Resumo contabilidade basica Aulas SIA completo AV1 e AV2

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Aula 01
Contabilidade : “Ciência que tem como função administrativa apurar o resultado, controlar o patrimônio e gerar informação para a tomada de decisão” (MARION, 2009).
Contabilidade é a Ciência que estuda e pratica as funções de: orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica.
OBJETIVO DA CONTABILIDADE É o estudo e o controle do patrimônio e de suas variações visando o fornecimento de informações para tomada de decisões.
Finalidade: o controle patrimonial a partir dos registros dos fatos com intuito de gerar as informações. 
Funções de Contabilidade
FUNÇÃO ECONÔMICA: Apurar o resultado econômico do período, o qual pode se apresentar na forma de lucro ou prejuízo.
FUNÇÃO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimônio da entidade, tanto sobre o aspecto estático (posição em dado momento como a apresentada no balanço patrimonial) como dinâmico (representa o movimento ou as mudanças qualitativas e quantitativas dos elementos
Abordagem com Status de Teoria
A teoria normativa, no método dedutivo, faz hipóteses sobre o universo contábil e deriva prescrições de como a Contabilidade deveria .
A teoria positiva estabelece hipóteses e testa, através de métodos quantitativos, mas nem sempre, tais hipóteses. Procura entender o mundo contábil como ele é, porque é assim e não como deveria ser.
Aula 2
Técnicas Contábeis •Escrituração •Demonstrações Contábeis •Auditoria •Análise das Demonstrações •Consolidação das Demonstrações 
 Escrituração •Consiste no registro de todos os fatos administrativos, com efeitos qualitativos e quantitativos, o fato, a conta em que será lançado o débito, a conta em que será lançado o crédito, o valor e o histórico. 
Demonstrações Contábeis •Relatórios que são obrigados segundo a Lei 6.404/76 e segundo CPC 26, para as empresas de capital aberto. As principais demonstrações contábeis utilizadas são Balanço Patrimonial (BP) e Demonstração do Resultado (DRE). 
Auditoria • comprovação e exatidão dos dados evidenciados nas demonstrações contábeis pode ser interna e externa.
Análise de Balanço •A técnica da análise das demonstrações contábeis permite a comparação e interpretação dos dados demonstrados em relatórios contábeis. 
• é possível acompanhar a evolução dos números e gerar informações úteis para os stakeholders. indicadores : análise de liquidez, o de lucratividade que é diferente de lucro, de rentabilidade e composição de endividamento.
Consolidação do Balanço • consolida as demonstrações contábeis e corresponde à unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, e por meio da consolidação será possível constatar a situação econômica-financeira de todo o grupo analisado. A técnica da consolidação deverá ser observada ao deduzir as soma as transações entre as controladas e suas controladoras. 
Entidades com fins econômicos que visam lucro e buscam aumentar seu patrimônio próprio como comércio e indústria;
Entidades com fins socioeconômicos que visam destinar os resultados em benefício de seus integrantes podendo citar os sindicatos e associações;
Entidades com fins sociais e que não visam lucros, apenas resultados positivos para destinar a um interesse coletivo como ONGS.
Características Qualitativas da Informação •A utilidade da informação lei 6.404/76 e ratificada pela lei 11 638/07 e 11 941/09. Vejamos de acordo como o CPC 00: qualitativas fundamentais das demonstrações contábeis 
Relevância diz respeito à influência de uma informação contábil na tomada de decisões. As informações são relevantes quando fazem a diferença nas decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados ou corrigindo as suas avaliações anteriores (valor confirmatório), ou ajudando-os nos processos para predizer resultados futuros (valor preditivo). A Relevância depende da natureza e também da materialidade (tamanho) do item em discussão.
