estoques final de produtos semi-acabados.
Consiste no cálculo dos custos por unidade equivalente, como o fornecimento individual dos custos unitários de materiais, mão-de-obra e custo indireto.
Etapa 3: Fazer uma conciliação de custo
O objetivo da conciliação é mostrar como são lançados os custos debitados, no período, a um departamento. Os custos lançados geralmente consistem em:
Custo do estoque inicial de produtos semi-acabados.
Custos indiretos e custo dos materiais e da mão-de-obra adicionados durante o período.
Custos (se houver) transferidos do departamento precedente.
No relatório de produção, esses custos geralmente figuram sob o título “Custos a Apropriar” e são determinados por meio do cálculo das seguintesquantias:
Custo transferido para o departamento seguinte (ou para Produtos Acabados).
Custo remanescente ao estoque final de Produtos Semi-Acabados.
CUSTEIO POR OPERAÇÃO
Usado quando os produtos têm algumas características comuns e outras individuais. O custeio por operação é um sistema hibrido, eu incorpora aspectos tanto do custeio por ordem quanto do custeio por processo. Quando se utiliza o custeio por operação, os produtos são caracteristicamente produzidos em lote, cada qual é onerado com seus materiais específicos.
EXEMPLO NUMÉRICO – MÉTODO DO CUSTEIO MÉDIA PONDERADA
A Cia Limpeza fabrica produtos de limpeza que não agridem o ambiente. Os dados a seguir referem-se ao mês de abril:
	
	Unidades
	% Concluído
	Custos
	Estoque Inicial de produtos em fabricação, 1º de abril
	1.000
	
	
		Material Direto
	
	75
	3.200
		Custos de Conversão
	
	70
	1.450
	
	
	
	
	Unidades Iniciadas em Abril
	6.000
	
	
	
	
	
	
	Custos Incorridos em abril
	
	
	
		Material Direto
	
	
	16.000
		Custos de Conversão
	
	
	5.800
	
	
	
	
	Estoque Final de produtos em fabricação
	3.000
	
	
		Material Direto
	
	80
	
		Custos de Conversão
	
	60
	
	
	
	
	
Utilizando o custeio pela média ponderada,
Calcule a quantidade de unidades concluídas.
Prepare um relatório dos custos de produção.
Solução:
Pelo modelo básico do fluxo de custos.
Estoque Final = Estoque Inicial + Entradas – Saídas
Saídas = Estoque Inicial + Entradas – Estoque Final
Saídas = 1.000 + 6.000 – 3.000
Saídas = 4.000 unidades
Passo 1: Faça um resumo do fluxo físico da produção.
	Unidades a distribuir
	
		Unidades no estoque inicial de produtos em fabricação
	1.000
		Unidades iniciadas no período
	6.000
	Total das unidades a distribuir
	7.000
	
	
	Distribuição das unidades
	
		Unidades transferidas ao próximo departamento
	4.000
		Unidades no estoque final de produtos em fabricação
	3.000
	Total das unidades distribuídas
	7.000
Passo 2: Calcule as unidades equivalentes produzidas.
	
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Unidades transferidas para o próximo departamento
	4.000
	4.000
	Unidades no estoque final de produtos em fabricação
	
	
		Material Direto - 3.000 x 80%
	2.400
	
		Custos de Conversão - 3.000 x 60%
	_____
	1.800
	Total de unidades equivalentes
	6.400
	5.800
Passo 3: Faça um resumo dos custos a serem atribuídos ao produto
	Custos a apropriar
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Custo Total
		Custos no estoque inicial
	3.200
	1.450
	4.650
		Custos pelo período corrente
	16.000
	5.800
	21.800
		Total de custos a serem distribuídos
	19.200
	7.250
	26.450
Passo 4: Calcule os custos por unidade equivalente.
	
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Total dos custos a serem atribuídos (do Passo 3)
	19.200
	7.250
	Unidades equivalentes (do Passo 2)
	6.400
	5.800
	
	
	
	Custos por unidade equivalente
	$ 3,00
	$ 1,25
Passo 5: Atribua custos às unidades concluídas e às unidades ainda em estoque.
	Unidades concluídas e transferidas ao próximo departamento
	
		Materiais Diretos (4.000 x $ 3,00)
	12.000
		Custos de Conversão (4.000 x $ 1,25)
	_5.000
	Total transferido para o próximo departamento
	17.000
	
	
	Produtos em fabricação, 31 de dezembro
	
		Materiais Diretos (2.400 x $ 3,00)
	7.200
		Custos de Conversão (1.800 x $ 1,25)
	2.250
	Total em fabricação
	9.450
	
	
	Total dos custos atribuídos
	26.450
Relatório dos Custos de Produção – Média Ponderada:
	
	Seção 1
	Seção 2
Unidades Equivalentes
	
	Unidades Físicas
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	
	
	
	
	Relação de Quantidade e Unidades Equivalentes (Fluxo Físico)
	
