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�PAGE �12� SUMÁRIO 31. INTRODUÇÃO � 42. O CASO DA “3ª PARTICIPAÇÕES LTDA” � 42.1 TRANSFORMAÇÃO PARA HOLDING � 72.2 AJUSTE BALANÇO PATRIMONIAL “3A PARTICIPAÇÕES LTDA”. � 82.3 ANÁLISE DE BALANÇO: 3A PARTICIPAÇÕES LTDA. � 102.4 CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO PATRIMONIAL GRUPO TDABC. � 123. CONCLUSÃO � 13REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS � �1. introdução Diante de um mercado competitivo, a contabilidade, acaba se tornando indispensável para qualquer empreendimento, pois ela possibilita ao empresário ter conhecimento da situação financeira e econômica da empresa, ajudando o mesmo a planejar e administrar melhor seu negócio, gerando informação útil para tomada de decisão. Por isso, Iudícibus e Marion (2002), afirmam que a contabilidade é um dos principais instrumentos que auxilia a administração a tomar decisões, pois essa ciência colhe os dados econômicos, registra-os e transforma em informações, que contribuem para a tomada de decisões. Neste contexto, a empresa comercial Andorinhas, que foi fundada em 2007 e tem por objetivo investir em participações societárias e se tornar uma holding quer utilizar a contabilidade como instrumento essencial a fim de que essa ciência gere informações úteis através da análise das demonstrações contábeis das empresas que o Comercial Andorinhas deseja adquirir participações, bem como oriente os procedimentos necessários para que esse processo seja concretizado. Assim, o presente trabalho foi elaborado, com o objetivo de demonstrar todo o processo de transformação da empresa Andorinhas para holding, que se chamará 3A Participações Ltda., mediante a apresentação das alterações contratuais necessárias, a elaboração e correção e análise do balanço patrimonial dessa nova companhia, objetivando conhecer como está sua situação patrimonial atual. O presente trabalho está estruturado em três seções, iniciando com essa introdução, seguindo com o desenvolvimento do trabalho tratando acerca da transformação e análise do balanço, finalizando com as considerações finais. 2. o caso da “3ª PARTICIPAÇÕES LTDA” transformação para holding Com a edição da Lei nº 6.404/76, a conhecida Lei das Sociedades Anônimas, surgiram às holdings que são aquelas sociedades que tem como uma de suas atividades participarem de outras sociedades como sócia ou acionista, ao invés de exercer uma atividade produtiva ou comercial, com isso detém o controle da outra sociedade pelo volume de quotas ou ações detidas. Diante desse contexto, a empresa Comercial Andorinhas tem planos de que em 2018 irá se transformar em uma holding e para isso aumentará seu capital, fará alteração de suas atividades e de seu nome. Assim, segue abaixo o modelo de alteração contratual que será necessária para transformação do empreendimento: CONTRATO SOCIAL DE ALTERAÇÃO DA EMPRESA COMERCIAL ANDORINHAS LTDA. Pelo presente instrumento particular de contrato social, o Sr. SOCIO A, Brasileiro, Solteiro, Data de Nasc: 02/10/1983, Empresário, portador do CPF: 009.119.102-88 e Cédula de Identidade de nº 113432 PC-PR, residente e domiciliado à Avenida Marechal, nº 100 – Centro, na Cidade de Londrina – Paraná, CEP: 78141-070 e o Sr. SÓCIO B, Brasileiro, Casado em Regime Parcial de Bens, Empresário, portadora do CPF: 087.158.258-87 e Cédula de Identidade de nº 147363/PC-PR, residente e domiciliada à Avenida Beira Mar, nº 1022 – Centro, na Cidade de Londrina – Paraná, CEP: 78167-086. Sócios da sociedade Limitada de nome