Representação Fidedigna. São 3 1 A informação precisa ser completa : precisa conter o necessário para que o usuário compreenda o fenômeno sendo retratado. 2Precisa ser neutra: precisa estar desprovida de viés na seleção ou na apresentação, não podendo ser distorcida para mais ou para menos 3 e precisa ser livre de erro: não significa total exatidão, mas sim que o processo para obtenção da informação tenha sido selecionado e aplicado livre de erros. No caso de estimativa, ela é considerada como tendo representação fidedigna se, além disso, o montante for claramente descrito como sendo estimativa e se a natureza e as limitações do processo forem devidamente revelados 
outras características não fundamentais, são características qualitativas de melhoria da qualidade das demonstrações contábeis: comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade 
A Comparabilidade permite a identificação e compreensão de similaridades e diferenças entre os itens. é o objetivo, enquanto que a consistência é um auxílio na obtenção desse objetivo 
A Verificabilidade implica em diferentes observadores poderem chegar a um consenso sobre o retrato de uma realidade econômica, podendo, em certas circunstâncias, representar uma faixa de possíveis montantes com suas respectivas probabilidades. Pode ser direta ou indireta e, às vezes, se restringir à análise das premissas subjacentes a uma estimativa sobre o futuro.
A Tempestividade significa estar a informação disponível a tempo de influenciar o usuário em sua decisão. 
•Compreensibilidade significa que a classificação, a caracterização e a apresentação da informação são feitas com clareza e concisão, tornando-a compreensível. Mas não é admissível a exclusão de informação complexa e não facilmente compreensível se isso tornar o relatório incompleto e distorcido. 
O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui segundo CPC 26: 
(a)balanço patrimonial ao final do período;
(b1) demonstração do resultado do período; 
(b2) demonstração do resultado abrangente do período; 
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; 
(d) demonstração dos fluxos de caixa do período; 
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações elucidativas; 
(f) balanço patrimonial do início do período mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou procede à reapresentação retrospectiva de itens das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis; 
(g) demonstração do valor adicionado do período, conforme Pronunciamento Técnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. 
a exigência de uma nova ferramenta tributária pelo governo: SPED Contábil e SPED Fiscal. (sistema público de escrituração digital- SPED) 
Aula 3
Patrimônio O Objeto da contabilidade é o PATRIMÔNIO. 
• finalidade indispensável da Contabilidade destaca-se o controle patrimonial das entidades, e de forma complementar a identificação das alterações ocorridas na sua composição. 
•“É um conjunto de bens, direitos e obrigações avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa fisica ou juridica”. 
BENS: São coisas capazes de satisfazer á necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica e podem ser classificados como materiais ( corpóreos ou tangíveis) ou imateriais ( incorpóreos ou intangíveis) gastos efetuados pela empresa que devem fazer parte do patrimônio e que porém não existem fisicamente. 
Classificação de Bens
•Bens numerários que representam os recursos financeiros em dinheiro. 
•Bens de Consumo que são bens não duráveis, o que quer dizer que serão consumidos em um certo espaço de tempo. Há que se analisar com cuidados os gastos com esses bens, pois se comprados em grandes quantidades poderão ser lançados em estoque de almoxarifado, mas se forem consumidos imediatamente em pequenas quantidades poderão ser lançados direto para apuração do resultado. São os gastos, por exemplo, commaterial de limpeza e de expediente. 
•Bens de Transformação, que são os utilizados na fabricação de outros bens, ou seja seus produtos, é possível citar madeira que é usada para construir a mesa e cadeira. São registrados em contas chamadas de Matéria-Prima, dentro do grupo do Estoque. 
• Bens de Venda aquele que dará origem às atividades da operação ou operacional são reconhecidos como os bens que já estão prontos e acabados e que serão objeto de venda da entidade, são os produzidos e acabados ou adquiridos prontos de terceiros para revenda, e são lançados em Mercadoria ou produtos acabados dentro do grupo de Estoque. 
• Bens de Renda Uma classificação para os investimentos feitos pela entidade em ativos não destinados à atividade operacional , pois apesar de não serem comprados com o intuito de vender, são fontes de recursos como outras receitas, como no caso de aluguel de um terreno comprado para investimento. São registrados em um Grupo chamado Investimentos. 
• Bens de uso, que são destinados á atividade operacional da entidade por meio do seu uso. Exemplos de bens de uso são veículos( usados na entrega de mercadoria), Móveis e utensílios ( usados na atividade operacional), máquinas (usadas na produção) e outros. 
Direitos
•São os valores que as empresas ainda vão receber de terceiros como duplicatas a receber, aluguéis a receber ,venda a prazo e ainda não recebida, o rendimento do aluguel de um veículo que não é objeto da atividade operacional da entidade, um adiantamento para um empregado que será descontado da folha de pagamento em períodos posteriores, aplicacoes financeiras, duplicatas a receber.