	
	
	
	
	
	
		Unidades a distribuir
	
	
	
			Estoque inicial de produtos semi-acabados
	1.000
	
	
			Unidades iniciadas no período
	6.000
	
	
			Total das Unidades a distribuir
	7.000
	
	
	
	
	
	
		Distribuição das unidades
	
	
	
			Concluídas e transferidas para outros departamentos
	4.000
	4.000
	4.000
			No estoque final de produtos semi-acabados
	3.000
	2.400
	1.800
			Total das Unidades distribuídas
	7.000
	6.400
	5.800
	
	
	
	
	Custo por Unidade Equivalente (Fluxo de Custos)
	
	
	
	
	
	
	
		Custos a serem distribuídos (Seção 3)
	
	
	
			Custos no estoque inicial de produtos semi-acabados
	4.650
	3.200
	1.450
			Custos do período corrente
	21.800
	16.000
	5.800
			Total de custos a serem atribuídos
	26.450
	19.200
	7.250
	
	
	
	
		Custos por unidade equivalente (Seção 4)
	
	3,00
	1,25
	
	
	
	
		Atribuição dos custos (Seção 5)
	
	
	
			Custos atribuídos às unidades transferidas
	17.000
	12.000
	5.000
			Custos do Estoque Final
	9.450
	7.200
	2.250
			Total dos custos atribuídos
	26.450
	19.200
	7.250
	
	
	
	
	Conciliação do Custo 
	
	
	
	
	
	
	
		Custos apropriados
	
	
	
			Transferência para o departamento seguinte
		(4.000 x (3,00 + 1,25))
	17.000
	4.000
	4.000
	
	
	
	
		Produtos Semi-acabados
	
	
	
			Material (3,00 x 2.400)
	7.200
	2.400
	
			Custos de Conversão (1,25 x 1.800)
	2.250
	
	1.800
			Total de produtos semi-acabados
	9.450
	
	
	
	
	
	
		Custo Total
	26.450
	
	
�
EXEMPLO NUMÉRICO – MÉTODO DO CUSTEIO PEPS
A Cia Limpeza fabrica produtos de limpeza que não agridem o ambiente. Os dados a seguir referem-se ao mês de abril:
	
	Unidades
	% Concluído
	Custos
	Estoque Inicial de produtos em fabricação, 1º de abril
	1.000
	
	
		Material Direto
	
	75
	3.200
		Custos de Conversão
	
	70
	1.450
	
	
	
	
	Unidades Iniciadas em Abril
	6.000
	
	
	
	
	
	
	Custos Incorridos em abril
	
	
	
		Material Direto
	
	
	16.000
		Custos de Conversão
	
	
	5.800
	
	
	
	
	Estoque Final de produtos em fabricação
	3.000
	
	
		Material Direto
	
	80
	6.000
		Custos de Conversão
	
	60
	5.800
	
	
	
	
Utilizando o custeio pelo PEPS,
Calcule a quantidade de unidades concluídas.
Prepare um relatório dos custos de produção.
Solução:
Pelo modelo básico do fluxo de custos.
Estoque Final = Estoque Inicial + Entradas – Saídas
Saídas = Estoque Inicial + Entradas – Estoque Final
Saídas = 1.000 + 6.000 – 3.000
Saídas = 4.000 unidades
Passo 1: Faça um resumo do fluxo físico da produção.
	Unidades a distribuir
	
		Unidades no estoque inicial de produtos em fabricação
	1.000
		Unidades iniciadas no período
	6.000
	Total das unidades a distribuir
	7.000
	
	
	Distribuição das unidades
	
		Unidades transferidas ao próximo departamento
	4.000
		Unidades no estoque final de produtos em fabricação
	3.000
	Total das unidades distribuídas
	7.000
Passo 2: Calcule as unidades equivalentes produzidas.
	
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Unidades concluídas e transferidas para o próximo departamento
	
	
	
	
	
		Do estoque inicial	(100% - 75%) x 1.000 unidades
	250
	
					(100% - 70%) x 1.000 unidades
	
	300
	
	
	
		Unidades iniciadas e concluídas no período (4.000 – 1.000)
	3.000
	3.000
			Total
	3.250
	3.300
	
	
	
		Unidades do estoque final 	(3.000 x 80%)	
	2.400
	
						(3.000 x 60%)
	_____
	1.800
			Total de unidades equivalentes
	5.650
	5.100
Passo 3: Faça um resumo dos custos a serem atribuídos ao produto
	Custos a apropriar
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Custo Total
		Custos no estoque inicial
	3.200
	1.450
	4.650
		Custos pelo período corrente
	16.000
	5.800
	21.800
		Total de custos a serem distribuídos
	19.200
	7.250
	26.450
Passo 4: Calcule os custos por unidade equivalente.Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Total dos custos a serem atribuídos (custo do período corrente - Passo 3)
	16.000
	5.800
	Unidades equivalentes (Passo 2)
	5.650
	5.100
	
	
	
	Custos por unidade equivalente
	$ 2,832
	$ 1,137
Passo 5: Atribua custos às unidades concluídas e às unidades ainda em estoque.
	
