Planejamento Tributário

Prévia do material em texto

Planejamento Tributário:
O planejamento tributário é muito importante para a tomada de decisão na empresa. Este tem como objetivo principal a economia de tributos e assim tentar buscar alternativas para reduzir, eliminar, e até retardar legalmente o pagamentos de tributos. Também é uma das funções da contabilidade tributária, que consiste em um estudo minucioso dos tributos incidentes na operação de determinada empresa, além de considerar a legislação tributária vigente.
Classificação fiscal para a empresa, analisando as vantagens e desvantagens:
Alíquota
As alíquotas são várias e estão presentes na Tabela Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, que é a principal ferramenta para adequação dos produtos à classificação fiscal e localização de alíquotas. A Tipi é uma tabela na qual estão descritos todos os tipos de produtos separados por grupos e capítulos, representados por um conjunto de oito números. Essa representação numérica, denominada Classificação Fiscal, é a NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) e corresponde também à NBM (Nomenclatura Brasileira de Mercadorias). Ela estabelece qual alíquota será devida para cada produto. Para melhor entendimento, segue uma pequena parte da Tipi para que se possa visualizar descrição apresentada.
Icms – Alíquota/ trigo em grão – macarrão/massas cruas
Para os Para os produtos trigo em grão, farinha de trigo e mistura de farinha de trigo caso o estabelecimento importador também industrialize este produtos não haverá tributação para saídas internas dos produtos resultantes da farinha de trigo relacionados no artigo 120, parágrafo 1º, anexo I do RICMS/PA, que abaixo transcrevemos:
“Art. 120. As subseqüentes saídas internas com as mercadorias sujeitas ao regime de recolhimento antecipado do imposto ou ao regime de substituição tributária, bem como os produtos resultantes da farinha de trigo, ficam dispensados de nova tributação.
§ 1º Para efeito do caput deste artigo, consideram-se produtos resultantes da farinha de trigo:
I - pão, torrada e farinha de rosca;
II - bolacha e biscoito;
III - macarrão e massa crua ou semi-crua, código 1902.11.00 a 1902.19.00 da NCM.”
	Para as operações interestaduais fica atribuída a responsabilidade do recolhimento do ICMS por substituição tributária para o adquirente de trigo em grão, farinha de trigo ou mistura de farinha de trigo que efetuar a aquisição de outro Estado, em relação às operações subseqüentes.
Em relação à base de cálculo para este recolhimento antecipado deveremos observar os artigos 108 e 109 do RICMS/PA que abaixo transcrevemos, sendo que, para o produto “farinha de trigo” deverão ser observados os valores de preços mínimos divulgados pela SEFA/PA pela Portaria 354/2005 cujo link de nossa página abaixo indicamos, atualizada para este item pela Portaria 027/2008.
http://www.econeteditora.com.br/icms_para/leg/portarias/secretario_da_fazenda/05/portaria_354_2005.php
“Art. 108. O imposto a ser recolhido pelo contribuinte será calculado mediante aplicação da alíquota vigente para as operações internas sobre o preço final ao consumidor, único ou máximo, fixado pela autoridade competente, deduzindo-se, do valor obtido, o imposto destacado no documento fiscal do remetente.
Art. 109. Na hipótese de não haver preço final ao consumidor, único ou máximo, fixado por autoridade competente, o imposto a ser recolhido pelo contribuinte será calculado sobre o somatório das seguintes parcelas:
I - o valor da operação própria realizada pelo remetente;
II - o valor referente ao Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
III - os valores correspondentes a seguro, frete e outros encargos cobrados do adquirente;
IV - o valor resultante da aplicação da margem de agregação sobre o montante dos valores referidos nos incisos anteriores.”
Nas situações em que não couber a aplicação do preço mínimo divulgado pelo fisco o contribuinte paraense deverá aplicar as seguintes margens ao cálculo para recolhimento conforme artigo 119-C, § 2º, Anexo I do Regulamento paraense:
I - 120% (cento e vinte por cento) para o trigo em grão;
II - 100% (cem por cento) para farinha de trigo ou mistura de farinha de trigo.
Com relação ao produto trigo em grão a base de cálculo do imposto ficará reduzida de forma que a carga tributária seja equivalente ao percentual de 7% de acordo com o artigo 119-D, Anexo I do regulamento.
Lembramos ainda que adoção dos benefícios citados nesta matéria estão condicionados à que o contribuinte esteja com sua situação regular perante o fisco paraense.
	
	. OPERAÇÕES INTERNAS
Caso as operações internas com trigo em grão, farinha de trigo e mistura de farinha de trigo não tenham sido contempladas com as disposições ora citadas caberá ao caberá ao remetente paraense a responsabilidade pela retenção e recolhimento do ICMS por substituição tributária em relação às operações subseqüentes.
