TAXAS TRIBUTARIO

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TAXASTAXASTAXASTAXAS 
 
HÁ UM CONCEITO FINANCEIRO DE TAXA PACIFICAMENTE ACEITO PELA DOUTRINA E CONSAGRADO 
TANTO PELA CONSTITUIÇÃO BRASILEIRA, QUANTO PELOS TRIBUNAIS MAIS IMPORTANTES DO PAÍS, 
A DESPEITO DO INACABADO DA TEORIA E DOS EQUÍVOCOS DE ALGUMAS VERSAÇÕES DO ASSUNTO. 
TAXA É O TRIBUTO COBRADO DE ALGUÉM QUE SE UTILIZA SERVIÇO PUBLICO ESPECIAL E DIVISÍVEL, 
DE CARÁTER ADMINISTRATIVO OU JURISDICIONAL, OU O TEM À SUA DISPOSIÇÃO, E AINDA 
QUANDO PROVOCA EM SEU BENEFICIO, OU POR SEU, DESPESA ESPECIAL DOS COFRES PÚBLICOS. 
 QUEM PAGA A TAXA RECEBEU SERVIÇO OU VANTAGEM: GOZA DA SEGURANÇA DECORRENTE DE 
TER O SERVIÇO À SUA DISPOSIÇÃO, OU, ENFIM, PROVOCOU UMA DESPESA DO PODER PÚBLICO. 
O PROPRIETÁRIO DUM VEÍCULO FORÇA O PODER PÚBLICO A MELHORAR PAVIMENTAÇÕES, 
INSTALAR SINALIZAÇÕES ELÉTRICAS, INSPECIONAR PERIODICAMENTE MÁQUINAS E FREIOS, DIRIGIR 
O TRÁFEGO NOS PONTOS DE CONGESTIONAMENTO E ESTABELECER PERMANENTE POLÍCIA DA 
VELOCIDADE E DA OBSERVÂNCIA DAS REGRAS DE PRUDÊNCIA E PERÍCIA NO TRANSITO. A TAXA 
FORNECE À AUTORIDADE O MEIO DO AUTOMOBILISTA INDENIZAR O ESTADO PELO USO DE COISA 
CONVENIENTE A SEUS INTERESSES, MAS QUE OCASIONA RISCOS PARA O PUBLICO E MAIORES 
DESPESAS PARA OS SERVIÇOS GOVERNAMENTAIS. 
É CARACTERÍSTICO DA TAXA A ESPECIALIZAÇÃO DO SERVIÇO, EM PROVEITO DIREITO OU POR ATO 
DO CONTRIBUINTE, AO PASSO, QUE, NA APLICAÇÃO DO IMPOSTO, NÃO SE PROCURA APURAR SE 
HÁ QUALQUER INTERESSE, DIRETO E IMEDIATO, POR PARTE DE QUEM O PAGA: SE TIVER 
CAPACIDADE ECONÔMICA E ESTA VINCULADO À DETERMINADA COMUNIDADE POLÍTICA, NADA 
MAIS INDAGA O LEGISLADOR PARA QUE O SUBMETA AO GRAVAME FISCAL SOB A FORMA DE 
IMPOSTO. 
NA TAXA, EM PRINCIPIO, HÁ EXONERAÇÃO DESSE GRAVAME SE O INDIVIDUO NÃO SE UTILIZA DO 
SERVIÇO, NÃO GOZA DE VANTAGEM ALGUMA DE DETERMINADA SITUAÇÃO OU NÃO PROVOCOU A 
DESPESA POR ATIVIDADE, POSSE DE COISA SUA, OU ATO DE SUA RESPONSABILIDADE. 
 
O conceito de taxas na constituição de 1988 e no código tributário nacional 
 
A CONSTITUIÇÃO DE 1988, EM SEU AR. 145, INCORPOROU O CONCEITO ESBOÇADO PELO CÓDIGO 
TRIBUTÁRIO NACIONAL, ADMITINDO DUAS GRANDES ESPÉCIES DE TAXAS: 
• TAXAS EM RAZÃO DO PODER DE POLÍCIA 
• TAXAS PELA UTILIZAÇÃO EFETIVA OU POTENCIAL DE SERVIÇOS PÚBLICOS ESPECÍFICOS E 
DIVISÍVEIS, PRESTADOS AO CONTRIBUINTE OU POSTOS A SUA DISPOSIÇÃO. 
 
