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GESTÃO DE CUSTOS - - GESTÃO DE CUSTOS Texto e Exercícios 2017.2 1 GESTÃO DE CUSTOS - 1 - PERÍODO DISCIPLINA NÚCLEO CH 8º Contabilidade de Custos de Produção PROFISSIONAL 60 h Objetivo(s): Ao final desta Disciplina, espera-se que o aluno tenha aprendido a: • Desenvolver habilidades para o controle dos custos, proporcionando conhecimentos aplicados à gestão dos negócios e permitindo o conhecimento das ferramentas e aplicabilidades da Gestão de Custos; • Conhecer e interpretar os fundamentos doutrinários e metodologias da contabilidade de custos para o planejamento, análise e tomada de decisão, transladando para praxe os argumentos técnicos científicos. Ementa: Introdução à contabilidade de custos. Integração entre contabilidade de custos, Contabilidade financeira e contabilidade gerencial. Terminologia contábil e implantação de sistemas de custos. Custos para valoração de estoques e apuração do resultado. Classificações e nomenclaturas de custos. Esquema básico da contabilidade de custos. Departamentalização. Custos diretos de produção: materiais diretos (controle e valoração) e mão-de-obra direta (controle e valoração). Custos indiretos de fabricação: critérios de rateio. Contabilização dos custos de produção, o custo do produto vendido e a demonstração de resultado. Aplicação dos custos indiretos de fabricação. Custeio por Absorção. Custeio Variável (contabilização). Sistemas de Acumulação de Custos: por ordens/encomendas, por processo/contínuo. Custeamento da Produção Conjunta. PROGRAMA UNIDADE I – INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE/GESTÃO DE CUSTOS 1.1 Contabilidade de Custos e sua posição nas ramificações da Contabilidade 1.2 Diferenças básicas entre a Contabilidade em Empresas Comerciais, de Serviços e Industriais 1.3 Princípios Contábeis aplicados a Custos 1.4 Objetivos de Custos 1.5 Terminologias Utilizadas em Custos 1.6 Elementos de Custos UNIDADE II – CUSTO PARA DETERMINAÇÃO DO LUCRO 2.1 Classificação dos Custos em Diretos e Indiretos 2.2 Cálculo dos Estoques Finais de Matéria Prima, Produtos em Processo e Produtos Acabados 2.3 Cálculo do Custo Primário, Custo de Transformação, Custo dos Produtos Acabados. 2.4 Cálculo do CPV Contábil 2.5 Especificações do controle de Estoque de Materiais (PEPS, UEPS e Custo Médio) 2.6 Especificações do controle dos custos com Mão-de-Obra Direta 2.7 Especificações do controle dos Custos Indiretos de Fabricação (rateio) 2.8 Tratamento Contábil dos Co-produtos, Subprodutos e Sucatas (teoria e cálculos) 2.9 Método de Custeio por Absorção (Conceitos, Objetivos e Aplicações) 2.10 Departamentalização 2.11 Método de Custeio ABC (Activity Based Costing) UNIDADE III – SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS GESTÃO DE CUSTOS - 2 - 3.1 Acumulação por Ordem de Produção/Serviço 3.1.1 Acumulação por Ordem pelos critérios PEPS, UEPS e Custo Médio 3.1.2 Sub ou Sobre Estimativa de CIF 3.2 Acumulação por Processo Contínuo de Produção/Serviço 3.2.1 Unidades Equivalentes de Produção 3.2.2 Acumulação por Processo pelos critérios PEPS, UEPS e Custo Médio METODOLOGIA A metodologia utilizada visa a preparar os alunos para uma sociedade pluralista, em constante processo de transformação e proporcionar uma educação preocupada com o desenvolvimento humano. Para tal, as atividades propostas deverão favorecer a didática do aprender a aprender, a reflexão, a construção e reconstrução do conhecimento além de proporcionar a autonomia do estudante. Para isso, serão realizadas as seguintes atividades: • Aula expositiva; • Exercícios realizados em grupo ou individualmente; • Leitura e reflexões; • Técnicas de grupo que forem oportunas para os conteúdos e situações em estudo; • Debates e Estudo de caso; • Simulações e Trabalhos em Grupo. ATIVIDADES DISCENTES Desenvolver trabalho de pesquisa. PROCEDIMENTOS DE AVALIAÇÃO O processo avaliativo do desempenho dos alunos será realizado através dos seguintes instrumentos: Avaliação prática e teórica, obedecendo aos seguintes critérios: Provas Bimestrais conforme Programa Detalhado: AV1 – 10 pts - unidades: I e II AV2 – 10 pts - unidades III (contempla toda a matéria do semestre) AV3 – 10 pts (contempla toda a matéria do semestre) BIBLIOGRAFIA BÁSICA MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10ª Edição. São Paulo: Atlas, 2012. Lorentz, Francisco. Contabilidade e Análise de Custos. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2015. JIAMBALVO, James. Contabilidade Gerencial. 3ª Edição. Rio de Janeiro: LTC, 2013. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade de Custos: Teoria e Prática. 6a edição. São Paulo: Atlas, 2012. HORNGREN, Charles T; DATAR; Srikant M., FOSTER, George. Contabilidade de Custos. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2004. FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade de Custos: teoria facilitada e todas as questões resolvidas. Contabilidade de Custos. Niterói,RJ. 2015. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos. São Paulo: Saraiva. 2ª. Edição, GESTÃO DE CUSTOS - 3 - 2011. 1. GESTÃO DE CUSTOS No mundo moderno globalizado e altamente concorrente, em que a tecnologia passa a ter cada vez mais influência que a Mão de obra, na formação do custeio de produção, é fundamental que as organizações, de qualquer tipo, passem a entender que os custos, como sistema gerencial, têm relevância na tomada de decisão e são aplicados a qualquer entidade com ou sem finalidade lucrativa seja ela da iniciativa pública ou privada. Essa ampla integração globalizada dos negócios e a inovação tecnológica passaram a requerer mais atenção, maiores cuidados e informações mais ágeis e relevantes, sobre os custos, desempenho operacional, processamento produtivo, serviços realizados e clientes conquistados. Sob tal enfoque as empresas começaram a aperfeiçoar seus sistemas de custeio visando, preferencialmente, alcançar os seguintes objetivos: a. Projetar produtos e serviços que atendam às necessidades dos clientes, mas que sejam capazes de gerar lucros satisfatórios; b. Identificar o que é preciso aprimorar, de forma continua ou específica, para ter melhoria na qualidade, redução de preço e rapidez de suprimento; c. Contribuir para o aperfeiçoamento técnico da produção e respectiva produtividade; d. Orientar a administração no plano produtivo, composição da linha e produtos e nas decisões sobre investimentos a serem realizados; e. Permitir a escolha de fornecedores e respectivas condições de compra; f. Estruturar as atividades de acordo com o público alvo e mercado a ser atingido. É indispensável no mundo empresarial moderno, em qualquer tipo de empresa ou negócio, inclusive nas prestadoras de serviços, que sejam adotadas práticas gerenciais que permitam, de modo constante e confiável: 1. Identificar e apurar o custo dos produtos e serviços, a serem vendidos. 2. Estabelecer o valor dos estoques dos produtos, para o registro da contabilidade financeira contemplando, igualmente, as imposições fiscais; 3. Gerar informações relevantes, fidedignas e tempestivas que auxiliem na redução do grau de incerteza, na tomada de decisão; 4. Possibilitar o gerenciamento dos preços de venda, para ter produtos com preços competitivos capazes de gerar o máximo lucropossível; GESTÃO DE CUSTOS - 4 - 5. Identificar a melhor linha de produtos (mix) a ser produzida e comercializada; 6. Criar condições operacionais que permitam o controle ao longo de todo o processo produtivo de acordo com o planejamento orçamentário visando avaliar o desempenho, quantitativo e qualitativo dos negócios, dos gestores e dos executores dos planos. De acordo com J.M.Clark (1923), que cunhou a expressão “diferentes custos para diferentes propósitos”, a contabilidade de custos deve evidenciar as seguintes finalidades fundamentais: 1. Avaliação do estoque – informação sobre o valor contábil dos estoques, em todos os níveis da produção, tais como Matéria prima, produtos em elaboração e produtos acabados, necessários para o levantamento do resultado do exercício e elaboração do balanço patrimonial. 2. Determinação de preços – informação sobre o comportamento da concorrência e da demanda e custo de produção para que os preços a serem fixados gerem o maior lucro possível e sejam, igualmente, competitivos. 