Aula 3 Direito tributário

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Slides aula 3 Direito tributário
Teoria geral do direito tributário
Com base na teoria geral das obrigações, entende-se que a Obrigação Tributária se constitui em dois tipos de obrigação:
Obrigação principal: É a prestação a qual se obriga o sujeito passivo, sendo de natureza patrimonial. 
É sempre uma quantia em dinheiro, ou seja, uma obrigação de dar dinheiro, de pagar.
O não pagamento enseja em uma penalidade pecuniária.
Obrigação acessória: É uma obrigação de fazer, um dever e é sempre não patrimonial. 
Por exemplo, emitir nota fiscal, escriturar livros, inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas – CNPJ.
Exemplo compra de um carro:
O código Tributário Nacional diferencia Obrigação Tributaria e Credito tributário, veja a diferença:
Na Obrigação Tributária, existe o dever do sujeito passivo de pagar o tributo ou a penalidade pecuniária (obrigação principal), ou ainda de fazer, de não fazer ou de tolerar tudo aquilo que a legislação tributária estabelece no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos (obrigação acessória). É o que se verifica no artigo 113 do CTN. 
Essas prestações não são imediatamente exigíveis, tem o sujeito ativo o direito de fazer um lançamento, criando, assim, um crédito. O crédito sim é exigível.
 
Observa-se, então, as seguintes características:
 
•  Obrigação Principal, são exemplos pagar o IPVA, IPTU, ITR; 
•  Obrigação Acessória, são exemplos:
              - De fazer (emitir notas fiscais); 
              - De não fazer (não receber mercadorias desacompanhadas de        
                documentação legalmente exigida);
              - De tolerar (permitir a análise dos livros pelas autoridades fiscais).
 
A Obrigação Principal sempre será instituída por lei, enquanto a Obrigação Acessória será instituída pela Legislação Tributária. Por isso, na observância do Código Tributário Nacional, bem como pelas leis que complementam o sistema Tributário, pode-se encontrar por exemplo, a Lei Kandir, os Regulamentos do IPI etc.
O artigo 113, §3° do CTN traz que “a obrigação acessória, pelo simples fato de sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. “ A Obrigação Acessória descumprida é fato gerador de uma Obrigação Principal.
A Obrigação Tributária decorre de Lei, a vontade não interfere no nascimento. Então, as fontes da Obrigação Tributária são: a lei (fonte formal) e o fato gerador (fonte material).
 
Tipos de fato gerador da Obrigação Tributária
 
Pessoas da obrigação tributaria e como são definidas suas responsabilidades
Sujeito Ativo: pessoa jurídica de direito público titular da competência para exigir o seu cumprimento (Artigo 119 do CTN). 
É aquele que, por exemplo, pode promover execução fiscal, arrecadar ou fiscalizar tributos, executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária (artigo 7º do CTN). 
São Pessoas de Direito Privado. As pessoas naturais não podem ser qualificadas como sujeitos ativos de obrigação tributária. 
Sujeito Passivo: pessoa natural ou jurídica que tem o dever de cumprir a obrigação principal, que é pagar, contribuir (Artigo 121 do CTN). Pode ser:
 
• Contribuinte: quando tem relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador;
• responsável: quando, sem revestir condição de contribuinte, sua obrigação decorra de Lei.
Responsáveis tributários
 Sucessão Imobiliária; 
•  Sucessão Causa Mortis; 
•  Sucessão Comercial (Artigo 132 do CTN);
•  Responsabilidade de Terceiros - quando houver impossibilidade da exigência da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis:
     - Os pais, pelos tributos devidos pelos seus filhos;
     - Os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e curatelados;
     - Os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
     - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;
     - o síndico E o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário;
     - Os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os     
       Atos praticados por eles, ou perante eles, em razão de ofício;
     - Os sócios, no caso de liquidação da sociedade de pessoas.
Reflexão
Não podemos confundir Obrigação Tributária e Crédito Tributário, pois eles possuem conceitos distintos e finalidades que resultam no cumprimento da Obrigação Tributária.
No campo da Obrigação Tributária, estamos diante da questão tributária ilíquida e incerta, já no Crédito Tributário estamos no campo líquido e certo, materializando a obrigação tributária principal. 
A lei descreve a hipótese em que o tributo é devido e, ocorrendo a situação descrita na norma (fato gerador), surge a Obrigação Tributária. Nesse momento, o Estado ainda não pode exigir o tributo, nem a penalidade decorrente de descumprimento de obrigação acessória. 
Entretanto, para realizar o Crédito Tributário, é necessário que o Estado realize um procedimento administrativo denominado Lançamento para constituir um Crédito em seu favor. A partir do Lançamento, poderá exigir o objeto da prestação obrigacional, o pagamento do tributo ou da penalidade e identificar o sujeito.
Detalhes do Credito tributário e do lançamento
Credito tributário: É o vínculo jurídico, de natureza obrigacional, por força do qual o Estado pode exigir do particular o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniária.
 
As circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou que excluem sua exigibilidade não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem. O crédito tributário, como realidade formal, pode ser afetado, sem que seja afetada a sua substância (obrigação tributária). Se no procedimento de lançamento houve qualquer irregularidade – por exemplo, não foi observado o contraditório - a obrigação tributária não é afetada, sendo anulado o procedimento e feito novo lançamento tributário. 
O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica, se extingue, tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos na Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade.
 
 A constituição do Crédito Tributário é de Competência Privativa da Autoridade Administrativa, ou seja, da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. Ainda que o sujeito passivo calcule e recolha o tributo, como acontece em determinadas espécies tributárias, é necessária homologação pela autoridade administrativa.
 
Lançamento: É o procedimento administrativo que busca verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular ou, por outra forma, definir o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.
 
Com a determinação do valor do crédito tributário e a notificação do particular (fase oficiosa), só pode ser alterado em virtude de: 
 
• impugnação do sujeito passivo (fase contenciosa); 
• recurso de ofício; 
• iniciativa da própria autoridade administrativa, nos caso previstos em lei (Artigo 149 do CTN).
 
São três as modalidades de lançamento:
 
• de Ofício;
• por Declaração;
• por Homologação.
Modalidade de lançamento:
• Lançamento de Ofício (= Direto): feito por iniciativa da autoridade administrativa, independente de qualquer colaboração do sujeito passivo. É o caso do IPTU e IPVA.
• Lançamento por Declaração: feito em face de declaração fornecida pelo contribuinte ou pelo terceiro, quando prestam às autoridades administrativas informações quanto à matéria de fato indispensável à sua efetivação. A autoridade com base nas informações efetua o lançamento. É o caso do Imposto de Transmissão Intervivosde bens imóveis e direitos a eles relativos – ITBI, Imposto sobre heranças e doações ou causa mortis, Imposto de Exportação.
A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admissível mediante comprovação do erro em que se funde e antes de notificado o lançamento.
• Lançamento por Homologação: feito quanto aos tributos em que o próprio sujeito passivo antecipa o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa. A autoridade, tomando conhecimento da determinação feita pelo sujeito passivo, expressamente o homologa. É o caso do Imposto de Renda, Imposto de Importação, IPI, ICMS, IOF, ITR, ISSQN, Contribuições Sociais.
A própria norma determina pontos importantes que podem modificar o credito tributário, são eles: 
• Suspensão do Crédito Tributário
 • Extinção do Crédito Tributário
 • Exclusão do Crédito Tributário
importante: Sem prejuízo dos privilégios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crédito tributário a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu espólio ou sua massa falida, inclusive os gravados por ônus real ou cláusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituição do ônus ou da cláusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhoráveis.