Buscar

Apostila Tributos Retidos na fonte

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes
Você viu 3, do total de 67 páginas

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes
Você viu 6, do total de 67 páginas

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes
Você viu 9, do total de 67 páginas

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você também pode ser Premium ajudando estudantes

Prévia do material em texto

_______________________________________________ 
 
Departamento de Desenvolvimento Profissional 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Tributos Retidos na Fonte 
Alberto Gonçalves 
contato@agmcontadores.com.br 
 
 
 
 
 
 
 
 
Rio de Janeiro 
Março de 2015 
 
_______________________________________________________________________________________________ 
Rua 1º de Março, 33 – Centro – Rio de Janeiro/RJ – Cep: 20.010-000 
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br – www.crc.org.br 
 2 
CONJUNTO DE AÇÕES FISCAIS PRATICADAS NO BRASIL 
 Transferência de responsabilidade; 
 Substituição tributária; 
 Retenção na fonte; 
 Automação; 
 Acompanhamento Fiscal Diferenciado e Especial; 
 Cruzamentos das Declarações; 
 SPED Contábil e Fiscal; 
 Fiscalização retroativa à 5 anos. 
 (Portaria RFB 11.211/07; Portaria RFB 2.521/08) 
 
 
Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a 
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato 
gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou 
atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da 
referida obrigação. 
(CTN. art. 128) 
 
 
NORMA GERAL ANTI-EVASÃO 
“A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos 
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo 
ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os 
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária.” 
(CTN, art.116, parágrafo único, na redação de LC 104/2001) 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 3 
 
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA 
 
(Alterações trazidas pela Lei Complementar nº. 116 de 31.07.2003) 
 
Competência do Município: instituir Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza. 
 
 
Competência da União 
a) Definir a lista de serviços sujeitos ao ISSQN; 
b) Fixar as alíquotas máximas e mínimas; 
c) Excluir de sua incidência exportações de serviços para o exterior do País; 
d) Regular a forma e as condições de como isenções, incentivos e benefícios 
fiscais são concedidos e revogados. 
(Constituição Federal de 1988 – art.156, inc.III e § 3º). 
 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 4 
Fato gerador do ISS 
O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios 
e do Distrito Federal, tem como fato gerador à prestação de serviços constantes 
da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante 
do prestador. 
(Lei Complementar nº. 116 de 31/07/2003 – art. 1º) 
 
 
Legislação Federal 
O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento 
do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador. 
(art.3º. da L.C. nº. 116/2003) 
 
 
Legislação Municipal 
A pessoa jurídica que prestar serviço relacionado no Anexo I para tomador 
estabelecido no Município do Rio de Janeiro, com emissão de documento fiscal 
autorizado por outro município, deverá fornecer informações, inclusive a seu 
próprio respeito, à Secretaria Municipal de Fazenda da Prefeitura do Rio de 
Janeiro, nos termos e condições dispostos neste Decreto. 
(art. 1º. do Decreto nº. 28248, de 30 de julho de 2007). 
 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 5 
 
Serviços dispensados da retenção 
I - a empresa prestadora do serviço proveniente do exterior do País ou cuja 
prestação se tenha iniciado no exterior do País; e 
 
II - a pessoa jurídica que prestar, para tomador estabelecido no Município do Rio 
de Janeiro, exclusivamente serviço discriminado no Anexo II, desde que tal 
prestação seja destinada a: 
a) empresa de seguros privados, no caso de atendimento ao segurado em 
razão da ocorrência de sinistro previsto na apólice de seguro; e, 
 
b) operadora de planos privados de assistência à saúde, no caso de 
atendimento a beneficiário do plano conforme determinação expressa no 
contrato. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 6 
Contribuinte ISS. 
Contribuinte é o prestador do serviço. 
(Lei Complementar nº. 116 de 31/07/2003 – art. 5º) 
Notas: 
1 - O ISS é um imposto indireto podendo ser cobrado dos usuários dos serviços. 
2 - O prestador do serviço não paga efetivamente o imposto, o que ele recolhe é o 
efetivamente cobrado dos seus clientes. 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 7 
Base de cálculo 
A base de cálculo do imposto é o preço do serviço. 
(Lei Complementar nº. 116 de 31/07/2003 – art. 7º) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 8 
Obrigatoriedade da retenção 
 
Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº. 116, de 31 de julho de 2003. 
(Anexo – Legislação) 
 
Incidência do ISS 
Apenas para os serviços prestados constantes na lista anexa a LC nº. 116/03 
Nota: A lista de serviços esgota e não exemplifica os serviços sujeitos a retenção. 
(artigo 1º) 
 
