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Escrituração Contábil - Noções Operações contábeis Neste capítulo serão apresentadas algumas operações contábeis, porém nosso objetivo não é esgotar o assunto nem tampouco criar uma regra única de contabilização, mas apenas noções das quais poderão ser executadas sobre diversas óticas e entendimentos. Subscrição A Subscrição nada mais é do que uma “Promessa” apresentada pelos acionistas, e sócios nos documentos de constituição da Entidade como o contrato social, o Estatuto, dentre outros. a) Contabilizar o investimento inicial efetuado pelos sócios na Cia Mamão Papaya S.A. no valor de $250.000,00 em dinheiro: Pela subscrição: Data, mês e ano. D - Capital Social a Realizar* C -Capital Social Subscrito...............................R$ 250.000,00 Histórico: xxxxx b) Integralização do capital É a realização de fato do ato apresentado no contrato ou no estatuto, conforme subscrição (promessa). Integralizar é realizar de fato aquilo que se prometeu. Pela integralização: Data, mês e ano. D- Caixa ou Banco C- Capital Social a Realizar......................... ..R$ 250.000,00 Histórico: xxxxx * Capital Social a Realizar também se entende como Capital Social a integralizar. NOTA: Se o Capital for integralizado em bens, estes deverão ser avaliados e incorporados ao patrimônio da empresa pelo preço de mercado, através de laudo que deverá ser aprovado pela Assembléia Geral; Se o Capital for integralizado em crédito (valores a receber) o subscritor responderá perante a sociedade, pela solvência do devedor. 79 Contabilize: ****Empresa “Preguiça Demais” S/A registrou Contrato Social em 01/07/2010, onde na cláusula 40 deste documento, afirma o valor de R$ 4.000.000,00 referente a Capital Social: ****Depósito de 25% do capital descrito no contrato social no Banco do Brasil, conta corrente nº 321. Fundo Fixo Empresas de pequeno, médio e grande porte normalmente necessitam que seus departamentos tenham, sob o controle de um gestor ou responsável, uma determinada quantia em dinheiro para que este possa pagar pequenos gastos necessário para que a atividade da referida empresa se desenvolva. São exemplos de gastos necessários: conduções, envelopes, canetas, vassoura, gorjetas, autenticação de documentos, entre outros. Ao final de um exercício semanal, quinzenal ou mensal, o responsável por esse fundo deverá prestar contas a gerencia financeira e a contabilidade desses gastos, com documentação próbia. Observe que, tais gastos devem ser descritos em reunião ou assembléia e devidamente registrados em Livro Ata, o valor da quantia que será disponibilizada para o responsável e a classificação do gasto. Exemplo: Escritório Contabil “ABCD” S/S informa que seu departamento de abertura e encerramento tem cota de R$ 1000,00 por quinzena para gastos com desenvolvimentos no setor. 80 Esse montante será reposto sempre a cada 15 dias. Ao findar a quinzena, o responsável apresenta ao departamento financeiro os gastos deste período e automaticamente recebe um montante para manter o valor de R$ 1.000,00. NOTA: Neste exemplo, supondo que na 1ª quinzena o departamento em destaque tenha gasto R$ 741,00, após comprovação do responsável da área dos gastos ao departamento financeiro, receberá o valor de proporção, ou seja, R$ 741,00, pois sobrou no caixa (fundo fixo) de R$ 259,00 (que será o saldo a transportar para próxima quinzena); Modelo: Boletim de Caixa Empresa XXX Responsável YY Entradas de Fundo Fixo Mês: 09/2010 - 1ª quinzena Data Entradas Valor 1 Fundo Fixo Cheque 323 600 7 Fundo Fixo Cheque 325 400 Total Entradas 1000 Saídas de Fundo Fixo - Caixa 2 Recibo 33-Correios-Cartas cliente XX 50,00 4 Gastos com Café - Recibo 354 90,00 5 Autenticação de Contratos nº 469 conf recibo 222 400,00 6 Viagem para Cidade XWR conf. Recibo 669 156,00 7 Aquisição de folhas de sulfite 45,00 Total de saídas 741,00 Fechamento Quinzenal Fundo Fixo 1000 (-) Gasto 741,00 Valor a transportar à 2ª quinzena de 09/2010 259,00 81 1) Pela constituição do Fundo Fixo de Caixa: D - Fundo Fixo (Ativo