Controladoria aulas Ciências Contábeis

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Controladoria 
E 
Orçamento 
Prof.Jorge Miguel 
Conteúdo Programático 
1- Missão e Estrutura da Controladoria e o papel do 
Controller; 
 
 2- Modelo de Gestão e o Processo de Gestão; 
 
 3- Sistema de Informação da Controladoria; 
 
 4- Planejamento e Controle de Resultados e o Processo 
de Gestão. 
 
 
 
 
Você sabe a resposta? 
• Quem são meus 10 maiores clientes por 
faturamento? 
• Quem são os clientes que mais geram resultado 
para minha empresa? 
• Qual é o prazo médio de giro do meu estoque? 
• Qual é a produtividade média de meus 
funcionários? 
• Qual a minha melhor região de vendas? 
• O que acontecerá com meu resultado se eu 
estourar meu orçamento em 10%? 
• Qual é a evolução dos meus gastos e custos em 
relação ao crescimento de minhas vendas? 
 
Você sabe a resposta? 
• Quantos novos clientes abri neste mês? 
• Qual é o custo para manter-me estocado num 
determinado nível de estoque? 
• Quais são os produtos que mais giram em minha 
empresa? 
• E os que menos giram? Tomei alguma iniciativa? 
• Quanto custou para lançar um novo produto em 
minha empresa? 
• O que acontecerá com meu lucro se o dólar subir? 
• Consigo tomar uma decisão rápida em relação a que 
preço devo vender um determinado produto? 
• Qual é o nível ideal de capital de giro que necessito? 
E ai? 
• Minha empresa conhece estas 
informações? 
• Eu como gestor conheço estas 
informações? 
• Meus gestores, gerentes, diretores 
administram a empresa com base 
nestas informações? 
• Se não, como tomam decisões? 
 
Um bom departamento de 
controladoria e um bom 
controller podem te auxiliar nas 
respostas 
O que é Controladoria? 
 
• A Controladoria é uma atividade e um 
campo do conhecimento híbrido, que 
recebe contribuições da Contabilidade, 
e da Administração, sendo responsável 
pelo suprimento de informações aos 
tomadores de decisão. 
O que é Controladoria? 
• Pode-se entender controladoria como 
sendo um departamento responsável pelo 
projeto, elaboração, implementação e 
manutenção do sistema integrado de 
informações operacionais, financeiras e 
contábeis de determinada entidade, 
sendo considerada por muitos autores 
como o atual estágio evolutivo da 
Contabilidade. 
Missão da Controladoria 
• Colaborar para o alcance do resultado 
global sinérgico através da geração de 
informações relevantes à tomada de 
decisão; 
• Otimizar resultados econômicos para 
garantir sua continuidade por meio da 
integração dos esforços das diversas 
áreas. 
 
Ou seja 
• A controladoria deve promover 
a eficácia organizacional, 
viabilizar a gestão econômico 
financeira e participar 
ativamente do planejamento e 
controle das operações em 
conjunto com as diversas áreas. 
 
Controladoria 
• Ela utiliza primordialmente o controle, 
o processo de planejamento e 
orçamento como metodologias para 
alcançar seus objetivos: 
 
 
Princípios da 
Controladoria 
• Princípio do controle futuro: 
o É preciso prever para corrigir antes, ou seja, é 
necessário que a função de controle trabalhe 
com informações projetadas, informações 
sobre o futuro. 
• Princípio da agregação dos sub-sistemas: 
o É preciso considerar que todos os setores da 
organização se autorelacionam para formar o 
sistema maior que é a organização. Princípio 
fundamental para a elaboração do 
orçamento. 
Estruturação da 
Controladoria 
• Contábil e Fiscal: atividades da 
contabilidade tradicional, ou seja, 
escrituração contábil e fiscal, além de 
controle patrimonial, gestão e apuração 
de impostos etc. 
 
• Planejamento e Controle: Orçamento, 
projeções, simulações, aspectos 
estratégicos da apuração e análise de 
custos, planejamento tributário etc. 
Estruturação da 
Controladoria 
Escrituração Contábil e Fiscal 
Controladoria 
Planejamento e Controle 
•Orçamento e Projeções 
•Contabilidade Gerencial 
•Contabilidade por 
responsabilidades 
•Planejamento tributário 
•Contabilidade Financeira 
•Contabilidade de Custos 
•Contabilidade Tributária 
•Contabilidade Patrimonial 
SISTEMAS DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS 
Controladoria na 
Organização 
 
• Segundo alguns autores, a posição da 
Controladoria é de apoio a alta 
administração. 
 