OBRIGAÇÕES 
são os valores que a entidade deve no presente resultado de eventos passados e que se espera que ao se honrar os compromissos assumidos sejam gerados benefícios para a entidade no futuro.
 As obrigações se dividem em exigíveis, as que a entidade deve a terceiros como duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar e etc e as que “não são exigíveis”, ou pelo menos em que não se foi determinado um prazo para pagamento, o credor tem seu direito assegurado mas o prazo de liquidação não é determinado, são os credores como acionistas com o aporte de capital na entidade e os valores relativos ao lucro da atividade operacional
Representação Gráfica do Patrimônio
Patrimonio, Ativo(Bens e Direitos) e Passivo(Obrigações)
Ativo Representa a parte positiva do patrimônio, figura do lado esquerdo do balanço e é composto pelos Bens e Direitos. 
“Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade”. 
Passivo Representa a parte negativa do patrimônio, figura do lado direito do balanço e é composto pelas obrigações da entidade e o Patrimônio Líquido. “Passivo é uma obrigação presente da entidade, como resultado de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos”. 
Situação Líquida Situações Líquidas Patrimoniais indica: 
a) a riqueza da entidade; 
b) quanto, efetivamente, o titular do patrimônio possui de recursos próprios; 
c) quanto, no final das contas, o sócio bota no bolso caso ocorra a liquidação da empresa; 
CPC “Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus Passivos.” 
BALANÇO PATRIMONIAL Balanço Patrimonial a figura em T utilizada para representar a situação do patrimônio da empresa. Para o balanço estar em equilíbrio é preciso que o total dos valores do ATIVO seja igual ao do PASSIVO.
Situações Liquidas
POSITIVA Ativo maior que o Passivo. Também conhecida como superavitária, ativa ou favorável, nesse caso existe uma evidência que existe uma riqueza própria, ou seja, Patrimônio Líquido. O passivo da entidade está coberto e esta tem capacidade para pagar suas dívidas. 
NEGATIVA Ativo menor que o Passivo. Deficitária, negativa, passiva, desfavorável ou Passivo a descoberto. Nesse caso a entidade não possui capacidade de liquidar suas dívidas com terceiros apenas com seu ativo. 
Nula Ativo igual ao Passivo. Na situação nula ou zero o total do Ativo e o mesmo total do Passivo e inexiste um patrimônio líquido, ou seja não há excedente. Constata-se que não existe riqueza própria e os valores aplicados são suficientes apenas para liquidar as dívidas com terceiros. 
 
CAPITAL 
•capital nominal que representa o investimento inicial realizado pelos sócios de uma entidade. Esse investimento inicial é registrado em uma conta denominada de Capital ou Capital Social. 
•O Capital Nominal corresponde ao Patrimônio Líquido inicial, e só sofrerá alterações quando: 
a)os sócios/proprietários realizarem novos investimentos (aumento de capital) ou desinvestimentos (redução de capital); 
b)geração de lucros (aumentando o Patrimônio Líquido) ou prejuízos (diminuindo o Patrimônio Líquido). 
•capital próprio (CP) que corresponde ao Capital Próprio da entidade, portanto corresponde ao Patrimônio Líquido, abrangendo o Capital Inicial e suas variações. 
• Capital de Terceiros (CT) que corresponde ao Capital de Terceiros utilizados para financiar as atividades da empresa. Portanto, o Capital de Terceiros corresponde ao Passivo da entidade. 
 o CPC Criado pela Resolução CFC nº 1.055/05 "o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais".
Características Básicas 
•O CPC é totalmente autônomo das entidades representadas, deliberando por 2/3 de seus membros; O Conselho Federal de Contabilidade fornece a estrutura necessária; 
•As seis entidades compõem o CPC, mas outras poderão vir a ser convidadas futuramente; 
•Os membros do CPC, dois por entidade, na maioria Contadores, não auferem remuneração. Além dos 12 membros atuais, serão sempre convidados a participar representantes dos seguintes órgãos: 
•Banco Central do Brasil; •Comissão de Valores Mobiliários (CVM); •Secretaria da Receita Federal; 
•Superintendência de Seguros Privados (SUSEP). 
