Direito Tributário Guiliano Menezes Módulo 3 OAB 1a Fase

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TRIBUTÁRIO DIREITO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Direito Tributário 
Prof. Giuliano Menezes 
Módulo 3 
OS: 0755/9/11‐Gil
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
OAB – 1ª FASE 
DIREITO TRIBUTÁRIO 
 
Módulo I – Direito Tributário 
 
RECEITAS ESTATAIS 
 
 
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO 
 
1. Receita/ Despesa 
   
  O Estado  como qualquer pessoa ou empresa 
precisa de uma receita para cumprir com as suas 
despesas. 
 
1.2. Receitas 
 
 ‐ Originárias – São as que decorrem/ defluem 
do  próprio  patrimônio  do  Estado.  O  Estado 
tem  esta  receita  em  função  do  próprio 
patrimônio. O Estado excepcionalmente pode 
exercer  atividade  econômica.  Ex.  Petrobrás 
(sociedade de economia mista), assim como o 
foro anual cobrado de que ocupa terrenos de 
marinha.  É  estudado  no  direito 
Administrativo. 
 
‐  Derivadas  (tributos)  –  Decorrem  do 
patrimônio  do  particular, NÃO  são  obtidas  a 
partir  do  patrimônio  do  Estado  e  sim  do 
Particular. Ex. Tributos  (IPTU,  IPVA,  IR....). No 
Direito  Tributário  nos  preocupamos  com  as 
receitas  derivadas  como  sendo  nosso  objeto 
de estudo (Fisco/Contribuinte). 
 
 **  Cada  vez  mais  o  Estado  depende  das 
receitas  derivadas,  pois  o  Brasil  fez  opção 
pelas privatizações.  
 
 
2. Direito Financeiro x Direito Tributário 
 
 
  O  Dir.  Tributário  na  sua  origem  integrava  o 
direito financeiro. No   entanto,  ganhou  autonomia, 
pois  o  Direito  Financeiro  se  preocupa  com  o 
fenômeno financeiro completo ( receitas e despesas),   
sendo que ao longo do século XX a questão tributária 
  passa  a  ter  relevância  maior.  Esta  relação 
tributária é conflituosa, pois o   particular  quer  pagar 
menos tributo e o Estado quer arrecadar mais. 
      
 
3. Princípios Constitucionais Tributários 
   
  3.1  – Princípio  Federativo    – O Brasil  é uma 
federação,  onde  o  poder  está  descentralizado, 
pois existem várias  instâncias de governo: União, 
Estados/DF  e  Municípios.  O  Brasil  é  uma 
federação sui generis porque o município também 
é  considerado  ente  federativo.  O  princípio 
federativo é uma cláusula pétrea. 
 
Entes  integrantes de uma Federação ( Art. 18 CF) 
–  União.  Estados/DF  e  Municípios  são 
autônomos). 
  ‐ União 
  ‐ Estados/ DF 
  ‐ Municípios 
 
4. Características de uma Federação‐ É possível 
citar  algumas  características  de  uma 
federação. 
 
 ‐  Eleições  próprias  –  No  Brasil,  cada  ente 
federativo  tem  suas  próprias  eleições.  A 
investidura  de  um  Prefeito,  por  exemplo,  não 
depende  da  vontade  do  Governador  ou  do 
Presidente da República. 
 
‐ Competência Administrativa própria para prestar 
serviços públicos – Função principal do Estado. Os 
entes federativos recebem do texto constitucional 
competência  para  prestar  serviços  públicos 
próprios.  O  país  opta  pela  Federação  para 
melhorar a prestação do  serviço público, comum 
em Estados geograficamente grandes. 
 
‐  Autonomia  Administrativa  –  A  organização 
político  administrativa do Brasil  compreende  em 
União,  Estados/DF  e  municípios  com  autonomia 
do ponto de vista administrativo, com capacidade 
de se auto‐administrar.  
 
‐  Competência  Tributária  própria  ‐“Não  existe 
autonomia  sem  dinheiro  –  isto  é  essencial  para 
fazer valer a federação”. IR – União, IPVA‐ Estado, 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
IPTU  – Município.  Para que  seja  autônomo  cada 
ente  que  integre  a  federação  tem  competência 
para tributar. 
 
 A  CF  prevê  impostos  para  cada  ente  – 
essencial para fazer valer a autonomia. 
 A união concentra ainda grande parte dos 
impostos, mas se comparado com o Brasil, 
antes  da  atual  Constituição,  houve  um 
avanço muito grande, principalmente em 
relação  aos  municípios,  que  atualmente 
possuem  uma  situação  financeira  muito 
melhor  do  que  a  que  existia 
anteriormente. 
 
 
IMPORTANTE 
 
Além da  competência  Tributária, qual  seria  a  outra 
forma  através  da  qual  os  Estados  e  Municípios 
podem auferir receitas derivadas?  
 
Através  das  receitas  da  União  que  são  repassadas 
para  os  Estados  e  para  os  Municípios,  e  também 
receitas  do  Estado  que  são  repassadas  para  os 
Municípios. Essas receitas derivadas, são transferidas, 
Ex. O que a União arrecada com IR e IPI grande parte 
será  repassado  (Arts.157.  158  e  159  CF.  O  IPVA 
arrecadado pelo Estado será em parte repassado para 
o município. A CF determina este  repasse, pois além 
da competência própria para tributar os Estados/DF e 
Municípios  também  possuem  essas  receitas  que  lhe 
são transferidas. 
 
DISTRIBUIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS 
 
Atribuição da Competência Tributária 
 
Outra  Forma:  Receita  Transferidas,  além  da  própria 
competência  tributária,  os  Estados  e  municípios 
recebem receitas transferidas por outro ente. Ex. FPE 
(21,5%)  IR  e  FPM  (22.5%)  FPM.  Quem  fiscaliza  é  o 
TCU. A União e o Estado não ficam com 100% do que 
arrecadam. 
O porquê desse repasse? 
Primeiramente o tributo existe onde estão as riquezas 
ou presunção de riquezas, ou seja onde há consumo, 
onde há poder de compra. Vamos partir da hipótese 
de um município localizado no sertão central do ceará 
com  10.000  habitantes  –  Os  impostos  municipais 
previstos no  art 156 CF  são  (IPTU,  ISS,  ITBI)  – Nesta 
hipótese  não  existirá  muita  transferência  de  bens 
imóveis,  pois  a  quantidade  de  imóvel  vendido  é 
mínima  e  quando  existe  o  valor  é  muito  pequeno, 
chegando a ser irrelevante, desta forma a arrecadação 
através do  ITBI será quase  inexistente. Em relação ao 
ISS  –  sabe‐se  que  o  setor  de  serviços  é  próprio  de 
cidades mais desenvolvidas. IPTU – a arrecadação será 
baixa  devido  ao  valor  do  imóvel  e  parte  desses 
imóveis são  isentos de  IPTU. Nesse caso, o município 
tem  baixa  receita  tributária,  mas  tem  obrigações  e 
competências  constitucionais  de  prestar  serviço 
público.  Em  razão  disso,  é  necessário  receber  essas 
receitas (derivadas) transferidas através do FPM e do 
FPE, existindo municípios que  recebem mais  receitas 
transferidas  do  que  receitas  oriundas  de  sua 
competência tributária. 
 
 
Competência  Tributária  –  Poder  de  Tributar 
juridicamente limitado 
 
“É o poder de  tributar  juridicamente  limitado; O que 
está  limitando?  A  CF  é  quem  limita,  Ex.  União  não 
pode  tributar  IPVA,  um  ente  não  pode  invadir  a 
competência tributária de outro ente. 
 
Formas de Competência Tributária: 
 
‐ Competência Exclusiva – Exs. Arts 153,155,156 CF 
A  Competência  exclusiva  existe  em  relação  aos 
Impostos.  
CTN  –  Imposto  é  um  tributo  independentede 
qualquer  atividade  estatal  específica  à  pessoa  do 
contribuinte. Não está associado a nenhuma ação do 
Estado, é um tributo não contra‐prestacional. Ex. IPVA 
é  pago  somente  porque  tenho  carro  –  não  é 
necessário o Estado prestar um  serviço. Por  sua vez, 
as taxas e contribuições de melhorias são vinculadas a 
alguma  atuação  do  Estado.  São  tributos  contra‐
prestacionais.  
A  CF  em  seu  art.  145  II  –  “A  União,  os  Estados,  O 
Distrito  Federal  e  os Municípios  poderão  instituir  os 
seguintes tributos:” 
 II – Taxas, em razão do exercício do poder de polícia 
ou  pela  utilização,  efetiva  ou  potencial,  de  serviços 
públicos  específicos  e  divisíveis,  prestados  ao 
contribuinte ou postos a sua disposição. 
 
 Poder  de  Polícia‐  Restringir  a  esfera 
individual  em  prol  da  coletividade.  Ex. 
Alvará de construção ( o município verifica 
se  o  meu  projeto  respeita  o  espaço  de 
calçada,  se  respeita  a  lei  municipal), 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
podendo  cobrar  uma  taxa  para  liberar  o 
alvará. 
 
A  Contribuição  de  melhoria  sempre  existiu,  mas  de 
difícil cobrança. Ex. particular com terreno no Eusébio 
comprado por um preço X (muito barato) e depois das 
melhorias  provenientes  do  Estado  como,  por 
exemplo,  rodovia que valorizou o  terreno. A  rodovia 
beneficia  a  todos, mas  no  caso  em  questão,  a  obra 
gerou  uma  valorização  imobiliária,  podendo  existir 
uma  lei  que  cobre  um  valor  sobre  a  valorização  do 
terreno,  também  é  um  tributo  vinculado/  contra‐
prestacional. 
 
‐ Competência Comum – Art 145  II,  III CF – Existe em 
relação  às  taxas  e  às  contribuições  de  melhorias 
(outras espécies tributárias). 
 