O CARÁTER SINALAGMATICO DAS TAXAS TRAZ AS SEGUINTES CONSEQÜÊNCIAS: 
• A HIPÓTESE DAS TAXAS CONFIGURA UMA ATUAÇÃO DO ESTADO - REALIZADA EM 
RAZÃO DE INTERESSE PÚBLICO-QUE SE REFERE DIRETAMENTE AO OBRIGADO. O 
NÚCLEO DA HIPÓTESE É ASSIM O ATUAR DO ENTE ESTATAL RELACIONADO AO 
OBRIGADO, QUE SOFRE AQUELA ATUAÇÃO. AS PESSOAS QUE INTEGRAM O ASPECTO 
PESSOAL DA HIPÓTESE SÃO ASSIM, DE UM LADO, O ESTADO (OU A PESSOA ESTATAL 
 
 
COMPETENTE PARA EXERCER A ATIVIDADE), E DE OUTRO, O OBRIGADO OU PESSOA 
QUE SOFRE A AÇÃO DO ESTADO; 
 
Taxa e preçosTaxa e preçosTaxa e preçosTaxa e preços 
 
A TAXA É SEMPRE UMA TÉCNICA FISCAL DE REPARTIÇÃO DA DESPESA COM UM SERVIÇO PUBLICO 
ESPECIAL E MENSURÁVEL PELO GRUPO RESTRITO DAS PESSOAS QUE SE APROVEITAM DE TAL 
SERVIÇO, OU O PROVOCARAM OU TEM AO SEU DISPOR. 
POR ISSO MESMO, JURISTAS QUE NEGAM A POSSIBILIDADE DE UTILIZAÇÃO DO CONCEITO DE 
“CAUSA” NO DIREITO FISCAL, ABREM EXCEÇÃO PARA OS “PREÇOS E, AINDA, PARA OS TRIBUTOS 
ESTATUÍDOS SOB O” PRINCIPIO DA EQUIVALÊNCIA “, COMO A TAXA E A CONTRIBUIÇÃO DE 
MELHORIA”. 
A TAXA TEM, POIS, COMO “CAUSA” JURÍDICA E FATO GERADOR A PRESTAÇÃO EFETIVA OU 
POTENCIAL DUM SERVIÇO ESPECIFICA AO CONTRIBUINTE, OU A COMPENSAÇÃO DESTE À FAZENDA 
PUBLICA POR LHE TER PROVOCADO, POR ATO OU FATO SEU, DESPESA TAMBÉM ESPECIAL E 
MENSURÁVEL. 
 
Importância jurídica da diferença entre taxa e preçoImportância jurídica da diferença entre taxa e preçoImportância jurídica da diferença entre taxa e preçoImportância jurídica da diferença entre taxa e preço 
AS QUESTÕES JURÍDICAS MAIS ÁSPERAS, POR OUTRO LADO, JAZEM TAMBÉM NA ELIMINAÇÃO DA 
FRONTEIRA ENTRE “TAXAS” E “PREÇOS”, JÁ QUE ESTES ÚLTIMOS, DO PONTO DE VISTA LEGAL, 
ESCAPAM À REGRA INFLEXÍVEL DO ART. 153, 29 DA CF DE 1969. O PREÇO, SE A LEI O DISPÕE, 
PODERÁ SER FIXADO POR ATO DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA. 
É O SEGUINTE O TEOR DA SÚMULA Nº545 DO STF: “PREÇOS DE SERVIÇOS PÚBLICOS E TAXAS NÃO 
SE CONFUNDEM, PORQUE ESTAS, DIFERENTE DAQUELAS, SÃO COMPULSÓRIAS E TEM SUA 
COBRANÇA CONDICIONADA À PRÉVIA AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA, EM RELAÇÃO À LEI QUE AS 
INSTITUI”. 
 
