AULA 05 CONTABILIDADE PÚBLICA

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Contabilidade Pública
Aula 5
Prof. Me. Ely Celia Corbari
Organização da Disciplina
Conteúdos da aula
 Demonstrativos financeiros
• Balanço financeiro
• Demonstrações dos 
fluxos de caixa
• Demonstrativo do 
resultado econômico
• Notas explicativas
Contextualização
 Os demonstrativos financeiros 
permitem a avaliação dos 
resultados da atuação dos 
agentes públicos e privados, 
nesta aula vamos ver além 
do BF novos demonstrativos 
aplicados ao setor público
Instrumentalização
2
Balanço Financeiro
 Evidencia as receitas e 
despesas orçamentárias, bem 
como os ingressos e dispêndios 
extraorçamentários, 
conjugados com os saldos 
bancários (do exercício 
anterior e seguinte)
 Entradas de numerários
• Orçamentário: 
recebimento de impostos
• Extraorçamentário: 
recebimento de caução
 Saída de numerários
• Orçamentário: pagamento 
de energia elétrica
• Extraorçamentário: 
pagamento de consignações
 Mas quem trata de 
receitas e despesas 
não é o orçamento?
Receitas 
Estimadas 
x 
Receitas 
Arrecadadas
Despesas 
estimadas 
x 
Despesas 
empenhadas
Ingressos: 
receitas 
arrecadadas
Dispêndios: 
despesas 
pagas?
Orçamento Financeiro
Ingressos Dispêndios
Receita 
orçamentária
Transf. financ. 
recebidas
Recebimentos 
extraorçamentários
Saldo em espécie do 
exercício anterior 
Despesa 
orçamentária
Transf. financ. 
concedidas
Pagamentos 
extraorçamentários
Saldo em espécie para 
o exercício seguinte
Total Total
Balanço Financeiro
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Ingressos 
orçamentários
Dispêndios
orçamentários
Ingressos 
extraorça-
mentários
Dispêndios
extraorça-
mentários
Disponibili-
dades iniciais
Disponibili-
dades finais
Superávit 
ou déficit 
orçamen-
tário
Superávit 
ou déficit 
extraorça-
mentário
Resultado financeiro
Demonstração de 
Fluxo de Caixa
 Indica a origem de todo o 
dinheiro que entrou no caixa 
e equivalente de caixa, bem 
como a aplicação de todo o 
dinheiro que saiu do caixa 
e equivalentes de caixa
Recebi-
mentos de 
impostos
Recebi-
mentos de 
taxas e 
contribuições
Recebi-
mentos
de juros
Entradas Saídas
Pagamento
de for-
necedor
Pagamento
de salários
Pagamento
de água, 
luz e 
telefone
Entradas Saídas
Alienação
de bens 
(venda de 
imobilizado)
Recebi-
mento de 
emprést. 
e financ. 
conc.
Aquisição
de ativos
imobili-
zados
Conceção
de emprés-
timos e 
financia-
mentos
4
Opera-
ções de 
créditos
(emprés-
timos
contra-
ídos) 
Amortiza-
ção da 
dívida
(paga-
mento de 
emprés-
timos
contratídos)
Entradas Saídas  Transações que não afetam 
os fluxos de caixa:
• depreciação, amortização e 
exaustão
• provisão para devedores 
duvidosos
Demonstração dos fluxos de caixa R$
Atividades das operações
Ingressos de recursos
Saídas de recursos
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Atividades de investimento
Ingressos de recursos
Saídas de recursos 
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Atividades de financiamento
Ingressos de recursos
Saídas de recursos
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Apuração do fluxo de caixa do período
Geração líquida de caixa e equivalente de caixa
Caixa e equivalente de caixa inicial
Caixa e equivalente de caixa final
Demonstração do 
Resultado Econômico
 Indica os resultados 
econômicos dos programas, 
projetos e atividades
 Permite avaliar a eficiência na 
aplicação dos recursos públicos
 Custo de oportunidade
 Receita econômica
 Resultado econômico
 Custos diretos e indiretos
Demonstração do 
resultado econômico R$
Receita econômica
(–) Custos diretos
(=) Margem bruta
(–) Custos indiretos
(=) Resultado econômico
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Características
 Interligado aos sistemas 
de custos
 Depende da mensuração 
da receita econômica e 
custos da ação pública
 Levantamento facultativo
Notas Explicativas
 Manter a imparcialidade 
das informações
 Apresenta as informações 
complementares 
não evidenciadas 
nas demonstrações
Aplicação
Balanço Financeiro
Data Descrição Valor (R$)
15/01 Recebimento de IPTU 50.000,00
17/01
Emissão de empenho
para a empresa 
Florestas Limpas S/A 
para aquisição de 
papel A4
5.000,00
Balanço financeiro
Ingressos R$ Dispêndios R$
Receita 
orçamentária
Ordinária 
Receb. 
Extraorça-
mentários
Saldo em 
espécie do 
exercício 
anterior 
50.000,00
0,00
Despesa 
orçamentária
Ordinária
Pagam. 