Da não incidência do ISS 
1. os serviços não relacionados na lista; 
2. os serviços prestados em relação ao emprego; 
3. dos trabalhadores avulsos; 
4. dos administradores e membros de conselho consultivo ou de conselho 
fiscal de sociedades e fundações; 
5. das exportações de serviços para o exterior do País. 
(artigo 2º) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 9 
RECEITAS DE LOCAÇÃO – NÃO TRIBUTÁVEIS 
As receitas de locação de bens móveis em geral, veículos e máquinas, por 
exemplo, deixou de fazer parte da lista de serviços, dessa forma não cabe por 
parte dos Municípios a cobrança do ISS. 
 
 
RECEITAS DE LOCAÇÃO – TRIBUTÁVEIS 
 Somente os serviços de locação constantes dos itens são tributáveis do ISS. 
3.02 – Cessão de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda; 
3.03 – Exploração de salões de festas, centro de convenções, escritórios virtuais, 
stands, quadras esportivas, estádios, ginásios, auditórios, casas da espetáculos, 
parques de diversões e espaços para realização de eventos ou negócios de 
qualquer natureza; 
3.04 – Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de 
uso, compartilhado ou não, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos 
de qualquer natureza; 
3.05 – Cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso 
temporário. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 10 
Local do recolhimento do ISS 
 O ISS é devido no local da execução do serviço 
(incisos II a XIX, XXI e XXII do art. 3º da LC). 
 
 O ISS é devido no local do estabelecimento do tomador ou 
intermediário do serviço. 
(serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no 
exterior do País). 
 
 O ISS é devido no local do estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou, 
na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado. 
(em relação aos serviços descritos no subitem 17.05) 
O ISS é devido em cada município em cujo território haja extensão de: 
Ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos 
de locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso, 
compartilhado ou não. 
(em relação aos serviços 3.04) 
 O ISS é devido no local do estabelecimento do prestador do serviço 
(em relação aos serviços não mencionados nos itens anteriores). 
Comentários__________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 11 
Do estabelecimento do prestador 
Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a 
atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure 
unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as 
denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório 
de representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. 
(artigo 4º) 
Responsável pela retenção do ISS na fonte 
Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo 
expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao 
fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte 
ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da 
referida obrigação, inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais. 
(§ 2º do artigo 6º) 
 
Nas hipóteses a seguir a LC já tornou obrigatória à retenção do ISS pela fonte 
pagadora do serviço. 
 
 Pelo tomador ou intermediário do serviço proveniente do exterior do País ou 
cuja prestação tenha iniciado no exterior do País. 
 
 Pela pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediaria 
dos serviços descritos nos subitens. 
 
(art.6º da LC. 116/2003) 
 
3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 
17.10 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 12 
Exclusões permitidas 
Não se incluem na base de cálculo do ISS os valores dos materiais fornecidos 
pelo prestador dos serviços previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de serviços. 
 (artigo 7º) 
Das alíquotas 
A alíquota máxima para o ISS será de 5% (cinco por cento). 
(artigo 8º) 
 
OBS: As alíquotas serão determinadas através de lei ordinária de cada município, 
entretanto, deverão observar os limites máximos e mínimos para tal determinação. 
A norma responsável para estabelecer este limite é a Lei Complementar, a qual 
apenas tratou da alíquota máxima, limitando-a a 5% e deixando de estabelecer a 
alíquota mínima, que hoje é de 2%, por força da Emenda Constitucional nº. 
37/2002. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 13 
Os Municípios NÃO PODERÃO conceder isenções, ainda que parciais como é o 
caso da redução da base de cálculo, incentivos e benefícios fiscais, que venham 
resultar de forma direta ou indireta na redução da alíquota mínima. Tal fato se 
constatado, poderá caracterizar criação de legislação inconstitucional podendo a 
mesma ser objeto de questionamento pelos Municípios e ou contribuintes que se 
sentirem prejudicados. 
Exceções 
Os Municípios podem optar por alíquotas menores, iguais ou maiores que 2% 
(serviços descritos nos itens 7.02, 7.04 e 7.05) 
 
Prazo de pagamento do ISS 
Deverá ser observada a regra de cada município através de lei ordinária própria. 
 
Destaque na Nota Fiscal 
Fica a cargo de cada município através de lei ordinária própria estipulando campo 
para destaque o valor retido. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 14 
 
Lei nº 10.833 de 29 de dezembro de 2003 
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de 
direito privado, pela prestação dos serviços a seguir estão sujeitos à retenção na 
fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, da COFINS e da 
contribuição para o PIS/PASEP. 
 