Circulante) C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 2) Pela recomposição do Fundo Fixo de Caixa (reconhecimento contábil das despesas): D – Gastos Administrativos (CONTA DE RESULTADO) C – Fundo Fixo (Ativo Circulante) Contabilize: Empresa “Não Pare Ltda” tem fundo fixo a ser constituído em 05/05/2010 no valor de R$ 600,00 – Departamento Responsável: Atendimento. Cheque 123 – CC 323 - Banco Bom Demais S/A. Adiantamento de salários O Adiantamento de Salário para colaboradores, como o próprio nome já diz, nada mais é que uma antecipação salarial, concedida por liberalidade do empregador ou por imposição de Convenção Coletiva, a qual é oferecido até o limite de 50% do montante salarial. Data, mês e ano. D - Adiantamentos Salarial (Ativo Circulante) C - Caixa ou Bancos (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx 82 Contabilize: Empresa “Neném Neném” Ltda elabora adiantamento de ordenados em 19/10/2010 com pagamento on line, Banco Único S/A – CC 525. Aplicação Financeira Empresa deseja fazer aplicação financeira pois tem “sobra” de numerários no seu capital de giro cujo controle é via conta banco: Data, mês e ano. D- Aplicações Financeiras Curto Prazo (Ativo circulante) C- Banco Conta Movimento (Ativo circulante) Histórico: xxxxx Contabilize: Empresa “Dingoll Bells S/A” apresenta excesso de caixa em seu fluxo e aplica 30% de R$ 400.000,00 em CDB por 120 dias, conforme contrato 125 – Banco ITakaro S/A. 83 Operações de Créditos (Ativo Circulante): Venda de Mercadorias a prazo para Cliente X Data, mês e ano D – Duplicatas a Receber (Ativo circulante) C – Receita com Vendas (Conta de Resultado) Histórico: xxxxx Nota Técnica: Com base na Lei 6.404/76, alterada pela lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 e com regras do CPC, as vendas efetuadas a longo prazo deverão ser ajustadas a valor presente. Observando o Art. 183, VIII, Lei nº 6.404/76 temos: (...) “VIII - os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.” (...) Exemplo de Ajuste a Valor Presente Venda a prazo no valor de R$ 144.000,00 em 31/12/2010; Recebimento somente em 31/12/2012 (daqui a 2 anos); Taxa de juros negociados: 20% a.a. Fórmula: VP= VF (1+i) n Sendo: VP = Valor presente VF = Valor Furuto I= taxa de interessa (juros) N= tempo CÁLCULO DO VALOR PRESENTE (Conforme exemplo acima) VP = 144.000,00 = 100.000,00 (1+0,20)² Faça na HP 12C: ON F REG 144.000,00 ENTER CHS FV 20i 2 n PV 84 Lançamento Contábil D - Clientes “X”.(Ativo Realizável a Longo Prazo)......................144.000,00 C - Receita com vendas (Conta de Resultado)............................144.000,00 D - Gastos comJuros a apropriar (Conta de Resultado).......................44.000,00 C - Juros a apropriar (conta redutora Ativo Real.Longo Prazo) ............44.000,00 Contabilize: Empresa “To sem Nada” Ltda, empresa de telefones, vendeu 600.000 celulares para o Cliente Casas Baianinhas pelo valor de R$ 500.000,00 conforme NF 558 da data de 01/01/2010. Conforme contrato entre as partes, a Empresa “To sem Nada” Ltda receberá em 01/01/2011, única parcela, com taxa de juros negociada 5% a.a. 85 Provisão de Devedores duvidosos (PDD) A Provisão para Devedores Duvidosos também chamada de Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa é constituída para preparar antecipadamente a Entidade por situações de títulos não pagos pelos clientes. Com a vigência da Lei 11.638/07 e Lei 11.940/09 o contabilista deverá sempre atender os requisitos da gestão da Entidade. Exemplo: Uma empresa que vende veículos novos, ao vender a prazo, tem uma política financeira para esse tipo de negocio como: pesquisa no SERASA, cartório, etc., para verificar a capacidade financeira desse comprador. Nos casos dos Bancos, estas instituições financeiras têm em seu poder um “Rating”, ou seja, informações da capacidade financeira do cliente, sua categoria e classe. Assim, a PDD deverá ser contabilizada. Pela constituição da Provisão: Data, mês e ano. D - Despesas ou Custo c/ Provisão Devedores (Conta de Resultado) C - Provisão devedores duvidosos (Redutora do