Importância política da distinção entre impostos e taxas na constituição de 1969Importância política da distinção entre impostos e taxas na constituição de 1969Importância política da distinção entre impostos e taxas na constituição de 1969Importância política da distinção entre impostos e taxas na constituição de 1969 
PARA IMENSA MAIORIA DOS FINANCISTAS, POIS, A DISTINÇÃO ENTRE IMPOSTO E TAXA RESIDE EM 
QUE AMBOS SÃO PROCESSOS DE REPARTIÇÃO DE CUSTOS, MAS, ENQUANTO A ÚLTIMA DIVIDE A 
DESPESA SÓ ENTRE OS INDIVÍDUOS COMPONENTES DO GRUPO LIMITADO DOS BENEFICIÁRIOS 
(QUER USEM DO SERVIÇO OU O PROVOQUEM, QUER GOZEM DO SERVIÇO PORQUE O TEM À SUA 
DISPOSIÇÃO), EM CONTRASTE, O IMPOSTO OPERA A DIVISÃO DOS ENCARGOS GOVERNAMENTAIS 
POR GRUPOS MAIS DILATADOS, SEM A MÍNIMA PREOCUPAÇÃO DE QUE OS INDIVÍDUOS DELES 
INTEGRANTES SEJAM OU NÃO BENEFICIADOS, OU TENHAM A MAIS REMOTA RESPONSABILIDADE 
NA PROVOCAÇÃO DO SERVIÇO ASSIM MANTIDO. 
NÃO É LICITO, PORTANTO, CONDESCENDER-SE COM DISTORÇÕES DO CONCEITO DA TAXA, DESTAS 
QUE A DEFORMAM, A PONTO DE CONFUNDI-LA COM IMPOSTO DE APLICAÇÃO OU DESTINAÇÃO 
ESPECIAL, COMO SE A FINALIDADE ESPECIFICA DO TRIBUTO FOSSE SEU CARACTERÍSTICO. A 
CONDENÁVEL E OBSOLETA PRÁTICA DE APLICAR-SE O PRODUTO DE DETERMINADO IMPOSTO À 
MANUTENÇÃO DE CERTA DESPESA – O SELO DE EDUCAÇÃO. 
 
 
 
Pedágio e rodágioPedágio e rodágioPedágio e rodágioPedágio e rodágio 
Especificidade do fato gerador e da baseEspecificidade do fato gerador e da baseEspecificidade do fato gerador e da baseEspecificidade do fato gerador e da base 
A CONSTITUIÇÃO, INSPIRADA NO PROPÓSITO DE POR O PONTO FINAL EM TAIS ABUSOS, QUE 
BURLAVAM OS PRINCIPAIS PONTOS CARDEAIS DO SISTEMA TRIBUTÁRIO E MULTIPLICAVAM 
LITÍGIOS, ESTABELECEU A REGRA DO § 2º DO ART. 18: TAXA NÃO PODE TER A MESMA BASE DE 
CALCULO QUE TENHA SERVIDO PARA INCIDÊNCIA DE IMPOSTOS. EMBORA NÃO FOSSE 
INCONSTITUCIONAL, NO REGIME ANTERIOR, A TAXA EM DISFARCE DE IMPOSTO DA COMPETÊNCIA 
DA PESSOA DE DIREITO PÚBLICO QUE A EXIGISSE, A PRATICA ERA IRRACIONAL E 
CONTRAPRODUCENTE. HOJE, POR EFEITO DESSE § 2º DO ART. 18, HÁ INCONSTITUCIONALIDADE 
AINDA QUANDO A TAXA, NA REALIDADE, REPRESENTA DUPLICATA DE IMPOSTO COMPREENDIDO 
NA COMPETÊNCIA DO GOVERNO QUE DECRETA. NÃO SE APLICA AÍ, CREMOS, O ART. 4º DO CTN. 
COM MAIOR RAZÃO SE O IMPOSTO MASCARADO CONFIGURA INVASÃO DE COMPETÊNCIA DE 
OUTRA PESSOA DE DIREITO PÚBLICO. 
A VEDAÇÃO CONSTITUCIONAL ABRANGE A BASE DE CÁLCULO DE IMPOSTO DA COMPETÊNCIA DO 
PRÓPRIO GOVERNO QUE INSTITUIU A TAXA (P. EX., TAXA MUNICIPAL COM A BASE ADMITIDA PARA 
O ISS PELO ART. 3º DO DEC. -LEI Nº 834, DE 1969). 
 