• Esta deve responder ao diretor ou vice-
presidente administrativo e tem funções 
diferentes do setor responsável pela 
aplicação e captação de recursos 
(Financeiro). 
 
Controladoria na 
Organização 
• Controladoria como órgão de staff: as 
atividades desenvolvidas têm 
característica de um órgão de apoio; 
 
• Controladoria com órgão de linha: ela 
possui missão e objetivos a serem 
alcançados. 
Posição da Controladoria na 
Empresa 
Presidência 
Financeira Administrativa Comercial Produçao 
Controladoria 
Controladoria e Dept. 
Financeiro 
 
• Financeiro ou Tesouraria, é uma 
atividade de linha e operacional, ou 
seja, tem como função o suprimento 
de recursos para as demais atividades 
desenvolvidas internamente na 
organização, atividades estas, que 
devem ser avaliadas pela 
controladoria 
As principais atividades ou funções do 
Financeiro são as seguintes: 
Finanças 
Planejamento Operação 
•Planejamento Financeiro de LP 
•Banco Interno 
•Captação de recursos 
•Planejamento e Contr.Financeiro LP 
•Contas a receber e a pagar 
•Contas Cambiais 
•Adm de Excedentes de caixa 
•Gestão de Risco Financeiro 
Portanto... 
• A controladoria deve ter deve ter a 
liberdade necessária para o 
acompanhamento de todas as 
operações realizadas, sendo 
independente hierarquicamente em 
relação às demais áreas da 
organização, subordinando-se 
diretamente ao presidente da 
empresa, podendo assim, ser um 
órgão de staff. 
 
Forma de atuação da 
Controladoria 
 
• Exerce influencia junto aos demais 
gestores e o faz através do 
conhecimento da situação econômica 
da organização; 
 
• A persuasão é fundamental para a 
influência e é uma característica pessoal 
que deve ser desenvolvida pelo 
controller; 
 
Forma de atuação do 
Controller 
• O conhecimento da Ciência Contábil, 
cultura e missão da empresa ajuda a 
exercer a persuasão e convencimento; 
 
• O Controller não é responsável pelo 
fracasso na busca de resultados, mas sim 
pelo seu monitoramento em relação ao 
planejado; 
 
• O Controller não toma decisões 
operacionais, a não ser quando se trata 
de sua própria área. 
Características da função do 
Controller 
• Entende-se por controller como um dos 
principais executivos de uma empresa, 
devendo ele ser o gestor do SIC ou SIG. 
 
• Em empresas de menor porte, o 
controller é o responsável por outras 
atividades, como: TI, finanças, DP, 
produção etc 
 
• No exercício da sua função, o controller 
deve ter uma visão proativa e 
permanentemente dirigida para o futuro. 
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Papel do Controller 
• Influenciar a organização através dos 
gestores com intuito de manter a eficácia da 
organização. 
 
• No planejamento estratégico, cabe a ele 
assessorar o CEO e demais gestores na 
definição da estratégia. 
 
• Cabe ainda, exercer função de perito ou 
juiz, assessorando de forma independente na 
conclusão dos números e das medições 
quantitativas e qualitativas. 
Papel do Controller 
• Ter a capacidade de prever problemas; 
 
• Discernimento para tomar iniciativa na 
elaboração de relatórios; 
 
• Fornecer informações preparadas aos 
executivosque as recebem; 
 
• Traduzir desempenhos passados e 
presentes em gráficos de tendência; 
 
 
 
Papel do Controller 
• Eficiência e eficácia na elaboração dos 
relatórios (atualizados e confiáveis); 
 
• Ser persistente com determinados problemas, 
mesmo que o executivo da área não de a 
devida importância a ele; 
 
• Assumir, sempre que possível, a posição de 
conselheiro ou de consultor, nunca de crítico; 
 
• Ser imparcial e justo em seus comentários de 
avaliação de desempenho de algum 
departamento; 
 
 
Papel do Controller 
• Ter a capacidade de “vender” sua ideia, ao 
invés de tentar impor sua opinião, por mais 
válida e interessante que ela seja; 
 
• Ter, principalmente a capacidade de 
compreender que, no desempenho de suas 
funções, suas contribuições para outras 
áreas sofrem limitações. Exemplo: Seus 
relatório não devem substituir a capacidade 
individual do executivo da área. 
 
