15. Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Arbitrado Relação do contribuinte com o Fisco

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I - GST0084
Semana Aula: 15
Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Arbitrado - Relação do contribuinte 
com o Fisco
Tema
Gestão e Situação Fiscal perante Fisco
Palavras-chave
Tributos, Imposto de Renda, Contribuição Social
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
 Gerenciar as obrigações principais e assessórias junto ao Fisco Federal
Estrutura de Conteúdo
1. Procedimentos em caso de atraso, acompanhamento diferenciado, fiscalização e 
autuação
1.1 Situação fiscal e Certidões Negativas
Conta corrente na SRF/PGRF
Independente do regime escolhido pela empresa contribuinte a Receita Federal mantém 
o chamado conta corrente aberto, monitorando online todo o processo tributário 
realizado pelas empresas. Quando o contribuinte mantem seu saldo de conta corrente 
vazio (sem restrições), a SRF autoriza a emissão da chamada CND - Certidão Negativa 
de Débitos Federais.
A CND-SRF é um documento exigido no mercado para inúmeras operações, 
principalmente aquelas em que o poder executivo é uma contra-parte. Exemplo: ao 
solicitar uma operação de crédito junto a um banco público (BB e CEF) o recurso 
somente é liberado quando o solicitante apresenta a CND.
Se a conta corrente apresenta algum tipo de restrição, temos um problema entre a 
relação Cálculo (1) x Pagamento (2) x Declaração (3). Neste caso, a CND pode não ser 
emitida, prejudicando (ou tentando) o desempenho do contribuinte no mercado.
Situações comuns que geram problemas no conta corrente da SRF:
(1) Divergência de valores entre o calculado e o efetivamente pago dos tributos
(2) Pagamento a menor do que o declarado
(3) Falta de declaração ou declaração com erro
Além disto, existe uma segunda conta corrente mantida para a PGRF- Procuradoria 
Geral da Receita Federal, naqueles casos em que o contribuinte está questionando 
valores de tributos em esfera administrativa e/ou judicial, no entanto a sistemática é a 
mesma.
Consequências de situação irregular (repasses, licitações, registro de ativos, ressalva de 
auditoria)
A falta de CND (situação irregular perante o fisco) atualmente representa as seguintes 
limitações:
Repasses Governamentais è o contribuinte fica impossibilitado de receber qualquer valor 
oriundo dos cofres públicos, como subvenções governamentais, títulos públicos, 
operações de crédito em bancos público, cadastro em benefícios fiscais, participação em 
programas federais de insumos, dentre outros.
Licitações è o contribuinte fica impossibilitado de participar de qualquer certame 
visando fornecer produtos ou serviços ao Governo ou empresas ligadas a este.
Registros de Ativos è o contribuinte pode ser inscrito em dívida ativa ou cadastro de 
inadimplentes, isso proíbe o contribuinte de registrar imóveis junto a cartórios e outros 
tipos de ativos imobilizados registráveis via tabelionato.
Ressalva de auditoria è ainda pode o contribuinte em processo de auditoria contábil 
externa receber uma ressalva quanto a sua posição financeira declarada em 
Demonstrativos Financeiros. Isso pode ser visto pelo mercado como fator 
relevantemente negativo para realização de operações comerciais.
Acompanhamento diferenciado para grandes contribuintes
Atento a este gerenciamento e também em seu processo arrecadatório, a Receita Federal 
mantém cadastro daquelas empresas que são os maiores contribuintes dentro de cada 
Estado da Federação. Essas empresas são chamadas de contribuintes ?diferenciados? e 
são acompanhadas por agentes fiscais específicos, que informam ao contribuinte, no mês 
de janeiro especialmente, que terão acompanhamento diferenciado dentro daquele 
exercício. Muitos entendem essa comunicação como uma forma de pressão contra 
evasão, mas o relacionamento mais estreito pode evitar o inicio de um processo de 
fiscalização, que apesar de estar bastante informatizado, ainda deve haver notificação 
prévia.