Esta retenção ocorrerá em qualquer hipótese de saída, inclusive as saídas para outro estabelecimento industrial, de acordo com o artigo 119-B, parágrafo 2º, Anexo I do RICMS/PA.
Para o cálculo o contribuinte responsável deverá aplicar a MVA de 150% (cento e cinqüenta por cento) sobre a base de cálculo definida no artigo 37, inciso III do regulamento, conforme abaixo:
“Art. 37. A base de cálculo do ICMS para fins de retenção do imposto pelo responsável por substituição, nas operações internas, relativamente às operações subseqüentes é, sucessivamente:
(...)
III - na falta da fixação de preço referida nos incisos anteriores, o valor da operação própria realizada pelo remetente ou fornecedor, acrescido dos valores correspondentes a seguros, fretes, carretos, IPI e outros encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente, adicionando-se ao montante a margem de valor agregado.”
Quando é vantagem comprar vender ou transferir de um estado para o outro.
A Companhia busca continuamente fortalecer seus pilares estratégicos de atuação: marcas, verticalização, distribuição, expansão orgânica e por aquisições, inovação e eficiência operacional. Esses atributos são constantemente trabalhados internamente no sentido de expandir ou maximizar as vantagens competitivas da Companhia. Ao longo de 2015, com o objetivo de aumentar seu nível de verticalização, a M. Dias Branco iniciou as operações do novo moinho de trigo localizado na cidade de Eusébio/CE (fisicamente integrado a sua fábrica de Biscoitos, Massas e Torradas na mesma localidade) e no moinho de trigo localizado em Rolândia/PR. Além disso, já foram iniciadas as obras de um novo moinho de trigo em Bento Gonçalves/RS (também fisicamente integrado a sua fábrica de Biscoitos e Massas na mesma localidade) que, quando concluído, contribuirá para atingir os 100% de verticalização do principal insumo dos produtos fabricados pela Companhia. O ano de 2015 também foi marcado pela entrada em novos mercados com o início da operação da fábrica de torradas e da ampliação das vendas de mistura para bolos. Em ambos os mercados, a Companhia utiliza-se de sinergias oriundas da infraestrutura de vendas e de distribuição, da integração do processo produtivo e da força das marcas da Companhia, otimizando sua atuação em produtos de maior valor agregado.
Tratamento de ICMS de substituição tributária
 Impostos a recuperar Controladora Consolidado 2015 2014 2015 2014 ICMS (i) 158.093 123.401 158.093 123.401 Imposto de renda e contribuição social (II) 37.984 38.221 37.986 38.223 PIS e Cofins (III) 101.106 3.665 101.106 3.665 Imposto de renda na fonte (IV) 10.561 7.541 10.612 7.584 IRPJ – Crédito do PAT (v) 8.199 10.063 8.199 10.063 Outros 7.857 6.891 7.857 6.891 Total 323.800 189.782 323.853 189.827 Circulante (238.785) (97.287) (238.838) (97.332) Não circulante 85.015 92.495 85.015 92.495 Os impostos a recuperar têm as seguintes origens: (i) ICMS: trata-se substancialmente de (a) créditos de aquisição de ativo imobilizado, (b) ressarcimento de ICMS pago na forma de substituição tributária das operações com o trigo e (c) perdas estimadas por redução ao valorrecuperável, no montante de R$ 8.167; (ii) Imposto de Renda (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), decorrentes, principalmente, da exclusão nas bases de cálculos dos tributos dos juros sobre o capital próprio creditados aos acionistas; (iii) PIS e Cofins, em virtude de pagamento a maior, e de PIS e Cofins sobre importação, decorrente de ação transitada em julgado no Tribunal Regional Federal/TRF 5ª Região, que garantiu o direito de compensar o valor do indébito correspondente aos pagamentos dos tributos sobre a parte que excedeu a base de cálculo constitucionalmente prevista na importação, no valor de R$ 98.678; (iv) Imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos de aplicações financeiras; e (v) Crédito de IRPJ relativo ao incentivo do Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT), período base 2003 a 2014, decorrente, principalmente, de ação transitada em julgado. O montante de imposto a recuperar, referente a ICMS e IOF, registrado no ativo não circulante, apresenta a seguinte expectativa de realização: Controladora e Consolidado Exercício 2015 2014 2016 - 15.274 2017 28.193 10.691 2018 42.131 60.508 2019 9.033 6.022 2020 4.605 - Demais períodos 1.053 - 85.015 92.495
Empresas prestadoras de serviço:
 A Administração reconhece que os referidos serviços não comprometeram a independência dos citados auditores. Como parte da política interna da Companhia, todos os serviços prestados pela firma de auditoria precisam ser previamente autorizados pelo comitê de auditoria, como forma de garantir que não haja conflito de interesses e perda de independência ou objetividade de seus auditores independentes.