Qualificação do 
Controller 
• Atualmente o Controller tem que ser 
multifuncional, ou seja, acumular 
experiências nas áreas contábeis, 
financeiras e administrativas; 
 
• A valorização do cargo de Controller, é 
consequência direta da necessidade das 
empresas de elaborar um PE e controlar 
com mais rigor os custos, administrativos, 
financeiros e de produção. 
Exigências do mercado de 
trabalho 
• Contabilidade e Finanças; 
 
• Sistemas de Informações Gerenciais 
(SIG); 
 
• Tecnologia de Informação; 
 
• Aspectos legais de negócios e visão 
empresarial; 
 
Além disso, deve ter... 
• Práticas internacionais de negócios; 
• Controles orçamentários; 
• Planejamento Estratégico (PE); 
• Fácil relacionamento; 
• Hábil na venda de suas idéias e 
conceitos; 
• Trabalho em equipe; 
• Visão de negócio (Bussines Plan). 
Perguntas à 
Controladoria 
• Um setor de Controladoria eficiente deve ser 
capaz de responder aos seguintes 
questionamentos: 
 
• São conhecidas a origem de cada ingresso 
de recursos e o destino de cada saída? 
• As receitas e as despesas estão dentro dos 
valores e limites esperados? 
• Os desvios nesses parâmetros são de rápido 
conhecimento dos gestores responsáveis? 
Perguntas à 
Controladoria 
• São tomadas providências para corrigir 
tais desvios? 
 
• Os sistemas de informações existentes 
permitem o adequado registro e 
acompanhamento das tomadas de 
decisões? 
 
Modelo de Gestão 
• Modelo de gestão serve de referência para 
o entendimento das funções e atribuições 
da Controladoria, além de nortear os 
gestores no processo de planejamento. 
 
• Através dele, são identificadas diversas 
etapas envolvidas no processo de definição 
de um negócio, desde o planejamento até 
os resultados obtidos. 
 
Modelo de Gestão 
• O modelo de gestão representa os 
princípios básicos que norteiam uma 
organização. 
 
• Desenvolver, implantar e estruturar um 
modelo de gestão não é tarefa simples, 
pois exige muito trabalho de reflexão e 
planejamento estruturado para se obter 
êxito. 
Modelo de Gestão 
 
• A Controladoria é capaz de ajudar a 
definir ou redefinir, o negócio, mas 
para isso, é preciso identificar a razão 
de ser da empresa e contribuir para 
sua eficiência e eficácia, assegurando 
a continuidade da empresa. 
Vale lembrar... 
• Que uma empresa não tem como 
finalidade somente maximizar os resultados, 
mas um elenco de finalidades, como: 
o Melhoria da produtividade 
o Satisfação de clientes 
o Responsabilidade pública 
o Desenvolvimento dos recursos humanos etc. 
• Portanto, a empresa deverá cumprir sua 
missão para garantir sua continuidade. 
Componentes do MG 
• Os principais componentes do modelo de 
gestão são: 
 
oDefinição de crenças e dos valores; 
o Estabelecimento da filosofia de empresa; 
oDeterminação da missão da empresa; 
oDeterminação dos propósitos básicos; 
Exemplo de Modelo de 
Gestão 
• O processo de controle é um 
modelo de gestão voltado à 
abordagem sistêmica das 
organizações e diz respeito às 
atividades desenvolvidas pela 
Controladoria, necessárias à 
geração de informações para o 
processo de tomada de decisões. 
 
Processo de Controle 
Definir padrões 
de Controle 
Projetar 
resultados 
Elaborar Análise 
Comparativa 
Elaborar Análise de 
Relevância 
Propor 
Alternativas 
Tomada de 
decisão 
Ação 
Processo de Controle 
• A primeira atividade a ser desenvolvida pela 
Controladoria refere-se à estipulação de 
parâmetros ou padrões de controle que são 
definidos como as referências em relação às 
quais o desempenho da organização será 
comparado. 
 