3. Controle de desempenho – informações que permitam o efetivo controle gerencial do desempenho operacional tanto no que se refere ao planejamento orçamentário, quanto à própria elaboração desse mesmo planejamento e sua respectiva execução, 4. Tomada de decisão – informações que permitam agilidade na tomada de decisão com o menor grau de incerteza possível é neste aspecto que o custeio variável, direto ou marginal tem a principal finalidade de sua existência. 1.1 CONTABILIDADE DE CUSTOS: FERRAMENTA DECISORIAL Uma das principais características da contabilidade é a de ser um sistema de informação e avaliação que oferece aos usuários demonstrações e análises de natureza econômica, financeira e desempenho produtivo. A contabilidade de custos é um instrumento gerencial gerador de informações permanentes e confiáveis, que vão além das imposições legais de ordem societária e tributária feitas à contabilidade financeira. Para melhor compreensão e entendimento cabe, de forma clara e objetiva, apresentar o conceitual teórico dessas duas áreas da atuação contábil. GESTÃO DE CUSTOS - 5 - Contabilidade gerencial - estuda as informações necessárias aos gestores internos das entidades, responsáveis pela tomada de decisão e controle operacional das mesmas; Contabilidade financeira - estuda os fenômenos administrativos e operacionais para fornecer informações, principalmente aos usuários externos, tais como acionistas, fornecedores, credores e outros, através das demonstrações contábeis. Aprofundando a análise das principais características de cada modalidade pode-se estabelecer este quadro comparativo entre a contabilidade gerencial e contabilidade financeira; CONTABILIDADE GERENCIAL VERSUS CONTABILIDADE FINANCEIRA ENFOQUE CONTABILIDADE DE CUSTOS CONTABILIDADE FINANCEIRA PRINCIPAIS USUÁRIOS Administradores internos, nos vários níveis da estrutura organizacional. Administradores internos e usuários externos (acionistas / credores / governo / fornecedores) LIBERDADE DE ATUAÇÃO Não tem qualquer restrição de atuação, além do enfoque custo X benefício. Princípios fundamentais de contabilidade e lei societária. ENFOQUE TEMPORAL Orientação focada no presente e no futuro a valores históricos e projetados. Orientação focada no passado. Avaliação histórica RELATÓRIOS Detalhados, mas que só são voltados para parte da empresa. Resumidos, mas voltados para a empresa, como um todo. OBJETIVO DOS RELATÓRIOS Controle e avaliação de custos para melhorar o desempenho. Análise patrimonial, econômica e financeira. PRAZOS Flexíveis, mas tempestivos. Estabelecidos pela Lei BASES DE MEDIÇÃO Bases múltiplas (corrente, índices, dólar etc.) Moeda corrente 1.2 CONTABILIDADE DE CUSTOS: ASPECTOS ESPECÍFICOS GESTÃO DE CUSTOS - 6 - A contabilidade de custos, objetiva fundamentalmente a atender a duas funções específicas - controle e decisão, Neste campo tem relevância à contribuição da contabilidade de custos como fonte geradora de informações, utilizadas na gestão empresarial, sob dois enfoques acessórios: Auxílio ao controle – formalizado pela emissão de dados e relatórios direcionados ao controle da produção permitindo o estabelecimento de padrões produtivos e de custos, orçamentos e outros tipos de planejamento e projeções. Instrumento auxiliar na tomada de decisão – mediante a geração de informações precisas e relevantes, de forma continua e confiável, que permitam avaliar o impacto, de curto e longo prazo, nos resultados operacionais, para um gerenciamento eficaz das medidas de produção, execução, terceirização, eliminação de produtos etc. seja realizado com o menor grau de incerteza possível. Nesta função o custo gerencial se constitui num mecanismo voltado para a melhoria continuada dos processos produtivos com atuação estratégica para a obtenção de vantagem competitiva. Para alcançar esse objetivo o modelo contempla fatos tradicionais históricos, com ênfase contábil e fiscal e o planejamento de longo prazo, visando: ➢ Possibilitar a elaboração de cenários e simulações; ➢ Estabelecer parâmetros de custo, qualidade e desempenho das informações financeiras, operacionais e estratégicas; ➢ Evidenciar a realidade operacional e a busca por melhoria dos processos; ➢ Simplificar os relatórios gerenciais tornando-os diretos e objetivos; ➢ Descomplicar e unificar a linguagem entre as áreas técnicas e administrativas; ➢ Dar suporte técnico às tomadas de decisão; ➢ Planejar o futuro Por outro lado o custo apresenta alguns aspectos negativos, destacando-se dentre eles. ❖ Enfoque meramente histórico para atender às imposições societárias e fiscais; ❖ Demora entre o encerramento dos dados reportados e sua respectiva divulgação; ❖ Distanciamento temporal significativo entre a realização de mudanças no processo produtivo e o correspondente conhecimento das mesmas, pelos gestores, provocando demora na identificação do custeio de alguns produtos chegando, até, ao desconhecimento da existência de áreas com ociosidade ou gargalos produtivos; ❖ Redução de custos direcionada, preferencialmente, para a Mão de obra vez que os demais insumos utilizados na produção, por serem fixos por unidade, não permitem avaliações GESTÃO DE CUSTOS - 7 - mais detalhadas capazes de indicar alternativas para que ela ocorra; ❖ Falta de maiores cuidados com os itens indiretos de custos, cuja participação vem crescendo substancialmente, impulsionados pela utilização de alta tecnologia, alocada aos produtos por rateio, em bases mais ou menos aleatórias, levando a concentrar esforços sobre a análise dessa mesma base e não sobre os itens indiretos que efetivamente a constituem; ❖ Substituição da Mão de obra direta pela contratação de serviços terceirizados deslocando a atuação produtiva para a de compra de fatores de produção aumentando, com isso, o risco produtivo. GESTÃO DE CUSTOS - 8 - EXERCÍCIOS 1. Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V): A Contabilidade de Custos é mais ampla do que a Contabilidade Gerencial. O conhecimento do custo é vital para se saber, dado o preço, se um produto é lucrativo ou não, e quanto. A Controladoria e a Tecnologia de Informação vêm criando sistemas de informação que permitem um melhor e mais ágil gerenciamento de custo. O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decisões,é fazer alimentação do sistema sob valores relevantes apenas no curto prazo. O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decisões, é fazer alimentação do sistema sob re valores relevantes apenas tanto no curto quanto no longo prazo. Lucro Bruto é o confronto das receitas com o custo e aquisição das mercadorias ou produtos vendidos. Somente indústrias manufatureiras devem se utilizar da Contabilidade de Custos. Em empresas prestadoras de serviços, a Contabilidade de Custos pode ser utilizada para dar suporte ao processo de gestão: planejamento, execução e controle das atividades. A contabilidade de Custos tem um escopo mais amplo que a Contabilidade Gerencial. 2. Assinalar a alternativa correta: i. As funções gerenciais mais relevantes da Contabilidade de Custos são: a) Auxílio ao controle e apuração do Imposto de Renda. b) Ajuda à tomada de decisão e levantamento de Balanço. c) Auxílio ao controle e ao processo de tomada de decisão. d) Valoração de estoques físicos e tomada de decisões. e) Auxílio ao controle e valoração dos estoques físicos. ii. Quanto à função Gerencial de controle, pode-se afirmar que a Contabilidade de Custos é importante para: a) Apenas auxiliar na avaliação dos estoques físicos. b) Fornecer dados para fixar padrões de comparação. c) Apenas auxiliar na avaliação dos lucros globais. d) Auxiliar na avaliação de estoques e lucros globais. e) Auxiliar Ana preparação de demonstrações contábeis. iii. 3. Um exemplo de informação gerada pelos Sistemas de Custos é: [ ] Lucro do período. [ ] Índice de liquidez. [ ] Custo por unidade. [ ] Lucro por ação. [ ] Dividendos a pagar. iv. Não é informação gerada por um Sistema de Custos a) Valor dos estoques. b) Custo das perdas. c) Custo por departamento. d) Duplicatas a receber. e) Custo por etapa do processo. GESTÃO DE CUSTOS - 9 - v. Como exemplo de decisão gerencial que pode ser subsidiada pelo Sistema de Custos temos: 1. Distribuição de ações aos sócios. 2. Constituição de reserva legal. 3. Pagamento de multas ambientais. 4. Administração de preços de venda. 