Aula 4
Ativo, Passivo e PL 
Lei 6.404/76, em seu artigo 1778, as contas do Balanço Patrimonial serão classificadas entre os grupos do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
ATIVO 
• CPC 00 Ativo “é o conjunto de recursos aplicados resultado de eventos passados do qual se espera que gere benefícios econômicos futuros para a entidade”. é o conjunto de bens e direitos. Ou seja, todos os valores positivos que a entidade possui para a partir de sua movimentação ou uso gerar benefícios econômicos esperados, o Lucro. Quando se pergunta onde estão aplicados os recursos da entidade deve-se responder que no ATIVO. 
•Para o Ativo as contas serão classificadas nos seguintes grupos: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante, este composto por Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível; 
Equação fundamental do patrimonio
A = P + SL
a situação estática (em repouso) do patrimônio é evidenciado no BP e a situação dinâmica é evidenciado na Demonstração de Resultado do Exercício, DRE. 
•Na DRE são evidenciadas as contas que alteram a situação líquida do patrimônio por essa razão as chamamos de contas de resultado, pois alteram o resultado e modificam o capital próprio da entidade 
Origem e Aplicação de Recursos
Ferrreira (2013) “Num gráfico patrimonial é possível observar o total de recursos que a empresa obteve e que estão à sua disposição. O Passivo patrimonial representa de onde provieram esses recursos, enquanto o Ativo patrimonial representa onde a empresa os aplicou“ 
 TOTAL DAS ORIGENS = TOTAL DAS APLICAÇÕES 
Passivo PASSIVO representa obrigações com terceiros no período atual decorrentes de eventos passados e que demandam o consumode ativos para sua liquidação. 
Passivo se configura como origem de recursos e são os recursos totais à disposição da empresa, que têm origens em duas fontes, os recursos de terceiros em que a empresa utiliza para as suas atividades e recursos próprios que são recursos provenientes do capital próprio dos sócios. 
Partidas Dobradas
O princípio básico do Método das Partidas Dobradas é subdividir bens, direitos e obrigações em CONTAS, que possam registrar os valores de cada item que compõem o patrimônio. 
é um método em que ocorre o registro contábil e implica que um débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente
Aula 5
Principios da Contabilidade
Resolução a 1 282/10, dispõe uma nova denominação dada anteriormente pela Resolução 750/93 
Art. 1º Constituem Princípios de Contabilidade (PC) os enunciados por esta Resolução. 
§ 1º A observância dos Princípios de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 
§ 2º Na aplicação dos Princípios de Contabilidade a situações concretas, a essência das transações deve prevalecer sobre seus aspectos formais 
“A essência das transações, quer dizer, o que de fato elas representam para o patrimônio, deve predominar sobre seus aspectos formais ou aparentes. Independente da forma jurídica, a Contabilidade deve traduzir primordialmente o efeito econômico da Transação”
Art. 5º O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância
Art. 6º O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas. Parágrafo único. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação
Art. 7º Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. § 1º As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I – Custo histórico Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição. 
Os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações; 
II – Variação do custo histórico Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores: 
a) Custo corrente 
Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no período das demonstrações contábeis. 
Os passivos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis; 
b) Valor realizável 
Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. 
Os passivos são mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da Entidade; 
c) Valor presente 
Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da Entidade. 
Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da Entidade 
d) Valor justo É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos; 
e) Atualização monetária 
Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais 
Art. 9º O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas
Art. 10. (...) "Parágrafo único. O Princípio da Prudência pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais."
Princípio da Entidade 
Reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciação de um patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes....assim o patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. 
Princípio da Continuidade 
Pressupões que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. 
Princípio da Oportunidade 
Refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas. 
A falta da integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entra a oportunidade e a confiabilidade da informação. 
Princípio do Registro pelo Valor Original: 
Determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expresso em moeda nacional. 
A atualização monetária foi extinta como princípio , mas é um critério para o registro das variações do custo histórico. É simplesmente um mecanismo de manutenção do poder aquisitivo origina dos valores registrados contabilmente. 
Princípio da Competência 
Determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. 
O Princípio da competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas 
Princípio da Prudência 
Determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. 
Para o exercícios da profissão contábil é condição obrigatória a observância dos Princípios de Contabilidade e constitui condição que legitima as Normas Brasileiras de Contabilidade. 
