ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA

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ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA
A aprovação do pronunciamento técnico CPC 29 – ativo biológico e produto agrícola - pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis está registrada na Ata da 37ª Reunião Ordinária do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, realizada no dia 7 de agosto de 2009.
Conforme a contabilização de atividades agrícolas relacionadas às atividades biológicas, produção agrícola do ponto de vista de colheita e das subvenções governamentais o CPC, baseando-se na IAS 41, emitiu o pronunciamento técnico CPC 29 (CPC, 2013). 
Segundo o pronunciamento técnico de Rech e Oliveira (2011) analisaram os critérios adotados para a mensuração e evidenciação dos ativos biológicos por três empresas com sede no Brasil e quatro com sede em outros países, escolhidas de forma intencional, que exploram ativos biológicos por meio de controladas ou coligadas no Brasil. Foi identificado que essas sete empresas mensuraram os ativos biológicos a valor justo com base no fluxo de caixa descontado. Entretanto, é verificado que as informações divulgadas são insuficientes para se perceber a capacidade de geração de caixa futuro desses ativos. Outra constatação foi de que apenas uma destas empresas apresentou dados próximos às recomendações pelo CPC 29, enquanto que as demais não atenderam as recomendações. 
Na medida em que, na dissertação de Quirino (2011) foi apresentado um caso prático de como elaborar, passo a passo, o fluxo de caixa descontado e como determinar a taxa de desconto para trazer os fluxos a valor presente para a valorização dos ativos biológicos florestais, que é utilizado por uma empresa multinacional com investimentos florestais no Brasil. O autor justifica esta prática uma vez que, não encontra um mercado ativo para determinar o valor justo do ativo.
Zanin et al. (2012) realizaram um estudo de caso com o objetivo de examinar as alterações ocorridas em uma propriedade no Oeste de Santa Catarina que realiza a atividade de bovinocultura de corte, com a aplicação do CPC 29. Os autores verificaram que após a aplicação do CPC 29 a propriedade apresentou um lucro na atividade. Essa variação é justificada por ser realizada a depreciação total do animal menos o valor residual, fazendo com que o resultado seja mais confiável. 
Ainda que, a nomenclatura estar em evidência, os ativos biológicos sempre existiram: são os animais e plantas vivos. Antes da adoção das IFRS, esses ativos eram avaliados pelo critério do custo histórico como base de valor, tendo os reflexos de suas variações identificados apenas quando da realização desses bens. O CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola – estabeleceu novos critérios de reconhecimento e mensuração dos ativos biológicos. Segundo esta norma, tais ativos, em sua fase de transformação até a colheita, devem ser avaliados pelo valor justo e as perdas e ganhos ocorridos nesse processo devem ser reconhecidas e evidenciadas no resultado do período em que ocorrerem. Segundo o mesmo pronunciamento, entende-se por valor justo, “o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória”.
Segundo o CPC 29, o ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto no caso não haver o valor que deveria ser determinado pelo mercado e as alternativas para estimá-los não serem, claramente, confiáveis. Nessa hipótese, o ativo biológico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depreciação e perdas irrecuperáveis acumuladas.
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados específicos: Atividade agrícola é o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicosadicionais, pela entidade. Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade. Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos. Transformação biológica compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico. Despesa de venda são despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda de ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro. Grupo de ativos biológicos é um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes. Colheita é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico. 
Atividade agrícola compreende uma série de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantações, floricultura e cultura aquática (incluindo criação de peixes). Certas características comuns existem dentro dessa diversidade: Capacidade de mudança - Animais e plantas vivos são capazes de transformações biológicas; Gerenciamento de mudança - O gerenciamento facilita a transformação biológica, promovendo, ou pelo menos estabilizando, as condições necessárias para que o processo ocorra (por exemplo, nível de nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz). Tal gerenciamento é que distingue as atividades agrícolas de outras atividades. Por exemplo, colher de fontes não gerenciadas, tais como pesca no oceano ou desflorestamento, não é atividade agrícola; e A mensuração da mudança - A mudança na qualidade (por exemplo, mérito genético, densidade, amadurecimento, nível de gordura, conteúdo proteico e resistência da fibra) ou quantidade (por exemplo, descendência, peso, metros cúbicos, comprimento e/ou diâmetro da fibra e a quantidade de brotos) causada pela transformação biológica ou colheita é mensurada e monitorada como uma função rotineira de gerenciamento.
Transformação biológica resulta dos seguintes eventos: Mudanças de ativos por meio de (i) crescimento (aumento em quantidade ou melhoria na qualidade do animal ou planta), (ii) degeneração (redução na quantidade ou deterioração na qualidade de animal ou planta) ou (iii) procriação (geração adicional de animais ou plantas); ou produção de produtos agrícolas, tais como látex, folhas de chá, lã, leite.
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados específicos: Valor contábil é o montante pelo qual um ativo é reconhecido no balanço. Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. 
SciELO - http://www.portalcatalao.com/painel_clientes/cesuc/painel/arquivos/upload/temp/59bc3ef19e031379926973811caa3c7c.pdf;
http://dvl.ccn.ufsc.br/congresso/arquivos_artigos/artigos/1031/20140408032044.pdf;
http://www.cpc.org.br/Arquivos/Documentos/323_CPC_29_Termodeaprovacao.pdf;