Serviços Sujeitos à Retenção 
 Limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de 
valores e locação de mão-de-obra; 
 Serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, 
seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como 
pela remuneração de serviços profissionais. 
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: 
I - associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações, centrais 
sindicais e serviços sociais autônomos; 
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; 
III - fundações de direito privado; ou 
IV - condomínios edilícios. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 15 
Definição dos Serviços sujeitos à retenção 
( § 2º, art.1º da IN.459/2004) 
Para fins do disposto neste artigo, entende-se como serviços: 
I - de limpeza, conservação ou zeladoria os serviços de varrição, lavagem, 
enceramento, desinfecção, higienização, desentupimento, dedetização, 
desinsetização, imunização, desratização ou outros serviços destinados a manter 
a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, 
edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de 
áreas de uso comum; 
 
II - de manutenção todo e qualquer serviço de manutenção ou conservação de 
edificações, instalações, máquinas, veículos automotores, embarcações, 
aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, 
quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação, exceto se a 
manutenção for feita em caráter isolado, como um mero conserto de um bem 
defeituoso; 
 
III - de segurança e/ou vigilância os serviços que tenham por finalidade a garantia 
da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens 
patrimoniais, inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas; 
 
IV - profissionais aqueles relacionados no § 1º do art. 647 do Decreto nº 3.000, de 
26 de março de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive 
quando prestados por cooperativas ou associações profissionais, aplicando-se, 
para fins da retenção das contribuições, os mesmos critérios de interpretação 
adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a 
retenção do imposto de renda. 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 16 
Notas: 
I - Fica dispensada a retenção quando o serviço de manutenção for prestado em 
caráter isolado. 
II - Os serviços de manutenção relativos a reformas não estão sujeitos à retenção. 
IN. 459/04, art. 1º, § 2º, inc. II) 
II-1 - Aplicar a retenção quando o serviço for prestado sobre um contrato de 
manutenção ou de forma sistêmica. 
(Solução de Consulta nº. 349/04 – 9ª R.F) 
__________________________________________________________________ 
III - Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a retenção 
será efetuada até o limite deste. 
(§ 5º, art. 1º da IN.459/2004) 
__________________________________________________________________ 
IV - As pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES NACIONAL não estão obrigadas 
a efetuar à Retenção 
(§ 6º, art. 1º da IN.459/2004) 
__________________________________________________________________ 
V - As retenções de que trata o caput serão efetuadas: 
V.1 - sem prejuízo da retenção do imposto de renda na fonte das pessoas 
jurídicas sujeitas a alíquotas específicas previstas na legislação; 
V.2 - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos 
antecipados por conta de prestação de serviços para entrega futura. 
(§ 7º, art. 1º da IN.459/2004) 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 17 
Determinação da Base de Cálculo 
O valor da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, de que trata o 
art. 30, será determinado mediante a aplicação, sobre o montante a ser pago, do 
percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centésimos por cento), 
correspondente à soma das alíquotas de 1% (um por cento), 3% (três por cento) e 
0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento), respectivamente. 
(art.31 da Lei 10.833/2003) 
 
As alíquotas de 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento) e 3% (três por 
cento) aplicam-se inclusive na hipótese de a prestadora do serviço enquadrar-se 
no regime de não-cumulatividade na cobrança da contribuição para o PIS/PASEP 
e da COFINS. 
(Parágrafo 1º) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 18 
Pessoa Jurídica beneficiária de isenção 
No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na forma da legislação 
específica, de uma ou mais das contribuições de que trata este artigo, a retenção 
dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica correspondente às 
contribuições não alcançadas pela isenção. 
(Parágrafo 2º) 
 
§ 3º É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 
5.000,00 (cinco mil reais). (Incluído pela Lei nº 10.925, de 2004) 
 
§ 4º Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica, 
deverá ser efetuada a soma de todos os valores pagos no mês para efeito de 
cálculo do limite de retenção previsto no § 3º deste artigo, compensando-se o 
valor retido anteriormente. (Incluído pela Lei nº 10.925, de 2004) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 19 
Dispensa da Retenção. 
A retenção de que trata o art. 30 não será exigida na hipótese de pagamentos 
efetuados a: 
(art.32) 
I – cooperativas, relativamente à CSLL; (Redação dada pela Lei nº 10.865, de 
2004) 
II – empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redação dada pela Lei nº 
10.865, de 2004) (Vide Medida Provisória nº 232, 2004) 
III- pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de 
Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno 
Porte (Simples Nacional), em relação às suas receitas próprias. 
(Redação dada pela IN RFB nº 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4º da IN 
RFB nº 765, de 2 de agosto de 2007) 
 