empresarial COMERCIAL ANDORINHAS LTDA, constituída legalmente por contrato social devidamente arquivado na Junta Comercial, sob NIRE nº 35.2.098667, com sede na Rua do Amor, nº 1.000, Bairro: Felicidade, Londrina, PR, CEP: 78167-086, devidamente inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica/MF sob o nº 23.089.980/0001-50, deliberam de pleno e comum acordo ajustarem a presente alteração contratual, nos termos da Lei n° 10.406/2002, mediante as condições estabelecidas nas cláusulas seguintes: CLÁUSULA 1ª – DA DENOMINAÇÃO A sociedade, que gira sob o nome empresarial COMERCIAL ANDORINHAS LTDA., girará, a partir da data do arquivamento, sob o nome empresarial 3A PARTIPAÇÕES LTDA. CLÁUSULA 2ª – DO OBJETO SOCIAL A Sociedade passa, a partir desta data ter o seguinte objeto social: COMPRA, VENDA, LOCAÇÃO, ADMINISTRAÇÃO DE IMÓVEIS PRÓPRIOS E ADMINISTRAÇÃO, GESTÃO DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS EM OUTRAS SOCIEDADES. CNAE FISCAL COMPRA E VENDA DE IMÓVEIS PRÓPRIOS - CNAE: 6810-2/01. LOCAÇÃO DE IMÓVEIS PRÓPRIOS – CNAE: 6810-2/02 HOLDINGS DE INSTITUIÇÕES NÃO FINANCEIRAS – CNAE: 6662/0-00 CLÁUSULA 3ª – DO CAPITAL SOCIAL Fica aumentado o capital social para R$ 1.400.000,00 (Um Milhão e Quatrocentos Mil Reais) que será subscrito da seguinte forma: Parágrafo 1º. O sócio A, com anuência dos demais sócios, subscreve 550 (quotas) no valor de R$ 1.000,00 (Mil reais) cada, integralizando o valor através de conferência de bens e direitos descritos a seguir: 01 (um) terreno com benfeitorias sito á Rua da Beleza, nº 50 - Londrina/PR, com área de 100 m2, inscrito no Registro de Imóveis da comarca de Londrina, neste estado, sob número de matrícula 08967, integralizado pelo valor contábil de R$ 250.000,00 (Duzentos e Cinquenta Mil Reais). Participação Societária na Companhia Araraquara, integralizado pelo valor contábil e R$ 300.000,00 (Trezentos Mil Reais) Parágrafo 2º. O sócio B, com anuência dos demais sócios, subscreve 650 (quotas) no valor de R$ 1.000,00 (Mil reais) cada, integralizando o valor através de conferência de bens e direitos descritos a seguir: 01 (uma) sala comercial, localizado no Edifício Pallace Premium, sito á Rua Souza, nº 1050 - Londrina/PR, com área de 60 m2, integralizado pelo valor contábil de R$ 250.000,00 (Duzentos e Cinquenta Mil Reais). Participação Societária na Companhia Albatroz, integralizado pelo valor contábil e R$ 400.000,00 (Quatrocentos Mil Reais) Parágrafo 3º. Em função do aumento de capital havido, o capital social que era de R$200.000,00 (Trezentos Mil reais), passa a ser R$ 1.400.000,00 (Um Milhão e Quatrocentos Mil Reais), dividido em 1.400 mil quotas de valor nominal de R$ 1.000,00 (Mil Reais), cada uma, subscritas e integralizadas, em moeda corrente do País, bens e direitos, assim distribuídos entre os sócios: SÓCIO % CAPITAL VALOR SÓCIO A 46,5% R$ 650.000,00 SÓCIO B 53,5% R$ 750.000,00 TOTAL 100% 1.400.000,00 CLÁUSULA 5ª – DO FORO Fica eleito o foro de Londrina para o exercício e o cumprimento dos direitos e obrigações resultantes deste contrato. As demais cláusulas e condições permanecem inalteradas e por estarem assim justos e contratados, assinam o presente instrumento. Londrina, 31 de dezembro de 2017. SOCIO A CPF: SOCIO B CPF: Visto do Advogado ________________________ Fernando Mendes – OAB/PR: 4454 Também serão demonstrados a seguir, as alterações contratuais sofridas nas Companhias Araraquara e Albratoz em virtude da saídas dos sócios e de seus investimentos: CLÁSULA DE ALTERAÇÃO DA COMPANHIA ARARAQUA. CLÁUSULA 