Processo de Fiscalização
A fiscalização consiste em procedimento oficial de apuração das operações contábeis e 
tributárias por um agente fiscal da Receita Federal. Pode ocorrer inloco ou onsite, por 
conta do grande volume de informações disponíveis em meio magnético atualmente.
Durante este procedimento, o contribuinte fica impossibilitado de emitir ou alterar 
qualquer Declaração (obrigação assessória) do período objeto de fiscalização.
PROCEDIMENTOS DE FISCALIZAÇÃO - RECEITA FEDERAL
No desempenho da atividade de fiscalização a Receita Federal realiza os seguintes 
procedimentos Fiscais:
I - de fiscalização, são as ações que objetivam a verificação do cumprimento das 
obrigações tributárias relativas aos tributos e contribuições administrados pela SRF, 
bem assim da correta aplicação da legislação do comércio exterior, podendo resultar em 
constituição de crédito tributário ou apreensão de mercadorias;
II - de diligência, são as ações destinadas a coletar informações ou outros elementos de 
interesse da administração tributária, inclusive para atender exigência de instrução 
processual.
Os procedimentos fiscais relativos aos tributos e contribuições administrados pela 
Receita Federal serão executados, em nome desta, pelos Auditores Fiscais da Receita 
Federal AFRF e instaurados mediante ordem específica, denominado: Mandado de 
Procedimento Fiscal MPF, que é a ordem específica que instaura o procedimento fiscal, 
e que deverá ser apresentado pelos Auditores Fiscais da Receita Federal na execução 
deste procedimento.
Possuem validade de 60 ou 120 dias, e são extintos pela conclusão do procedimento 
fiscal, registrado em termo próprio, ou pelo decurso dos prazos de validade;
Estratégias de Aprendizagem
As estratégias de aprendizagem a serem aplicadas em cada aula devem ser adotadas de 
acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a 
aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao 
professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual 
utiliza-la.
Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um 
conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo 
acadêmico.
As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: 
Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas 
técnicas; Estudo de caso.
Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégias de aprendizagem a 
serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel 
progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; 
Seminários e Aulas práticas.
Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar 
utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferente; Projetos de 
pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios.
A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da 
disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente.
Indicação de Leitura Específica
Livro proprietário da disciplina;
Aplicação: articulação teoria e prática
Exercício 01:
Em dezembro de 2015, a pessoa jurídica X efetuou a entrega da declaração do imposto 
sobre a renda pessoa jurídica (IRPJ), relativo a fatos geradores ocorridos no mês de julho 
de 2015, na qual reconheceu o débito fiscal, na sua integralidade. 
No entanto, a pessoa jurídica X não realizou o pagamento do IRPJ, vencido em dezembro 
de 2015.
Sobre a hipótese, é correto afirmar que a União Federal deverá 
a) constituir o crédito, por meio de lançamento, até julho de 2020.
b) constituir o crédito, por meio de lançamento, até janeiro de 2021.
c) inscrever o crédito em dívida ativa, até julho de 2020.
d) ajuizar execução fiscal, até julho de 2020.
e) ajuizar execução fiscal, até dezembro de 2020.Exercício 02:
Na realização de atividade fiscalizatória, os agentes fiscais podem entrar nos 
estabelecimentos dos contribuintes. Sobre o procedimento de fiscalização é correto 
afirmar que
a) não se aplicam os princípios constitucionais da inviolabilidade do domicílio, do direito 
à intimidade e do sigilo da correspondência, tendo em vista o poder de polícia conferido à 
administração tributária.
b) existem restrições, pois o contribuinte não está obrigado a exibir livros contábeis ou 
fiscais obrigatórios, visto que a Constituição Federal lhe garante o direito à intimidade.
c) realiza-se informalmente e não precisa ser documentado.
d) deverá ser documentado por meio de termos específicos lavrados, sempre que possível, 
em um dos livros fiscais exibidos ou, quando lavrados em separado, o sujeito passivo 
deverá ficar com cópia autenticada.
e) é possível ao sujeito passivo até sua conclusão, se valer da denúncia espontânea em 
relação às infrações praticadas, beneficiando-se do pagamento sem imposição de multas.
Considerações Adicionais