• Desenvolver um sistema de planejamento e 
controle orçamentário que possibilite a 
elaboração de projeções e simulações, 
considerando diferentes cenários, dos 
resultados operacionais, econômicos e 
financeiros da organização. 
 
Processo de Controle 
• Elaborar a análise comparativa entre os 
resultados e os padrões de controle 
previamente estabelecidos com objetivo de 
apurar a existência de diferenças, 
denominadas desvios, entre os resultados e os 
padrões de controle. 
 
• A análise da relevância, que visa apurar se os 
desvios são relevantes em termos de 
comprometimento dos objetivos 
organizacionais. Os desvios são classificados 
em baixa, média ou alta relevância. 
Processo de Controle 
• Caso seja apurado um desvio de baixa ou alta 
relevância, a Controladoria deverá elaborar 
alternativas para uma possível solução do 
desvio ou problema, as quais serão repassadas 
aos gestores responsáveis pelos diversos 
setores organizacionais responsáveis pela 
ocorrência do desvio. 
 
• A partir do momento em que as informações 
são repassadas aos gestores, a 
responsabilidade pela tomada de decisão ou 
escolha de qual alternativa utilizar será 
exclusiva deles. 
Objetivos 
• Proteger o patrimônio da empresa; 
 
• Aumenta a confiança nos dados; 
 
• Auxiliar a administração; 
 
• Avaliar a eficiência operacional das 
atividades empresariais; 
 
Controladoria 
Controle das 
operações e 
resultados 
Planejamento das 
atividades empresariais 
Atingir Objetivos 
econômicos 
Satisfazer Acionistas 
Processo de gestão 
• Também denominado de processo decisório, 
ele recebe a influência da própria filosofia da 
empresa, o que significa dizer que deve ser 
compatível com sua cultura interna. 
• O processo de gestão deve assegurar que a 
dinâmica das decisões tomadas na empresa 
conduzam-na efetivamente ao cumprimento 
de sua missão, garantindo-lhe adaptabilidade 
e o equilíbrio necessário à sua continuidade 
 
Processo de gestão 
• A controladoria assume que o 
processo de gestão ideal deve ser 
estruturado com base na lógica do 
processo decisório, contemplando 
as seguintes etapas: 
planejamento, direção execução 
e controle. 
 
Planejamento 
• Planejamento é um processo contínuo e 
dinâmico que consiste em um conjunto 
de ações intencionais, integradas, 
coordenadas e orientadas para tornar 
realidade um objetivo futuro, de forma a 
possibilitar a tomada de decisões 
antecipadamente. 
• Visão proativa no que se refere ao 
processo de gestão. 
Panejar é Decidir Antecipadamente 
Planejamento 
• O planejamento representa um valioso 
instrumento administrativo, no qual procura-se 
estabelecer uma situação futura desejada e os 
possíveis meios para alcançá-la 
 
• Partimos do princípio de que todo 
planejamento é necessário, mesmo que alguns 
acreditem que a gestão contínua das 
operações são mais eficientes.• Planejamento é a definição de um plano para 
ligar uma situação desejada com a situação 
atual. 
 
 
Planejamento 
Limitações do 
Planejamento 
• Baseia-se em estimativas; 
• Deve estar ajustado às 
circunstâncias; 
• A execução não é automática 
• O plano não deve tomar o lugar 
da administração. 
 
Tipos de Planejamento 
 
• Planejamento de Longo Prazo - 
Estratégico; 
• Planejamento de Médio Prazo - 
Tático; 
• Planejamento de curto prazo - 
Operacional. 
Planejamento 
Planejamento 
Estratégico 
Planejamento 
Operacional 
Programação 
es 
Execução eeeee 
Controle eeeee 
Processo de gestão – Visão resumida 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fases do Processo Finalidade Produto 
Planejamento 
Estratégico 
Garantir a missão e 
continuidade da 
empresa 
Diretrizes e Políticas 
Estratégicas 
Planejamento 
Operacional 
Otimizar o resultado 
a médio prazo Plano Operacional 
Programação 
Otimizar o resultado 
a curto prazo 
Programa 
Operacional 
Execução 
Otimizar o resultado 
de cada transação Transação 
Controle 
Corrigir e ajustar 
para garantir 
otimização Ações Corretivas 
 
 
Controladoria Estratégica 
• No ambiente empresarial, estratégia é uma 
forma de pensar no futuro, uma atividade 
que deve ser integrada ao processo 
decisório e envolve profundo 
conhecimento do negócio. 
 