Porque  o  constituinte  resolveu  discriminar  as 
competências dos impostos? 
 
‐ porque se não houver a discriminação como saberia 
a quem pertence os impostos? Não existe outra forma 
de  definir,  pois  em  relação  aos  impostos  não  há 
vinculação / contra‐ prestação, desta forma é preciso 
ser  definido  pela  CF.  Já  no  caso  das  taxas  e 
contribuições  de  melhorias,  por  serem  tributos 
vinculados,  o  ente  que  prestar  será  o  competente 
para cobrar, por estar associado a atuação prévia do 
Ente,  somente  ele  pode  cobrar  –  não  sendo 
necessário discriminar/ previsão clara exclusiva. 
 
***  Imposto  como  não  é  vinculado  é  necessário  a 
discriminação pela CF – com  isso gera a competência 
exclusiva.  Mas,  quando  se  falar  em  competência 
comum (no plano abstrato), é no sentido de que não 
existe  a  pré‐definição  constitucional.  No  entanto, 
quando o ente prestar o  serviço,  será o  competente 
para cobrar. É comum no plano abstrato, pois quando 
a obra é  feita, a competência deixa de  ser comum e 
passa a ser exclusiva. 
 
Competência Residual – Art 154,I CF  
***  Principio  da  legalidade:  Os  tributos  não  são 
criados pela CF. A CF limita‐se a autorizar a tributação 
A  CF  delimita  espaços  de  tributação.  Na  verdade 
quem  cria  o  tributo  é  o  ente  competente  –  União, 
Estados/DF  e  municípios  quando  aprovam  suas  leis, 
como conseqüência lógica do Principio da Legalidade. 
Ex. A CF autoriza a tributação sobre grandes fortunas, 
porém não há lei que regulamente a tributação – a CF 
prevê  a  possibilidade  de  haver  tributo,  porém 
enquanto  não  houver  uma  lei  (podendo  ser  lei 
ordinária em alguns casos) não poderá ser tributado. 
 
“  A  CF  assina  o  cheque,  mas  quem  preenche  os 
valores deste é o Ente competente e este ato é  feito 
através da lei.” 
 
Residual  –  Também  é  exclusiva,  pois  só  quem  pode 
exercê‐la é a União, através de lei complementar, não 
sendo um tributo cumulativo.  
 
Pode  a  União  Federal  criar  imposto  residual  sobre 
renda? Não, pois  já é  tributado através do  I.R –  tem 
que ser fato novo não tributado. 
Para os demais impostos basta a lei ordinária (maioria 
simples dos votos) e para o exercício da competência 
residual é necessário uma  lei complementar  (maioria 
absoluta dos  votos). Qual  a  razão? Quando  a União, 
Estados/DF  e  municípios  aprovam  as  lei  para 
regulamentar os  impostos já previstos na CF, já estão 
limitados materialmente. Ex. Veículo automotor para 
a  cobrança  de  IPVA  –  existe  uma  limitação material 
maior  por  isso  exige‐se  uma  lei  menos  rígida  (lei 
ordinária). No caso de impostos residuais por ser fato 
NOVO  ainda  não  tributado,  e  sem  previsão 
constitucional, a União tem maior  liberdade no plano 
material.  Em  razão  disto,  o  constituinte  restringe 
através  de  uma  lei  mais  formal  (lei  complementar‐ 
maioria  absoluta  de  votos‐  anuência  congresso 
maior). Este formalismo é para compensar a liberdade 
material maior, é uma forma de contrabalancear. “ A 
União nunca exerceu, mas em tese poderá faze‐lo.” 
 
  A  qual  ente  federativo  pertence  à  competência 
Residual em relação as taxas? 
   
  Em  matéria  de  impostos,  a  competência  residual  é 
exclusiva  da  União.  Em  matéria  de  taxas,  a 
competência residual é do Estado (art. 25 p. 1º CF). As 
taxas  estão  vinculadas  aos  serviços  públicos  e  os 
novos  serviços  públicos  que  surgirão  são  de 
competência do Estado (podem surgir serviços novos), 
razão  pela  qual  as  novas  taxas  serão  cobradas  pelo 
Estado Residualmente as  taxas  incubem aos Estados. 
A Doutrina questiona essa  competência entregue  ao 
Estado,  pois  verifica‐se  que  seria  mais  razoável  ser 
entregue  aos  municípios  pois  este  ente  está  mais 
próximo  do  cidadão  e  verifica‐se  mais 
detalhadamente a necessidade de prestação de novos 
serviços. 
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
COMPETÊNCIA  EXTRAORDINÁRIA  (ART.154,II  CF)
   
 
Aspecto  semelhante  a  competência  residual  porque 
também é exclusiva da União Federal, nenhum outro 
ente poderá exercer  
 
A  cobrança  de  impostos  de  competência 
extraordinária  só  pode  acontecer  em  períodos  de 
guerra, porém nunca foi exercida, pois o Brasil não se 
envolve  em  conflitos  armados.  Nunca  foi  cobrada, 
mas  poderá  ser.  Evidentemente  quando  se  está  em 
guerra  é  necessário  receita  extraordinária,  mesmo 
porque  a  receita  ordinária  diminui  e  precisa  haver 
uma  compensação,  desta  forma  o  constituinte  viu 
uma maneira de equilibrar o orçamento autorizando a 
união a cobrança de  impostos extraordinários. Neste 
caso,  devido  ao  caráter  de  urgência  basta  ser 
autorizado  através  de  lei  ordinária  Não  exige‐se  lei 
complementar  por  esta  ser  mais  formal  e 
conseqüentemente  mais  demorada,  porque  precisa‐
se  que  a  arrecadação  seja  da  forma  mais  rápida 
possível. O constituinte visualizou  tornar mais  rápida 
sua  criação,  exigindo‐se  apenas  lei  ordinária.  O 
imposto  da  guerra  pode  ser  cumulativo  por  fatos  já 
tributados  (lógico),  pois  a  rentabilidade  é  mais 
imediata,  pode  alcançar  situações  tributadas  por 
imposto  Federal,  Estadual  ou Municipal  (art.  154  II). 
Ambos:  impostos  residual  e  extraordinário  são  de 
competência da união. 
 
 
 
CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA 
 
‐  Privatividade  –  Os  impostos  são  outorgados 
privativamente  aos  entes,  mesmo  na  competência 
comum  haverá  a  cobrança  privativa  de  cada  ente, 
porque  é  comum  no  plano  abstrato,  por  nãohaver 
pré‐definição  constitucional  mas  quando  houver  a 
prestação  do  serviço,  a  cobrança  passa  a  ser 
privativa/exclusiva. 
 
 
‐ Indelegabilidade – Não pode delegar a competência 
a que lhe pertence, se a Constituição Federal outorga 
à  União  Federal  a  competência  da  cobrança  do  IR, 
esta  não  pode  delegar  ao  Estado  e  assim 
sucessivamente. Ou o ente exerce a competência ou 
não exerce, pois caso contrário, haveria ofensa à CF, 
pois  se  fosse  possível,  poderia  haver  barganhas 
políticas  entre  os  entes  maiores  em  relação  aos 
menores.  O  objetivo  é  preservar  a  autonomia. 
Nenhum ente pode aprovar lei para delegar. 
‐  Irrenunciabilidade  –  As  receitas  tributárias  não 
pertencem  aos  gestores  públicos,  por  isso  não 
poderão a elas renunciar. Diferente da esfera privada 
que  o  particular  poderá  dispensar/renunciar  as 
questões patrimoniais (dispensar juros, por exemplo). 
Na  esfera  pública,  não  pode  dispensar,  é 
irrenunciável.  
 
‐  Incaducabilidade  – O  fato  da União  Federal  nunca 
ter tributado sobre grandes fortunas não impede que 
passe  a  exercer.  O  Poder  público  pode  a  qualquer 
tempo  cobrar. O exercício da  competência  tributária 
nunca caduca. 
 
‐ Intransferibilidade – Não pode a União aprovar uma 
lei que  chama para  si o  imposto de outro  ente, por 
exemplo,  a  União  não  pode  aprovar  uma  lei  que 
chama  para  si  a  cobrança  de  IPVA  que  é  de 
competência exclusiva do estado. Não pode um ente 
chamar pra  si  tributos de outro ente A  transferência 
só é possível  se  for  feita por emenda  constitucional, 
porém  é  vedada  esta  transferência  através  de 
legislação infraconstitucional. 
 
‐  Facultatividade  –  Os  entes  federativos  recebem 
competência através da CF, mas  só podem exercê‐la 
através de Lei. Existem municípios pequenos que não 
possuem  lei  de  cobrança  de  ISS  (pois  a  arrecadação 
seria  mínima).  A  competência  é  outorgada  pela  CF, 
mas só será exercida através de lei. 
 