Ativo) Histórico: xxxxx NOTA: Regra antes da Lei 11.638/07: Para a constituição da PDD normalmente o contabilista busca dados históricos, ou seja, as perdas ou a falta de pagamento dos direitos por parte de clientes. Algumas empresas usam 3 anos anteriores como base, outras utilizam outras fontes e bases. Regra Atual: O departamento financeiro da Entidade deverá ter um controle adequado de suas finanças. Um dos controles a ser feito é a analise de credito dos seus clientes, antes de liberarem as vendas a prazo. Após essa analise, a empresa optará ou não em vender ao cliente e toda essa analise deverá ser informada à contabilidade para provisionamento. Caso a Entidade não faça uma analise minuciosa de credito (como ocorre com maioria das empresas antes de vender a prazo), o contabilista deverá sugerir alternativas válidas para a devida provisão. 86 Pela baixa da provisão tendo em vista que de fato não haverá o pagamento da dívida por motivo de falência do cliente como exemplo, sendo considerados tais valores inegociáveis. Data, mês e ano. D - Provisão de Devedores Duvidosos (Redutora do Ativo) C - Cliente X (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx NOTA: A conta Provisão de Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão de Devedores Duvidosos (PDD), é uma conta de natureza credora, mas figura no Ativo, como conta redutora. Contabilize: Empresa Asa Delta S/A vendeu para a empresa Sem ASA Ltda. mercadorias no valor de R$ 180.000,00, conforme NF nº. 1234, a ser pago em 20 parcelas. O departamento financeiro informou que o cliente tem o percentual de 7% de risco de inadimplência. Contabilize o fato com sua provisão de credito de liquidação duvidosa (PDD). 87 Operações gerais: Ativo Não Circulante Longo Prazo (Ativo) Empresa deseja aplicar numerários que estão em sua conta banco para resgate somente daqui a 48 meses, em CDB: Data, mês e ano D - Aplicação Financeira a L.P. (Ativo Não Circulante). C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx Operações com Investimentos (Ativo Investimento) Compra de barras de ouro com objetivo de capitalizar os valores aplicados sendo pagos a vista: Data, mês e ano D - Ouro (Investimentos) C - Caixa ou Banco (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx Operações com Imobilizado Compras de Máquinas para a produção: Sendo a compra a vista segue exemplo: Data, mês e ano D - Maquina (Ativo Imobilizado) C - Caixa ou Banco (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx Sendo a compra a prazo de máquinas: Data, mês e ano D - Maquinas (Ativo Imobilizado) C - Fornecedores ou Duplicatas a Pagar (Ativo Circulante e/ou Não circulante) Histórico: xxxxx 88 Depreciação A depreciação de bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição do valor dos elementos ali classificáveis, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência normal (Definição da Receita Federal). Contabilmente, vários autores, destacam que a depreciação tem outra interpretação. Szuster e Cardoso (2009) mencionam que a depreciação corresponde ao uso do imobilizado e por força de seus benefícios, naturalmente ocorre a diminuição da capacidade técnica produtiva ou obsolescência. Essa é a visão das normas internacionais de contabilidade. Na definição da RFB, temos a visão estática da depreciação, pois não se observa o beneficio do imobilizado, mas o beneficio fiscal. Na visão econômica, mencionada por Szuster e Cardoso (2009) temos uma visão dinâmica, pois a depreciação é provisionada para aquisição de outro imobilizado. DEPRECIAÇÃO FISCAL (Somente para fins de Imposto de Renda) O Contabilista deverá observar a IN RFB 162/98 e IN RFB 130/99 para verificar a alíquota e o prazo da depreciação fiscal. Exemplo: Taxa Anual Vida útil do Bem Máquinas e Equiptos. 