Unidade 04_inteira

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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL 
FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS 
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS 
 1 Romina Batista de Lucena de Souza 
 
 
DISCIPLINA: ECO03003 – Contabilidade Intermediária 
PROFESSORA: Romina Batista de Lucena de Souza 
 
 
UNIDADE 4. OPERAÇÕES FINANCEIRAS 
Nesta seção procuraremos discutir a classificação contábil das aplicações financeiras, as 
características básicas de algumas modalidades de aplicações e os procedimentos contábeis 
aplicados a cada uma das situações. Nosso objetivo não é discutir todas as formas de aplicações 
financeiras ou de obtenção de recursos, mas esclarecer o tratamento contábil a ser dado a esses 
tipos de operações que, normalmente, ocorrem no dia-a-dia das empresas. 
 
Aplicações Financeiras 
 Ao iniciar a discussão sobre aplicações financeiras devemos lembrar que o planejamento de 
caixa é uma das formas mais saudáveis de se organizar efetivamente a área financeira da empresa. 
É por meio do planejamento de caixa que temos informações sobre as possíveis sobras ou 
falta de recursos, de forma a possibilitar à administração a adequada aplicação das sobras e a 
busca de alternativas de captação de recursos complementares no caso de falta de dinheiro em 
determinado período. 
 Partindo-se do pressuposto de que a empresa tem recursos disponíveis e não vai utilizá-los 
imediatamente, é conveniente que esses recursos sejam aplicados de forma racional, com o objetivo 
de obter um rendimento, no sentido de remunerar o capital disponível. 
 Normalmente, as formas disponíveis para investimentos desses recursos são as aplicações 
financeiras de liquidez imediata ou a prazo fixo. As aplicações de liquidez imediata, por sua 
própria condição, proporcionam um rendimento inferior às aplicações com prazos mais elásticos. 
 Para elucidar a questão, vejamos o exemplo de contabilização de aplicações financeiras, com 
seu respectivo resgate: 
Exemplo 1: 
A empresa Boa de Rendimento realizou aplicação financeira de liquidez imediata 
junto ao Banco Alfa S.A., em 10/01/19x1, no valor de $ 10.000,00 cujo resgate ocorreu em 
17/05/19x1, no valor de $ 10.027,00. De acordo com o aviso de crédito, verificou-se que 
houve retenção de Imposto de Renda na Fonte no valor de $ 3,00 compensável no imposto 
devido pela empresa. 
 
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Contabilização 
a. Pela contabilização da aplicação financeira: 
D- Aplicações Financeiras................................................$ 10.000,00 
C- Banco c/ Movimento.....................................................$ 10.000,00 
 
b. Pelo resgate do valor aplicado, incluído os rendimentos e deduzindo o IRRF: 
b.1. Pelo valor do rendimento bruto: 
 D- Aplicações Financeiras................................$ 30,00 
 C- Receitas Financeiras....................................$ 30,00 
b.2. Pela retenção do Imposto de Renda: 
 D- IRRF a Recuperar..........................................$ 3,00 
 C- Aplicações Financeiras...................................$ 3,00 
 
OBS: A conta IRRF a Recuperar (AC) – Direito da empresa com a Receita Federal. 
Cujo direito a empresa poderá compensar quando efetuar o pagamento do IR – calculado 
sobre o lucro líquido no final do período. 
 
D – Provisão para IR..............$ 
C – IRRF a Recuperar............$ 
 
Ou desprezar a parcela do referido tributo contabilizando a Receita Financeira pelo valor líquido. 
 Contabilização: 
 D - Aplicações Financeiras.................$ 27,00 
 C- Receitas Financeiras......................$ 27,00 
b.3. Pelo valor do resgate da aplicação, devidamente atualizado: 
 D- Bancos c/ Movimento.....................................$ 10.027,00 
 C- Aplicações Financeiras...................................$ 10.027,00. 
 