Parágrafo único. A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP não 
será exigida, cabendo, somente, a retenção da CSLL nos pagamentos: 
I – a título de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; 
(Redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisória nº 232, 
2004) 
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização, 
conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro 
Especial Brasileiro - REB, instituído pela Lei nº 9.432, de 8 de janeiro de 1997. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 20 
Da retenção efetuada pelos Estados, Distrito Federal e Municípios. 
A União, por intermédio da Secretaria da Receita Federal, poderá celebrar 
convênios com os Estados, Distrito Federal e Municípios, para estabelecer a 
responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuição 
para o PIS/PASEP, mediante a aplicação das alíquotas previstas no art. 31, nos 
pagamentos efetuados por órgãos, autarquias e fundações dessas administrações 
públicas às pessoas jurídicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou 
pela prestação de serviços em geral. 
(art.33) 
 
Ficam obrigadas a efetuar as retenções na fonte do imposto de renda, da CSLL, 
da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP,as seguintes entidades da 
administração pública federal 
(art.34) 
I - empresas públicas; 
II - sociedades de economia mista; e 
III - demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria 
do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro 
Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira 
na modalidade total no Sistema Integrado de Administração Financeira do 
Governo Federal - SIAFI. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 21 
Do recolhimento 
Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, deverão 
ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo órgão público que efetuar a retenção ou, 
de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último 
dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o 
pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço. 
(art.35 da Lei nº. 10.833/2003 e Redação dada pela Lei nº 11.196, de 21/11/2005) 
 
Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 serão considerados como 
antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação 
ao imposto de renda e às respectivas contribuições. 
(art.36) 
 
Emissão da Nota Fiscal por parte do prestador 
 
O prestador do serviço deverá informar no documento fiscal o valor referente às 
retenções das contribuições incidentes sobre a operação. 
(I.N. 459/04, art.1º, § 10º) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 22 
Fato gerador da retenção das contribuições: 
O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento dos serviços 
(regime de caixa). 
Nota: No conceito de pagamentos, incluem-se os adiantamentos por conta de 
serviços ou aquisições de bens para entrega futura. 
(IN. nº. 459/2004 – art.1º e ADI SRF 10/2004 – arts. 4º e 5º) 
 
§ 2o No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na forma da legislação 
específica, de uma ou mais das contribuições de que trata este artigo, a retenção 
dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica correspondente às 
contribuições não alcançadas pela isenção. 
 
Informe de Rendimentos 
As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção de que trata esta Instrução 
Normativa deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária do pagamento 
comprovante anual da retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano 
subseqüente, conforme modelo constante no Anexo II. 
(I.N. 459/2004 - art. 12º) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 23 
Da compensação das contribuições retidas 
As pessoas jurídicas que sofreram as retenções poderão compensar com 
contribuições de mesma espécie, devidas em relação a fatos geradores ocorridos 
a partir do mês da retenção. 
 (I.N. 459/2004 - art. 12º) 
Da contabilização – Na prestação dos serviços. 
Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido, ou seja, 
poderá compensá-los em operações subseqüentes relativamente aos fatos 
geradores ocorridos a partir do mês da efetiva retenção (desconto na fonte) 
independentemente do recolhimento por parte da fontepagadora. 
 
O valor a ser compensado correspondente a cada espécie de contribuição, será 
determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação, sobre o valor da 
fatura, das alíquotas respectivas. 
 
As contribuições deverão ser contabilizadas de forma individualizada no Ativo 
Circulante (PIS a Compensar, Cofins a Compensar e CSLL a Compensar) para 
posteriormente serem compensadas nas respectivas contribuições devidas, 
registradas no Passivo Circulante (PIS a Recolher, Cofins a Recolher e CSLL a 
Recolher). 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 24 
IMPOSTO DE RENDA NA FONTE 
 
Fato gerador do imposto de renda 
 
Aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da, 
 
 RENDA – o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos; 
 
 DOS PROVENTOS – de qualquer natureza, assim entendidos os 
acréscimos patrimoniais não compreendidos no item acima. 
 
(art.43 do CTN) 
 
 
Todos os rendimentos estão sujeitos à retenção na fonte 
 
(art. 7º da Lei nº. 7.713/88) 
 
O imposto de fonte só não incide sobre determinados rendimentos quando houver 
a isenção expressa na Lei nº. 7.713/88 ou legislação posterior. 
 