10% 10 Instalações 10% 10 Móveis e Utensílios 10% 10 Veículos 20% 5 Computadores e periféricos 20% 5 89 Cálculo da Depreciação Fiscal A depreciação poderá ser calculada por: Quotas anuais: é calculada uma única vez ao ano. O valor da quota anual é obtido aplicando-se a taxa de depreciação sobre o valor do bem; Quotas mensais: é calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal é obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. Exemplo: Veículo: R$ 150.000,00 Depreciação: 20% a.a Cálculo: R$ 150.000,00 X 20% = R$ 30.000,00 (valor da depreciação fiscal anual). Contabilização: D - Depreciação Fiscal - Veiculo (Conta de Resultado)................R$ 30.000,00 C - Depreciação Fiscal Acumulada - Veiculo (Redutora Ativo).....R$ 30.000,00 Exercício Calcule e elabore a depreciação fiscal de máquinas , adquiridas em 01/07/2008 conforme NF 187. Data da depreciação: 29/09/2010. Após cálculo, elabore a escrituração contábil do fato. 90 DEPRECIAÇÃO ECONÔMICA. O Contabilista deverá observar o uso do imobilizado, seu tempo real de vida útil e tempo real de obsolescência. Cada Entidade terá suas taxas de depreciação conforme sua atividade. Exemplo: Um veículo pode ser depreciado economicamente na empresa “A” em 10% a.a. e na empresa “B” em 30% a.a. mesmo sendo o veiculo de mesma marca, ano, modelo e empresa com a mesma atividade. Neste caso, o que correlacionará é o uso deste bem pela Entidade. Quando o contabilista não chegar a um numero percentualcorrespondente, sob a ótica econômica, poderá buscar auxílios de especialistas internos ou externos, desde que observem a forma de utilização do bem pela empresa. Cálculo da Depreciação Econômica: Suponha o mesmo veículo: R$ 150.000,00 Depreciação econômica após analise do contabilista: 5% a.a, ou seja, 20 anos para o desgaste total pelo uso e beneficio. Tempo: 2 anos Cálculo: R$ 150.000,00 X 10% = R$ 15.000,00 (valor da depreciação econômica). NOTA: Depreciação Econômica, com base nas Leis 11.638/07, 11.941/09, CPC 27 e Normas internacionais de contabilidade. Contabilização: D - Depreciação - Veiculo (Conta de Resultado)................R$ 15.000,00 C - Depreciação Acumulada - Veiculo (Redutora Ativo)....R$ 15.000,00 Exercício 1) Calcule a depreciação econômica de uma máquina que foi adquirida em 01/07/1995 e a previsão de uso, segundo analise do contabilista e engenheiro mecânico, será até 12/2015. Valor da aquisição da máquina: R$ 95.000,00; NF 12369; 91 2) Elabore os lançamentos contábeis do exercício 1. Operações com Intangível Aquisição de Software para a Empresa a prazo: Data, mês e ano D - Software ( Ativo Intangível) C - Fornecedores (Passivo Circulante) Histórico: xxxxx NOTA: Os "ativos intangíveis" são aqueles que não têm existência física , ou seja, não se pode tocar, mas tem valor econômico e são direitos da Entidade. Exemplo: Direitos de exploração de serviços públicos mediante concessão ou permissão do Poder Público, Marcas e Patentes, Softwares e o fundo de comércio adquirido. Amortização do Intangível Os ativos intangíveis devem ser amortizados quando houver característica contratual ou legal que apresente efetivamente o tempo (prazo) de uso. No âmbito fiscal, para fins de Imposto de Renda, o RIR/99, art. 327 destaca que o intangível poderá ser amortizado da seguinte forma: I - o número de anos restantes de existência do direito (Lei nº 4.506/64,art. 58); II - o número de períodos de apuração em que deverão ser usufruídos os benefícios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido. 92 O CPC 04, que trata sobre Ativo Intangível, determina em seu item 88 normas relativas a avaliação da sua vida útil e conseqüentemente a sua amortização. Assim o Ativo Intangível deverá ser classificado da seguinte forma: a) Se o item do Ativo Intangível tiver vida útil indefinida, este não deverá ser amortizado; b) Um ativo intangível com vida útil definida deve ser amortizado. Exemplo: Empresa “Discadinhas” Ltda comprou a marca “YBC” pela quantia de R$ 10.000,00. A Lei 9.279/96 destaca que o uso da marca é de 10 anos, desde que registrada no INPI, mas pode renovar, portanto é indefinida (desde que haja a renovação). Outro ponto importante, pelas normas internacionais, tal amortização deverá estar integrada ao retorno dessa marca. Cálculo: Marca: R$ 10.000,00 Usado pela empresa anterior: 3 anos Amortização em anos: 7 anos. Taxa de amortização: aproximadamente 14,28% a.a. R$ 10.000,00 X 14,28% a.a = R$ 1.428,00 Contabilização: D- Amortização (Conta de Resultado)...................................1.428,00 C - Amortização Acumulada (Conta Redutora do Ativo)........1.428,00 Exercício 1) Aquisição de patentes, sem renovação, com prazo legal de 20 anos. Valor R$ 30.000,00, tempo de uso pela empresa vendedora: 6 anos. Aquisição Data 01/01/2010. Calcule a taxa, o valor em reais e desenvolva a contabilização desse fato. 93 Operações com Estoques Neste capítulo serão abordados assuntos voltados a Contabilidade Comercial, ou seja, noções gerais de como controlar o Patrimônio das Entidades Comerciais. As empresas comerciais apresentam-se no mercado na qualidade de intermediárias tendo como objetivo apenas comprar produtos ou serviços para revender, sem adicionar, transformar ou agregar qualquer melhoria e serviço. Assim, classificamos os agentes do negócio desse tipo de empresa como: Fornecedores: São entidades que fornecem as mercadorias às empresas comerciais. Essas entidades poderão executar a venda a prazo (obrigação) ou à vista, ou ainda parte a vista e restante a prazo. Clientes: São entidades que buscam adquirir as mercadorias da empresa comercial com o objetivo de uso, revenda ou qualquer outra ação. Nesse caso a empresa que revende a mercadoria para seus clientes poderá vender a vista, a prazo (direitos), ou parte a vista e o restante a prazo dependendo da capacidade financeira do cliente. Governo: Na qualidade de sujeito Ativo, buscam sobre a atividade da empresa o recebimento dos tributos de acordo com a negociata da empresa que nesse caso é intitulada como sujeito passivo da obrigação tributária. Assim, apresentamos os fatos contábeis nas operações com mercadorias adquiridas pelas entidades comerciais: Compra de Mercadoria a vista: Data, mês e ano D - Estoques (Ativo Circulante) C - Caixa ou Banco c/ Movimento (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx Compra de Mercadoria a prazo: Data, mês e ano D - Estoques (Ativo Circulante) C - Fornecedor (Passivo Circulante) Histórico: xxxxx 94 Venda de mercadorias para clientes a vista: A) Data, mês e ano D - Caixa ou Banco c/ Movimento (Ativo Circulante) C - Receita com Vendas (Conta de Resultado) Histórico: xxxxx B) Data, mês e ano D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida (Conta de Resultado) C - Estoques (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx *Venda de mercadorias para Clientes a prazo: A) Data, mês e ano D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) C - Receita com Vendas (Conta de Resultado) Histórico: xxxxx B) Data, mês e ano D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida (Conta de Resultado) C - Estoques (Ativo Circulante) Histórico: xxxxx NOTA: Observe que nos exemplos acima, nas vendas de mercadorias para clientes tanto a vista quanto a prazo, foram apresentados dois lançamentos onde: A) reflete a venda e o reconhecimento da Receita; B) reflete a saída da mercadoria do estoque e reconhecendo o custo dessa mercadoria vendida. 95 Exercícios Contabilize os fatos no Livro Diário, Razão e Balancete: 1) Abertura da empresa “Vem que tem S/A” - Subscrição de Capital Social em 01/10/2010 no montante de R$ 500.000,00; 2) Em 02/10/2010 foi integralizado 60% do Capital Subscrito no Banco Tem S/A; 3) Em 04/10/2010, aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$ 25.000,00 sendo 10% pago a vista e restante em 03 parcelas, conforme NF 1008; 4) Em 05/10/2010, aquisição de 03 computadores no valor de R$ 6.000,00 conforme NF 1005; 5) Em 14/10/2010, a empresa efetuou a venda de 30% do estoque pelo valor de R$ 18.000,00 conforme NF 1015. Use a planilha a seguir: 96 RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO Empresa: Livro Diário DATA Descrição Débito Crédito97 Razonetes 98 Balancete de Verificação Empresa................................................. Periodo..................a........................ .. Contas Devedoras Debito Contas credoras Credito
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