• Tudo em uma organização é estratégico? 
Controladoria Estratégica 
 
• Pode-se definir Controladoria Estratégica 
como a atividade de Controladoria que, 
através do SIC, abastece os responsáveis 
pelo PE com informações para apoiar o 
processo de análise, planejamento, 
implementação e controle da 
estratégia. 
Controladoria Estratégica 
• Estratégia competitiva: pode ser definida 
como curso de ações que são 
desenvolvidos para criar vantagens 
competitivas sustentáveis. 
 
• Vantagem competitiva: distinta e 
igualmente sustentável sobre competidores 
ou concorrentes. Segundo Porter, pode 
provir de: 
 
o Liderança em Custo 
o Diferenciação 
Gestão Estratégica de 
Custos 
• Segundo Eliseu Martins, gestão estratégica 
de custos vem sendo utilizada nos últimos 
anos para designar a interação que deve 
haver entre a gestão de custos e a gestão 
da empresa. 
 
• Entende-se que essa interação é 
necessária uma vez que vive-se num 
ambiente de negócios crescentes e 
competitivos onde todos buscam a 
sobrevivência. 
Gestão Estratégica de 
Custos 
• A GEC é uma abordagem para a melhoria 
contínua de desempenho. Ao integrar os 
processos da administração e da 
controladoria, a gestão estratégica 
proporciona as seguintes vantagens: 
 
o Poderoso instrumento para a tomada de 
decisão; 
o Foco em melhoria com resultados mensuráveis; 
o Aprimoramento na capacidade de criar e 
agregar valores. 
Implementação da 
Controladoria 
• Primeiro passo é o diagnóstico da empresa 
 
o Onde estarão contempladas os sistemas de 
informação existente e a organização interna 
da empresa. 
 
o Também serão analisados os seguintes 
elementos mínimos. Estrutura organizacional, 
Unidades de negócio, produtos e serviços, 
eventos econômicos dentre outros. 
Diagnóstico 
• Estrutura Organizacional 
oAnálise crítica do organograma da 
empresa, visando um melhor fluxo de 
informações (contábeis e gerenciais). 
 
• Unidades de negócio (UN) 
oMapeamento de cada processo dentro 
das UN, com intuito de entender como 
funciona ou acontece a contabilidade 
dentro de cada UN. 
Diagnóstico 
• Produtos e Serviços 
o Levantamento de todos os produtos e 
serviços c/ finalidade de analisar a 
rentabilidade por produto. 
• Eventos Econômicos 
oCada empresa da importância aos 
eventos econômicos de acordo com sua 
necessidade de informação. 
Diagnóstico 
• Tecnologia e SI 
 
oAvalia-se o nível de tecnologia 
da organização e quais sistemas 
de informação existentes. A TI é 
elemento básico para a 
Controladoria. 
Áreas a serem atendidas 
pelo SI 
• Empresa: Informações para gerenciamento 
global e consolidado; 
• UN: Informação para o gerenciamento do 
resultado setorial; 
• Departamentos: informações para 
gerenciamento de custos e orçamento; 
• Produtos/Serviços: custeio, gestão de preços 
(rentabilidade); 
• Transações: informação para a execução 
das transações; 
 
Estruturação do sistema contábil 
Gerencial 
• A estruturação do sistema contábil tradicional (relatórios 
básicos, Plano de contas fiscal e gerencial, análise e 
orçamento), permitirá uma facilidade e leveza na 
estruturação do sistema contábil gerencial, que são: 
 
o Sistema de Custos, Inflação da Empresa e Preço de 
venda; 
o Orçamentos e projeções; 
o Informações para estratégias; 
o Gestão Tributária. 
 
Informação 
• Distinção de dado e informação: 
oDado: qualquer elemento identificado 
em sua forma bruta que por si só não 
conduz a uma compreensão de 
determinado fato ou situação; 
 
o Informação: é o dado que sofreu um 
processo de filtração e será utilizado no 
processo decisório; 
Ou seja... 
 