(art. 639 do RIR/99) 
 
Art. 623. Não estão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte os 
rendimentos especificados no art. 39 do RIR/99. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 25 
Pagamentos a Pessoas Jurídicas – 1,5% 
 
Estão sujeitas à incidência do imposto de renda na fonte, à alíquota de 1,5% as 
importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela 
prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional exigindo dessa 
forma alto grau de natureza intelectual, a saber; 
(art. 647 do RIR/99) 
 
Pessoas Jurídicas Ligadas – Tabela Progressiva 
Art. 648. Aplicar-se-á a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos 
brutos referidos no artigo anterior, quando a beneficiária for sociedade civil 
prestadora de serviços relativos a profissão legalmente regulamentada, 
controlada, direta ou indiretamente 
(Decreto-Lei nº 2.067, de 9 de novembro de 1983, art. 3º): 
I - por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa 
jurídica que pagar ou creditar os rendimentos; ou 
II - pelo cônjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas físicas referidas no 
inciso anterior. 
Comentários 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 26 
Serviços de Limpeza, Conservação, Segurança, Vigilância e Locação de 
Mão-de-obra – 1,0% 
Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os 
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas 
civis ou mercantis pela prestação de serviços de limpeza, conservação, 
segurança, vigilância e por locação de mão-de-obra. 
(art.649 do RIR/99) 
Comentários 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 27 
Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade – 1,5% 
Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por 
cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras 
pessoas jurídicas. 
(art.651 do RIR/99) 
I - a título de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela 
representação comercial ou pela mediação na realização de negócios civis e 
comerciais; 
II - por serviços de propaganda e publicidade. 
No caso do inciso II, excluem-se da base de cálculo as importâncias pagas diretamente 
ou repassadas a empresas de rádio e televisão, jornais e revistas, atribuída à pessoa 
jurídica pagadora e à beneficiária responsabilidade solidária pela comprovação da efetiva 
realização dos serviços. 
(§ 1º, art. 651 do RIR/99) 
 
O imposto descontado na forma desta Seção será considerado antecipação do devido 
pela pessoa jurídica. (art.651 do RIR/99) 
(§ 2º art. 651 do RIR/99) 
Comentários 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 28 
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou 
Assemelhadas – 1,5% 
Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio por cento 
as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de 
trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços 
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à 
disposição. 
(art. 652 do RIR/99). 
 
O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações 
ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento dos 
rendimentos aos associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, § 1º). 
 
O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido de restituição, 
desde que a cooperativa, associação ou assemelhada comprove, relativamente a 
cada ano-calendário, a impossibilidade de sua compensação, na forma e 
condições definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda. 
(§ 2º, art. 652 do RIR/99). 
 
Comentários 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 29 
Pagamentos Efetuados por Órgãos Públicos Federais 
(art.653 do RIR/99) 
Os pagamentos efetuados por órgãos, autarquias e fundações da administração 
pública federal a pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de 
serviços, estão sujeitos à incidência do imposto, na fonte, na forma deste artigo, 
sem prejuízo da retenção relativa às contribuições previstas no art. 64 da Lei nº 
9.430, de 1996. 
 
§ 1º O imposto de renda a ser retido será determinado mediante a aplicação da 
alíquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicação do valor a ser 
pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicável à espécie de receita 
correspondente ao tipo de bem fornecido ou de serviço prestado (Lei nº 9.430, de 
1996, art. 64, § 5º). 
 
§ 2º A obrigação pela retenção é do órgão ou entidade que efetuar o pagamento 
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 1º). 
 
§ 3º O valor do imposto retido será considerado como antecipação do que for 
devido pela pessoa jurídica (Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 3º). 
 
§ 4º O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poderá ser 
compensado com o que for devido em relação a esse imposto (Lei nº 9.430, de 
1996, art. 64, § 4º). 
 
§ 5º A retenção efetuada na forma deste artigo dispensa, em relação à 
importância paga, as demais incidências na fonte previstas neste Livro. 
 
§ 6º Os pagamentos efetuados às pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES não 
estão sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo. 
 
