AULA 9 - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA ISSQN

Prévia do material em texto

- -1
CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA 
I
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER 
NATUREZA – ISSQN
- -2
Olá!
Ao final desta aula, você será capaz de:
1. Compreender os elementos conceituais, estruturais e princípios definidores do ISS;
2. Compreender as hipóteses de incidência, contribuintes e formas de tributação do ISS;
3. Definir, aplicar, calcular e contabilizar o ISS;
4. Compreender, contabilizar e aplicar as retenções.
1 Introdução
O setor de serviços da economia envolve a prestação de serviços entre pessoas jurídicas ou pessoas físicas. Os
serviços podem envolver as atividades de transporte, distribuição, assistência técnica, instrução, treinamento,
agenciamento, corretagem, análise, processamento, assessoria, consultoria, manutenção, suporte,
entretenimento, terceirização industrial, serviços profissionais especializados, limpeza, alimentação,
fornecimento de mão de obra, entre outros.
Sobre estes serviços incide o imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISSQN ou ISS), à exceção dos serviços
compreendidos no campo do ICMS, ou seja, prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicação.
2 Dispositivos reguladores
O ISS é um imposto municipal, ou seja, somente os municípios têm competência para instituí-lo, conforme o art.
156, III da CF/88. A única exceção é o Distrito Federal que mantém as competências de estado e de município.
Este tributo é regido pela LC n. 116/2003, tendo sido regulado, até 31.07.2003, pelo DL 406/1968 e alterações
posteriores.
- -3
3 Contribuinte e fato gerador
Contribuinte é o prestador de serviços, tendo como fato gerador a prestação por pessoa jurídica ou profissional
autônomo, de serviços descritos na lista de 40 grupos de serviços constante do anexo da Lei Complementar nº
116/2003, apresentada abaixo. O ISS não incide sobre as exportações de serviços para o exterior do País e os
desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, são tributados, mesmo que o pagamento seja feito por
residente no exterior.
Um outro aspecto relevante é que não há incidência deste tributo nas atividades de locação de bens móveis,
incidindo sobre as operações de arrendamento mercantil de coisas móveis e sobre o valor dos serviços de
assistência médica, incluindo-se neles as refeições, os medicamentos e as diárias hospitalares (Súmulas 138 e
274, respectivamente, do STJ). O responsável pela retenção e pelo recolhimento do tributo é o tomador do
serviço.
- -4
4 Contribuinte e fato gerador
O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento do prestador ou, na falta do
estabelecimento, no local do domicílio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da
Lei Complementar 116/2003. Anteriormente a edição da LC 116/2003, o STJ havia manifestado entendimento
jurisprudencial de que o local de recolhimento do ISSQN seria onde são prestados os serviços. Entretanto, na
regra geral vigente, o ISSQN é recolhido ao município em que se encontra o estabelecimento do prestador, exceto
nos casos previstos no Artigo 3º da Lei Complementar 116/2003.
- -5
5 Alíquota mínima e máxima
A função do ISSQN é predominantemente fiscal, mesmo não tendo alíquota uniforme, dado que há significativas
variações nas alíquotas fixadas por cada município. Não obstante, a Emenda Constitucional 37/2002 fixou a
alíquota mínima do ISS em 2%, a partir da data da publicação da Emenda (13.06.2002). A alíquota máxima de
incidência do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, Inciso II, da LC 116/2003.
EXEMPLO
Considere que uma pessoa jurídica efetuou o pagamento peta prestação de serviços advocatícios por uma
empresa do ramo, no mesmo município, no montante de R$25.000,00. O ISS incidente nesta operação,
considerando uma alíquota de 5%, será de:
Retenção do ISS a ser repassado aos cofres do município: R$25.000,00 x 0,05 = R$1.250,00 O pagamento liquido
efetuado peto tomador do serviço será de R$23.750,00.
O reconhecimento contábil pelo pagamento e retenção será:
- -6
OBS: No caso do lançamento acima a receita pelo serviço prestado apresentada na DRE deve ser liquida do ISS.
6 Retenção na fonte por serviços prestados – Imposto de 
renda
Alíquota 1,5%
O imposto de renda na fonte tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de
renda ou proventos de qualquer natureza (art.43 do CTN).
As importâncias pagas ou creditadas a pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços
caracterizadamente de natureza profissional sujeitam-se à tributação na fonte mediante aplicação da alíquota de
1,5% (art. 647 do RIR/99 e Lei nº 9.064/95 art. 6º). O fato gerador do imposto ocorre na data em que o
rendimento for pago ou creditado à pessoa jurídica beneficiária.