 
É  fundamental  ressaltar  que  a  Competência 
Tributário  não  se  confunde  com  a  Capacidade 
Tributária, posto que competente é o ente federativo 
que pode criar o  tributo, ou  seja, aquele que  recebe 
da  Constituição  Federal  o  poder  para  instituir  o 
tributo. A capacidade tributária está associada a quem 
pode  cobrar  o  tributo,  a  quem  pode  arrecadar  o 
tributo.  A  competência  tributária  é  indelegável.  A 
capacidade tributária é delegável.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
 
CONSTITUIÇÃO FEDERAL 
 
TÍTULO VI 
Da Tributação e do Orçamento 
CAPÍTULO I 
DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
Seção I 
DOS PRINCÍPIOS GERAIS 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e 
os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: 
I ‐ impostos; 
II  ‐  taxas,  em  razão  do  exercício  do  poder  de 
polícia  ou  pela  utilização,  efetiva  ou  potencial,  de 
serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao 
contribuinte ou postos a sua disposição; 
III ‐ contribuição de melhoria, decorrente de obras 
públicas. 
§  1º  ‐  Sempre  que  possível,  os  impostos  terão 
caráter  pessoal  e  serão  graduados  segundo  a 
capacidade  econômica  do  contribuinte,  facultado  à 
administração  tributária, especialmente para conferir 
efetividade a esses objetivos,  identificar,  respeitados 
os  direitos  individuais  e  nos  termos  da  lei,  o 
patrimônio,  os  rendimentos  e  as  atividades 
econômicas do contribuinte. 
§  2º  ‐ As  taxas não poderão  ter base de  cálculo 
própria de impostos. 
Art. 146. Cabe à lei complementar: 
I  ‐  dispor  sobre  conflitos  de  competência,  em 
matéria  tributária,  entre  a  União,  os  Estados,  o 
Distrito Federal e os Municípios; 
II  ‐ regular as  limitações constitucionais ao poder 
de tributar; 
III  ‐  estabelecer  normas  gerais  em  matéria  de 
legislação tributária, especialmente sobre: 
a) definição de  tributos e de  suas espécies, bem 
como,  em  relação  aos  impostos  discriminados  nesta 
Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases 
de cálculo e contribuintes; 
b)  obrigação,  lançamento,  crédito,  prescrição  e 
decadência tributários; 
c)  adequado  tratamento  tributário  ao  ato 
cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. 
d)  definição  de  tratamento  diferenciado  e 
favorecido para as microempresas e para as empresas 
de  pequeno  porte,  inclusive  regimes  especiais  ou 
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, 
II, das contribuições previstas no art. 195,  I e §§ 12 e 
13,  e  da  contribuição  a  que  se  refere  o  art.  239. 
(Incluído  pela  Emenda  Constitucional  nº  42,  de 
19.12.2003) 
Parágrafo único. A lei complementar de que trata 
o  inciso  III,  d,  também  poderá  instituir  um  regime 
único de arrecadação dos impostos e contribuições da 
União,  dos  Estados,  do  Distrito  Federal  e  dos 
Municípios,  observado  que:  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
I ‐ será opcional para o contribuinte; (Incluído pela 
Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
II  ‐  poderão  ser  estabelecidas  condições  de 
enquadramento  diferenciadas  por  Estado;  (Incluído 
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
III ‐ o recolhimento será unificado e centralizado e 
a distribuição da parcela de recursos pertencentes aos 
respectivos  entes  federados  será  imediata,  vedada 
qualquer retenção ou condicionamento; (Incluído pela 
Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
IV  ‐  a  arrecadação,  a  fiscalização  e  a  cobrança 
poderão  ser  compartilhadas  pelos  entes  federados, 
adotado  cadastro  nacional  único  de  contribuintes. 
(Incluído  pela  Emenda  Constitucional  nº  42,  de 
19.12.2003) 
Art. 146‐A. Lei complementar poderá estabelecer 
critérios  especiais  de  tributação,  com  o  objetivo  de 
prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo 
da  competência  de  a  União,  por  lei,  estabelecer 
normas  de  igual  objetivo.  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
Art.  147.  Competem  à  União,  em  Território 
Federal, os  impostos estaduais e,  se o Território não 
for  dividido  em  Municípios,  cumulativamente,  os 
impostos  municipais;  ao  Distrito  Federal  cabem  os 
impostos municipais. 
Art.  148.  A  União,  mediante  lei  complementar, 
poderá instituir empréstimos compulsórios: 
I  ‐  para  atender  a  despesas  extraordinárias, 
decorrentes de calamidade pública, de guerra externa 
ou sua iminência; 
II  ‐  no  caso  de  investimento  público  de  caráter 
urgente e de relevante  interesse nacional, observado 
o disposto no art. 150, III, "b". 
Parágrafo  único.  A  aplicação  dos  recursos 
provenientes  de  empréstimo  compulsório  será 
vinculada à despesa que fundamentou sua instituição. 
Art.  149.  Compete  exclusivamente  à  União 
instituir  contribuições  sociais,  de  intervenção  no 
domínio  econômico  e  de  interesse  das  categorias 
profissionais  ou  econômicas,  como  instrumento  de 
sua  atuação  nas  respectivas  áreas,  observado  o 
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo 
do  previsto  no  art.  195,  §  6º,  relativamente  às 
contribuições a que alude o dispositivo. 
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípiosinstituirão  contribuição,  cobrada  de  seus  servidores, 
para  o  custeio,  em  benefício  destes,  do  regime 
previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não 
será inferior à da contribuição dos servidores titulares 
de  cargos  efetivos  da  União.  (Redação  dada  pela 
Emenda Constitucional nº 41, 19.12.2003) 
>§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no 
domínio econômico de que trata o caput deste artigo: 
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
I  ‐ não  incidirão sobre as receitas decorrentes de 
exportação;  (Incluído  pela  Emenda  Constitucional  nº 
33, de 2001) 
II  ‐  incidirão  também  sobre  a  importação  de 
produtos  estrangeiros  ou  serviços;  (Redação  dada 
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
III  ‐ poderão ter alíquotas:  (Incluído pela Emenda 
Constitucional nº 33, de 2001) 
a) ad  valorem,  tendo por base o  faturamento,  a 
receita  bruta  ou  o  valor  da  operação  e,  no  caso  de 
importação, o valor aduaneiro; (Incluído pela Emenda 
Constitucional nº 33, de 2001) 
b) específica, tendo por base a unidade de medida 
adotada.  (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, 
de 2001) 
§ 3º A pessoa natural destinatária das operações 
de  importação  poderá  ser  equiparada  a  pessoa 
jurídica,  na  forma  da  lei.  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 33, de 2001) 
§  4º  A  lei  definirá  as  hipóteses  em  que  as 
contribuições  incidirão uma única  vez.  (Incluído pela 
Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
Art.  149‐A  Os  Municípios  e  o  Distrito  Federal 
poderão  instituir  contribuição,  na  forma  das 
respectivas  leis,  para  o  custeio  do  serviço  de 
iluminação pública, observado o disposto no art. 150, 
I e  III. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 39, de 
2002) 
Parágrafo  único.  É  facultada  a  cobrança  da 
contribuição  a  que  se  refere  o  caput,  na  fatura  de 
consumo  de  energia  elétrica.(Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 39, de 2002) 
Seção II 
DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR 
Art.  150.  Sem  prejuízo  de  outras  garantias 
asseguradas  ao  contribuinte,  é  vedado  à União,  aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
I  ‐  exigir  ou  aumentar  tributo  sem  lei  que  o 
estabeleça; 
II  ‐  instituir  tratamento  desigual  entre 
contribuintes  que  se  encontrem  em  situação 
equivalente, proibida qualquer distinção em razão de 
ocupação  profissional  ou  função  por  eles  exercida, 
independentemente  da  denominação  jurídica  dos 
rendimentos, títulos ou direitos; 
III ‐ cobrar tributos: 
a)  em  relação  a  fatos  geradores  ocorridos  antes 
do início da vigência da lei que os houver instituído ou 
aumentado; 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
b)  no  mesmo  exercício  financeiro  em  que  haja 
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; 
c)  antes  de  decorridos  noventa  dias  da  data  em 
que  haja  sido  publicada  a  lei  que  os  instituiu  ou 
aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído 
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
IV ‐ utilizar tributo com efeito de confisco; 
V  ‐ estabelecer  limitações  ao  tráfego de pessoas 
ou  bens,  por  meio  de  tributos  interestaduais  ou 
intermunicipais,  ressalvada  a  cobrança  de  pedágio 
pela  utilização  de  vias  conservadas  pelo  Poder 
Público; 
VI ‐ instituir impostos sobre: 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; 
b) templos de qualquer culto; 
c)  patrimônio,  renda  ou  serviços  dos  partidos 
políticos,  inclusive  suas  fundações,  das  entidades 
sindicais  dos  trabalhadores,  das  instituições  de 
educação e de assistência  social,  sem  fins  lucrativos, 
atendidos os requisitos da lei; 
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a 
sua impressão. 
§ 1º A vedação do  inciso  III, b, não  se aplica aos 
tributos previstos nos arts. 148,  I, 153,  I,  II,  IV e V; e 
154,  II; e a vedação do  inciso  III, c, não se aplica aos 
tributos previstos nos arts. 148,  I, 153,  I,  II,  III e V; e 
154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos 
previstos  nos  arts.  155,  III,  e  156,  I.  (Redação  dada 
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
§ 2º  ‐ A vedação do  inciso VI, "a", é extensiva às 
autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo 
Poder  Público,  no  que  se  refere  ao  patrimônio,  à 
renda  e  aos  serviços,  vinculados  a  suas  finalidades 
essenciais ou às delas decorrentes. 
§ 3º ‐ As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo 
anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos 
serviços,  relacionados  com  exploração  de  atividades 
econômicas  regidas  pelas  normas  aplicáveis  a 
empreendimentos  privados,  ou  em  que  haja 
contraprestação  ou  pagamento  de  preços  ou  tarifas 
pelo  usuário,  nem  exonera  o  promitente  comprador 
da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem 
imóvel. 
§ 4º  ‐ As vedações expressas no  inciso VI, alíneas 
"b"  e  "c",  compreendem  somente  o  patrimônio,  a 
renda  e os  serviços,  relacionados  com  as  finalidades 
essenciais das entidades nelas mencionadas. 
§  5º  ‐  A  lei  determinará  medidas  para  que  os 
consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos 
que incidam sobre mercadorias e serviços. 
§  6.º  Qualquer  subsídio  ou  isenção,  redução  de 
base  de  cálculo,  concessão  de  crédito  presumido, 
anistia  ou  remissão,  relativos  a  impostos,  taxas  ou 
contribuições,  só poderá  ser  concedido mediante  lei 
específica,  federal, estadual ou municipal, que regule 
exclusivamente  as matérias  acima  enumeradas  ou  o 
correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo 
do disposto no  art. 155, § 2.º, XII,  g.  (Redação dada 
pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) 
§  7.º  A  lei  poderá  atribuir  a  sujeito  passivo  de 
obrigação  tributária  a  condição  de  responsável  pelo 
pagamento  de  imposto  ou  contribuição,  cujo  fato 
gerador  deva  ocorrer  posteriormente,  assegurada  a 
imediata  e  preferencial  restituição  da  quantia  paga, 
caso não se realize o fato gerador presumido.(Incluído 
pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) 
Art. 151. É vedado à União: 
I ‐ instituir tributo que não seja uniforme em todo 
o  território  nacional  ou  que  implique  distinção  ou 
preferência  em  relação  a  Estado,  ao Distrito  Federal 
ou a Município, em detrimento de outro, admitida a 
concessão de incentivos fiscais destinados a promover 
o  equilíbrio  do  desenvolvimento  sócio‐econômico 
entre as diferentes regiões do País; 
II  ‐  tributar  a  renda  das  obrigações  da  dívida 
pública  dos  Estados,  do  Distrito  Federal  e  dos 
Municípios, bem como a remuneração e os proventos 
dos respectivos agentes públicos, em níveis superiores 
aos  que  fixar  para  suas  obrigações  e  para  seus 
agentes; 
III  ‐  instituir  isenções de  tributos da competência 
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios. 
Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito Federal 
e  aos  Municípios  estabelecer  diferença  tributária 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão 
de sua procedência ou destino. 
Seção III 
DOS IMPOSTOS DA UNIÃO 
Art.  153.  Compete  à  União  instituir  impostos 
sobre: 
I ‐ importação de produtos estrangeiros; 
II  ‐  exportação,  para  o  exterior,  de  produtos 
nacionais ounacionalizados; 
III ‐ renda e proventos de qualquer natureza; 
IV ‐ produtos industrializados; 
V  ‐  operações  de  crédito,  câmbio  e  seguro,  ou 
relativas a títulos ou valores mobiliários; 
VI ‐ propriedade territorial rural; 
VII  ‐  grandes  fortunas,  nos  termos  de  lei 
complementar. 
§ 1º  ‐ É  facultado ao Poder Executivo, atendidas 
as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar 
as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, 
IV e V. 
§ 2º ‐ O imposto previsto no inciso III: 
I ‐ será informado pelos critérios da generalidade, 
da universalidade e da progressividade, na  forma da 
lei; 
§ 3º ‐ O imposto previsto no inciso IV: 
I  ‐  será  seletivo, em  função da essencialidade do 
produto; 
II  ‐  será  não‐cumulativo,  compensando‐se  o  que 
for  devido  em  cada  operação  com  o  montante 
cobrado nas anteriores; 
III  ‐  não  incidirá  sobre  produtos  industrializados 
destinados ao exterior. 
IV  ‐  terá  reduzido  seu  impacto  sobre a aquisição 
de bens de  capital pelo  contribuinte do  imposto, na 
forma da  lei. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 
42, de 19.12.2003) 
§  4º  O  imposto  previsto  no  inciso  VI  do 
caput:(Redação  dada  pela  Emenda  Constitucional  nº 
42, de 19.12.2003) 
I  ‐  será progressivo  e  terá  suas  alíquotas  fixadas 
de  forma  a  desestimular  a  manutenção  de 
propriedades  improdutivas;  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
II  ‐  não  incidirá  sobre  pequenas  glebas  rurais, 
definidas em lei, quando as explore o proprietário que 
não  possua  outro  imóvel;  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
III  ‐  será  fiscalizado  e  cobrado  pelos  Municípios 
que  assim optarem, na  forma da  lei, desde que não 
implique  redução  do  imposto  ou  qualquer  outra 
forma  de  renúncia  fiscal.(Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 42, de 19.12.2003)   (Regulamento) 
§ 5º ‐ O ouro, quando definido em  lei como ativo 
financeiro  ou  instrumento  cambial,  sujeita‐se 
exclusivamente à incidência do imposto de que trata o 
inciso V do "caput" deste artigo, devido na operação 
de origem; a alíquota mínima  será de um por cento, 
assegurada  a  transferência  do  montante  da 
arrecadação nos seguintes termos: 
I  ‐  trinta  por  cento  para  o  Estado,  o  Distrito 
Federal ou o Território, conforme a origem; 
II ‐ setenta por cento para o Município de origem. 
Art. 154. A União poderá instituir: 
I  ‐  mediante  lei  complementar,  impostos  não 
previstos  no  artigo  anterior,  desde  que  sejam  não‐
cumulativos  e  não  tenham  fato  gerador  ou  base  de 
cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição; 
II  ‐  na  iminência  ou  no  caso  de  guerra  externa, 
impostos extraordinários, compreendidos ou não em 
sua competência tributária, os quais serão suprimidos, 
gradativamente, cessadas as causas de sua criação. 
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
Seção IV 
DOS IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO 
FEDERAL 
Art.  155.  Compete  aos  Estados  e  ao  Distrito 
Federal  instituir  impostos  sobre:  (Redação dada pela 
Emenda Constitucional nº 3, de 1993) 
I  ‐  transmissão  causa  mortis  e  doação,  de 
quaisquer  bens  ou  direitos;  (Redação  dada  pela 
Emenda Constitucional nº 3, de 1993) 
II  ‐  operações  relativas  à  circulação  de 
mercadorias  e  sobre  prestações  de  serviços  de 
transporte  interestadual  e  intermunicipal  e  de 
comunicação, ainda que as operações e as prestações 
se  iniciem  no  exterior;(Redação  dada  pela  Emenda 
Constitucional nº 3, de 1993) 
III  ‐  propriedade  de  veículos  automotores. 
(Redação  dada  pela  Emenda  Constitucional  nº  3,  de 
1993) 
§  1.º  O  imposto  previsto  no  inciso  I:  (Redação 
dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) 
I  ‐  relativamente  a  bens  imóveis  e  respectivos 
direitos,  compete ao Estado da  situação do bem, ou 
ao Distrito Federal 
II ‐ relativamente a bens móveis, títulos e créditos, 
compete ao Estado onde se processar o inventário ou 
arrolamento,  ou  tiver  domicílio  o  doador,  ou  ao 
Distrito Federal; 
III  ‐  terá  competência  para  sua  instituição 
regulada por lei complementar: 
a)  se  o  doador  tiver  domicilio  ou  residência  no 
exterior; 
b)  se  o  de  cujus  possuía  bens,  era  residente  ou 
domiciliado  ou  teve  o  seu  inventário  processado  no 
exterior; 
IV  ‐  terá  suas  alíquotas  máximas  fixadas  pelo 
Senado Federal; 
§ 2.º O  imposto previsto no  inciso  II atenderá ao 
seguinte:  (Redação dada pela Emenda Constitucional 
nº 3, de 1993) 
I  ‐  será  não‐cumulativo,  compensando‐se  o  que 
for devido em cada operação relativa à circulação de 
mercadorias  ou  prestação  de  serviços  com  o 
montante  cobrado  nas  anteriores  pelo  mesmo  ou 
outro Estado ou pelo Distrito Federal; 
II  ‐  a  isenção  ou  não‐incidência,  salvo 
determinação em contrário da legislação: 
a) não implicará crédito para compensação com o 
montante  devido  nas  operações  ou  prestações 
seguintes; 
b)  acarretará  a  anulação  do  crédito  relativo  às 
operações anteriores; 
III  ‐  poderá  ser  seletivo,  em  função  da 
essencialidade das mercadorias e dos serviços; 
IV ‐ resolução do Senado Federal, de  iniciativa do 
Presidente  da  República  ou  de  um  terço  dos 
Senadores,  aprovada  pela  maioria  absoluta  de  seus 
membros,  estabelecerá  as  alíquotas  aplicáveis  às 
operações  e  prestações,  interestaduais  e  de 
exportação; 
V ‐ é facultado ao Senado Federal: 
a)  estabelecer  alíquotas  mínimas  nas  operações 
internas, mediante resolução de iniciativa de um terço 
e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; 
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações 
para resolver conflito específico que envolva interesse 
de  Estados,  mediante  resolução  de  iniciativa  da 
maioria absoluta e aprovada por dois  terços de  seus 
membros; 
VI  ‐ salvo deliberação em contrário dos Estados e 
do Distrito Federal, nos termos do disposto no  inciso 
XII, "g", as alíquotas  internas, nas operações relativas 
à  circulação  de  mercadorias  e  nas  prestações  de 
serviços, não poderão ser  inferiores às previstas para 
as operações interestaduais; 
VII  ‐  em  relação  às  operações  e  prestações  que 
destinem  bens  e  serviços  a  consumidor  final 
localizado em outro Estado, adotar‐se‐á: 
a) a alíquota  interestadual, quando o destinatário 
for contribuinte do imposto; 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
b)  a  alíquota  interna, quando o destinatário não 
for contribuinte dele; 
VIII ‐ na hipótese da alínea "a" do  inciso anterior, 
caberá  ao  Estado  da  localização  do  destinatário  o 
imposto correspondente à diferença entre a alíquota 
interna e a interestadual; 
IX ‐ incidirá também: 
a)  sobre  a  entrada  de  bem  ou  mercadoria 
importados do  exterior por pessoa  física ou  jurídica, 
ainda que não seja contribuinte habitual do  imposto, 
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre 
o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao 
Estado  onde  estiver  situado  o  domicílio  ou  o 
estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem 
ou serviço;(Redação dada pela Emenda Constitucional 
nº 33, de 2001) 
b)  sobre  o  valor  total  da  operação,  quando 
mercadorias  forem  fornecidas  com  serviços  não 
compreendidosna  competência  tributária  dos 
Municípios; 
X ‐ não incidirá: 
a)  sobre  operações  que  destinem  mercadorias 
para  o  exterior,  nem  sobre  serviços  prestados  a 
destinatários no exterior, assegurada a manutenção e 
o  aproveitamento do montante do  imposto  cobrado 
nas operações e prestações anteriores; (Redação dada 
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
b)  sobre  operações  que  destinem  a  outros 
Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis 
líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica; 
c)  sobre  o  ouro,  nas  hipóteses  definidas  no  art. 
153, § 5º; 
d) nas prestações de serviço de comunicação nas 
modalidades  de  radiodifusão  sonora  e  de  sons  e 
imagens  de  recepção  livre  e  gratuita;  (Incluído  pela 
Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
XI ‐ não compreenderá, em sua base de cálculo, o 
montante do imposto sobre produtos industrializados, 
quando  a  operação,  realizada  entre  contribuintes  e 
relativa  a  produto  destinado  à  industrialização  ou  à 
comercialização,  configure  fato  gerador  dos  dois 
impostos; 
XII ‐ cabe à lei complementar: 
a) definir seus contribuintes; 
b) dispor sobre substituição tributária; 
c)  disciplinar  o  regime  de  compensação  do 
imposto; 
d)  fixar, para  efeito de  sua  cobrança  e definição 
do  estabelecimento  responsável,  o  local  das 
operações relativas à circulação de mercadorias e das 
prestações de serviços; 
e)  excluir  da  incidência  do  imposto,  nas 
exportações  para  o  exterior,  serviços  e  outros 
produtos além dos mencionados no inciso X, "a" 
f)  prever  casos  de  manutenção  de  crédito, 
relativamente  à  remessa  para  outro  Estado  e 
exportação  para  o  exterior,  de  serviços  e  de 
mercadorias; 
g)  regular  a  forma  como,  mediante  deliberação 
dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos 
e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. 
h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os 
quais o  imposto  incidirá uma única vez, qualquer que 
seja a sua finalidade, hipótese em que não se aplicará 
o  disposto  no  inciso  X,  b;  (Incluída  pela  Emenda 
Constitucional nº 33, de 2001) 
i)  fixar  a  base  de  cálculo,  de  modo  que  o 
montante  do  imposto  a  integre,  também  na 
importação  do  exterior  de  bem,  mercadoria  ou 
serviço.  (Incluída  pela  Emenda  Constitucional  nº  33, 
de 2001) 
§  3º  À  exceção  dos  impostos  de  que  tratam  o 
inciso  II  do  caput  deste  artigo  e  o  art.  153,  I  e  II, 
nenhum  outro  imposto  poderá  incidir  sobre 
operações  relativas  a  energia  elétrica,  serviços  de 
telecomunicações,  derivados  de  petróleo, 
combustíveis  e minerais  do  País.(Redação  dada  pela 
Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
§ 4º Na hipótese do  inciso XII, h, observar‐se‐á o 
seguinte: (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, 