 
 
 
 
 
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Exemplo 2: A empresa Mercado Estável Ltda, efetuou aplicação financeira a prazo fixo no valor de 
$ 30.000,00 no Banco Beta S.A., em 15/04/19x1, para resgate no dia 15/05/19x1. O rendimento, já 
prefixado, foi de $ 840,00 com dedução de $ 84,00 referente ao Imposto de Renda Retido na Fonte. 
Contabilização 
a. Pela contabilização da aplicação financeira: 
D- Aplicações Financeiras.................................................$ 30.000,00 
C- Banco c/ Movimento.....................................................$ 30.000,00 
b. Pelo rendimento do valor aplicado: 
b.1. No mês de abril/19x1: 
 D- Aplicações Financeiras.................................$ 420,00 
 C- Receitas Financeiras....................................$ 420,00 
b.2. No mês de maio/19x1: 
 D- Aplicações Financeiras.................................$ 420,00 
 C- Receitas Financeiras....................................$ 420,00 
 
OBS: Verifica-se que o rendimento deve ser apropriado, em parte, no mês 04/19x1 e, em 
parte, no mês 05/19x1, em função do fato gerador, e de acordo com o regime de competência 
de exercícios ($ 840,00 divididos por 30 dias x 15 dias = $ 420,00). 
 
b.3. Pela retenção do Imposto de Renda: 
 D- IRRF a Recuperar...........................................$ 84,00 
 C- Aplicações Financeiras...................................$ 84,00 
 
OBS: A retenção do Imposto de Renda é efetuada no mês em que ocorre o crédito dos 
rendimentos. 
 
b.4. Pelo valor do resgate da aplicação, devidamente atualizado: 
 D- Bancos c/ Movimento......................................$ 30.756,00 
 C- Aplicações Financeiras...................................$ 30.756,00. 
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Operações de Empréstimos 
 Até o momento, discorremos e apresentamos exemplos envolvendo situações de aplicações 
de sobras de caixa. Todavia, podem ocorrer situações de falta momentânea de recursos e, nesse 
caso, entre as diversas alternativas, destacamos os empréstimos nas modalidades que seguem: 
a. Desconto de Duplicatas; 
b. Empréstimos Bancários; 
c. Empréstimos em Moeda Estrangeira. 
 
a. Desconto de Duplicatas 
O desconto de duplicatas é uma forma de captação de recursos bastante utilizada pelas 
empresas em função da facilidade e rapidez. O procedimento é simples, a empresa transfere 
(através de um endosso no verso do título) a propriedade das duplicatas ao banco (ou outro 
financiador). Como contrapartida, a empresa recebe do banco o valor constante nas duplicatas 
menos os juros (daí o título Desconto de Duplicatas) contados até seus vencimentos (das 
duplicatas). O banco, por sua vez, receberá o valor total da duplicata do cliente da empresa. 
Todavia, se, no vencimento da duplicata não houver a sua liquidação (o banco não receber), a 
empresa deverá reembolsar ao banco (ela é co-responsável) o valor total da duplicata 
descontada. 
Para melhor entendimento, vejamos no exemplo que segue os procedimentos de 
contabilização do desconto, correspondentes a encargos e a quitação: 
Exemplo: 
A empresa Desconto Ltda. descontou, em 15/06/19x1, uma duplicata no Banco do Leste 
S.A., no valor de $ 15.000,00, cujo vencimento é de 15/07/19x1. O Banco do Leste S.A. 
credita em conta corrente da Desconto Ltda. o valor de $ 14.175,00. Em 15/07/19x1, o Sr. 
José Comprador quita a duplicata no Banco Leste S.A., no valor de $ 15.000,00. 
 
Contabilização 
a. Pela liberação dos recursos pelo Banco do Leste S.A.: 
D- Bancos c/ Movimento...............................................$ 14.175,00 
C- Duplicatas Descontadas...........................................$ 14.175,00ECO03003 – Contabilidade Intermediária 
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OBS: Anteriormente, quando a empresa efetuava o desconto de duplicatas em um 
estabelecimento bancário, as Duplicatas Descontadas eram registradas como redutoras do ativo 
Duplicatas a Receber, tratadas como redutoras do Ativo Duplicatas a Receber, sendo que as 
despesas bancárias e os juros a transcorrer entre a data do desconto e a data do vencimento das 
duplicatas que o banco “descontava” no ato da transação eram consideradas Despesas 
Antecipadas, classificados no Ativo Circulante. 
Agora, a empresa deverá registrar as Duplicatas Descontadas no Passivo Circulante, sendo que os 
encargos financeiros serão classificados no Balanço Patrimonial como redução do Passivo, na conta 
Encargos Financeiros a Transcorrer. 
 