3ª – DA RETIRADA DO SÓCIO E TRANSFERÊNCIA DE QUOTAS Retira-se da sociedade, O sócio A, transferindo a totalidade de suas 3.000 (três mil) quotas no valor nominal de R$: 100,00 (cem) reais, totalmente subscrito e integralizado em moeda corrente do país À empresa 3A Participações Ltda., pelo que a sociedade e os quotistas trocam plena, geral rasa e irrevogável quitação, não tendo mais nada a reclamar em juízo ou fora dele. CLÁSULA DE ALTERAÇÃO DA COMPANHIA ALBATROZ CLÁUSULA 3ª – DA RETIRADA DO SÓCIO O sócio B retira-se da sociedade e cede e transfere a empresa 3A Participações Ltda., 400 (quatrocentas) quotas no valor nominal de 1.000 (mil) reais cada uma, totalmente subscrito e integralizado em moedacorrente do país, pelo que a sociedade e os quotistas trocam plena, geral rasa e irrevogável quitação, não tendo mais nada a reclamar em juízo ou fora dele. ajuste balanço patrimonial “3a participações ltda”. Diante do aumento de capital da empresa “3A PARTICIPAÇÕES LTDA” ter sido realizado em sua maioria por direitos correspondentes a investimentos em Participações Societárias que não foram corretamente, nem adequadamente expressados no Balanço Patrimonial. Aplicou-se o Método de Equivalência Patrimonial para avaliação dos investimentos mediante os resultados divulgados pelas empresas, conforme demonstrado a seguir: EMPRESA VALOR DE AQUISIÇAO RESULTADO DIVULGADO % METODO DA EQUIVALENCIA VALOR REAL Araraquara 300.000,00 330.000,00 30% 99.000,00 399.000,00 Albatroz 400.000,00 520.000,00 45% 234.000,00 634.000,00 SOMA 700.000,00 333.000,00 1.033.000,00 Tabela 1 – Método da Equivalência Patrimonial Fonte: elaborado pelos autores Com a adoção do Método da Equivalência Patrimonial, foi aplicado o percentual de participação no resultado divulgado pelas empresas e após somou-se o resultado encontrado com o valor de aquisição, chegando o valor real dos investimentos que serão alocados no novo Balanço Patrimonial elaborado. Para isso, foi elaborado nova Demonstração do Resultado do Exercício o qual evidenciaram o resultado do período considerado o novo método de avaliação dos investimentos e após foi elaborado o Balanço Patrimonial correto. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO Em R$ Vendas Brutas 735.000 Receita com venda de Produtos 735.000 Deduções da Receita Bruta -110.000 Impostos sobre Vendas -110.000 Receita Líquida 625.000 Custo das Vendas -125.000 Custo dos Produtos Vendidos -125.000 Lucro Bruto 500.000 Despesas -400.000 Despesas Administrativas -225.000 Despesas com Vendas -175.000 Receitas Financeiras 20.000 Resultado de Equivalência Patrimonial 333.000 Lucro do Período 453.000 Tabela 2 – Demonstração do Resultado do Exercício ajustada Fonte: elaborado pelos autores BALANÇO PATRIMONIAL (R$) ATIVO PASSIVO Em R$ Em R$ ATIVO CIRCULANTE 730.000 PASSIVO CIRCULANTE 700.000 Disponível 200.000 Fornecedores 270.000 Clientes 230.000 Empréstimos a C.P. 80.000 Estoques 300.000 Obrigações Fiscais 110.000 Obrigações Trabalhistas 240.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.103.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 280.000 Realizável a Longo P. 250.000 Empréstimos a L.P 280.000 Investimento 1.033.000 Participação Araraquara 399.000 Participação Albatroz 634.000 Imobilizado 750.