de 2001) 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
I  ‐  nas  operações  com  os  lubrificantes  e 
combustíveis derivados de petróleo, o imposto caberá 
ao  Estado  onde  ocorrer  o  consumo;  (Incluído  pela 
Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
II  ‐  nas  operações  interestaduais,  entre 
contribuintes,  com  gás  natural  e  seus  derivados,  e 
lubrificantes e  combustíveis não  incluídos no  inciso  I 
deste  parágrafo,  o  imposto  será  repartido  entre  os 
Estados  de  origem  e  de  destino,  mantendo‐se  a 
mesma proporcionalidade que ocorre nas operações 
com  as  demais  mercadorias;  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 33, de 2001) 
III ‐ nas operações  interestaduais com gás natural 
e  seus  derivados,  e  lubrificantes  e  combustíveis  não 
incluídos no inciso I deste parágrafo, destinadas a não 
contribuinte, o  imposto caberá ao Estado de origem; 
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
IV  ‐  as  alíquotas  do  imposto  serão  definidas 
mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal, 
nos termos do § 2º, XII, g, observando‐se o seguinte: 
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
a) serão uniformes em todo o território nacional, 
podendo ser diferenciadas por produto; (Incluído pela 
Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
b) poderão ser específicas, por unidade de medida 
adotada,  ou  ad  valorem,  incidindo  sobre  o  valor  da 
operação  ou  sobre  o  preço  que  o  produto  ou  seu 
similar  alcançaria  em  uma  venda  em  condições  de 
livre  concorrência;  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 33, de 2001) 
c) poderão ser reduzidas e restabelecidas, não se 
lhes  aplicando o disposto no  art.  150,  III,  b.(Incluído 
pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 
§ 5º As regras necessárias à aplicação do disposto 
no  §  4º,  inclusive  as  relativas  à  apuração  e  à 
destinação do  imposto, serão estabelecidas mediante 
deliberação  dos  Estados  e  do  Distrito  Federal,  nos 
termos  do  §  2º,  XII,  g.  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 33, de 2001) 
§ 6º O imposto previsto no inciso III: (Incluído pela 
Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
I  ‐  terá  alíquotas  mínimas  fixadas  pelo  Senado 
Federal;  (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, 
de 19.12.2003) 
II  ‐ poderá  ter alíquotas diferenciadas em  função 
do  tipo  e  utilização.(Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
Seção V 
DOS IMPOSTOS DOS MUNICÍPIOS 
Art.  156.  Compete  aos  Municípios  instituir 
impostos sobre: 
I ‐ propriedade predial e territorial urbana; 
II ‐ transmissão "inter vivos", a qualquer título, por 
ato  oneroso,  de  bens  imóveis,  por  natureza  ou 
acessão  física,  e  de  direitos  reais  sobre  imóveis, 
exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a 
sua aquisição; 
III  ‐  serviços  de  qualquer  natureza,  não 
compreendidos  no  art.  155,  II,  definidos  em  lei 
complementar.(Redação  dada  pela  Emenda 
Constitucional nº 3, de 1993) 
§ 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a 
que  se  refere  o  art.  182,  §  4º,  inciso  II,  o  imposto 
previsto  no  inciso  I  poderá:(Redação  dada  pela 
Emenda Constitucional nº 29, de 2000) 
I ‐ ser progressivo em razão do valor do imóvel; e 
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 29, de 2000) 
II  ‐  ter  alíquotas  diferentes  de  acordo  com  a 
localização  e o uso do  imóvel.(Incluído pela  Emenda 
Constitucional nº 29, de 2000) 
§ 2º ‐ O imposto previsto no inciso II: 
I  ‐  não  incide  sobre  a  transmissão  de  bens  ou 
direitos  incorporados  ao  patrimônio  de  pessoa 
jurídica  em  realização  de  capital,  nem  sobre  a 
transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, 
incorporação,  cisão  ou  extinção  de  pessoa  jurídica, 
salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do 
adquirente  for  a  compra  e  venda  desses  bens  ou 
direitos,  locação  de  bens  imóveis  ou  arrendamento 
mercantil; 
II ‐ compete ao Município da situação do bem. 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
§ 3º Em  relação ao  imposto previsto no  inciso  III 
do  caput  deste  artigo,  cabe  à  lei 
complementar:(Redação  dada  pela  Emenda 
Constitucional nº 37, de 2002) 
I  ‐  fixar  as  suas  alíquotas  máximas  e 
mínimas;(Redação  dada  pela  Emenda  Constitucional 
nº 37, de 2002) 
II  ‐  excluir  da  sua  incidência  exportações  de 
serviços  para  o  exterior.  (Incluído  pela  Emenda 
Constitucional nº 3, de 1993) 
III ‐ regulara forma e as condições como isenções, 
incentivos  e  benefícios  fiscais  serão  concedidos  e 
revogados.(Incluído  pela  Emenda  Constitucional  nº 
37, de 2002) 
Seção VI 
DA REPARTIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS  
Art.  157.  Pertencem  aos  Estados  e  ao  Distrito 
Federal: 
I ‐ o produto da arrecadação do imposto da União 
sobre  renda  e  proventos  de  qualquer  natureza, 
incidente  na  fonte,  sobre  rendimentos  pagos,  a 
qualquer  título,  por  eles,  suas  autarquias  e  pelas 
fundações que instituírem e mantiverem; 
II ‐ vinte por cento do produto da arrecadação do 
imposto  que  a  União  instituir  no  exercício  da 
competência que lhe é atribuída pelo art. 154, I. 
Art. 158. Pertencem aos Municípios: 
I ‐ o produto da arrecadação do imposto da União 
sobre  renda  e  proventos  de  qualquer  natureza, 
incidente  na  fonte,  sobre  rendimentos  pagos,  a 
qualquer  título,  por  eles,  suas  autarquias  e  pelas 
fundações que instituírem e mantiverem; 
II  ‐  cinqüenta  por  cento  do  produto  da 
arrecadação  do  imposto  da  União  sobre  a 
propriedade  territorial  rural,  relativamente  aos 
imóveis  neles  situados,  cabendo  a  totalidade  na 
hipótese da opção a que se refere o art. 153, § 4º, III; 
(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42, de 
19.12.2003) 
III  ‐  cinqüenta  por  cento  do  produto  da 
arrecadação  do  imposto  do  Estado  sobre  a 
propriedade de veículos automotores  licenciados em 
seus territórios; 
IV  ‐  vinte  e  cinco  por  cento  do  produto  da 
arrecadação  do  imposto  do  Estado  sobre  operações 
relativas  à  circulação  de  mercadorias  e  sobre 
prestações de  serviços de  transporte  interestadual  e 
intermunicipal e de comunicação. 
Parágrafo  único.  As  parcelas  de  receita 
pertencentes  aos Municípios, mencionadas no  inciso 
IV, serão creditadas conforme os seguintes critérios: 
I ‐ três quartos, no mínimo, na proporção do valor 
adicionado  nas  operações  relativas  à  circulação  de 
mercadorias e nas prestações de  serviços,  realizadas 
em seus territórios; 
II ‐ até um quarto, de acordo com o que dispuser 
lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal. 
Art. 159. A União entregará: 
I ‐ do produto da arrecadação dos impostos sobre 
renda  e  proventos  de  qualquer  natureza  e  sobre 
produtos  industrializados  quarenta  e  oito  por  cento 
na  seguinte  forma:  (Redação  dada  pela  Emenda 
Constitucional nº 55, de 2007) 
a) vinte e um  inteiros e cinco décimos por cento 
ao  Fundo  de  Participação  dos  Estados  e  do  Distrito 
Federal; 
b) vinte e dois  inteiros e cinco décimos por cento 
ao Fundo de Participação dos Municípios; 
c) três por cento, para aplicação em programas de 
financiamento ao setor produtivo das Regiões Norte, 
Nordeste e Centro‐Oeste, através de suas  instituições 
financeiras  de  caráter  regional,  de  acordo  com  os 
planos  regionais  de  desenvolvimento,  ficando 
assegurada ao semi‐árido do Nordeste a metade dos 
recursos  destinados  à  Região,  na  forma  que  a  lei 
estabelecer; 
d)  um  por  cento  ao  Fundo  de  Participação  dos 
Municípios, que  será entregue no primeiro decêndio 
do  mês  de  dezembro  de  cada  ano;  (Incluído  pela 
Emenda Constitucional nº 55, de 2007) 
II  ‐ do produto da arrecadação do  imposto sobre 
produtos industrializados, dez por cento aos Estados e 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
ao  Distrito  Federal,  proporcionalmente  ao  valor  das 
respectivas exportações de produtos industrializados. 
III ‐ do produto da arrecadação da contribuição de 
intervenção  no  domínio  econômico  prevista  no  art. 
177,  §  4º,  29%  (vinte  e  nove  por  cento)  para  os 
Estados e o Distrito Federal, distribuídos na forma da 
lei, observada a destinação a que se refere o inciso II, 
c, do  referido parágrafo.(Redação dada pela Emenda 
Constitucional nº 44, de 2004) 
§  1º  ‐  Para  efeito  de  cálculo  da  entrega  a  ser 
efetuada de acordo com o previsto no inciso I, excluir‐
se‐á a parcela da arrecadação do  imposto de renda e 
proventos  de  qualquer  natureza  pertencente  aos 
Estados,  ao  Distrito  Federal  e  aos  Municípios,  nos 
termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I. 
§  2º  ‐  A  nenhuma  unidade  federada  poderá  ser 
destinada  parcela  superior  a  vinte  por  cento  do 
montante  a  que  se  refere  o  inciso  II,  devendo  o 
eventual  excedente  ser  distribuído  entre  os  demais 
participantes, mantido, em relação a esses, o critério 
de partilha nele estabelecido. 
§  3º  ‐  Os  Estados  entregarão  aos  respectivos 
Municípios vinte e  cinco por  cento dos  recursos que 
receberem  nos  termos  do  inciso  II,  observados  os 
critérios estabelecidos no art. 158, parágrafo único, I e 
II. 
§  4º  Do  montante  de  recursos  de  que  trata  o 
inciso  III  que  cabe  a  cada  Estado,  vinte  e  cinco  por 
cento serão destinados aos seus Municípios, na forma 
da  lei a que  se  refere o mencionado  inciso.  (Incluído 
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003) 
Art.  160.  É  vedada  a  retenção  ou  qualquer 
restrição  à  entrega  e  ao  emprego  dos  recursos 
atribuídos,  nesta  seção,  aos  Estados,  ao  Distrito 
Federal  e  aos  Municípios,  neles  compreendidos 
adicionais e acréscimos relativos a impostos. 
Parágrafo único. A  vedação prevista neste  artigo 
não impede a União e os Estados de condicionarem a 
entrega  de  recursos:(Redação  dada  pela  Emenda 
Constitucional nº 29, de 2000) 
I  ‐  ao  pagamento  de  seus  créditos,  inclusive  de 
suas autarquias; (Incluído pela Emenda Constitucional 
nº 29, de 2000) 
II ‐ ao cumprimento do disposto no art. 198, § 2º, 
incisos II e III.(Incluído pela Emenda Constitucional nº 
29, de 2000) 
Art. 161. Cabe à lei complementar: 
I  ‐ definir  valor  adicionado para  fins do disposto 
no art. 158, parágrafo único, I; 
II  ‐  estabelecer  normas  sobre  a  entrega  dos 
recursos de que trata o art. 159, especialmente sobre 
os  critérios  de  rateio  dos  fundos  previstos  em  seu 
inciso  I,  objetivando  promover  o  equilíbrio  sócio‐
econômico entre Estados e entre Municípios; 
III  ‐  dispor  sobre  o  acompanhamento,  pelos 
beneficiários, do cálculo das quotas e da liberação das 
participações previstas nos arts. 157, 158 e 159. 
Parágrafo  único. O  Tribunal  de  Contas  da União 
efetuará  o  cálculo  das  quotas  referentes  aos  fundos 
de participação a que alude o inciso II. 
Art. 162. A União, os Estados, o Distrito Federal e 
os  Municípios  divulgarão,  até  o  último  dia  do  mês 
subseqüente  ao  da  arrecadação,  os  montantes  de 
cada  um  dos  tributos  arrecadados,  os  recursos 
recebidos, os valores de origem tributária entregues e 
a  entregar  e  a  expressão  numérica  dos  critérios  de 
rateio. 
Parágrafo único. Os dados divulgados pela União 
serão  discriminados  por  Estado  e  por  Município;  os 
dos Estados, por Município. 
 