5. Manutenção da conta “Caixa e Bancos”. vi. Como exemplos de elementos fabris de custos de empresa de manufatura, podemse citar: a) Depreciação de equipamentos e compra de ações. b) Refugos, sobras e salários da alta administração. c) Mão de obra, matérias-prima, sobras e refugos. d) Energia, material de escritório e salário da contabilidade. e) Material de escritório, telefone e material de embalagem. vii. Uma entidade objeto de custeio é: a) Uma pessoa física ou jurídica organizacional. b) O montante de custos de um produto ou serviço. c) Uma variável aleatória importante para os gestores. d) Qualquer coisa cujo custo seja importante conhecer. e) O custo e o benefício de determinada decisão tomada. viii. Não é objeto de custeio: a) Decisão b) Produto. c) Atividade. d) Processo. e) Departamento. ix. São exemplos de decisões normalmente tomadas com base em informações de custos: a) Concessão de descontos sobre preços. b) Estabilidade e declínio do produto no mercado. c) Crescimento e maturidade do produto no mercado. d) Elaboração de Balanço e Demonstração do Resultado. e) Retaliação de novos concorrentes entrantes no mercado. x. Informações de custos tendem a ser mais úteis em situações de: [ ] Cartel. [ ] Oligopólio. [ ] Monopólio. [ ] Capitalismo. [ ] Concorrência. GESTÃO DE CUSTOS - 10 - 1.3 CONTABILIDADE DE CUSTOS: CONCEITOS E TERMINOLOGIA Conceito de custos Custo - é o somatório dos bens e serviços consumidos ou utilizados na produção de novos bens ou serviços, traduzidos em unidades monetárias. Terminologia utilizada pela contabilidade de custos GASTO Qualquer sacrifício econômico-financeiro em que a organização incorre para criar condições para obter um produto ou serviço. Tal sacrifício é representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos. O conceito se aplica indistintamente a investimento, custo, despesa e perda. INVESTIMENTO Gasto ativado em função da vida útil que objetiva a realização de benefícios futuros. CUSTO Gasto realizado para a obtenção de produtos ou serviços a oferecer, para suprir as necessidades do mercado consumidor. O custo implica no consumo de um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. DESPESA Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente com o objetivo de gerar uma receita imediata. DESEMBOLSO Pagamento efetivo dos gastos de qualquer natureza. O desembolso ocorre quando o pagamento do gasto é realizado. GESTÃO DE CUSTOS - 11 - PERDA Consumo de bem ou serviço de forma anormal, involuntária, ou extraordinária. As perdas podem ser classificadas como: Perda técnica – quando o consumo do bem ou serviço é previsto, estimado ou esperado. Perda eventual – quando o consumo do bem ou serviço não é previsto nem esperado, logo não é estimado. RECEITA Ingresso de recursos para o patrimônio sob a forma de bens ou direitos advindos da venda de bens ou serviços. CUSTEIO Acumulação e distribuição de gastos para bem atender à produção de um bem ou realização de serviço Caso prático – a Industria Marques Ltda, apresentou a seguinte relação de gastos: Contas G I C D 01. Comissões sobre vendas 25.000 02. Conservação / manutenção fábrica 175.000 03. Depreciação da fábrica 150.000 04. Despesas com telefones – vendas 12.500 05. Energia elétrica / fábrica 212.500 06. Estoque produtos acabados 250.000 07. Estoque produtos em elaboração 85.000 08. Estoque dos materiais diretos 120.000 09. Folha de pagamento / fábrica 300.000 10. Juros pagos a fornecedores 125.000 11. Material de consumo da fábrica 37.500 12. Material escritório / administração 12.500 13. Matéria prima consumida 875.000 14. Ordenados / administração 225.000 15. Retirada dos sócios 50.000 16. Seguros do parque fabril 25.000 17. Transporte entrega de produtos 112.500 GESTÃO DE CUSTOS - 12 - Total dos gatos 2.792.500 Apresentar o valor dos Investimentos, Custos e Despesas da companhia Marques. EXERCÍCIOS 1. Classifique os eventos a seguir em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P): Compra de Matéria prima Consumo de energia elétrica no prédio da administração Consumo de energia elétrica na fábrica. Utilização de Mão de obra. Gastos com o pessoal do faturamento (salário) Aquisição de máquinas para serem utilizadas na linha de produção. Depreciação das máquinas Combustível para o funcionamento das máquinas Remuneração do pessoal da contabilidade geral (salário) Pagamento dos honorários da administração Utilização da Matéria prima (transformação) Aquisição de embalagens. Deterioração do estoque de Matéria prima por enchente. Remuneração do tempo do pessoal em greve. Geração de sucata no processo produtivo. Estrago acidental e imprevisível de lote de material. Comissões proporcionais às vendas. 2. Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V) à luz da terminologia contábil:Ao comprar Matéria prima, há uma despesa. Gasto é o sacrifício financeiro com que uma entidade arca para a obtenção de bens e serviços. Custo é incorrido em função da vida útil ou de benefícios atribuídos a futuros períodos aos bens e aos serviços produzidos. O custo é incorrido no momento da utilização, consumo ou transformação dos fatores de produção. Perdas são bens e serviços consumidos de forma anormal e involuntária. Cada componente do processo de produção é uma despesa que, no momento da venda, transforma-se em perda. Só existem custos em empresas industriais de manufatura; nas demais, só há perdas. Gastos com folha de salários da Mão de obra, durante um período de greve prolongada, são custos de produção do período contábil em questão. Não se confunde perda com despesa, uma vez que a primeira envolve os conceitos de imprevisibilidade e involuntariedade. Perdas são itens debitados diretamente ao resultado do período contábil em que ocorrem. 3. Classifique os eventos descritos a seguir, relativos a um banco comercial, em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contábil. Compra de impressos e material de escritório. GESTÃO DE CUSTOS - 13 - Gastos com salários do pessoal operacional das agências. Gastos com transporte de numerário (carro forte). Utilização de impressos para acolher depósitos. Reconhecimento de crédito como não recebível Consumo de material de escritório na administração. Remuneração do pessoal da Contabilidade Geral. Remuneração de gerentes. Depreciação de prédio de agências. Depreciação do prédio da sede administrativa do banco. Desfalque de valores por fraude. Desfalque de valores por assalto. Manutenção do sistema de processamento de dados. 4. Classifique os eventos descritos a seguir, relativos a uma indústria de manufatura, em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contábil. Compra de Matéria prima. Consumo de energia elétrica. Gastos com Mão de obra. Consumo de combustível. Gastos com o pessoal do faturamento (salário). Aquisição de máquinas. Depreciação e máquinas. Consumo de Matéria prima. Aquisição de embalagens. Remuneração de tempo do pessoal em greve. Consumo de embalagens GESTÃO DE CUSTOS - 14 - 2. SISTEMAS DE CUSTOS 2.1 ASPECTOS GERAIS A implantação de um sistema de custos requer algumas medidas preliminares, tais como: • Consciência que um sistema de custos não resolverá todos os problemas da empresa, embora possa ajudar a resolvê-los; • Qualquer sistema precisa de aprimoramento permanente para manter sua eficácia; • O sucesso ou fracasso de um sistema depende diretamente do pessoal que o alimenta e o faz funcionar; • Investimento no treinamento e desenvolvimento do pessoal para permitir o adequado uso do ferramental; • Necessidade de agir com prudência para minimizar as resistências internas, certas e inevitáveis, a um mínimo aceitável; • Conscientização de que um sistema de custos implica no aprimoramento do controle quantitativo (físico) e qualitativo (monetário), para todos os seus componentes. • Entendimento que a utilização de um sistema de custos “importado”, de outra empresa ou, até mesmo, de outra filial envolve sempre um risco potencial; • Compreender que a regra básica, na implantação de sistema de custos, reside no binômio Custo x Benefício. Sua implementação deve ser sempre precedida do questionamento: O custo para implantar e manter o sistema é maior que o benefício que ele irá ensejar? O sistema só deve ser implantado se o estudo realizado levar a uma resposta negativa. GESTÃO DE CUSTOS - 15 - 2.2 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS APLICÁVEIS Como visto anteriormente, a contabilidade de custos constitui-se num dos ramos da contabilidade