 30 
Tratamento do Imposto 
O imposto descontado na forma desta Seção será considerado antecipação do 
devido pela beneficiária. 
(art.650 d0 RIR/99) 
 
Prazo de recolhimento 
 
O prazo do recolhimento é o dia 20 do mês subseqüente ao fato gerador. 
 (art.5º da Lei nº. 11.933/09) 
 
 
Serviços sujeitos à retenção 
 
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de 
direito privado, pela prestação de serviços de: 
 
 Serviços profissionais (profissões regulamentadas); 
 
 Serviços de limpeza e conservação, segurança, vigilância e locação de 
mão-de-obra; 
 
 Serviços de mediação de negócios, propaganda e publicidade; 
 
 Serviços propaganda e publicidade; 
 
 Cooperativa de trabalho; 
 
 Serviços de Factoring. 
 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 31 
 
Limite para a retenção 
 
(Valor mínimo para retenção) 
 
É dispensada a retenção do imposto de renda na fonte, de valor igual ou inferior a 
R$ 10,00 (dez reais) 
(art. 724 do RIR/99) 
 
 
Nota: 
Adiantamento de Importância – O fato gerador do Imposto de Renda é a 
aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de 
qualquer natureza. 
 
“O simples adiantamento de certa importância para o prestador de serviços (por 
conta de serviço ainda a ser realizado) não representa a aquisição da 
disponibilidade econômica ou jurídica, pois ainda não ocorreu a efetiva prestação 
do serviço”. 
(art. 43 do CTN) 
 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 32 
 
Momento do desconto do imposto 
O desconto do imposto deverá ser feito no dia do pagamento ou do crédito do 
rendimento, o que primeiro ocorrer. 
 
Responsável pelo recolhimento 
O imposto incidente na fonte deverá ser recolhido pela pessoa jurídica que pagar 
ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do serviço),inclusive quando 
o tomador for pessoa jurídica inscrita no Simples Federal e o prestador esteja 
sujeito à retenção. 
(art. 647 e 649 do RIR/99) 
 
A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela não tenha 
retido o imposto. 
PN. SRF. nº. (01/2002) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 33 
Retenção do imposto sem o respectivo pagamento 
Ocorrendo a retenção do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres 
públicos, a fonte pagadora, responsável pelo imposto, será enquadrada no crime 
de apropriação indébita e considerada como depositária infiel. 
(art.11 da Lei nº. 4.357/1964 e Lei nº. 8.866/1994) 
 
 
 
Não-retenção do imposto – Penalidades 
 
Antes do encerramento do período de apuração (trimestral ou anual) 
Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofício. 
 
(incisos I e II do art.44 da Lei nº. 9.430/1996) 
(art.957 do RIR/1999) 
(art. 9º da Lei nº. 10.426/2002) 
 
 
 
 
Após o encerramento do período de apuração (trimestral ou anual) 
A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passará a ser do 
contribuinte (prestador dos serviços). Da fonte pagadora serão exigidos a multa de 
ofício e os juros de mora. 
 (art.957 do RIR/1999) 
(art. 9º da Lei nº. 10.426/2002) 
 
Compensação do imposto retido 
A pessoa jurídica que sofreu a retenção poderá deduzir do IR do valor apurado no 
encerramento do período de apuração trimestral ou anual. 
(art. 647 e 649 do RIR/99) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 34 
 
Remuneração Indireta (DARF 2063) 
 
Pagamentos a Beneficiários Não Identificados (DARF 5217) 
 
Retenção na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurídica a 
beneficiários não identificados a título de: 
 
1. Contraprestação de arrendamento mercantil 
2. de aluguel 
 
3. Encargos de depreciação: 
 de veículo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus 
 assessores, ou de terceiros em relação à pessoa jurídica; 
 de imóvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima. 
 
 
4. Despesas com benefícios e vantagens concedidas pela empresa a 
administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas direta ou 
indiretamente mediante a contratação de terceiros, tais como: 
 
4.1 - a aquisição de alimentos ou quaisquer outros bens para utilização pelo beneficiário 
fora do estabelecimento da empresa; 
 
4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados; 
 
4.3 - o salário e respectivos encargos sociais de empregados postos à disposição ou 
cedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de 
terceiros; 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 35 
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte 
O imposto deverá ser descontado no ato do pagamento da remuneração. 
(art.717 do RIR/99) 
 
Cálculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher 
Considerando que a remuneração é de R$ 10.000,00 
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99 
 
RR = RP:[ 1 – (T/100)] 
 
Onde: 
RP = rendimento pago, correspondente à base de cálculo 
T = alíquota aplicável 
RR = rendimento reajustado 
 
Logo, 
RR = R$ 10.000,00: [1 – (35/100) ] 
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35] 
RR = R$ 10.000,00: 0,65 
RR = R$ 15.384,62 
 
Cálculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar líquido do IR 
Fonte. 
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher) 
R$ 15.384,62 – R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor líquido a pagar ao beneficiário) 
 