Anotações 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
Módulo II – Direito Tributário 
 
LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR 
(Art. 150. CF) 
 
 
 
Princípios Constitucionais Tributários 
 
A  CF  atribui  aos  entes  competência  tributária,  cada 
um  recebe  uma  parte  da  competência  tributária.  A 
competência  tributária é a 1ª  forma de  limitação do 
poder  de  tributar.  Ex.  IPVA  ‐  imposto  exclusivo  do 
Estado. No entanto, não é a única forma de limitação. 
Os princípios  tributários  também  limitam o poder de 
tributar. Referidos princípios (alguns previstos no art. 
150 da Constituição Federal) condicionam o poder de 
tributar. 
 
Princípio da Legalidade (art. 150, I CF). 
 
A  essência  da  CF  é  dar  poder  e  ao  mesmo  tempo 
limitar  o  poder.  O  tributo  só  pode  ser 
criado/majorado  por  lei  específica.  Não  pode  ser 
criado por decreto ou portaria. Quem o aprova são os 
nossos representantes. 
 
A  competência  tributária  só  é  outorgada  a  entes 
políticos  federativos  porque  só  eles  são  dotados  de 
poder  legislativo  O  que  adiantaria  entregar  a 
competência tributária sem poder para legislar? 
 
Somente os entes políticos podem criar  tributos, por 
ser dotados de poder legislativo. 
 
“Exceções ao Principio da Legalidade” (art.153,p1º CF) 
– Mitigações  –  A  lei  do  I.R  alíquota  fixa  em  15,  20, 
27,5%  mas  em  alguns  impostos  a  alíquota  não  é 
fixada, ou seja, tem um patamar mínimo e máximo a 
ser  cobrado, por exemplo, a alíquota pode  variar de 
0%  até  100%  e  um  decreto  fixa  o  valor  da  alíquota 
dentro do  intervalo  legal. A  lei prevê o  intervalo e o 
decreto  fixa  o  valor.  São  os  seguintes  impostos:  II 
(imposto  de  importação),  IE  (exportação),  IPI 
(produtos  industrializados),  IOF  (operações 
financeiras)  (art.  153,  §  1º,  CF).  São  impostos  sem 
alíquotas  fixas  por  lei  e  sim  pelo  Poder  Executivo 
através de decreto. 
O Poder Executivo  fixa a alíquota no  intervalo que a 
lei  autorizar,  razão  pela  qual  existe  imposto  sem 
alíquota  fixa  (para  isso  as  leis  tem  que  verificar  as 
funções dos tributos). 
Funções dos tributos: 
 
‐ Fiscal: A sua  função principal é arrecadar. O Estado 
através dos impostos tem objetivo de arrecadação. 
 
‐Extrafiscal: Objetivo  central  é  intervir na  economia, 
estimulando  ou  desestimulando  determinados 
comportamentos  dos  contribuintes.  Ex.  o  governo 
diminuiu  a  cobrança  do  IPI  sobre  automóveis 
aumentando  quase  que  imediatamente  o  consumo 
interno,  tendo  como  resultado  o  aumento  do 
consumo  em  2009 maior  do  que  o  ano  de  2008. O 
poder público é o tutor da economia. 
 
Essa é a  razão pelo qual esses  impostos  tem que  ter 
alíquotas  flexíveis  para  ter  respostas  imediata 
(II,IE,IPI,IOF).  Ex.  Imposto  sobre  Importação  alíquota 
alta para valorizar o consumo dos bens nacionais. 
 
Instrumento  de  política  econômica  (função  extra‐
fiscal),  flexibilidade  dentro  da  limitação  da  lei  –  o 
executivo é quem define. 
 
‐ Parafiscais  
 
 
Função do Código Tributário Nacional 
 
No  art.  146,  II  CF  –  Lei  complementar  –  regular  as 
limitações  constitucionais  ao  poder  de  tributar.  – 
Regula  os  princípios  tributários  (dentre  outras 
matérias). 
O CTN  seria uma  Lei  complementar que esclareceria 
os princípios. O CTN regulamenta o poder de tributar 
(dentre outras matérias). 
 