geral usualmente denominada de contabilidade financeira. Em decorrência dessa característica a contabilidade de custos adota, na sua execução, todos os princípios contábeis Entretanto, por não ter limitações rígidas, impostas pelos aludidos - princípios, alguns deles têm maior grau de aplicabilidade prática que outros, a saber: CORRENTE ACADÊMICA (USP) CORRENTE OFICIAL (CFC) Princípios propriamente ditos: Princípio: Realização da receita e confrontação das despesas. Da Competência. Custo histórico como base de valor. Do Registro pelo valor original. Convenções Conservadorismo Prudência Consistência Oportunidade Materialidade 2.3 CUSTEIO 2.3.1 O QUE É? CUSTEIO Acumulação e distribuição de gastos para atender a um objetivo específico GESTÃO DE CUSTOS - 15 CUSTEIO GASTOS EM Investimentos Custos Despesas Perdas SERVIÇOS BENS PARA ATENDER OBJETO DE CUSTO ESPECÍFICO GESTÃO DE CUSTOS - 17 - 2.3.2 Objetos do custo específico - exemplos Objeto de custo Descrição do objeto Produto Um computador de uso pessoal Serviço Ligações telefônicas realizadas pelas operadoras de telefonia Projeto Montagem de um parque industrial Cliente Usuário dos serviços cadastrais Categoria de marcas Todas as bicicletas produzidas pela fábrica “XYZ” Atividade Teste para avaliar a qualidade das armações dos óculos Programa Aprimoramento da caligrafia na 2ª série 2.3.3 Critérios de custeio CUSTEIO POR ABSORÇÃO Apropriação dos custos variáveis e fixos, aos produtos. CUSTEIO VARIÁVEL Apropriação somente dos custos variáveis, aos produtos. CUSTO PADRÃO Meta de custos, que pode utilizar, indistintamente, o custeio por absorção ou variável. 2.3.3 Casos especiais de custos Situação Tratamento Encargos Financeiros Qualquer que seja a sua origem não deverão ser tratados como custos. Seu reconhecimento deve ser feito sempre como despesa. GESTÃO DE CUSTOS - 18 - Gastos na produção que não são considerados como custo: (a) Fabricação para uso próprio (b) Manutenções e reformas O tratamento destes gastos é determinado pelas respectivas características dos mesmos. (a) Ativo imobilizado (b) Ativo imobilizado ou despesa 2.4 CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS 2.4.1 Em relação à alocação aos produtos: Custos diretos – quando podem ser plenamente identificados com o produto ou serviço Exemplo: Matéria prima consumida (MATc); Mão de obra direta (MOD) Embalagem obrigatória Custos indiretos – quando ocorrem no processo produtivo, mas não identificados com o produto ou serviço sendo alocados aos mesmos, através de um rateio; Exemplo: Mão de obra indireta (MOI); e Depreciação fabril. 2.4.2 Em relação ao volume da produção Custos variáveis: são aqueles que estão relacionados com o volume de produção sofrendo alterações, diretamente proporcionais, às variações ocorridas, para mais ou menos, na quantidade produzida,. Os custos variáveis são fixos, por unidade produzida. Não correspondem, necessariamente, ao custo direto, uma vez que contemplam outros elementos, além da Matéria prima e Mão de obra direta, desde que soframa influência direta da quantidade produzida. Exemplo: Matéria prima consumida; Mão de obra direta; Energia elétrica (força) consumida no processo produtivo etc. Custos fixos – são aqueles que não estão relacionados com o volume da produção não sofrendo qualquer alteração com as variações, para mais ou menos, da quantidade produzida. Os custos fixos são variáveis por unidade produzida. Exemplo: Aluguéis; Manutenção e depreciação; Energia elétrica alheia ao processo produtivo etc. 2.4.3 Em relação às características da produção GESTÃO DE CUSTOS - 19 - CUSTO PRIMÁRIO Soma de MAT + MOD CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO Soma de MOD + CIF CUSTO DE FABRICAÇÃO Soma de MAT + MOD + CIF C P V Custo dos produtos vendidos no período 2.4.4 Formação do custo de produção Genericamente, o custo de produção é formado por todos os gastos necessários para transformar a Matéria prima em produtos acabados, sejam eles consumidos de forma plenamente identificada com o bem produzido (custos diretos) ou de forma não identificada, logo, por rateio, (custos indiretos), como pode ser observado no quadro a seguir. (+) MATÉRIA PRIMA DIRETA MÃO-DE-OBRA DIRETA EMBALAGEM (obrigatória) CUSTOS DIRETOS CUSTO DA PRODUÇÃO MÃO -DE-OBRA INDIRETA MATERIAL INDIRETO OUTROS INDIRETOS GASTOS GERAIS DE FABRICAÇÃO 2.4.4 Fórmulas dos custos de produção Custo primário – somatório da matéria prima consumida e Mão de obra direta GESTÃO DE CUSTOS - 20 - CPr Custo primário MATc Matéria prima consumida MOD Mão de obra direta Custo de transformação – é o esforço de produção da empresa representado pelo somatório dos custos de produção exceto Matéria prima consumida e gastos com insumos adquiridos prontos (materiais diversos) CT Custo de transformação MOD Mão de obra direta CIF Custos indiretos de fabricação Custo de produção - o conjunto de materiais e esforço de produção da empresa para obtenção de seus produtos, num determinado período produtivo. O custo da produção ou fabricação representa tudo o que foi consumido num determinado período produtivo independentemente dos produtos terem sido acabados ou não. CP Custo da produção ou CF Custo de fabricação MATc Matéria prima consumida MOD Mão de obra direta CIF Custos indiretos de fabricação Custo dos produtos acabados ou custo dos produtos fabricados – é o custo dos produtos concluídos num determinado período produtivo. O custo dos produtos acabados representa os custos atribuídos aos produtos efetivamente acabados (fabricados) num determinado período. Atente-se que o Custo da Produção (CP) representa os custos incorridos no período enquanto que o custo dos produtos acabados diz respeito, tão somente, aos custos atribuídos aos produtos acabados nesse mesmo período sendo, portanto, afetado pelos produtos que não foram concluídos, no período produtivo anterior e aqueles que ainda se encontram em produção ao termino do período produtivo atual. CPr = MATc + MOD CT = MOD + CIF (menos insumos) CP/CF = MATc + MOD + CIF GESTÃO DE CUSTOS - 21 - CPA Custo dos produtos acabados ou CPF Custo dos produtos fabricados CP Custo da produção EIPE Estoque inicial produto em elaboração EFPE Estoque final produto em elaboração Custo dos produtos vendidos (CPV) – é o custo dos produtos vendidos num determinado período, tenham sido ou não produzidos nesse mesmo período. Se nenhum produto for comercializado o custo dos produtos vendidos é nulo. Todos os produtos acabados serão mantidos em estoque de produtos acabados até que sejam efetivamente vendidos. CPV Custo dos produtos vendidos CPA Custo dos produtos acabados ou CPF Custo dos produtos fabricados EIPA Estoque inicial produto acabados EFPA Estoque final produto acabados 2.5 DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS É a ferramenta que demonstra o custo do período em todas as suas etapas: DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) EIMP Estoque Inicial de Matéria prima (+) CMP Compra de Matéria prima (=) MPD Matéria prima disponível (-) EFMP Estoque final de matéria prima (=) MPC Matéria prima consumida (+) MOD Mão de obra direta (=) CD Custo direto CPA /CPF = CP + EIPE - EFPE CPV = CPA/CPF + EIPA - EFPA GESTÃO DE CUSTOS - 22 - (+) CIF Custos indiretos de fabricação (=) CP Custo de produção (Mat+Mod+Cif) (+) EIPE Estoque inicial de produtos em elaboração (-) EFPE Estoque final de produtos em elaboração (=) CPA ou CPF Custo dos produtos acabados ou fabricados (+) EIPA Estoque inicial de produtos acabados (-) EFPA Estoque final de produtos acabados (=) CPV Custo dos produtos vendidos 2.6 ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 1º PASSO Separar custos e despesas; 2º PASSO Segregar custos diretos dos custos indiretos; 3º PASSO Alocar os custos diretos aos produtos; 4º PASSO Alocar os custos indiretos aos produtos, através de uma base comum de rateio 5º PASSO Determinar o custo total por produto e, se possível, o custo unitário; 6º PASSO Contabilizar todas as etapas do processo. Caso prático - gastos da industria Capão, num determinado período produtivo: Comissões de vendedores 80.000 Materiais utilizados na fábrica 15.000 Salários de fábrica 120.000 Energia consumida na fábrica 85.000 Matéria prima consumida 350.000 Manutenção de fábrica 70.000 Salários da Administração 90.000 Despesas de entrega 45.000 Depreciações na Fábrica 60.000 Correios e telefonia 