 Aula 6
Contas -- Teorias Das Contas: 
•Teoria Personalística 
(a)Contas do Proprietário (situação líquida, receitas e despesas), 
(b)contas dos agentes consignatários ( bens, no ativo) e 
(c)contas dos correspondentes ( direito, (ativo) ou obrigações ( passivo exigível)); 
Teoria Materialística 
(a)contas integrais ( ativo e passivo exigível) e (b) contas diferenciais ( situação líquida, receitas e despesas 
Teoria Patrimonialista (a) contas patrimoniais ( ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA) e as (b) contas de resultado (RECEITAS E DESPESAS) Usamos essas
Os componentes patrimoniaispodem ser vistos sobre dois aspectos, o qualitativo e o quantitativo 
Qualitativo: os componentes do patrimônio são divididos de acordo com a sua respectiva natureza e representados através de contas como: Numerários (caixa); Mercadorias, Clientes, etc . 
Quantitativo são evidenciados o montante, a quantidade monetária de cada um dos elementos patrimoniais nos seguintes termos: Numerários (caixa) R$ 200,00; Mercadorias R$ 600,00, Clientes R$ 800,00, etc. 
função das contas é controlar as variações ocorridas no patrimônio 
As Contas de Resultado são as contas que representam as receitas e as despesas da entidade. As contas de receitas, custos e despesas são consideradas contas 
As contas de resultado provocam variações patrimoniais porque as receitas geram lucros que aumentam o Patrimônio Líquido e as despesas geram prejuízos que diminuem o PL. 
•As despesas e as receitas provocam variações para mais ou para menos no PL produzem modificações no patrimônio da empresa. 
As contas do Ativo e as contas de Custos e Despesas são de natureza devedora e para que as contas aumentem seus valores devem ser feitos débitos e a diminuição ocorrerá com créditos 
•As contas do Passivo, Patrimônio Líquido e Receita são de natureza credora, o que quer dizer que para aumentar o saldo é necessário lançar valores a crédito e para diminuir lançar valores a débito. 
•Existem ainda as contas redutoras ou retificadoras. São chamadas assim por reduzir o saldo do grupo que pertencem, e acabam por retificar os saldos. 
Para aumentar o Ativo, DEBITAR a conta
Para diminuir o Ativo, CREDITAR a conta
Para aumentar o Passivo, CREDITAR a conta
Para diminuir o Passivo, DEBITAR a conta
Para lançar uma Receita, CREDITAR a conta
Para lançar uma Despesa, DEBITAR a conta 
REGIME DE COMPETÊNCIA
as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrem, sempre quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento
o que determina a inclusão da despesa e da receita na apuração do resultado do exercício é a ocorrência do respectivo fato gerador.
O fato gerador da despesa é o consumo de bens e a utilização de serviços.
O fato gerador da receita é a entrega de bens ou a realização dos serviços
Registro Contábil
Título ,Data, Histórico,Crédito, Débito, Saldo
Passos do Ciclo Contábil 
1º Passo – Escrituração 
2º Passo – Levantamento do Balancete de Verificação 
3º Passo – Ajustes (ao final do período) 
4º Passo – Segundo Balancete de Verificação 
5º Passo – Apuração de Resultados 
6º Passo – Contabilização do Lucro 
7º Passo – Distribuição do Lucro 
8º Passo – Estruturação das Demonstrações Contábeis (obrigatórias) 
9º Passo – Estruturação das Demonstrações Contábeis Não Obrigatórias, como por exemplo, o Balanço Social. 
classificação da conta ocorre quanto à variação na natureza do saldo, as contas podem ser: 
Estáveis : são as contas cujo saldo só pode ser devedor devedor ou credor, sem variação; 
Instáveis : são as contas cujo saldo ora pode ser devedor, ora, credor. É o caso por exemplo das contas: Resultado do Exercícios ou Mercadorias quando contas mistas. 
•Outra classificação é quanto à necessidade e desdobramento ou divisão, as contas podem ser: 
Sintéticas: são as contas não divididas em subcontas; 
Analíticas: são as contas divididas em subcontas, como Banco conta movimento, que é desdobrada em contas que representam as instituições financeiras 
Aula 7
Débito e Crédito
DÉBITO: Lado esquerdo do razoe-te; todos os lançamentos que são feitos no lado esquerdo de uma conta. 
CRÉDITO: Lado direito do razoe-te; todos os lançamentos ( registros) que são feitos no lado direito de uma conta 
	
	Efetua-se um lançamento a: 
	De 
	
	Débito
	Crédito 
	
	Ativo 
	AUMENTAR 
	DIMINUIR 
	Passivo 
	DIMINUIR 
	AUMENTAR 
	Patrimônio Líquido 
	DIMINUIR 
	AUMENTAR 
IMPORTANTE! 