b. Pela apropriação dos encargos financeiros: 
D- Encargos Financeiros a Transcorrer............................$ 825,00 
C- Duplicatas Descontadas...............................................$ 825,00 
c. Pela apropriação dos encargos financeiros em junho/19x1: 
D- Encargos Financeiros sobre Descontos de Duplicatas...........$ 412,50 
C- Encargos Financeiros a Transcorrer......................................$ 412,50 
 
OBS: Os encargos financeiros s/ Descontos de Duplicatas serão classificados como Despesas 
Financeiras. 
 
d. Pelo pagamento da Duplicata ao Banco: 
D- Duplicatas Descontadas.........................................................$ 15.000,00 
C- Duplicatas a Receber..............................................................$ 15.000,00 
 
e.Pela apropriação dos encargos financeiros correspondente ao mês de julho/19x1: 
D- Encargos Financeiros s/ Descontos de Duplicatas...................$ 412,50 
C- Encargos Financeiros a Transcorrer.........................................$ 412,50 
 
OBS: Os encargos financeiros foram apropriados de acordo com o fato gerador, parte no mês de 
junho/19x1 e parte no mês de julho/19x1, para atendimento ao Regime de Competência de 
Exercícios. 
 
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f. Na hipótese de o título não ser liquidado pelo cliente, o banco deve debitá-lo. O lançamento 
na empresa seria o seguinte: 
D- Duplicatas Descontadas..............................................$ 15.000,00 
C- Banco c/ Movimento....................................................$ 15.000,00 
 
b. Empréstimos Bancários 
 Outra forma de obtenção de recursos necessários para a empresa é por meio do empréstimo. 
Nessa modalidade de operação, a instituição financeira, após analisar o pedido de empréstimo e o 
cadastro do cliente, libera recursos mediante formalização de contrato, onde estão previstas todas 
as condições, principalmente de pagamento e encargos financeiros. 
 Normalmente, nos empréstimos, os encargos financeiros são cobrados antecipadamente, 
creditando-se o líquido em conta corrente da empresa. 
 Para elucidar possíveis dúvidas quanto aos procedimentos de contabilização, apresentamos o 
exemplo que segue: 
Exemplo: 
A empresa Virtuosa Ltda. efetuou um empréstimo no Banco do Norte S.A., no valor de $ 30.000,00, 
em 30/04/19x1, com crédito em conta corrente no valor líquido de $ 28.350,00. O vencimento do 
empréstimo foi em 30/05/19x1, sendo quitado nesta data por meio de débito em conta corrente. 
 
Contabilização 
a. Pela liberação do empréstimo: 
D- Banco c/ Movimento......................................$ 28.350,00 
C- Empréstimos Bancários.................................$ 28.350,00 
b. Pela apropriação dos encargos já descontados na liberação dos recursos: 
D- Encargos s/ Empréstimos a Transcorrer......................$ 1.650,00 
C- Empréstimos Bancários................................................$ 1.650,00 
c. Pela amortização dos encargos financeiros em maio/19x1: 
D- Encargos Financeiros s/ Empréstimos.......................$ 1.650,00 
C- Encargos s/ Empréstimos a Transcorrer....................$ 1.650,00 
 
 
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OBS: Os encargos financeiros s/ Empréstimos são Despesas Financeiras. 
d. Pelo pagamento do empréstimo: 
D- Empréstimos Bancários.......................................$ 30.000,00 
C- Banco c/ Movimento.............................................$ 30.000,00 
 