5.000 Seguros na Fábrica 10.000 Material de escritório 5.000 Despesas Financeiras 50.000 Honorários da Diretoria 40.000 TOTAL 1.025.000 Dados da linha de produção – consumo dos produtos Itens Produto A Produto B Produto C Total Matéria Prima 75.000,00 135.000,00 140.000,00 350.000,00 GESTÃO DE CUSTOS - 23 - MOD 22.000,00 47.000,00 21.000,00 90.000,00 MOI - - - 30.000,00 Energia Elétrica Direta 18.000,00 20.000,00 7.000,00 45.000,00 Energia Elétrica Indireta - - - 40.000,00 1º PASSO: separação dos custos das despesas Custos Valores Despesas Valores Salários de fábrica 120.000,00 Comissões de vendedores 80.000,00 Matéria prima consumida 350.000,00 Salários da Administração 90.000,00 Depreciações na Fábrica 60.000,00 Despesas Financeiras 50.000,00 Seguros na Fábrica 10.000,00 Honorários da Diretoria 40.000,00 Materiais diversos 15.000,00 Despesas de entrega 45.000,00 Energia elétrica 85.000,00 Correios, telefone e telex 5.000,00 Manutenção de fábrica 70.000,00 Mat. consumido escritório 5.000,00 TOTAL 710.000,00 TOTAL 315.000,00 2º PASSO: segregação dos custos dos custos indiretos Custos diretos Valores Custos indiretos Valores Matéria Prima 350.000,00 MOI 30.000,00 MOD 90.000,00 Depreciações na Fábrica 60.000,00 Energia Elétrica 45.000,00 Seguros na Fábrica 10.000,00 Materiais diversos 15.000,00 Energia elétrica 40.000,00 Manutenção de fábrica 70.000,00 TOTAL 485.000,00 TOTAL 225.000,00 3º PASSO: alocação dos custos diretos aos produtosItens Produto A Produto B Produto C Total Matéria Prima 75.000,00 135.000,00 140.000,00 350.000,00 MOD 22.000,00 47.000,00 21.000,00 90.000,00 Energia Elétrica Direta 18.000,00 20.000,00 7.000,00 45.000,00 GESTÃO DE CUSTOS - 24 - Soma 115.000,00 202.000,00 168.000,00 485.000,00 4º PASSO: alocação dos custos indiretos aos produtos 1ª Alternativa - Base do rateio: Mão de obra direta Produtos MOD Participação % Rateio CI Custos Totais Produto A 22.000,00 24,44 55.000,00 170.000,00 Produto B 47.000,00 52,22 117.500,00 319.500,00 Produto C 21.000,00 23,33 52.500,00 220.500,00 Soma 90.000,00 100,00 225.000,00 710.000,00 2ª Alternativa - Base do rateio: custos diretos Produtos Custo Direto Participação % Rateio CI C. Totais Produto A 115.000,00 23,71 53.351,00 168.351,00 Produto B 202.000,00 41,65 93.711,00 295.711,00 Produto C 168.000,00 34,64 77.938,00 245.938,00 Soma 485.000,00 100,00 225.000,00 710.000,00 5º PASSO: determinação do custo total por produto e, se possível, por unidade. (Base de rateio escolhida – custos diretos) Produtos Custo Direto Custos Indiretos Custos Totais Produto A 115.000,00 53.351,00 168.351,00 Produto B 202.000,00 93.711,00 295.711,00 Produto C 168.000,00 77.938,00 245.938,00 Soma 485.000,00 225.000,00 710.000,00 6º PASSO: contabilização das etapas do processo Matéria Prima 350.000,00 c) 350.000 Seguro de Fábrica 10.000,00 f) 10.000 Salários de Fábrica 120.000,00 a) 120.000 Materiais Diversos 15.000,00 f) 15.000 Depreciação de Fábrica 60.000,00 f) 60.000 Energia Elétrica 85.000,00 b) 85.000 GESTÃO DE CUSTOS - 25 - Manutenção 70.000,00 f) 70.000 MOD a) 90.000 d) 90.000 MOI a) 30.000 f) 30.000 Energia Elétrica Direta b) 45.000 e) 45.000 Energia Elétrica Indireta b) 40.000 f) 40.000 Estoque Prod. Elaboração c) 350.000 d) 90.000 e) 45.000 f) 225.000 SD 710.000 EPE Produto A c) 75.000 d) 22.000 e) 18.000 f) 53.351 SD 168.351 EPE Produto B c) 135.000 d) 47.000 e) 20.000 f) 93.711 SD 295.711 EPE Produto C c) 140.000 d) 21.000 e) 7.000 f) 77.938 SD 245.938 EXERCÍCIOS 1. Assinale a classificação mais adequada do custo dos seguintes casos: Gastos incorridos Fixo Variável Desgaste dos pneus dos ônibus de uma empresa de turismo. Salários e encargos do pessoal da segurança de uma petroquímica. Asfalto consumido na empresa que pavimenta as vias públicas. Depreciação do prédio de uma fábrica de brinquedos Pólvora utilizada em uma fábrica de fogos de artifícios. Peças para manutenção dos veículos numa locadora de veículos Peças de manutenção dos veículos numa locadora de máquinas Cacau, açúcar e leite utilizado em uma fábrica de sorvete. Cacau, açúcar e leite utilizado em uma fábrica de embalagens. Madeira utilizada em uma fábrica de caixotes. Aluguel do prédio de uma clínica dentária. Salário do pintor numa empresa de pintura de paredes Salário do pintor num escritório de projetos de construção GESTÃO DE CUSTOS - 26 - Espuma sintética, numa fábrica de colchões. 2. Considere os gastos abaixo, efetuados pela empresa industrial Alfa em determinado período: Comissões sobre vendas 600 Mão de obra direta 7.200 Encargos de Depreciação – Máquinas da Produção 1.600 Matéria prima consumida 12.400 Salários dos supervisores 3.200 Publicidade 2.400 Energia elétrica consumida na fábrica 2.900 Apresentar: a) Os custos de transformação. b) Os custos primários. 3. Com base nos dados da Empresa Industrial JOTA: Encargos de depreciação de Móveis e Utensílios 80 Mão de obra Indireta 160 Matéria prima consumida 540 Outros gastos gerais de fabricação 120 Comissões sobre vendas 300 Encargos de Depreciação de Máquinas da Produção 140 Aluguel do escritório de vendas 60 Salários dos vendedores 20 ICMS sobre vendas 600 Mão de obra direta 220 Material de embalagem utilizado na produção 40 Apresentar: O total dos(as): a) custos diretos. b) custos indiretos. c) despesas fixas. d) despesas variáveis. 4. Considere os seguintes dados da empresa industrial Sunny, relativos a determinado período: Estoque inicial de Matéria prima 300 Estoque final de Matéria prima 420 Despesas administrativas de toda a empresa 120 Estoque inicial de produtos em processo 240 Estoque final de produtos em processo 300 Mão de obra direta utilizada na produção de bens 600 Custos indiretos de fabricação 480 Compras de Matéria prima 720 Estoque inicial de produtos acabados 360 Venda de 90% do total disponível de produtos acabados por 2.400 Frete pago para entregar os produtos acabados vendidos 150 GESTÃO DE CUSTOS - 27 - Juros apropriados sobre empréstimos bancários obtidos 70 Apresentar: a) O Custo dos Produtos Vendidos (CPV). b) O lucro Bruto. c) O Lucro (ou prejuízo) antes do IR (LAIR). 5. A empresa Mood’s produz um único produto (xampu de camomila) que é vendido, em média, por R$ 9,50 cada unidade. Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 14.000 unidades, e incorre nos seguintes custos e despesas (em $): Supervisão geral da fábrica 17.000 Depreciação dos equipamentos de fábrica 10.000 Aluguel do galpão industrial 2.400 Administração geral da empresa 8.000 Material direto 2,00 p/u Mão de obra direta 1,50 p/u Energia elétrica consumida na produção 0,40 p/u Comissão sobre vendas 0,75 p/u Frete para entregar produtos vendidos 0,15 p/u Considerando-se que no final do período havia 1.000 unidades do produto acabado em estoque, e que não houve perdas, Apresentar: a) O estoque final de produtos acabados. b) O lucro ou prejuízo do período. c) O estoque final de produtos acabados. 6. A empresa Capa Doria foi constituída em 2-1-X1 com o capital inicial de R$ 100.000,00 totalmente subscrito e integralizado em moeda corrente nacional. O objetivo da empresa é produzir artigos para festas em geral. O preço médio de venda do produto acabado é estimado pelo pessoal de marketing em $ 9,50 p/u. Durante o mês de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas, pagos dentro do mês (em $). Aluguel da fábrica 3.000 Supervisão da fábrica 9.000 Matéria prima ($ 3,00 p/u) 36.000 Mão de obra direta 24.000 Despesas administrativas 8.000 No final do mês, 12.000 pacotes de confete haviam sido integralmente produzidos e estavam armazenados para serem vendidos no mês seguinte (não houve vendas em janeiro). Apresentar: a) A demonstração de Resultados relativa ao mês de janeiro. b) O balanço patrimonial do dia 31/01/X1. c) A demonstração de Resultados relativa ao mês de janeiro. d) O balanço patrimonial do dia 31/01/X1. 7. A empresa do GB, produtora de cadernos em Itobi, em determinado períodoapresentou os seguintes dados (em $): GESTÃO DE CUSTOS - 28 - Estoque inicial de Matéria prima 5.000 Compra de Matéria prima 12.000 Despesas administrativas 2.000 Despesas comerciais 2.500 Estoque inicial de produtos em processo 4.000 Mão de obra direta 10.000 Estoque final de produtos em processo 5.000 Custos indiretos de produção 8.000 Estoque final de Matéria prima 7.000 Estoque inicial de produtos acabados 6.000 Venda de 80% do total disponível de produtos acabados por 40.000 Apresentar: a) O Custo Total de Produção (CPP). b) O Custo da Produção Acabada (CPA). c) O Estoque Final de Produtos Acabados. d) O Custo dos Produtos Vendidos (CPV). e) O Lucro Bruto. f) O Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) g) O Custo Total de Produção (CPP). 