Responsável pelo recolhimento 
A responsabilidade pelo recolhimento será da fonte pagadora. 
(art.717 do RIR/99) 
 
Prazo do recolhimento 
O imposto deverá ser pago na data do pagamento da remuneração 
(§ 2º do art.675 do RIR/99) 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 36 
RETENÇÃO DE 11% DE INSS NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 
EVOLUÇÃO JURÍDICA 
 Leis n° 8.212/1991, 8.213/1991, 9.711/1998, 9.983/2000 – Novos crimes 
 Decreto 3.048/1999 – Regulamentação 
 Medida Provisória 83/2002 – Cooperativas 
 Lei 10.666/2003 (Ratificação da MP-83) 
 Ordem de Serviço 209/1999 
 Instruções Normativas 
o INSS/DC 067/2002, INSS/DC 069/2002, INSS/DC 100/2003, IN SRP 
nº. 03/2005, SRP nº. 04/2005, SRP nº. 20/2007, RFB nº. 971/2009, 
RFB n°. 980/2009, RFB n°. 1.027/2010, RFB n°. 1.071/2010, RFB 
n° 1.080/2010, RFB nº 1.175/2011, RFB º 1.210/2011 RFB º 
1.238/2012. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 37 
Lei nº. 9.711/1998. 
Obrigatoriedade da retenção na contratação de serviços mediante cessão de mão-
de-obra ou empreitada. 
(art.31 da Lei 8.212/91) 
 
Ocorrendorecusa ou sonegação de qualquer documento ou informação, ou sua 
apresentação deficiente, o Instituto Nacional de Seguro Social – INSS e o 
Departamento da Receita Federal – DRF podem, sem prejuízo da penalidade 
cabível, inscrever de ofício a importância que reputarem devida, cabendo a 
empresa ou ao segurado o ônus da prova em contrário. 
(§ 3º, art.33 da Lei 8.212/91) 
 
O desconto da contribuição social previdenciária e a retenção prevista, por parte 
do responsável pelo recolhimento, sempre se presumirão feitos, oportuna e 
regularmente, não lhe sendo lícito alegar qualquer omissão para se eximir da 
obrigação para se eximir da obrigação, permanecendo responsável pelo 
recolhimento das importâncias que deixar de descontar ou de ou de reter. 
(§ 3º, art.93 da Lei 8.212/91) 
 
 
Parágrafo único. Aplica-se o disposto no caput às contribuições destinadas às 
outras entidades ou fundos, quando o tomador de serviços for o responsável pela 
retenção e o recolhimento daquelas contribuições. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 38 
Instrução Normativa nº 971 de 17 de novembro de 2009 
Obrigatoriedade da retenção. 
A empresa contratante de serviços prestados mediante cessão de mão-de-obra ou 
empreitada, inclusive em regime de trabalho temporário, a partir da competência 
fevereiro de 1999, deverá reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, 
da fatura ou do recibo de prestação de serviços e recolher à Previdência Social a 
importância retida, em documento de arrecadação identificado com a 
denominação social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no 
art. 79 e no art. 145. (art.112) 
Para fins do disposto no caput, a empresa contratada deverá emitir nota fiscal, 
fatura ou recibo de prestação de serviços específica para os serviços prestados 
em condições especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota 
fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços.(Parágrafo 1º) 
 
O desconto da contribuição social previdenciária e a retenção prevista nos arts. 
112 e 145, por parte do responsável pelo recolhimento, sempre se presumirão 
feitos, oportuna e regularmente, não lhe sendo lícito alegar qualquer omissão para 
se eximir da obrigação, permanecendo responsável pelo recolhimento das 
importâncias que deixar de descontar ou de reter. (art.79) 
 
Aplica-se o disposto no caput às contribuições destinadas às outras entidades ou 
fundos, quando o tomador de serviços for o responsável pela retenção e o 
recolhimento daquelas contribuições. Parágrafo único. 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 39 
Retenções em condições especiais 
A empresa contratante de serviços mediante cessão de mão-de-obra, inclusive em 
regime de trabalho temporário, quando submeter os trabalhadores cedidos a 
condições especiais de trabalho, conforme disposto no art. 292, deverá efetuar a 
retenção prevista no art. 112, acrescida, quando for o caso, dos percentuais 
previstos no art. 145, relativamente ao valor dos serviços prestados pelos 
segurados empregados cuja atividade permita a concessão de aposentadoria 
especial após 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuição, 
respectivamente. 
( § 3º, art.72) 
 
A contribuição adicional de que trata o § 2º também é devida em relação ao 
trabalhador aposentado de qualquer regime que retornar à atividade abrangida 
pelo RGPS e que enseje a aposentadoria especial. (§ 4º, art.72) 
 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 40 
Da Compensação do Valor Retido 
O valor retido na forma do art. 112 poderá ser compensado com as contribuições 
devidas à Previdência Social ou ser objeto de pedido de restituição por qualquer 
estabelecimento da empresa contratada, na forma da Instrução Normativa RFB nº 
900, de 2008. 
(art.113) 
 
 
Empresa optante pelo Simples Nacional 
A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou serviços mediante cessão de mão-
de-obra ou empreitada, está sujeita à retenção sobre o valor bruto da nota fiscal, 
da fatura ou do recibo de prestação de serviços emitido. 
(art.114) 
 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 41 
Cessão de mão-de-obra - conceito 
Cessão de mão-de-obra é a colocação à disposição da empresa contratante, em 
suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem serviços 
contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim, quaisquer que sejam a 
natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho temporário. 
(art.115) 
 
§ 1º Dependências de terceiros são aquelas indicadas pela empresa contratante, 
que não sejam as suas próprias e que não pertençam à empresa prestadora dos 
serviços. 
 
§ 2º Serviços contínuos são aqueles que constituem necessidade permanente da 
contratante, que se repetem periódica ou sistematicamente, ligados ou não asua 
atividade fim, ainda que sua execução seja realizada de forma intermitente ou por 
diferentes trabalhadores. 
 
§ 3º Por colocação à disposição da empresa contratante, entende-se a cessão do 
trabalhador, em caráter não eventual, respeitados os limites do contrato. 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________ 
 
 42 
Empreitada - conceito 
Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de 
serviço, por preço ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de 
equipamentos, que podem ou não ser utilizados, realizada nas dependências da 
empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como 
objeto um resultado pretendido. 
(art.116) 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 43 
Dos serviços sujeitos à retenção (arts.117 e 118) 
 
É exaustiva a relação dos serviços sujeitos à retenção, constante dos arts. 145 e 
146, conforme disposto no § 2º do art. 219 do RPS. 
(art.119) 
 
A pormenorização das tarefas compreendidas em cada um dos serviços, 
constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, é exemplificativa. 
(Parágrafo único) 
 
 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 44 
Da Dispensa da Retenção 
 
Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a retenção e a contratada de 
registrar o destaque da retenção na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando: 
 
I – o valor correspondente a 11% dos serviços prestados em cada nota fiscal for 
igual ou inferior a R$ 10,00 
 (art.398 da IN RFB nº.1238/2012) 
 
 
OBS: Segundo informações verbais da Previdência Social, quando se tratar do 
mesmo tipo de serviço prestado pela mesma pessoa jurídica, várias vezes dentro 
do mesmo mês, os rendimentos auferidos dentro do mês deverão ser somados 
para efeito desse limite, quando então deverá ser recolhido no prazo do 
vencimento. 
 
II – a contratada não possuir empregados, o serviço for prestado pessoalmente 
pelo titular ou sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou inferior a 
duas vezes o limite máximo do salário-de-contribuição, cumulativamente; 
 
III – a contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao exercício 
de profissão regulamentada por legislação federal, ou serviços de treinamento e 
ensino definidos no inciso X do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos 
sócios, sem o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais. 
Comentários________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________ 
 45 
§ 1º Para comprovação dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada 
apresentará à tomadora declaração assinada por seu representante legal, sob as 
penas da lei, de que não possui empregados e o seu faturamento no mês anterior 
foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite máximo do salário-de-contribuição. 
 
§ 2º Para comprovação dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada 
apresentará à tomadora declaração assinada por seu representante legal, sob as 
penas da lei, de que o serviço foi prestado por sócio da empresa, no exercício de 
profissão regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da área de 
treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou contribuintes 
individuais, ou consignará o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação 
de serviços. 
 
§ 3º Para fins do disposto no inciso III do caput, são serviços profissionais 
regulamentados pela legislação federal, dentre outros, os prestados por 
administradores, advogados, aeronautas, aeroviários, agenciadores de 
propaganda, agrônomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, atuários, 
auxiliares de laboratório, bibliotecários, biólogos, biomédicos, cirurgiões dentistas, 
contabilistas, economistas domésticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, 
estatísticos, farmacêuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, 
fonoaudiólogos, geógrafos, geólogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, 
leiloeiros rurais, leiloeiros,

Continue navegando