OBS : ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 
Quando os encargos financeiros são descontados antecipadamente, sendo recebido somente 
o valor líquido do empréstimo, a empresa deve registrar o valor recebido na conta Bancos e o valor 
total do empréstimo na conta de Passivo, e os encargos financeiros antecipados serão 
debitados em uma conta Encargos Financeiros a Transcorrer, que é redutora da conta 
Empréstimos. Assim, não existe mais o registro de encargos financeiros no ativo. 
c. Empréstimos em Moeda Estrangeira 
 Os empréstimos em moeda estrangeira diferem, em alguns aspectos, das demais fontes de 
captação de recursos, pois nesses casos, além de a empresa pagar a variação do poder aquisitivo 
da moeda, deverá pagar ainda a taxa de juros prefixada, incidente sobre o valor da dívida 
devidamente atualizada. Estes são atualizados pela taxa de câmbio vigente na data do balanço. A 
variação cambial (a diferença entre o valor da dívida no início do período e o valor da dívida no final 
do período) são classificadas como Variações Monetárias Passivas e Ativas, sendo que a primeira 
será lançada como Despesa Operacional no subgrupo Despesas Financeiras e a segunda como 
Receita Operacional no subgrupo Receitas Financeiras. 
 A fim de dirimir as possíveis dúvidas quanto aos procedimentos de contabilização de 
operações desta natureza, vejamos o exemplo que segue: 
Exemplo: 
A empresa Buscalonge Ltda., em 02/01/19x1, obteve financiamento em moeda estrangeira no Banco 
York S.A. correspondente a 20.000 dólares, equivalentes a $ 20.000,00. Os encargos contratados 
foram de variação da moeda acrescido de juros de 2% (dois por cento) ao mês sobre o valor 
atualizado, calculados no último dia útil de cada mês. Em 31/01/19x1, foi efetuado o pagamento do 
empréstimo no valor de $ 20.604,00, uma vez que o dólar em 31/01/19x1 estava valendo $ 1,01. 
Contabilização: 
a. Pela obtenção do empréstimo, com crédito em conta corrente bancária: 
D- Banco c/ Movimento.......................................................$ 20.000,00 
C- Empréstimos Bancários..................................................$ 20.000,00 
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b. Em 31/01/19x1, pela variação da moeda: 
D- Variação Monetária Passiva s/ Empréstimos em Moeda estrangeira.................$ 200,00 
C- Empréstimos Bancários......................................................................................$ 200,00 
c. Pelos juros devidos: 
D- Juros s/ Empréstimos em Moeda Estrangeira.....................$ 404,00 
C- Empréstimos Bancários.......................................................$ 404,00 
d. Pelo pagamento do empréstimo: 
D- Empréstimos Bancários.......................................................$ 20.604,00 
C- Banco c/ Movimento............................................................$ 20.604,00. 
 
EXERCÍCIOS – OPERAÇÕES FINANCEIRAS 
1. A empresa Tupinambá Ltda, efetuou as seguintes operações em janeiro/19x1: 
 
a) Em 02/01/19x1, aplicação financeira de liquidez imediata no Banco Alfa S.A, por meio de 
débito em conta corrente, no valor de $ 10.000,00; 
b) rendimento de 1,72% no período da aplicação; 
c) retenção de Imposto de Renda na Fonte de 10% sobre os rendimentos; 
d) resgate em 25/01/19x1.Pede-se: 
Efetue a contabilização necessária para o registro completo das operações. 
 
 
 
2. Em 15/04/19x1, a empresa Necessitada Ltda, descontou duplicata no valor de $ 18.000,00, no Banco 
Alfa S.A, cujo vencimento era para 15/05/19x1. O Banco Alfa S.A efetuou desconto de 6,5% sobre o 
valor da duplicata, creditando o valor líquido em conta corrente da empresa. Em 15/05/19x1, ocorreu 
a quitação da duplicata no Banco Alfa S.A. 
 
Pede-se: 
Calcular e contabilizar as operações necessárias. 
 
 
 
 
3. Em 05/06/19x1, a empresa Aurélio Ltda, obteve empréstimo no Banco Alfa S.A, no valor de $ 
30.000,00, cujo vencimento estava previsto para 05/07/19x1. O valor líquido creditado em conta 
corrente foi de $ 28.500,00. Em 05/07/19x1, o empréstimo foi devidamente quitado pela empresa 
Aurélio Ltda, mediante débito em conta corrente. 
 