8. Os seguintes dados são relativos a um período de produção da Cia. Industrial Reditum: Compra de materiais diretos 100.000 Arrendamento mercantil de máquinas industriais 80.000 Mão de obra direta 120.000 Estoque inicial de produtos acabados 20.000 Energia elétrica da fábrica 30.000 Despesas pós-fabricação 150.000 Vendas líquidas 726.000 Estoque final de materiais diretos 15.000 Estoque inicial de produtos em elaboração 40.000 Mão de obra indireta 30.000 Depreciação das máquinas industriais 55.000 Estoque final e produtos acabados 28.000 Estoque inicial de materiais diretos 23.000 Provisão para férias e 13º salário para MOD e MOI 16.000 Estoque final de produtos em elaboração 62.000 Demais custos indiretos de fabricação 19.000 Apresentar: o custo de: a) produção do período. b) produção acabada do período. c) dos produtos vendidos. d) o resultado bruto industrial. e) o lucro operacional líquido. 9. Considere os seguintes dados: Estoques Inicial Final Materiais 188,00 327,00 Produtos em elaboração 520,00 327,00 Produtos acabados 237,00 5,00 GESTÃO DE CUSTOS - 29 - Outras informações: R$ ✓ Requisição de materiais para a fabricação 330,00 ✓ Produção acabada do período 800,00 ✓ Lucro bruto nas vendas Pede-se: ✓ O valor líquido das compras; 1.468,00 ✓ O valor debitado no período à conta “Produtos em fabricação”; ✓ Considerando que os gastos com MOD totalizaram R$ 69,00, determine os gastos gerais de fabricação no período; ✓ O valor das vendas líquidas. 10. Indústria TV Color Ltda. Calcule o custo unitário de produção do mês, utilizando o método do custeio por absorção. A Indústria TV Color Ltda. fabrica televisores. Seguem as informações sobre os gastos e volume de produção do mês de junho: Volume produzido de televisores – unidades 11.000 Gastos no mês $ Custo total com Matérias primas 2.420.000 Custo total com Mão de obra direta 1.149.500 Depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica 200.000 Mão de obra indireta 400.000 Aluguel do prédio do escritório 50.000 Energia elétrica do escritório 14.000 Vigilância das lojas comerciais 20.000 Vigilância da fábrica 70.000 Salários e encargos do pessoal administrativo 900.000 Manutenção das máquinas da fábrica 30.000 Energia elétrica da fábrica 20.500 Salários e comissões dos vendedores 140.000 Tributos sobre as vendas 300.000 11. CENTRO CLÍNICO SOL LTDA. O Centro Clínico Sol Ltda. (CECLISO) atua na área de exames médicos computadorizados. Possui convênios com hospitais, empresas, universidades de medicina e planos de assistência atendendo a clientela com os mais modernos e sofisticados equipamentos existentes no mundo. Seu quadro de pessoal é formado por médicos, enfermeiros e técnicos de primeira linha, a maioria deles com cursos no exterior, na área de saúde ou de tecnologia avançada. Os principais serviços oferecidos são: (a) tomografia computadorizada, (b) ecocardiografia, (c) ultra-sonografia, (d) radiologia e (e) ressonância magnética. a. Tabela 1 Informações sobre as receitas e os custos diretos do mês de dezembro para cada especialidade de exames clínicos (valores em $ 1.000). SERVIÇOS PRESTADOS RECEITAS RECEBIDAS CUSTOS DIRETOS MÃO DE OBRA DEPRECIAÇÃO OUTROS TOTAL TOMOGRAFIA 3.000 1.200 300 200 1.700 ECOCARDIOGRAFIA 2.400 1.000 250 190 1.440 ULTRA-SONOGRAFIA 1.700 500 200 100 800 GESTÃO DE CUSTOS - 30 - RADIOLOGIA 800 200 100 50 350 RESSONÂNCIA 1.100 300 350 100 750 OUTROS EXAMES 1.200 400 290 300 990 TOTAL NO MÊS 10.200 3.600 1.490 940 6.030 Mão de obra; equipe médica, enfermeiros e técnicos especializados em cada tipo de exame. Depreciação: equipamentos de uso específicos para cada tipo de exame. b. Tabela 2 Informações sobre os custos indiretos (valores em $ 1.000). Salários e encargos sociais dos supervisores, técnicos, (a) enfermeiros, atendentes e recepcionistas que prestam serviços às diversas áreas 980 Depreciação dos equipamentos de uso geral (b) 500 Aluguel, condomínio, segurança e limpeza das salas (c) 180 Energia elétrica, água, comunicação (c) 120 Amortização de programas de computação (c) 100 Outros custos indiretos (c) 220 Total dos custos indiretos 2.100 c. Critérios de apropriação - a apropriação dos custos indiretos (rateio) para as respectivas especialidades, dos serviços de exames clínicos oferecidos: (a) Apropriados proporcionalmente aos custos diretos com a Mão de obra. (b) Apropriados proporcionalmente aos custos diretos de depreciação. (c) Apropriados proporcionalmente às receitas de cada especialidade. Com base nas informações disponibilizadas acima Pede- se: (a) Apropriar (ratear) os gastos indiretos do mês de dezembro para cada área especializada de exames clínicos. (b) Demonstrar o lucro bruto (receitas menos custos das vendas totais) de cada área especializada de exames clínicos. (c) Os percentuais, de lucro bruto do mês, (d) Comentar a lucratividade das especialidades. Quadro 1. Cálculo dos percentuais das bases de rateio. RATEIO MOD (A) DEPRECIAÇÃO (B) RECEITAS(C) ÁREAS DOS SERVIÇOS R$ % R$ % R$ % TOMOGRAFIA GESTÃO DE CUSTOS - 31 - ECOCARDIOGRÁFICA ULTRA-SONOGRAFIA RADIOLOGIA RESSONÂNCIA OUTROS EXAMES TOTAL NO MÊS Quadro 2 Apropriação (rateio) dos custos indiretos (valores em $1.000). CUSTOS INDIRETOS MOI (A) DEPRECIAÇÃO (B) OUTROS (C) TOTAIS ÁREAS DE SERVIÇOS R$ % R$ % R$ % R$ TOMOGRAFIA ECOCARDIOGRAFIA ULTRA-SONOGRAFIA RADIOLOGIA RESSONÂNCIA OUTROS EXAMES TOTAL NO MÊS Quadro 3 Demonstração do lucro bruto de cada especialidade de exames clínicos (valores em $ 1.000). EXAMES RECEITA Custos diretos Custos indiretos Total dos custos Lucro bruto ($) Lucro bruto (%) TOMOGRAFIA ECOCARDIOGRAFIA ULTRA-SONOGRAFIARADIOLOGIA RESSONÂNCIA OUTROS EXAMES TOTAL NO MÊS Comentários 1. Os serviços do CECLISO apresentaram, no período analisado, uma margem de lucro bruto de 20,3% 2. A margem de lucro bruto dos diversos centros de serviços da CECLISO indica o seguinte desempenho: 2.1 Melhor desempenho - Radiologia com 39,1 %; 2.2 Pior desempenho - Outros exames com margem bruta negativa de (5,8 %) 19. Caso prático – CIA. RUBI A Empresa Rubi produz dois produtos, A e B, cujo volume de produção e de vendas é de cerca de 12.000 unidades do Produto A e 4.000 unidades do Produto B, por período, e os Custos Indiretos de Produção (CIP) totalizam $ 500.000. Produtos A B MAT 20 25 MOD 10 6 GESTÃO DE CUSTOS - 32 - Base de Rateio por tempo (h) ou Custo ($) MOD: Produtos MOD % $ A B Total 20. Considere os gastos abaixo, efetuados pela Empresa Industrial Alfa em determinado período. Comissões sobre vendas 600 Mão de obra Direta 7.200 Encargos de depreciação – máquinas da produção 1.600 Matéria prima consumida 12.400 Salários dos supervisores da produção 3.200 Publicidade 2.400 Energia elétrica 2.900 Pede-se: Calcular e demonstrar: ✓ O custo primário. ✓ o custo de transformação: 21. Considere que a Indústria Objetivos Profissionais apresente os seguintes valores para a sua produção em um determinado período: Estoques Estoques finais (em $) iniciais Matérias-Primas 100 200 Produtos em Elaboração 150 50 Produtos Acabados 500 700 Compras de Matérias primas no período: $ 700; Mão de obra direta aplicada à produção do período: $ 300; Gastos Gerais de Fabricação (Custos Indiretos) aplicados à produção do período: $ 400 As contas estoques, integrantes do ativo, teriam os seguintes saldos: Matéria prima Estoques de Produtos em Elaboração Estoques de Produtos Acabados CPV Mão obra Direta Custos Indiretos de Fabricação GESTÃO DE CUSTOS - 33 - 22. Foram os seguintes os gastos feitos por uma empresa, num determinado período: Matéria prima consumida 100.000 Mão de obra Direta 60.000 Energia Elétrica – Fábrica 20.000 Salário da Administração 30.000 Depreciação de Máquinas da Fábrica 10.000 Despesas de Entrega 40.000 O custo da produção acabada do período foi de: 23. A Cia. Pasil, fabricante do produto Q, levantou os seguintes dados ao final do mês de Outubro: ✓ Ei de Produtos em Elaboração e de Produtos Acabados Nihil ✓ Custo de Produção do Período relativo ao produto Q MAT 80.000 MOD 50.400 CIF 69.600 200.000 ✓ Da produção do período, 75% foi acabada 150.000 ✓ Foram