Outros serviços tributados pela alíquota de 1,5%
• Comissão ou corretagem paga à Pessoa Jurídica;
• Serviços de Propaganda Prestados por Pessoa Jurídica;
• Serviços prestados por associados de cooperativas de trabalho;
• Serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de 
contas a pagar e a receber.
•
•
•
•
- -7
7 Retenção na fonte por serviços prestados
Alíquota 1,0%
• Limpeza e Conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas;
• Segurança e Vigilância;
• Por locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária, em local por 
esta determinado; e
• Transporte de valores.
•
•
•
•
- -8
8 Retenção na fonte: CSSLL, PIS/PASEP E COFINS
O art.30 da Lei nº 10.833, de 29/12/2003, instituiu, desde 01-02-04, a retenção da Contribuição Social sobre o
lucro Líquido (CSLL), da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP.
Base de Cálculo: A base de cálculo das contribuições é o valor bruto do serviço prestado, sem qualquer dedução
(art. 2º da IN/SRF nº459/04).
Alíquota: A alíquota de 4.65% será aplicada sobre o valor total da nota fiscal 1% de CSLL, 3%COFINS e 0,65% de
PIS/PASEP.
Fato Gerador: O fato gerador das contribuições é a data do pagamento dos serviços prestados.
Obs: Os pagamentos antecipados também são alcançados pelas retenções (ADI nº 10/2004).
Os mesmos relacionados nos itens de 1 a 40 da retenção do Imposto de Renda.
Art. 649/RIR/99 e §2º da IN/SRF Nº 459/04:
• Serviços de limpeza
• Conservação;
• Manutenção;
• Segurança;
• Vigilância;
• Transporte de valores;
• Locação de mão-de-obra.
Art. 1º da IN/SRF Nº 459/04
• Serviços de assessoria creditícia;
•
•
•
•
•
•
•
•
- -9
• Serviços de assessoria creditícia;
• Mercadológica;
• Gestão de crédito;
• Seleção e riscos;
• Administração de contas a pagar e a receber;
Prazo de Recolhimento: O prazo de recolhimento será até o último dia útil da quinzena subsequente àquela
quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora de serviço
(art.74 da Lei nº 11.196/05).
Responsabilidade: A responsabilidade da retenção e do recolhimento das contribuições é da fonte pagadora, ou
seja, a pessoa jurídica tomadora de serviço (art.30 da Lei nº10.833/03 e art. 1º da IN/SRF. nº459/04).
Tratamento Fiscal: As contribuições retidas na fonte são consideradas antecipações do devido pela contribuição.
Serviços profissionais contidos no art.647/RIR/99:
As contribuições serão devidas se o valor da prestação de serviço for superior a R$5.000,00 dentro do mês. Se
houver mais de um pagamento no mês que venha a totalizar R$5.000,00 ou mais, neste momento deverá ser
recolhida a contribuição.
Os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção ou, de
forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da semana subseqüente
àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços. (Art. 6º da SRF nº
459/2004)
Dispensa da Retenção: A pessoa jurídica tomadora do serviço (fonte pagadora) não reterá as contribuições
sociais nos pagamentos efetuados a (art.3ºda IN SRF nº 459/04):
• Empresas estrangeiras de transporte de valores;
• Pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES Nacional.
9 Atividades sujeitas à retenção somente da CSLL
Estão sujeitos somente à retenção da CSLL à alíquota de 1% os pagamentos (art. 4º da in/SRF nº459/04):
A título de transporte internacional de valores efetuados por empresas nacionais;
De conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no regime
especial brasileiro (reb), aos estaleiros navais brasileiros.
•
•
•
•
•
•
•
- -10
O que vem na próxima aula
Na próxima aula, você estudará o seguinte assunto:
• TRIBUTOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO - Nesta aula você irá compreender e aplicar o cálculo e 
contabilização dos tributos incidentes sobre a folha de pagamento das empresas, bem como as retenções 
relacionadas ao pagamento dos funcionários e prestadores temporários objeto da folha.
CONCLUSÃO
Nesta aula, você:
• Compreendeu os conceitos, com base na legislação aplicada, do Imposto sobre Serviços de Qualquer 
Natureza - ISSQN ou ISS como é mais conhecido;
• Reconheceu, analisou e aplicou, com base na LC 116/2003, o fato gerador, o contribuinte, as alíquotas 
máxima e mínima, bem como as hipóteses de incidência do ISS em seus diversos aspectos. Identificou, 
elaborou e contabilizou as retenções na fonte do ISS, do IR, do PIS/PASEP e da COFINS, nas atividades de 
prestação de serviços.
Saiba mais
Consulte o site: http://www.portaltributario.com.br/tributos/iss.html
•
•
•