O CTN no Art. 97 esclarece a CF, regula as  limitações 
ao  poder  de  tributar,  esclarece  os  princípios.  É 
importante ressaltar que o Código Tributário Nacional 
foi elaborado como  lei ordinária e recepcionado pela 
nova  ordem  constitucional  como  lei  complementar 
(cuida‐se do fenômeno da Recepção Constitucional) 
 
Existe  hierarquia  entre  lei  complementar  e  lei 
Ordinária?Uma  lei  complementar  poderá 
ocasionalmente ser revogada por lei ordinária?  
O  STF  sempre  teve  uma  posição  contrária  a  este 
posicionamento. O STF entende que não há hierarquia 
o que há é uma RESERVA DE MATÉRIA.  
  
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
Princípio da Anterioridade 
 
 
Princípio  da  Anterioridade:  Como  regra  geral,  a 
criação  ou majoração  de um  tributo  fica  postergada 
para o exercício  financeiro seguinte. No Brasil, o ano 
fiscal coincide com o ano civil, ou  seja,  se o governo 
aumentar um tributo em fevereiro de 2009, em regra 
só  poderá  ser  cobrado  no  exercício  financeiro  de 
2010. 
 
Anterioridade  X  Anualidade:  A  anualidade  não  se 
aplica no Brasil. Anterioridade refere‐se a cobrança de 
tributo  a  partir  do  exercício  seguinte,  valendo  de 
forma  indefinida,  só  deixando  de  valer  quando 
revogada por outra  lei. A anualidade – significa que a 
majoração/criação  terá  que  ser  ratificada  todo  ano 
para poder cobrar no ano seguinte, como se exigisse 
do Executivo que justifique todo ano a cobrança. Não 
se aplica a anualidade no Brasil no campo tributário. 
 
Quando  se  fala  em  principio  da  Anterioridade, 
postergando  a  cobrança  do  tributo  para  o  ano 
seguinte, não  significa que  tenha que  esperar  1  ano 
inteiro,  por  exemplo,  aumento  em  dezembro/09, 
cobra‐se  em  jan/10  (inicio  do  exercício  fiscal 
seguinte). 
 
O principio da  anterioridade  também  é  chamado de 
princípio da não surpresa: Para que o contribuinte não 
seja surpreendido na cobrança de novos impostos. 
 
ART. 150,  III “b”– Fica vedada a cobrança de tributos 
no  mesmo  exercício  financeiro  em  que  haja  sido 
publicada a lei que os instituiu ou aumentou. 
 
Os  princípios  tributários  existem  para  nos  proteger 
(proteção  para  o  contribuinte),  mas  se  o  Governo 
reduz ou extingue o tributo e coloca no corpo da  lei 
“esta lei entra em vigor após a publicação” tem efeito 
imediato  –  não  há  que  se  falar  em  principio  da 
anterioridade em caso de redução ou extinção. 
 
 
Princípio da Anterioridade Genérica (art. 150,III, “b”, 
CF) 
Posterga  a eficácia para o  ano  seguinte  (Art. 150,  III 
“B” CF) – Regra Geral 
 
 
 
 
Princípio  Anterioridade  Mitigada  (nonagesimal  ) 
(Art.195,§ 6º e Art 150,III “C”‐ CF) 
 
** Contribuições sociais para a seguridade social (Art. 
195,    §  6º)  –  A  cobrança  desse  tipo  de  tributo  terá 
eficácia  conforme  preceito  do  art.  195,  p.6º  quando 
determina que a exigibilidade só poderá ocorrer após 
decorridos 90 dias da data da publicação da lei que as 
houver instituído ou modificado, não lhes aplicando o 
disposto no art. 150, III, b.  
 
A Anterioridade Mitigada era restrita às contribuições 
sociais para a seguridade social. No entanto, a EC. Nº 
42/03 estendeu  referida  imunidade  também para os 
tributos em geral (Art. 150, III, “C”, CF) 
 
 
Exceções ao princípio da Anterioridade (Art. 150, §1º 
CF) 
A  extrafiscalidade  flexibiliza  o  principio  da 
anterioridade Art. 150,  § 1º 
 
Na  verdade o  art.150, § 1º diz que existem  algumas 
espécies  tributárias  que  não  estão  sujeitas  ao 
principio  da  anterioridade mitigada  e  nem  genérica, 
são  eles:  Art.  148,I  –  empréstimo  compulsório 
(guerra), Art. 150,  I,II,V  (I.Importação,  II. Exportação, 
V.operações  financeiras),  Art.  154  II(  imposto  da 
guerra)  –  Essas  espécies  não  estão  sujeitas,  nem  ao 
Princípio da Anterioridade Genérica, nem ao Princípio 
da  Anterioridade  Mitigada  –  Publica‐se  hoje  e  a 
cobrança amanhã. 
 
Existem  outrasque  não  seguem  a  mitigada 
aplicando‐se somente a genérica. Exemplo:  Imposto 
de Renda 
 
Art 153,III –  IR – ainda é possível o aumento no  final 
do ano e a cobrança no exercício seguinte com menos 
de 90 dias. 
Também  não  se  aplica  a  mitigada  (nonagesimal)  a 
base  de  cálculo  dos  impostos  previstos  nos  artigos 
155 III (IPVA), 156 I (IPTU). 
 
 
Não se aplica a anterioridade Genérica ao IPI‐ só 
segue a mitigada – art. 153, IV CF (se aumentar o 
teto) **  
Os  que  não  estão  ressalvados  seguem  os  dois 
princípios.  
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
O  ITR  segue  os  dois,  o  ITBI  segue  os  dois 
(genérica e mitigada‐ aplicando o mais benéfico). 
 
 
 
Principio da Irretroatividade (Art 150,III “a”, CF) 
É  uma  conseqüência  lógica  do  principio  da 
anterioridade.  Talvez  não  fosse  necessário  o 
constituinte expressá‐lo. Ex. Jan/08 alíquota IR ‐ 27,5% 
e o Governo em Jun/08 aumenta para 28% ‐ esta nova 
alíquota só será cobrada em Jan/09 (genérica‐IR), pelo 
principio  da  anterioridade  os  fatos  futuros  poderão 
ser  protegidos  (período  de  jun/o8  e  dez/08)  –  não 
serão  alcançados.  E  devido  ao  principio  da 
irretroatividade  não  pode  alcançar  fatos  passados  – 
segurança jurídica. 
 
Ex. Atividades estimuladas por tributação baixa e não 
seria justo cobrar os passados (art.150, III “a”) 
 
O principio da irretroatividade não tem Exceções – até 
mesmo  os  extrafiscais  que  são  cobrados 
imediatamente  (I.  importação,  I.  exportação)  não 
podem retroagir. 
 
 
Anotações 
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Módulo III – Direito Tributário 
 
LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR 
(Art. 150. CF) 
 
 
Princípios Constitucionais Tributários 
 
A  CF  atribui  aos  entes  competência  tributária,  cada 
um  recebe  uma  parte  da  competência  tributária.  A 
competência  tributária é a 1ª  forma de  limitação do 
poder  de  tributar.  Ex.  IPVA  ‐  imposto  exclusivo  do 
Estado. No entanto, não é a única forma de limitação. 
Os princípios  tributários  também  limitam o poder de 
tributar. Referidos princípios (alguns previstos no art. 
150 da Constituição Federal) condicionam o poder de 
tributar. 
 
 
N ,  
 
Princípio da Vedação ao Confisco (art. 150, IV CF). 
A  essência  da  CF  é  dar  poder  e  ao  mesmo  tempo 
limitar  o  poder.  O  tributo  não  pode  destruir  a 
atividade  produtiva  que  enseja  o  mesmo.  Sendo 
assim, o tributo não pode ter efeito confiscatório. 
Art.  150.  Sem  prejuízo  de  outras  garantias 
asseguradas  ao  contribuinte,  é  vedado  à União,  aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
IV ‐ utilizar tributo com efeito de confisco; 
Princípio da Liberdade de Tráfego (art. 150, V CF) 
A  tributação  não  pode  ser  utilizada  como  forma  de 
impedir o tráfego de mercadorias e de bens, sob pena 
de ferir o Princípio Federativo. 
Art.  150.  Sem  prejuízo  de  outras  garantias 
asseguradas  ao  contribuinte,  é  vedado  à União,  aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
V  ‐ estabelecer  limitações  ao  tráfego de pessoas 
ou  bens,  por  meio  de  tributos  interestaduais  ou 
intermunicipais,  ressalvada  a  cobrança  de  pedágio 
pela  utilização  de  vias  conservadas  pelo  Poder 
Público; 
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
Princípio da Uniformidade Geográfica (Art. 151, I, CF) 
 
Art. 151. É vedado à União: 
I ‐ instituir tributo que não seja uniforme em todo 
o  território  nacional  ou  que  implique  distinção  ou 
preferência  em  relação  a  Estado,  ao Distrito  Federal 
ou a Município, em detrimento de outro, admitida a 
concessão de incentivos fiscais destinados a promover 
o  equilíbrio  do  desenvolvimento  sócio‐econômico 
entre as diferentes regiões do País; 
Princípio da Não Cumulatividade 
 
§ 3º ‐ O imposto previsto no inciso IV: 
II  ‐  será  não‐cumulativo,  compensando‐se  o  que 
for  devido  em  cada  operação  com  o  montante 
cobrado nas anteriores; 
 
Outros Princípios 
 
Imunidade Tributária x Isenção x Não Incidência 
 
Imunidade  Tributária  (Ex. Art.  150, VI, CF)  –  É  uma 
vedação constitucional ao poder de tributar 
Isenção – É uma vedação legal ao poder de tributar 
Não Incidência – É quando o contribuinte não realiza 
o fato gerador disciplinado na lei 
 
Conceito de Tributo: 
Art.  3º  Tributo  é  toda  prestação  pecuniária 
compulsória,  em moeda ou  cujo  valor nela  se possa 
exprimir,  que  não  constitua  sanção  de  ato  ilícito, 
instituída  em  lei  e  cobrada  mediante  atividade 
administrativa plenamente vinculada. 
 