Segundo Ligia Sanchez, 28 de abril de 2008, a Industria alimentícia M. Dias Branco adota sistema de gest10 
 Tributárias: Em 31 de dezembro de 2013, a Companhia era parte em 541 ações fiscais (judiciais e administrativas) e mantinha provisão para questões relativas às pendências tributárias da Companhia no montante aproximado de R$ 13,0 milhões. Administrativos IRPJ e CSLL Autos de Infração do IRPJ e CSLL: a Receita Federal do Brasil lavrou 2 autos de infração referentes a exigência de IRPJ e CSLL em função das seguintes supostas irregularidades: (i) não inclusão das subvenções para investimento recebidas dos Estados do Ceará (PROVIN) e Rio Grande do Norte (PROADI) na base de cálculo do IRPJ e da CSLL; (ii) não escrituração do ganho proveniente da referida subvenção no momento em que pagava o tributo (ICMS) usado pelo Estado concedente para calcular e posteriormente liberar a subvenção para investimento; (iii) não computação de adição da CSLL ao lucro real; (iv) suposta majoração indevida do incentivo fiscal federal concedido pela SUDENE; e (v) multa isolada. Os dois processos têm valor somado de, aproximadamente, R$ 97,5 milhões, atualizados até 31 de dezembro de 2013. PIS e COFINS Autos de Infração do PIS e COFINS: foram lavrados dois autos de Infração pela Receita Federal do Brasil visando a exigência de débitos relacionados às contribuições ao PIS e a COFINS relativas aos anos-calendários de 1999 a 2003, tendo em vista o cometimento de três supostas infrações quanto à incidência desses tributos sobre receitas alheias ao faturamento stricto sensu: (i) divergências entre os valores declarados em DCTF e os valores devidos; (ii) registro supostamente errôneo das variações monetárias passivas e lançamento dos valores como créditos em contrapartida da diminuição de obrigações em moeda estrangeira; e (iii) não inclusão na base de cálculo dos valores escriturados de subvenções para investimento auferidas dos Estados do Ceará e do Rio Grande do Norte. Essas três supostas infrações correspondem à aproximadamente 25% do valor total autuado. Em razão disso a Companhia, em sede de preliminar PÁGINA: 27 de 381 Formulário de Referência - 2014 - M DIAS BRANCO SA IND E COM DE ALIMENTOS Versão : 5 4.3 - Processos judiciais, administrativos ou arbitrais não sigilosos e relevantes de seu recurso administrativo, requereu a nulidade dos respectivos autos por cerceamento do direito de defesa, vez que desconhece o fundamento para os outros 75% dos valores cobrados. O valor atualizado, até 31 de dezembro de 2013, dos dois processos, é de, aproximadamente, R$ 110,9 milhões. Importante ressaltar que os anos-calendários autuados coincidem totalmente, no caso da COFINS, e na maior parte, no caso do PIS, com o período onde a tributação pelo PIS e COFINS não poderia alcançar outras receitas senão o faturamento stricto sensu, face ao trânsito em julgado de decisão do STF, em favor da Companhia, que reconheceu a inconstitucionalidade do alargamento da base de cálculo do PIS e COFINS trazida pela Lei nº 9.718/98. Os processos foram considerados como relevantes em razão do critério do valor monetário envolvido. PROCESSO Nº 10380.009701/2004-72 Juízo Delegacia de Receita Federal do Brasil em Fortaleza-CE Instância Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Data de instauração 22/10/2004 Partes no processo Pólo ativo: União Federal Pólo Passivo: M. Dias Branco S.A. Ind. e Com. Valores, bens ou direitos envolvidos Valor Atualizado R$ 16.176.617,78 Principais fatos Em 17/12/2003 a Receita Federal do Brasil lavrou auto de infração tendo em vista alegar existirem infrações na apuração da CSLL e IRPJ, relativo aos anos-calendários de outubro de 1999 a dezembro de 2003, pelas seguintes supostas irregularidades: (i) não tributação das subvenções para investimento (PROVIN e PROADI) pelo IRPJ e CSLL; (ii) exclusão da CSLL do Lucro da Exploração; e (iii) desconsideração de incentivo concedido pela SUDENE. Foi apresentado Recurso pela Companhia, o qual foi julgado parcialmente procedente pela 1° Câmara do então 1° Conselho de Contribuintes, para afastar a incidência sobre as subvenções para investimento e exclusão da CSLL do lucro da exploração. Recurso Especial interposto pela Fazenda admitido na Câmara Superior de Recursos Fiscais. A chance de perda é: Possível. Análise do impacto em caso de perda do processo Exclusivamente o Pagamento do valor discutido, com impacto relevante na situação financeira e patrimonial da Companhia. Valor provisionado, se houver provisão PÁGINA: 28 de 381 Formulário de Referência - 2014 - M DIAS BRANCO SA IND E COM DE ALIMENTOS Versão : 5 4.3 - Processos judiciais, administrativos ou arbitrais não sigilosos e relevantes PROCESSO Nº 1