 Todo aumento de Ativo (lança-se no lado esquerdo do razoe-te): debita-se. 
 Toda diminuição de Ativo (lança-se no lado direito do razoe-te): credita-se. 
 Todo aumento de Passivo e PL (lança-se no lado direito do razoe-te): credita-se. 
 Toda diminuição de Passivo e PL (lança-se no lado esquerdo do razoe-te): debita-se. 
Regras básicas para distribuição das contas no Balanço Patrimonial: Prazo: curto prazo ( circulante ) e longo prazo ( não circulante) 
Grau de Liquidez: Para o Ativo 
Grau de Exigibilidade: Para as contas do Passivo
Sobre as contas patrimoniais 
1.ATIVO 
• No ativo encontram-se todas as contas que representam os bens e os direitos, devidamente classificados em três grupos: 1.1.ATIVO CIRCULANTE 
• No grupo do ativo circulante estão dispostas as contas que representam os bens e os direitos que serão realizados até o final do exercício seguinte e tem o propósito de ser negociado. Correspondem aos recursos aplicados na entidade segundo o ciclo operacional da mesma. 
1.2.ATIVO NÃO CIRCULANTE 
• No grupo do ativo não circulante constam as contas que representam os bens de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade 
Ativo Não Circulante se divide em
1.2.1.REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
 Representam as contas cujo direitos ocorrem após o término do exercício seguinte. 
• 1.2.2.IMOBILIZADO 
 No ativo imobilizado se encontram classificadas todas as contas que representam os bens e direitos que garantem a atividade operacional da entidade. 
 São elas: Móveis e utensílios, prédio, veículo e outros. 
 Nesse grupo se encontra a conta depreciação que tem natureza credora pois retifica o saldo. 
1.2.3.INVESTIMENTO 
Aquisição de bens que não se destinam a atividade operacional como obras de arte, terrenos para aluguel e participações permanentes em outras entidades, além de outras. 
•1.2.4.INTANGÍVEL 
Os ativos intangíveis compreendem os bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 
2.PASSIVO 
No passivo se encontram as contas que representam as obrigações e o Patrimônio Liquido. 
•2.1. PASSIVO CIRCULANTE 
No passivo circulante se encontram classificadas as contas que representam as obrigações da empresa que deverão ser liquidadas até o final do exercício seguinte. São os Capitais de Terceiros. 
2.2. PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
No passivo circulante são escrituradas as obrigações da entidade, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não-circulante, que serão liquidadas após o final do exercício seguinte. 
No caso de o ciclo operacional da empresa ter duração maior que a do exercício social, a concepção terá por base o prazo desse ciclo. 
2.3. PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Patrimônio Líquido é formado pelas contas 
a)Capital Social 
b)Reservas de Capital 
c)Ajustes de Avaliação Patrimonial 
d)Reservas de Lucros 
e)Ações em Tesouraria 
f)Prejuízos Acumulados. 
2.3.1. CAPITAL SOCIAL 
capital social representa os valores dos acionistas após subscreverem e a integralização do capital poderá ser feita por meio de moeda corrente ou bens e direitos. 
•2.3.2.RESERVAS DE CAPITAL A reserva de capital abrange as seguintes contas sintéticas: 
a)Reserva de Ágio na Emissão de Ações; 
b)Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias; 
c)Reserva de Bônus de subscrição 
2.3.3.RESERVAS DE LUCROS As reservas de lucros são constituídas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade específica. 
•Legal 
•Estatutária 
•Contingencial 
•Especial 
•Lucros a Realizar 
•Incentivos Fiscais 
•Orçamentária 
2.3.4. LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 
Os lucros ou prejuízos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem finalidade específica (quando lucros) ou estão à espera de absorção futura (quando prejuízos). PATRIMÔNIO LÍQUIDO NEGATIVO 
No caso em que o valor do Patrimônio Líquido é negativo é também denominado de "Passivo a Descoberto". Isto ocorre quandoo valor das obrigações para com terceiros é superior ao dos ativos. 
•CONTAS DE RESULTADOS Estas contas se representadas pelas Receitas e Despesas. Aparecem durante o exercício, encerrando-se no final do mesmo. 