vendidos 90% dos Produtos Acabados 135.000 Produtos em Elaboração Q Produtos Acabados Q 24. Analise as informações a seguir apresentadas pela indústria Papelão Ltda. Folha de pagamento Operários 80.000 Administração 30.000 Supervisão 10.000 Energia Elétrica – Fábrica 20.000 Depreciação de Máquinas da Fábrica 10.000 Gastos com entrega dos produtos vendidos 40.000 Compras de Matéria prima 70.000 Encargos sociais 50% Estoques INICIAL FINAL Matéria prima 90.000 80.000 Produtos em elaboração 20.000 15.000 Produtos acabados 18.000 12.000 Apresentar, considerando exclusivamente as informações acima CPV GESTÃO DE CUSTOS - 34 - a) O total das despesas e o total dos custos b) Custo dos produtos vendidos 25. A Manufatura Palmas produz cata-ventos. Para o ano recém terminado, Palmas produziu 10.000 cata-ventos com os seguintes custos totais: Materiais Diretos $ 20.000 MOD $ 35.000 CIF $ 10.000 Custo das Vendas $ 6.250 Despesas Administrativas $ 14.400 Durante o ano Palmas vendeu 9.800 unidades a $ 12,00 cada. O estoque inicial de produtos acabados era de 630 unidades, com um custo total de $ 4.095. Não havia estoque inicial ou final de produtos em processo. Pede-se: a) Indicar o custo unitário de cada componente do custo de produzir; b) Calcular o custo de produção; c) Calcular o CPV; e d) Verificar se a empresa obteve margem de lucro de 50% da vendas, estabelecida como meta. 26. Uma empresa produziu, no mesmo período, 100 unidades de um produto A, 200 de um produto B e 300 unidades de um produto C. Considerando $ 176,25 de CIF e que os custos de MAT foram, respectivamente, $ 1,50; $0,90 e $0,60 e que os custos unitários da MOD, $0,60; $0,30 e $ 0,25, apurar indireto de fabricação unitário de cada produto, proporcional ao custo direto total de cada um deles. 27. A Minerva Ltda. produziu, num mesmo período, 5.250 unidades do produto A, 7.840 unidades do produto B e 9.800 unidades do produto C. Com custos indiretos de $ 4.200,00; custo direto unitário de Matéria prima $ 6,60, $ 3,96 e $ 2,64, e custo unitário de Mão de obra direta, $ 1,40, $ 1,04 e $ 3,36, respectivamente, Apresentar: O custo indireto unitário de cada produto, proporcional ao respectivo custo direto total. 28. CASO UNITREL Com base nos dados da companhia acima, responda as perguntas que se seguem. a) Matéria Prima Direta: Compras 10.000 Estoque inicial 1.000 Estoque final 2.000 b) Mão de Obra Disponível (total) 10.000 Apropriada 8.000 GESTÃO DE CUSTOS - 35 - c) 5.000 d) e) Pede-se: a) O valor da matéria prima consumida; b) O custo direto de fabricação; c) O custo de transformação d) O custo fabril; e) O custo dos produtos fabricados (Elaborados/Acabados); e f) O custo dos produtos vendidos. 29. CASO BELA ARTE A Indústria de Móveis de Madeira Bela Arte Ltda. Teve os seguintes eventos em X3 e você deverá, ao final, encontrar o custo dos produtos vendidos: a) Saldos em 31/12/X2: Matérias primas 100,00 Materiais secundários 30,00 Materiais de embalagem 10,00 Produtos acabados 500,00 Produtos em elaboração 80,00 b) Ocorrência em X3: Compras efetuadas Outros custos indiretos................................................ Produtos em processo .......... Estoque inicial 5.000 Estoque final 3.000 Produtos Acabados Estoque inicial 5.000 Estoque final 3.000 GESTÃO DE CUSTOS - 36 - Matérias primas 1.000,00 Materiais Secundários 100,00 Materiais de embalagem 50,00 c) Mão de obra aplicada na produção do período: d) e) Materiais secundários 50,00 Materiais de embalagem 30,00 Produtos acabados 300,00 Produtos em elaboração 140,00 Pede-se: O valor da matéria prima consumida; O custo direto de fabricação; O custo de transformação; O custo fabril; O custo dos produtos fabricados (Elaborados/Acabados); e O custo dos produtos vendidos. Estoque de Material Secundário Estoque Produto ElaboraçãoEstoque de Material de Embalagem CIF Estoque Matéria prima Estoque produtos Acabados Salários e encargos do pessoal da fábrica 400,00 Salários e encargos do pessoal administrativo e de supervisão (distribuídos proporcionalmente) 100,00 Custos indiretos de fabricação aplicados no período Valor dos gastos englobados 350,00 Estoques finais em 31/12/X3: Matérias primas 300,00 GESTÃO DE CUSTOS - 37 - MOD CPV 30. Na terminologia de custos, são custos de conversão ou transformação: a) Mão de obra direta e indireta. b) Mão de obra direta e materiais diretos. c) custos primários e custos de fabricação fixos. d) Matéria prima, Mão de obra direta e custos indiretos de fabricação. e) Mão de obra direta e custos indiretos de fabricação. 31. Considere os seguintes gastos relativos a determinado exercício social da Cia. Beta. Natureza do gasto R$ Material de consumo administração geral 2.000 Despesa com entrega dos produtos vendidos 22.500 Comissões dos vendedores 40.000 Salários do pessoal da fabrica 70.000 Manutenção da fábrica 25.000 Seguro do prédio da administração 3.000 Matéria prima consumida 180.000 Salários da administração 45.000 Materiais diversos utilizados na fabrica 8.000 Seguros da fabrica 5.000 Depreciação da fabrica 25.000 Despesas financeiras 25.000 Honorários da diretoria 20.000 Energia elétrica da fabrica, medida globalmente 42.000 Calcule e demonstre os custos de produção e as despesas administrativas. Natureza do gasto R$ Custos Despesas administrativas GESTÃO DE CUSTOS - 38 - 32. Para responder as duas questões seguintes, utilize as informações a seguir, correspondentes ao primeiro exercício social da Cia. Alfa, fabricante de bicicletas ergométricas. Custos e despesas operacionais R$ Matéria prima e outros materiais diretos 20.000 MOD 22.000 Custos indiretos variáveis 6.000 Custos indiretos fixos 12.000 Despesas fixas de vendas 5.000 Despesas variáveis de vendas, por unidade 20 Informações adicionais: A Cia. Alfa fabricou, no exercício, 300 unidades, das quais vendeu, nesse mesmo período, 250 unidades, ao preço unitário de R$ 300. O custo de produção de cada unidade, pelo custeio por absorção, e, em reais, de a) 220 b) 200 c) 160 d) 140 e) 113 a) Considerada unicamente as informações fornecidas, o lucro bruto, e, em reais, de: a) 75.000 b) 35.000 c) 30.000 d) 25.000 e) 15.000 33. Julgue as afirmações a seguir. I. Na sua aquisição a Matéria prima é um gasto que imediatamente se transforma em investimento; no momento de sua utilização, transforma-se em custo integrante do bem fabricado; quando o produto é vendido, transforma-se em despesa. II. Muitos gastos são automaticamente transformados em despesas, outros passam, primeiro, pela fase de custos; ainda passam pelas de investimento, custo, investimento,novamente, e, por fim, despesa. III. Cada componente que foi custo no processo de produção torna-se, na baixa, despesa; no resultado, existem receitas e despesas – ás vezes ganhos e perdas, mas não custos. Pode-se afirmar que a) apenas as afirmações I e II são verdadeiras. b) apenas a afirmação I é verdadeira. c) apenas a afirmação II é verdadeira. d) apenas a afirmação iiI é verdadeira. e) todas as afirmações são verdadeiras. 34. Dados extraídos da Contabilidade da Cia. Iota: GESTÃO DE CUSTOS - 39 - Gastos R$ Matéria prima comprada no mês 400 Devolução da matéria comprada no mês 50 MOD do mês 800 CIF`s incorridos no mês 300 Estoque final de produtos em elaboração 200 Estoque final de Matéria prima 100 Estoque inicial de produtos acabados 150 Estoque inicial de produtos em elaboração 200 Não havia outros estoques iniciais ou finais TOTAL Os valores dos custos de produção do mês, do custo de produção do mês, do custo de produção acabada no mês e o custo da produção vendida no mês são, em reais, respectivamente, a) 1.500, 1.350 e 1.350 b) 1.450, 1.350 e 1.600 c) 1.400, 1.300 e 1.450 d) 1.350, 1.350 e 1.500 e) 1.350, 1.500 e 1.500 35. Identifique a alternativa que expressa o conceito de Gasto, segundo a terminologia normalmente utilizada na Contabilidade de Custos. a) Bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. b) Sacrifício econômico-financeiro para a obtenção de um produto ou serviços. c) Saída e recursos com a finalidade de aumentar o ativo. d) Bem ou serviço consumido, direta ou indiretamente, para a obtenção de receita. e) Pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço. 36. A Cia. Industrial Planalto apropriou, no mês de setembro, os seguintes gastos: Despesas administrativas R$ 30.000 Despesas com vendas R$ 20.000 Mão de obra direta R$ 20.000 Aluguel de fábrica R$ 