O FATO GERADOR E A BO FATO GERADOR E A BO FATO GERADOR E A BO FATO GERADOR E A BASE DE CALCULO NA DEASE DE CALCULO NA DEASE DE CALCULO NA DEASE DE CALCULO NA DETERMINAÇÃO DA ESPÉCITERMINAÇÃO DA ESPÉCITERMINAÇÃO DA ESPÉCITERMINAÇÃO DA ESPÉCIE TRIBUTARIAE TRIBUTARIAE TRIBUTARIAE TRIBUTARIA 
 
Base de cálculo de um tributo é a ordem de grandeza que, posta na conseqüência da norma 
criadora do tributo, presta-se a mensurar o fato descrito na hipótese, possibilitando a qualificação 
do dever tributário, sua graduação proporcional à capacidade contributiva do sujeito passivo e a 
definição da espécie tributária. Nos comentários ao art. 4º do código, já vimos que ela se compõe, 
assim, de dois elementos: o método de conversão, conforme expressão de A. A. Becker, e o próprio 
aspecto, modo de ser ou estado que será medido e transformado em cifra pelo método de 
conversão.CONCLUÍMOS, ENTÃO, QUE A BASE DE CALCULO COMPÕE-SE DE UMA ORDEM DE GRANDEZA (E 
MÉTODO DE CONVERSÃO), A QUAL DIMENSIONA UM ELEMENTO MATERIAL DA HIPÓTESE 
NORMATIVA. DA CONJUGAÇÃO DESSES DOIS FATORES RESULTAM AS TRÊS FUNÇÕES POR ELA 
EXERCIDAS: 
• A QUALIFICAÇÃO DO DEVER TRIBUTÁRIO; 
• A ADAPTAÇÃO DO DEVER À CAPACIDADE CONTRIBUTIVA DO SUJEITO PASSIVO; 
• A DEFINIÇÃO DA ESPÉCIE TRIBUTARIA; 
 
DESDE A EMENDA CONSTITUCIONAL Nº18/65, PODE-SE DIZER QUE, PELO MENOS PARCIALMENTE, 
FOI ACOLHIDA A TESE DOUTRINÁRIA ACIMA EXPOSTA, VEDANDO-SE QUE TAXAS TENHAM BASE DE 
CALCULO PRÓPRIA DE IMPOSTOS. A CONSTITUIÇÃO DE 1967, ART. 19, § 2º, E A EMENDA 
CONSTITUCIONAL Nº1 DE 1969, ART. 18, § 2º, REPETIRAM A REGRA. A CONSTITUIÇÃO DE 1988 
TAMBÉM ADMITIU A RELEVÂNCIA TANTO DA HIPÓTESE, QUANTO DA BASE DE CALCULO NA 
DEFINIÇÃO DA ESPÉCIE TRIBUTARIA. ESTABELECE: 
“ART. 145, § 2º. AS TAXAS NÃO PODERÃO TER BASE DE CALCULO PRÓPRIA DE IMPOSTOS”. 
 
 
“ART. 154. A UNIÃO PODERÁ INSTITUIR: 
L- IMEDIATAMENTE LEI COMPLEMENTAR, IMPOSTO NÃO PREVISTO NO ARTIGO ANTERIOR, DESDE 
QUE SEJAM NÃO-ACUMULATIVOS E NÃO TENHAM FATO GERADOR OU BASE DE CALCULO 
PRÓPRIOS DOS DISCRIMINADOS NESTA CONSTITUIÇÃO" 
 
SERÃO INCONSTITUCIONAIS AS PSEUDOTAXAS QUE CONFIGURAM CRIPTOIMPOSTOS, POR 
ELEGEREM COMO BASE DE CALCULO COISA DO CONTRIBUINTE, AÇÃO OU SITUAÇÃO JURÍDICA 
ESTRANHA À ATUAÇÃO DO ESTADO, COMO, P. EX., O VALOR DO IMÓVEL A SER VISTORIADO, O 
VALOR DO VEICULO OU DA OBRA A SER LICENCIADA, O VALOR DA CAUSA EM JUÍZO, DO CAPITAL DA 
SOCIEDADE FISCALIZADA, OU DOS RENDIMENTOS DO CONTRIBUINTE A QUEM SE PRESTA O 
SERVIÇO, ETC.