Pede-se: 
Calcular e contabilizar as operações necessárias 
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4. No dia 2 de maio do ano 3, a Empresa Morena Minha Amada & Cia. Ltda., aplicou a importância 
de $ 10.000, a curto prazo, no Banco da Saudade S.A., onde mantém conta bancária. No dia 
seguinte, resgatou a importância de $ 10.200, correspondendo $ 10.000 ao valor aplicado e $ 
200 aos rendimentos. O banco descontou a importância de $ 40 referente ao imposto de renda 
retido na fonte. 
Pede-se: 
Calcular e contabilizar as operações necessária. 
 
QUESTÕES OBJETIVAS 
EXAME DE SUFICIÊNCIA Bacharel em Ciências Contábeis (2012_2) 
QUESTÃO 7. Uma empresa comercial efetuou uma aplicação financeira de R$150.000,00, em 
3.8.2012, e resgatou esta mesma aplicação, em 28.8.2012, pelo valor líquido de R$152.000,00, 
assim discriminado pela instituição financeira: 
Valor do Resgate = aplicação inicial + rendimentos R$152.500,00 
(–) Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) R$490,00 
(–) Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, 
ou relativas a Títulos e Valores Mobiliários (IOF) R$10,00 
(=) Valor líquido creditado em conta corrente R$152.000,00 
Sabendo-se que a tributação do IOF é definitiva e que o IRRF deverá ser compensado com o 
imposto de renda devido pela empresa no futuro, o lançamento relativo ao resgate da 
operação provocará um impacto líquido em contas de resultado de: 
a) R$2.500,00. 
b) R$2.490,00. 
c) R$2.010,00. 
d) R$2.000,00. 
 
EXAME DE SUFICIÊNCIA Técnico em Ciências Contábeis (2013_1) 
QUESTÃO 2 - Uma sociedade empresária contraiu um empréstimo, para pagamento em 12 meses, 
no valor de R$12.000,00 sendo descontado, no ato da liberação dos recursos, a importância de 
R$2.000,00 a título de juros relativos ao contrato de empréstimo. 
 
A opção que indica o tipo de movimentação, as contas e valores correspondentes ao registro 
contábil no ato da liberação do empréstimo é: 
 
a) DÉBITO Bancos conta Movimento - Ativo R$12.000,00 
CRÉDITO Empréstimos a Pagar - Passivo R$12.000,00 
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b) DÉBITO Bancos conta Movimento - Ativo R$10.000,00 
DÉBITO Juros a Transcorrer - Passivo R$2.000,00 
CRÉDITO Empréstimos a Pagar - Passivo R$12.000,00 
 
c) DÉBITO Bancos conta Movimento - Ativo R$12.000,00 
CRÉDITO Despesas Financeiras - Resultado R$2.000,00 
CRÉDITO Empréstimos a Pagar - Passivo R$10.000,00 
 
d) DÉBITO Bancos conta Movimento - Ativo R$10.000,00 
DÉBITO Despesas Financeiras - Resultado R$2.000,00 
CRÉDITO Empréstimos a Pagar - Passivo R$12.000,00 
 
 
 
EXAME DE SUFICIÊNCIA Técnico em Ciências Contábeis (2013_2) 
Questão 16 - Uma sociedade empresária apresentou os seguintes saldos após a destinação do 
resultado de 2012: 
CONTAS SALDOS 
Bancos Conta Movimento R$25.000,00 
Caixa R$10.000,00 
Capital a Integralizar R$50.000,00 
Capital Subscrito R$100.000,00 
Depreciação Acumulada R$15.000,00 
Duplicatas a Receber R$47.000,00 
Duplicatas Descontadas R$27.000,00 
Estoques de Mercadorias R$28.000,00 
Fornecedores R$70.000,00 
ICMS a Recuperar R$2.000,00 
Investimentos em Coligadas R$49.000,00 
Reservas de Lucros R$38.000,00 
Veículos de Uso R$39.000,00 
 
No Balanço Patrimonial, o Ativo Total é igual a: 
a) R$135.000,00. 
b) R$158.000,00. 
c) R$183.000,00. 
d) R$185.000,00.