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.853.000 Intangível 70.000 Capital Social 1.400.000 Reservas 453.000 TOTAL 2.833.000,00 TOTAL 2.833.000,00 Tabela 3 – Balanço Patrimonial ajustado Fonte: elaborado pelos autores Após, os ajustes foi realizada a análise do Balanço Patrimonial, conforme demonstrado no próximo tópico. análise de balanço: 3a participações ltda. A análise das Demonstrações Financeiras consiste no exame minucioso dos dados financeiros disponíveis sobre a empresa, bem como as condições internas e externas que a afetam financeiramente, através desses dados obtidos sobre essas demonstrações contábeis, é possível avaliar e diagnosticar a situação econômico-financeira da empresa e a partir desta realidade, tomar decisões mais coerentes com a real situação da mesma, conforme afirma Lunelli (2016): “o objetivo da Análise e Balanço é oferecer um diagnóstico sobre a real situação econômico-financeira da organização, utilizando relatórios gerados pela Contabilidade e outras informações necessárias à análise”. Dentro deste contexto, vejamos a seguir a análise do balanço da 3A PARTICIPAÇÕES LTDA com apuração dos Índices de solvabilidade e rentabilidade: 1. Indicadores da Solvabilidade a) Índice de Liquidez Corrente LC = A.C. j= (Ativo Circulante ) P.C. (Passivo Circulante) LC = 730.000 J= 1,04 700.000 c) Índice de Liquidez Seca LS = A.C.- (Estoque) (Ativo Circulante - Estoques) P.C. (Passivo Circulante) LS = 730.000 – 300.000 J= 0,61 700.000 2. Indicadores de Rentabilidade a) Rentabilidade do Patrimônio Líquido ROE = Lucro Líquido X 100 = (Lucro Líquido) PL (Patrimônio Líquido) EG = 453.000 J= 0,24 24% 1.853.000 x 100% Ao analisarmos o Balanço Patrimonial da 3A Participações Ltda. é possível perceber com base nos cálculos dos índices de liquidez e rentabilidade a capacidade de pagamento da empresa e a rentabilidade de seu Patrimônio Líquido e com isso obter informações relevantes para tomada de futuras decisões. Vejamos: Após sua constituição originada de um processo de transformação a 3A Participações possui um ativo total de R$ 2.833.000,00 (Dois Milhões Oitocentos e Trinta e Três Mil Reais) e um Patrimônio Líquido de R$ 1.853.000,00 (Um Milhão Oitocentos e Cinquenta e Três Mil Reais). O resultado encontrado nos indicadores de solvabilidade da empresa indica que ela possui capacidade de pagamento, que há recursos para honrar seus compromissos a curto prazo, pois seu índice de liquidez corrente foi 1,04 que significa dizer que para cada R$ 1,00 de dívidas a empresa possui R$ 1,04 de recursos para saldá-las, o que nos permite dizer que a empresa possui a maior parte de suas dívidas a curto prazo. Levando em consideração o índice de liquidez seca de 0,61, pode-se inferir, considerando a referência de R$ 1,00 que a 3A Participações necessita de apenas R$ 0,61 do seu estoque para saldar obrigações, fato este que deve esta ocorrendo devido a empresa está modificando seu objeto social e deixando de ser uma empresa comercial que trabalha com produtos ou mercadorias para revenda. Realizando uma análise no índice de rentabilidade, verificou-se que o Retorno sobre o Patrimônio Líquido da empresa é de 24%, é um índice consideravelmente baixo, pois significa dizer que a performance da empresa em gerar retorno aos acionistas é de apenas 24% sobre o Patrimônio Líquido. Não é prudente analisarmos isoladamente os índices de solvabilidade e rentabilidade, o recomendado seria fazer uma análise mais detalhada com a apuração dos outros indicadores financeiros para ter um relatório mais completo a respeito da situação econômico financeira da empresa. consolidação de balanço patrimonial grupo tdabc. Diante da decisão dos sócios de participar do grupo econômico TDABC. Segue abaixo o Balanço Patrimonial consolidado com a integração dos ativos, passivos, receitas e despesas da 3A Participações Ltda. ao grupo econômico, considerando que não há nenhuma transação correlacionada: BALANÇO PATRIMONIAL CONSOLIDADO Grupo Econômico TDABC ATIVO PASSIVO Em R$ Em R$ ATIVO CIRCULANTE 2.300.000 PASSIVO CIRCULANTE 3.140.000 Disponível 630.000 Fornecedores 1.150.000 Clientes 690.000 Empréstimos a C.P. 400.000 Estoques 980.000 Obrigações Fiscais 600.000 Obrigações Trabalhistas 990.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE 6.763.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 840.000 Realizável a Longo P. 910.000 Empréstimos a L.P 840.000 Investimento 3.093.000 Participação Cia ABC 1.200.000 Participação Cia XYZ 860.000 Participação Araraquara399.000 Participação Albatroz 634.000 Imobilizado 2.300.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 5.083.000 Intangivel 460.000 Capital Social 4.200.000 Reservas 883.000 TOTAL 9.063.000,00 TOTAL 9.063.000,00 3. conclusão De acordo com Silva et. al (2002, p.23) “uma empresa sem contabilidade é uma entidade sem memória, sem identidade e sem as mínimas condições de sobreviver ou de planejar seu crescimento”, essa afirmação nos permite compreender que o papel da contabilidade no desenvolvimento das atividades de um empreendimento é essencial. Tão importante quanto é o profissional contábil que funciona como elo entre a ciência contábil e esses empreendimentos, logo diante as mudanças e inovações tecnológicas que vem ocorrendo na área. A contabilidade como gestora da informação, possui procedimentos e ferramentas essenciais para manutenção da vida saudável do empreendimento, o profissional contábil tem um papel de suma importância nessa gestão principalmente quando se utiliza das ferramentas disponíveis que a contabilidade oferece, como por exemplo, a análise das demonstrações. O presente trabalho nos possibilitou adquirir conhecimento a respeito dos processos ocorridos em uma empresa que deseja se tornar holding e também nos permitiu trabalhar a análise do balanço gerado nesse processo, permitindo que conhecêssemos um pouco a respeito da situação financeira do empreendimento. Assim, por não ser um estudo conclusivo, como sugestões para trabalhos futuros, recomenda-se a ampliação deste trabalho. referências bibliográficas BRASIL. Lei nº 6404 de 15 de Dezembro de 1976. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compilada.htm>. Acesso em 28.Ago.2017. COSTA, José Manoel da. Análise das demonstrações financeiras (contábeis). Londrina: UNOPAR Virtual, 2008. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. A contabilidade e o contador. In: Introdução à teoria da contabilidade para nível de graduação. 3ª Edição – São Paulo: Atlas, 2002. LUNELLI, Reinaldo Luiz. 2016. Análise das Demonstrações Financeiras. Disponível em: < www.podecontabilidade.com.br/analisedemonstracoesfinanceiras>. Acesso em 02.Set.2017. SILVA, Daniel Salgueiro, et al. Manual de procedimentos contábeis para micro e pequenas empresas. 5ª Edição - Brasília: CFC: SEBRAE, 2002. Sistema de Ensino Presencial Conectado ciências contábeis XXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX O CASO DA “3A PARTICIPAÇÕES LTDA” XXXXXXXXXXXX 2017 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX O CASO DA “3A PARTICIPAÇÕES LTDA” Trabalho interdisciplinar apresentado à Universidade Norte do Paraná - UNOPAR, como requisito parcial para a obtenção de média semestral no curso de graduação em ciências contábeis. Orientador: XXXXXXXXXXXXXX 2017
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