Extraorça-
mentários
Saldo em 
espécie para 
o exercício 
seguinte
5.000,00
45.000,00
Total 50.000,00 Total 50.000,00
Demonstração do 
Fluxo de Caixa
Data Descrição Valor (R$)
15/01 Recebimento de IPTU 50.000,00
17/01
Pagamento da nota fiscal da 
empresa Florestas Limpas S/A 
para aquisição de papel A4
5.000,00
20/01 Aquisição de computadores à vista 30.000,00
23/01 Pagamento de empréstimos contraídos 10.000,00
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Demonstração dos fluxos de caixa Valores
Atividades das operações
Recebimento de receitas de IPTU
Pagamento de fornecedor de papel A4
Fluxos de caixa das atividades operacionais
50.000,00
(5.000,00)
45.000,00
Atividades de investimento
Pagamento de aquisição de computadores
Fluxos de caixa das atividades 
de investimento
(30.000,00)
(30.000,00)
Atividades de financiamento
Amortização (pagamento) de empréstimos
Fluxos de caixa das atividades 
de financiamento
(10.000,00)
(10.000,00)
Apuração do fluxo de caixa do período
Geração líquida de caixa e equivalente de caixa 5.000,00
Caixa e equivalente de caixa inicial 0,00
Caixa e equivalente de caixa final 5.000,00
Demonstração do 
Resultado Econômico
Número de 
alunos
Mensalidade 
no mercado
Berçário 25 300,00
Maternal I 23 283,00
Maternal II 22 283,00
Pré I 25 283,00
Pré II 25 283,00
Pré III 30 283,00
Receita econômica = Valor de mercado
Mat. 
ped.
Gen.
alim.
Mat. 
hig.
Custos 
variáveis
Berçário – 26,33 9,89 36,22
Maternal I 3,58 24,72 – 28,29
Maternal II 7,16 24,72 – 31,87
Pré I 7,16 24,72 – 31,87
Pré II 7,16 24,72 – 31,87
Pré III 10,74 24,72 – 35,45
Custos fixos 
identificados 
(pessoal)
Berçário 3.887,17
Maternal I 2.362,40
Maternal II 2.453,45
Pré I 1.690,33
Pré II 1.455,45
Pré III 1.642,18
Custos indiretos
C. F. não 
identificados 11.074,70
Custos financeiros 293,34
Total 11.368,04
Receita 
econô-
mica
Custos 
variá-
veis
MC 
aluno
Nº
aluno
MC 
total
Berçário 300,00 36,22 263,78 25 6.594,51
Maternal I 283,00 28,29 254,71 23 5.858,24
Maternal II 283,00 31,87 251,13 22 5.524,79
Pré I 283,00 31,87 251,13 25 6.278,18
Pré II 283,00 31,87 251,13 25 6.278,18
Pré III 283,00 35,45 247,55 30 7.426,45
7
MC 
total CF ident.
Contrib.
turma
Soma 
das contri-
buições
Berçário 6.594,51 3.887,17 2.707,34
24.469,37
Mater-
nal I 5.858,24 2.362,40 3.495,84
Mater-
nal II 5.524,79 2.453,45 3.071,34
Pré I 6.278,18 1.690,33 4.587,85
Pré II 6.278,18 1.455,45 4.822,73
Pré III 7.426,45 1.642,18 5.784,27
Soma das 
contribuições 24.469,37
C. F. não identificados (11.074,70)
Custos financeiros (293,34)
Resultado 
econômico 13.101,33
Síntese
 BF: apresenta as entradas, 
os valores comprometidos 
e os saldos em bancos
 DFC: apresenta as entradas 
e saídas de caixa
 DRE: apresenta o resultado 
econômico dos projetos 
e atividades
Referências de Apoio
 ASSUMPÇÃO, Márcio José. 
Contabilidade aplicada 
ao setor público. 
Curitiba: Ibpex, 2011.
 BRASIL. Lei n. 4.320/64, 
de 17 de março de 1964. 
Estatui Normas Gerais de 
Direito Financeiro para 
elaboração e controle dos 
orçamentos e balanços da 
União, dos Estados, dos 
Municípios e do Distrito Federal.8
 BRASIL. Lei Complementar 
n. 101/00, de 4 de maio 
de 2000. Estabelece normas 
de finanças públicas voltadas 
para a responsabilidade 
na gestão fiscal e dá 
outras providências.
 BRASIL. Resolução CFC 
n. 1.111/07, de 29 de 
novembro de 2007. Aprova 
o Apêndice II da Resolução 
CFC nº. 750/93 sobre os 
Princípios de Contabilidade. 
 NBC T 16.1 do CFC.
Site
 MINISTÉRIO DA FAZENDA. 
Manual de Contabilidade 
Aplicada ao Setor Público: 
Parte II – Procedimentos contábeis 
patrimoniais. Disponível em: 
<http://www3.tesouro.fazenda.go
v.br/legislacao/download/contabili
dade/Parte_II_PCP2012.pdf>.