10.000 Matéria prima consumida R$ 25.000 Embalagens dos produtos fabricados R$ 5.000 Outros custos da produção R$ 10.000 No período foram fabricadas 800 unidades do produto ALFA e vendidas 560 unidades por R$ 430 cada uma. Com esses dados, o custo dos produtos vendidos no mês foi igual a: a) R$ 45.500 b) R$ 49.000 c) R$ 84.000 d) R$ 42.000 e) R$ 80.500 GESTÃO DE CUSTOS - 40 - 37. Analise os dados abaixo e responda às questões de números 100 a 102. No exercício de 2011, uma indústria realizou os seguintes gastos no seu processo de produção (valores em R$): Aquisição de matéria –prima 28.000 Mão de obra direta 11.200 Energia elétrica 7.800 Mão de obra indireta 14.000 Aquisição de material de consumo industrial 2.500 Outros custos indiretos 8.400 Outras informações complementares: Depreciação das máquinas da fábrica..............5.600 INVENTÁRIO 31/12/2010 Matéria prima 4.200 Produtos em elaboração 7.000 8.960 Produtos acabados 9.800 5.600 Material consumo industrial 500 800 100. Com os dados mostrados pode-se concluir que o montante do custo primário correspondeu a: a) R$ 38.360 b) R$ 53.200 c) R$ 28.000 d) R$ 39.200 e) R$ 52.360 101. No período, o custo de produção foi igual a: a) R$ 77.200 b) R$ 68.560 c) R$ 76.360 d) R$ 7 1.900 e) R$ 74.160 102. No exercício, o custo dos produtos fabricados correspondeu ao seguinte montante a) R$ 75.240 b) R$ 66.600 c) R$ 72.200 d) R$ 80.560 e) R$ 74.400 38. As empresas industriais no seu processo de produção de bens e aquelas prestadoras de serviços, quando necessitarem apurar o custo de transformação, deverão levar em consideração os valores dos seguintes elementos essenciais de custos: a) MD + MOD b) MOD + MOI c) MD + MOD +CIF d) MOD + CIF e) MD + MOI +CIF 39. (UEL/COPS/SANEPAR/2008) A Reformix Ltda., empresa reformadora de móveis antigos utiliza durante seu processo produtivo uma lixa para madeira que é utilizadanas GESTÃO DE CUSTOS - 41 - diversas etapas do processo de reforma. Em se tratando de uma lixa comum, participa na fabricação dos mais diversos tipos de produtos restaurados. Para fins da contabilidade de custos, esse desembolso é classificado como a) custo direto. b) custo indireto. c) despesa direta. d) despesa indireta. e) gasto geral. 40. (VUNESP Jundiaí/SP/Analista Contábil/2010) “O custeio consiste de todos os custos de produção e tão somente os de produção do período alocados a cada unidade de produto processado neste período”. Esta afirmação refere-se ao método de custeio denominado 19. por Absorção. 20. Direto. 21. Direto Padrão. 22. Pleno. 23. Variável. 3. DEPARTAMENTALIZAÇÃO 3.1 Conceitos Departamentalização - método de distribuição dos custos fixos aos produtos com base nos custos identificados por departamento e critérios múltiplos de rateio. Departamento - unidade administrativa representada por recursos humanos e materiais que desenvolvem atividades homogêneas. Centro de custos - unidade de apropriação de custos, que pode ou não ser um departamento. Custo fixo identificado - é o custo que, com absoluta certeza, pertence a um departamento. Exemplo: O custo de depreciação de máquinas. GESTÃO DE CUSTOS - 42 - 3.2. Critérios de rateio O sistema de departamentalização utiliza critério de rateios múltiplos sendo que no rateio primário (1ª fase) e no rateio secundário (2ª fase). são utilizados dois métodos: ✓ Hierarquia de departamentos - Critério no qual uma vez definida a ordem dos departamentos de serviços a serem transferidos para os demais, não existe retorno de custos; ✓ Rateio recíproco - Critério que utiliza álgebra linear (equações simultâneas) quando existem somente dois departamentos de serviços ou álgebra matricial, quando existem diversos departamentos de serviços transferindo recursos mutuamente. 3.3 Esquema: contabilização da departamentalização passo a passo. Passos Atividades 1º Separar custos e despesas; 2º Segregar custos diretos dos custos indiretos; 3º Alocar os custos diretos aos produtos; 4º Rateio primário - alocar os custos indiretos aos departamentos, através de múltiplos rateios 5º Transferir custos dos departamentos de serviços para o de produção adotando um sistema hierárquico e critérios múltiplos de rateio 6º Transferir os custos dos departamentos de produção para os produtos com a utilização de um critério comum de rateio (normalmente horas MOD) 7º Determinação do custo total por produto e, se possível, do custo unitário 8º Contabilização de todas as etapas do processo 3.4 Caso prático A indústria P. C. Metalúrgica fabrica 4 produtos e possui 3 departamentos de serviços e 3 departamentos de produção. No mês de dezembro de x9, apresentou os seguintes relatórios: (a) Custos diretos por produto e unidades produzidas Produtos MATc MOD Total Produção/unidades A 105.000,00 180.000,00 285.000,00 3.000 B 100.000,00 200.000,00 300.000,00 4.000 GESTÃO DE CUSTOS - 43 - C 105.000,00 210.000,00 315.000,00 3.500 D 100.000,00 200.000,00 300.000,00 2.500 Soma 410.000,00 790.000,00 1.200.000,00 13.000 (b) Custos Indiretos de fabricação Itens Valor Base de rateio Aluguel de fábrica 2.500,00 Área ocupada Força e luz 12.500,00 Área ocupada Depreciação 30.000,00 Valor das máquinas Seguros 6.000,00 Valor das máquinas Diretoria 20.000,00 Número de empregados Mão de obra indireta 160.000,00 Horas MOI Materiais indiretos 6.500,00 Volume produzido Manutenção 24.000,00 Horas de MOI Soma 261.500,00 (c) Distribuição dos critérios de rateio Base Departamentos de Serviços Departamentos de Produção Totais Adm. Qualidad e Transport e Moagem Lavagem Secagem Área 40 m2 20 m2 40 m2 160 m2 140 m2 100 m2 500 m2 Máquina 20.000 , 10.000, 50.000, 100.000, 70.000, 50.000, 300.00 0, MOI 60 hs 20 hs 60 hs 250 hs 210 hs 200 hs 800 hs Homens 8 4 8 40 20 20 100 GESTÃO DE CUSTOS - 44 - Produçã o 6.000 4.000 3.000 13.000 (d) Distribuição dos departamentos de serviços aos departamentos de produção Itens Base de rateio 1º Administração Geral Área ocupada 2º Controle de Qualidade Horas MOI 3º Transporte Volume produzido (e) Distribuição aos departamentos de produção pelo critério de hora de MOD Produtos Moagem Lavagem Secagem Total A 600 h 200 h 200 h 1.000 h B 800 h 600 h 400 h 1.800 h C 1.000 h 800 h 500 h 2.300 h D 500 h 400 h 0 900 h Soma 2.900 h 2.000 h 1.100 h 6.000 h Apresentar i) O quadro de rateios em cascata ( primário, secundário e aos produtos); ii) O Quadro de custos totais por produto, separando os custos diretos e indiretos; iii) A contabilização de todas as etapas Desenvolvimento da solução i) Rateios em cascata Departamentos de Serviços Departamentos de produção Itens Adm. Qual Transporte Moagem Lavagem Secagem Total Aluguel 200 100 200 800 700 500 2.500 GESTÃO DE CUSTOS - 45 - Força luz 1.000 500 1.000 4.000 3.500 2.500 12.500 Deprecia 2.000 1.000 5.000 10.000 7.000 5.000 30.000 Seguros 400 200 1.000 2.000 1.400 1.000 6.000 Diretoria 1.600 800 1.600 8.000 4.000 4.000 20.000 MOI 12.000 4.000 12.000 50.000 42.000 40.000 160.000 Mat. Ind. 0 0 0 3.000 2.000 1.500 6.500 Manutenção 1.800 600 1.800 7.500 6.300 6.000 24.000 Totais 19.000 7.200 22.600 85.300 66.900 60.500 261.500 Distribuição Distribuição dos totais para os departamentos de produção Administra (19.000) 826 1.652 6.609 5.783 4.130 0 SOMA 0 8.026 24.252 91.909 72.683 64.630 261.500 Qualidade 0 (8.026) 669 2.787 2.341 2.229 0 SOMA 0 0 24.921 94.696 75.024 66.859 261.500 Transporte . 0 0 (24.921) 11.502 7.668 5.751 0 SOMA 0 0 0 106.19 8 82.692 72.610 261.500 Alocação dos departamentos aos produtos ( base horas MOD) A 106.198 / 2.900 hs. = 36,620 21.972 8.269 13.202 43.443 B 82.692 / 2.000 hs. = 41,346 29.296 24.808 26.403 80.507 C 72.610 / 1.100 hs. = 66,000 36.620 33.077 33.005 102.702 D 18.310 16.538 0 34.848 Totai s 106.198 82.692 72.610 261.500 ii) Custos unitários e totais GESTÃO DE CUSTOS - 46 - Prod MAT MOD CIF SOMA MAT MOD CD CIF TOTAL A 35 60 14,48 109,48 105.000 180.000 285.000 43.443 328.443 B 25 50 20,13 95,13 100.000 200.000 300.000 80.507 380.507 C 30 60 29,34 119,34 105.000 210.000 315.000 102.70 2 417.702 D 40 80 13,94 133,94 100.000 200.000 300.000 34.848 334.848 Totais 130 250 77,89 457,89 410.000 790.000 1.200.000 261.500 1.461.500 iii) Contabilização CIF Aluguel CIF Força e Luz CIF Depreciação Seguros Superintendência MOI Materiais Indiretos Manutenção DS Adm. DS qualidade DS Transporte a) 200 i) 19.000 a) 100 8.026 a) 24.921 (j) 200
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