• Segundo Nakagawa, informação é o dado 
que foi processado e armazenado de 
forma compreensível para seu receptor e 
que apresenta valor real ou percebido para 
suas decisões correntes. 
Informação 
• Qual é o propósito básico da informação? 
 
• A eficiência da informação depende da 
relação entre o custo necessário para obtê-
la e valor gerado por ela. 
 
• Evidente que a qualidade da informação 
resultará na qualidade da decisão a ser 
tomada. 
Características da 
Informação 
Conteúdo Frequência Relevância 
 
Motivação Confiabilidade Atualidade 
 
Oportunidade Integração Volume 
 
Precisão Uniformidade Consistência 
 
Sistema de Informação 
 
• Pode-se definir SI como o conjunto de 
recursos humanos, materiais, tecnológicos e 
financeiros agregados segundo uma 
seqüência lógica para o processamento 
dos dados e tradução em informações, 
para com o seu produto, permitir às 
organizações o cumprimento de seus 
objetivos principais. 
Em outras palavras... 
 
• Uma série de recursos dentro da empresa 
que conjuntamente transformam seus 
dados individualmente em informações que 
auxiliarão a organização a alcançar seus 
objetivos. 
Sistema de Informação 
Contábil 
 Para Padoveze o Sistema de Informação 
Contábil se constitui dos meios que o 
contador geral, o contador gerencial 
ou o “Controller” utilizarão para efetivar 
a contabilidade e a informação 
contábil dentro da organização, para 
que a Contabilidade seja utilizada em 
toda a sua plenitude. 
Ou seja... 
 
 O SIC são os meios utilizados 
pelos contadores e/ou 
controller dentro da 
organização para exercer 
totalmente a contabilidade. 
Finalidades do SIC 
 
• Embora as finalidades possam ser demonstradas de 
várias formas, pode-se agrupá-las em duas formas 
básicas: 
 
Controle e Planejamento 
Informações no SIC 
 
• O grande dilema do SIC é: 
oQuais informações devem estar no 
Sistema de Informação Contábil? 
 
oComo o gestor sabe ou deve proceder 
para definir quais informações irão ser 
incorporadas no sistema? 
Informações no SIC 
• Para se definir quais informações devem 
constar no SIC, primeiro deve-se partir do 
princípio de quais as necessidades da 
alta administração. 
 
• Esta decisão ocorre através de um 
processo interativo de definição de 
objetivos entre a administração e o 
gestor do sistema, que é o especialistae 
conhecedor da Ciência Contábil. 
Estruturação do SIC 
Visão de 
negócio 
Visão da 
organização 
Necessidade de 
Inf. dos diversos 
níveis 
Hierárquicos 
•Alta 
Administração 
•Gerências 
•Operacional 
•Regulamentos 
 
Estrutura 
da conta 
Plano de Contas 
Lançamentos 
Contábeis 
 
 
 
•Automáticos 
 
•Manuais 
 
Disponibilização 
de Informações 
 
 
 
 
•Relatórios 
Gerenciais 
 
Controladoria e Responsáveis pelos módulos Alta Administração e Controladoria (com 
apoio dos demais níveis da organização 
para a especialização 
Parametrização 
dos Módulos 
do SIGE 
Estruturação do SIC 
 
• Toda estruturação do SIC deve seguir o 
enfoque sistêmico, ou seja, partindo-se de 
uma análise do ambiente externo até a 
definição das necessidades de informação. 
Tudo isso para que a saída do sistema 
esteja alinhada com os objetivos da 
organização; 
O SIC no Processo de Gestão 
• Como já foi dito anteriormente: 
 
o A Controladoria deve acompanhar todo o 
processo de gestão, desde o PE, passando pelo 
planejamento operacional e orçamento até a 
execução e controle. 
 
• Desta forma, cabe ao SIC, juntamente com 
seus subsistemas (complementos) 
acompanhar todo processo. 
 
Características do SI 
 
• O sistema de informação deve, possuir um 
processo de filtragem e de condensação 
de informações relevantes; 
 
• Ele deve atender os desejos e anseios dos 
gestores; 
 
• Principalmente de fácil manuseio;