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Custo Total
	
	
	
	
	Custos no estoque inicial (Passo 3)
	3.200
	1.450
	4.650
	
	
	
	
	Custos incluídos no estoque inicial	
	
	
	
		Material Direto 	(250 UE x $ 2,832 por UE)
	708
	
	708
		Custos de Conversão 	(300 UE x $ 1,137 por UE)
	
	341
	341
		
	
	
	
	Custo das unidades iniciadas e concluídas
	
	
	
		Material Direto 	(3.000 UE x $ 2,832 por UE)
	8.496
	
	8.496
		Custos de Conversão 	(3.000 UE x $ 1,137 por UE)
	
	3.411
	3.411
	
	
	
	
	Subtotal – Produtos Acabados
	
	
	17.606
	
	
	
	
	Custo do estoque final
	
	
	
		Material Direto 	(2.400 UE x $ 2,832 por UE)
	6.797
	
	6.797
		Custos de Conversão 	(1.800 UE x $ 1,137 por UE)
	
	2.047
	2.047
	
	
	
	
	Subtotal – Estoque Final
	
	
	8.844
	
	
	
	
	Total de custos atribuídos
	
	
	26.450
Relatório dos Custos de Produção – PEPS:
	
	Seção 1
	Seção 2
Unidades Equivalentes
	
	Unidades Físicas
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	
	
	
	
	Relação de Quantidade e Unidades Equivalentes (Fluxo Físico)
	
	
	
	
	
	
	
		Unidades a distribuir
	
	
	
			Estoque inicial de produtos semi-acabados
	1.000
	
	
			Unidades iniciadas no período
	6.000
	
	
			Total das Unidades a distribuir
	7.000
	
	
	
	
	
	
		Distribuição das unidades
	
	
	
			Concluídas e transferidas para outros departamentos
	
	
	
				Do estoque inicial
	1.000
	250
	300
				Iniciadas e concluídas no período corrente
	3.000
	3.000
	3.000
			Total
	4.000
	3.250
	3.300
	
	
	
	
			No estoque final de produtos semi-acabados
	3.000
	2.400
	1.800
	
	
	
	
		Total das Unidades distribuídas
	7.000
	5.650
	5.100
	
	
	
	
	
	Seção 1
	Seção 2
Unidades Equivalentes
	
	Unidades Físicas
	Materiais Diretos
	Custos de Conversão
	Custo por Unidade Equivalente (Fluxo de Custos)
	
	
	
	
	
	
	
		Custos a serem distribuídos (Seção 3)
	
	
	
			Custos no estoque inicial de produtos semi-acabados
	4.650
	3.200
	1.450
			Custos do período corrente
	21.800
	16.000
	5.800
			Total de custos a serem atribuídos
	26.450
	19.200
	7.250
	
	
	
	
		Custos por unidade equivalente (Seção 4)
	
	2,832
	1,137
	
	
	
	
		Atribuição dos custos (Seção 5)
	
	
	
	
	
	
	
			Custos atribuídos às unidades transferidas
	
	
	
				Custo do Estoque Inicial
	4.650
	3.200
	1.450
				Custo para concluir o Estoque Inicial
	1.049
	__708
	__341
				Custo total do estoque inicial
	5.699
	3.908
	1.791
	
	
	
	
			Custo das unidades iniciadas e concluídas
	11.907
	8.496
	3.411
	
	
	
	
			Custos do Estoque Final
	8.844
	6.797
	2.047
	
	
	
	
			Total dos custos atribuídos
	26.450
	19.201
	7.249
	
	
	
	
	Conciliação do Custo 
	
	
	
	
	
	
	
		Custos apropriados
	
	
	
	
	
	
	
			Estoque Inicial - Saldo Inicial
	4.650
	3.200
	1.450
			Estoque Inicial	- Conclusão das unidades
	
	
	
			Material Direto 	(250 UE x $ 2,832 por UE)
	708
	708
	
			Custos de Conversão 	(300 UE x $ 1,137 por UE)
	341
	
	341
	
	
	
	
			Unidades iniciadas e concluídas
	
	
	
			Material Direto 	(3.000 UE x $ 2,832 por UE)
	8.496
	8.496
	
			Custos de Conversão 	(3.000 UE x $ 1,137 por UE)
	3.411
	
	3.411
	
	
	
	
		Produtos Semi-acabados
	
	
	
			Custo do estoque final
	
	
	
				Material Direto 	(2.400 UE x $ 2,832 por UE)
	6.797
	6.797
	
				Custos de Conversão 	(1.800 UE x $ 1,137 por UE)
	2.047
	
	2.047
	
	
	
	
		Custo Total
	26.450
	
	
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