•RECEITA Receita provoca acréscimo de patrimônio Líquido e, simultaneamente, acréscimo de ativo. 
•CUSTO Custo é o preço pelo qual se obtém um bem ou serviço. Nas empresas, os dispêndios são comumente chamados despesas, não obstante haja, doutrinariamente, distinção entre os termos custo e despesa. 
•DESPESAS Despesa representa os sacrifícios que a entidade se vê obrigada a despender para obtenção da receita 
Aula 8
Registro contábil e suas contas
ATOS ADMINISTRATIVOS 
•São acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no patrimônio. Por exemplo, admissão de empregados, assinaturas de contratos de compras, de vendas e de seguros diversos, aval de títulos, fianças em favor de terceiros etc. 
FATOS ADMINISTRATIVOS 
•São os acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido. (Envolvem apenas contas patrimoniais.)
•Por modificarem o Patrimônio, devem ser contabilizados através das contas patrimoniais e das contas de resultados. Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos: 
Fatos permutativos : 
São aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e ou Passivo e podem ocorrer troca entre os elementos do ativo, entre os elementos do passivo e entre ambos. (Envolvem contas patrimoniais que representa bem, direitos ou obrigações) e uma ou mais contas de resultado ou do patrimônio líquido.)
Ex. Compra de mercadorias, pagamento de fornecedores; recebimento de clientes, venda de imobilizado(sem ganho ou perda). 
Fatos modificativos : 
Modificam o Patrimônio Líquido e envolvem contas de resultados (receitas e despesas) Ex Aumentativos: Recebimento de juros; Venda à vista, Rendimento de aplicação ffinanceira. EX. Diminutivos: Pagamento de água e luz, apropriação de salários
Fatos mistos : 
•Envolve ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido ao mesmo tempo. 
•Os fatos mistos podem acarretar aumento ou diminuição no patrimônio. 
EX: Recebimento de clientes com juros, Pagamentos de fornecedores com desconto e venda de imobilizado com ganho. 
Aula 9
Registro dos fatos contábeis
Livros Empresariais ou Comerciais 
Podem ser divididos em: 
1- Obrigatórios e facultativos; 
2- Comuns e especiais; 
3- Principais e auxiliares; 
4- Cronológicos e sistemáticos.
LIVROS
Livro Razão - Consiste no agrupamento de valores em contas da mesma natureza e de forma racional, ou seja, em contas individualizadas.
Livro Diário - destina-se ao registro de todos os eventos que ocorrem no dia a dia das empresas, é o livro mais importante do ponto de vista legal.
Partidas de Diário é o registro de uma operação no Livro Diário. O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das partidas dobradas.
LANÇAMENTO DE PRIMEIRA FÓRMULA uma única conta a débito e uma única conta a crédito
LANÇAMENTO DE SEGUNDA FÓRMULA uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito
LANÇAMENTO DE TERCEIRA FÓRMULA duas ou mais contas a débito e uma conta a crédito 
LANÇAMENTO DE QUARTA FÓRMULA duas ou mais contas a débito e duas ou mais contas a crédito 
Aula 10
Registro contábeis
Aula 11
Lançamentos e Razonetes
O gráfico em T que permite controlar separadamente o movimento e o saldo de cada conta
Balancete é uma relação de contas extraídas do Livro Razão (ou de Razonetes), com seus saldos devedores ou credores.
O lado esquerdo do gráfico controla os débitos e o lado direito controla os créditos.
	Conta
 Debito |Credito
Integralização do Capital com depósito no banco D- Banco C- Capital Social
Banco 			Capital social
 100.000|			 |100.000
Compra de Veículo a Vista D- Veículos C - Banco 
Compra de Mercadorias a prazo D- Mercadorias C – Fornecedores
Venda de metade das Mercadorias a prazo D – Clientes C – Venda de Mercadorias
Custo das Mercadorias Vendidas D – CMV C - Mercadorias
ICMS s/ Vendas D – ICMS C – ICMS a Recolher
Balancete de Verificação
É uma demonstração que relaciona cada conta com o seu respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lançamentos foram corretamente efetuados, se o total da coluna dos saldos devedores é igual ao total da coluna dos saldos credores. 
Aula 12
Apuração Do Resultado do Exercício
•Apuração de resultado deverá ocorrer a partir do confronto dos saldos credores e devedores das contas de resultado. 