Anotações 
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Módulo IV – Direito Tributário 
 
IMPOSTO 
 
O  art.  145  da  Constituição  Federal  (CF)  leva  o 
leitor  a  vislumbrar  três  espécies  do  gênero:  tributo, 
quais  sejam:  imposto,  taxa  e  contribuição  de 
melhoria.  No  entanto,  alguns  doutrinadores 
entendem  que  além  das  espécies  supra  aludidas, 
pode‐se  acrescentar  duas  outras,  previstas 
expressamente  da  Magna  Carta,  quais  sejam: 
empréstimo compulsório (art. 148, CF) e contribuição 
social ou especial (art. 149, CF). Esta última subdivide‐
se  em:  contribuição  de  intervenção  no  domínio 
econômico,  contribuição  de  interesse  de  categorias 
profissionais  ou  econômicas,  contribuição  de 
seguridade  social  e  contribuição  de  iluminação 
pública. 
 
 
 
DISPOSITIVOS CONSTITUCIONAIS IMPORTANTES 
 
 
‐  Art.  150,  VI  ‐  A  imunidade  nestas  hipóteses 
existe somente em relação aos impostos; 
 
‐ Art. 150, par. 1º ‐ O princípio da Anterioridade 
não  se  aplica  aos  impostos  de  importação, 
exportação,  produtos  industrializados,  operações  de 
crédito,  câmbio,  seguro,  ou  relativas  a  títulos  ou 
valores mobiliários e o imposto extraordinário; 
 
‐ Art.  153,  par.  1º  ‐ Mitigação  do  princípio  da 
Legalidade. O Poder Executivo, atendidas as condições 
e  os  limites  da  lei,  pode  alterar  as  alíquotas  dos 
impostos  de  importação,  exportação,produtos 
industrializados  e  operações  de  crédito,  câmbio  e 
seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. É 
instrumento de política fiscal;. 
 
‐ Art. 154,  I  ‐ Competência residual em relação 
aos impostos; 
 
‐  Art.  154,  II  ‐  Competência  em  relação  aos 
impostos extraordinários;  
 
‐ Art. 153  ‐  Impostos de competência da União 
Federal; 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
 
‐  Art.  155  ‐  Impostos  de  competência  dos 
Estados e do Distrito Federal; 
 
‐  Art.  156  ‐  Impostos  de  competência  dos 
Municípios. 
 
 
CONCEITO DE IMPOSTO 
 
 
Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato 
gerador  uma  situação  independente  de  qualquer 
atividade  estatal  específica  relativa  ao  contribuinte. 
Fala‐se, por consequência, que o  imposto é o tributo 
não vinculado, ao passo que, a taxa   e a contribuição 
de  melhoria  são  tributos  vinculados  a  uma  atuação 
estatal. A taxa, pela utilização de serviços públicos ou 
em  razão  do  poder  de  polícia  e  a  contribuição  de 
melhoria,  vinculada  a  uma  obra  pública.  A  não‐
vinculação  é  o  ponto  característico  e  distintivo  do 
imposto em face das demais espécies tributárias. 
 
A  cobrança  do  imposto  relaciona‐se  sempre 
com uma  situação cotidiana da vida do contribuinte. 
Jamais a uma atividade estatal específica. 
Ex.: Imposto de Renda, IPVA, IPTU, etc.... 
 
 
Imposto  Pessoal  ‐  Vislumbra  a  pessoa.  Os 
impostos pessoais são mais justos 
                            Ex.:  Imposto  de  Renda              
(Art. 145, par. 1º, CF) 
 
Imposto  Real  ‐  Vislumbra  somente  a  matéria 
tributável 
                       Ex.: IPI, ICMS 
 
 
A Constituição Federal (CF) de 1.988 distribuiu a 
competência para  instituir os  impostos entre os  três 
entes  (União, estados e DF e municípios) estatais de 
forma clara e  incontroversa, em seus arts. 153, 155 e 
156.  
 
Competem à União os impostos de importação, 
exportação,  renda e proventos de qualquer natureza 
(IR),  sobre  produtos  industrializados  (IPI),  sobre 
operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a 
títulos  ou  valores  mobiliários,  sobre  a  propriedade 
territorial  rural  (ITR)  e  sobre  grandes  fortunas.  (art. 
153, CF). 
 
Deve‐se destacar os parágrafos 1º, 2º, 3º e 4º 
do art. 153, CF 
 
Além dos impostos supra mencionados, a União 
dispõe  da  competência  residual  em  relação  aos 
impostos  (art. 154,  inciso  I, da CF) e poderá  instituir 
impostos extraordinários na  iminência ou no caso de 
guerra externa. (art. 154, inciso II, da CF) 
 
Competem aos Estados e ao Distrito Federal os 
impostos  sobre  transmissão  causa  mortis  e  doação, 
de  quaisquer  bens  ou  direitos,  sobre  operações 
relativas  à  circulação  de  mercadorias  e  sobre 
prestações de  serviços de  transporte  interestadual  e 
intermunicipal  e  de  comunicação  (ICMS)  e  sobre  a 
propriedade  de  veículos  automotores  (IPVA).  (art. 
155, CF) 
 
Competem  aos  Municípios  o  imposto  sobre  a 
propriedade predial e  territorial urbana  (IPTU), sobre 
transmissão  inter  vivos,  a  qualquer  título,  por  ato 
oneroso,  de  bens  imóveis  e  de  direitos  reais  sobre 
imóveis  (ITBI) e  sobre  serviços de qualquer natureza 
(ISS). (art. 156, CF) 
 
Ressalte‐se ainda   que competem à União, em 
Território  Federal,  os  impostos  estaduais  e,  se  o 
Território  não  for  dividido  em  Municípios, 
cumulativamente, os  impostos municipais; ao Distrito 
Federal cabem os impostos municipais. (Art. 147, CF). 
 
 
TAXAS  
 
 
São tributos vinculados. Têm como fato gerador 
o exercício  regular do poder de polícia, ou o  serviço 
público,  prestado  ou  posto  à  disposição  do 
contribuinte (art. 145, inciso II, CF e art. 77, CTN). 
 
Distingue‐se  do  imposto  por  ser  uma  espécie 
tributária vinculada a uma atividade estatal específica 
em  relação  ao  contribuinte.  Por  sua  vez,  o  traço 
distintivo  da  contribuição  de  melhoria,  deve‐se  ao 
fato de que esta  vincula‐se  à obra pública,  ao passo 
que a taxa  vincula‐se ao poder de polícia  ou a serviço 
público. 
 
 
 
 
 
 
 
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TRIBUTÁRIO DIREITO 
Conceito de poder de polícia (art. 78, CTN) 
 
Utilização  efetiva  ou  potencial  de  serviços 
públicos específicos e divisíveis (art. 79, CTN) 
 
Art.  145,  parágrafo  2º,  CF  ‐  As  taxas  não 
poderão ter base de cálculo própria de impostos. 
 
O  ente  estatal  competente  para  cobrar 
determinada  taxa  é  o  ente  público  competente, 
segundo  os  dispositivos    constitucionais  e 
administrativos,  para  exercer  determinado  serviço 
público.  Só  pode  cobrar  a  taxa  por  aquele 
determinado serviço público, quem for o competente 
para executá‐lo. 
 
TAXA x PREÇO PÚBLICO. 
 
 
 
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA 
 
 
 
É o tributo instituído para fazer face ao custo de 
obras públicas de que decorra valorização imobiliária, 
tendo  como  limite  total  a despesa  realizada  e  como 
limite  individual  o  acréscimo  de  valor  que  da  obra 
resultar  para  cada  imóvel  beneficiado.  (Art.  81  do 
Código  Tributário  Nacional  e  art.  145,  III,  da 
Constituição Federal. 
 
É  imprescindível para a cobrança deste  tributo 
que os  imóveis sejam valorizados em virtude da obra 
pública.  Não  exige‐se  somente  a  obra  pública.  É 
indispensável que o imóvel seja valorizado. 
 
Competente para instituí‐la é o ente estatal que 
realize a obra pública. 
 
 
CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS 
 
 
São espécies tributárias previstas no art. 149 do 
Código  Tributário  Nacional.  Suas  finalidades  estão 
constitucionalmente  definidas:  intervenção  no 
domínio  econômico,  interesse  de  categorias 
profissionais e econômicas e seguridade social 
 
Competência:  União,  exclusivamente,  para  as 
contribuições de  intervenção no domínio econômico, 
de  interesse  das  categorias  profissionais  ou 
econômicas,  bem  como  para  custear  o  regime  geral 
de previdência e assistência social e para os sistemas 
de  previdência  e  assistência  social  dos  servidores 
públicos  federais.  Estados,  Distrito  Federal  e 
Municípios  podem  instituir  contribuições  para  os 
sistemas de previdência e assistência  social dos  seus 
respectivos servidores públicos (Art. 149, parág. Único 
da CF) 
 
As  contribuições  sociais  devem  obedecer  aos 
princípios  constitucionais  tributários,  por  expressa 
determinação constitucional. As contribuições  sociais 
destinadas  à  Seguridade  Social  não  obedecem  ao 
princípio da anterioridade. No entanto, só podem ser 
cobradas depois de 90 dias da publicação da lei que as 
houver instituído ou modificado. 
 
 
EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO 
 
 
Existem duas espécies básicas: 
 
Art.  148,  I,  CF  ‐  para  atender  a  despesas 
extraordinárias decorrentes de calamidade pública, de 
guerra  externa  ou  sua  iminência  (não  obedece  ao 
princípio da anterioridade); 
 
Art.  148,  II,  CF  ‐  no  caso  de  investimento 
público  de  caráter  urgente  e  de  relevante  interesse 
nacional (obedece ao princípio da anterioridade) 
 
Necessidade  de  lei  complementar.  Há  quem 
questione  a  natureza  tributária  do  empréstimo 
compulsório pelo fato de ser restituível.