•Para as contas do grupo da receita deverão ser lançados débitos para que sejam zerados. Para o grupo das contas de despesa deverão ser lançados um valor a crédito para que sejam zeradas ou encerradas. 
•Após encerrar as contas de resultado deve-se apurar o saldo da conta “Apuração do Resultado do Exercício” e se o saldo da mesma for devedora deve-se creditar a conta e lançar a contra-partida como prejuízo acumulado no patrimônio líquido. Nesse caso o saldo do resultado foi devedor, ou seja o saldo acumulado nas contas de despesas foram superiores ao saldo acumulado das contas de receita. 
•Se o saldo for credor, quer dizer que houve lucro e deve-se debitar a conta transitória “Apuração do Resultado do Exercício” e creditar a conta lucro acumulado para distribuição posterior. 
Depreciação
•Suponhamos a compra de um equipamento, por $ 3.000.000, cuja vida útil foi estimada em 10 anos. O rateio do custo para ser apropriado como despesa poderá ser feito da seguinte forma :
 3.000.000 = $ 300.000 por ano ou $ 25.000 por mês ($ 300.000/12).
 10 
Aula 15
Estrutura da DRE 
Demonstração do Resultado: Demonstração contábil que apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período, excluindo os itens de outros resultados abrangentes. 
O objetivo da DRE é demonstrar a formação do resultado líquido em um exercício através do confronto das receitas, custos e despesas, gerando informações significativas para tomada de decisão.
O regime de competência, estabelece que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrem, sempre quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento.
A inclusão da despesa e da receita na apuração do resultado do exercício é a ocorrência do respectivo fato gerador.
O fato gerador da despesa é o consumo de bens e a utilização de serviços.
O fato gerador da receita é a entrega de bens ou a realização dos serviços.
Conceitos: 
Receita: •Aumento de benefícios econômicos durante o período contábil na forma de entradas ou aumentos de ativos ou reduções de passivos que resultam em aumento no patrimônio líquido, com exceção daqueles relativos a contribuições de capital feitas por proprietários. 
Custo. É o consumo de ativos na produção de bens e/ou serviços. 
Despesa: •Em sentido restrito, representa a utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir receitas. O que caracteriza a despesa é o fato de ela tratar de expirações de fatores de serviços, direta ou indiretamente relacionados com a produção ou a venda do produto (serviço) da entidade. 
ESTRUTURA DETALHADA 
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
•Corresponde à receita total de vendas ou prestação de serviços no período de apuração, pode ser identificado somando o faturamento bruto da entidade 
(-)Deduções da Receita Bruta 
•Devoluções de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. 
•Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devolução. 
•Descontos Incondicionais Concedidos ou Comerciais: sãodescontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condições de pagamento. 
•Impostos sobre vendas:ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas, ou seja, os tributos que incidem sobre as vendas. 
•(=)Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(=)Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida
 Corresponde ao resultado da subtração da Receita Bruta de Vendas pelas deduções de vendas. 
(-)Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos Serviços Prestados
Corresponde ao custo efetivo das mercadorias pelo método apuração absorção, onde os custos fixos e variáveis dos produtos vendidos são deduzidos da receita líquida. 
(-)Resultado Operacional Bruto Corresponde ao lucro ou prejuízo operacional bruto, após a dedução de custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados da receita operacional líquida. 
(-) Despesas c/ Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(+) Outras Receitas 
(-) Outras Despesas
(=) Resultado Operacional Líquido (Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido)
Despesas Operacionais : 
•Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais •Despesas Gerais ou Administrativas •Despesas Financeiras •Outras Despesas Operacionais •Outras Despesas
Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais Correspondem aos gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias/produtos. Ex:•Comissões de Vendedores •Propaganda e Publicidade •Brindes •Embalagens •Despesas com Provisões para Créditos de Liquidação Duvidosa •Frete sobre vendas a cargo do fornecedor 
Despesas Gerais e Administrativas São as despesas que ocorrem no processo de administração e funcionamento da empresa. Ex: •Salários •Décimo Terceiro Salário •Férias •Encargos Sociais •Assistência Médica e Social •Transporte •Honorários da Diretoria •Aluguéis •Seguros •IPTU •Energia Elétrica •Telefone •Água e Esgoto •Material de Expediente •Depreciação •Amortização