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Parte III – Demonstrações Contábeis – Noções básicas Demonstrações Contábeis – Noções básicas O objetivo da contabilidade é apresentar relatórios para que os usuários da contabilidade possam compreender e tomar decisões com base nas informações apresentadas nesses documentos. A Lei 6.404/76, art. 176, a Lei 11.638 art. 1º juntamente com a Lei 10.406/02 C.C. e RIR/99, dentre outras normas obrigam a apresentação de uma ou mais demonstrações contábeis de acordo com seus objetivos. A Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/02 retratam que ao final de cada exercício social, ou seja, de acordo com o ciclo operacional da Entidade, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - Balanço Patrimonial; (BP) II - Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; (DLPA) III - Demonstração do Resultado do Exercício;(DRE) e IV - Demonstração dos Fluxos de Caixa; (DFC) V - se companhia aberta, elaborar Demonstração do Valor Adicionado. (DVA). VI – Notas Explicativas. A CVM (Comissão de valores Mobiliários) por força de norma expedida, obrigam as Companhias abertas (aquelas que têm ações negociadas em bolsa) de apresentar a DMPL (Demonstração das Mutações do patrimônio Líquido). Vale ressaltar que se qualquer Entidade fizer a DMPL está desobrigada de elaborar a DLPA . NOTA 1 : Nesta apostila o leitor terá noções básicas do Balanço Patrimonial (BP), Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) e Demonstração do Resultado dos Exercícios (DRE). NOTA 2: As Demonstrações de Fluxo de Caixa e Demonstração de Valor Adicionado bem como aprofundamento das outras demonstrações convidamos o Leitor a participar do curso de Demonstrações Contábeis no CEAD CONTMATIC além de buscar bibliografia do assunto. 57 Contabilidade e seus conceitos técnicos Para compreender as demonstrações contábeis são necessários alguns conceitos: FATO ADMINISTRATIVO (CONTÁBIL): O fato contábil são aqueles que provocam alterações nos elementos do Patrimônio da Entidade ou no resultado. Exemplo: Compra a vista de mercadorias. ATO ADMINISTRATIVO: São aqueles que não provocam alterações no Patrimônio ou no resultado. Exemplo: atender um cliente, digitar um orçamento, etc. Observando os conceitos acima apenas os fatos são classificados na contabilidade e integram às demonstrações. Os fatos são elementos patrimoniais (exemplo caixa, banco, fornecedores) bem como elementos de resultado (receitas, despesas e custos). Os elementos são denominados CONTAS. A conta é o nome técnico dado ao elemento patrimonial e ao elemento de resultado. Exemplos: Conta Caixa – elemento patrimonial; Conta Banco – elemento patrimonial; Conta Salários a pagar – elemento patrimonial; Conta capital Social – elemento patrimonial; Conta Receita com Vendas – elemento de resultado; Conta Despesas Administrativas - elemento de resultado; Conta Custo de Mercadoria Vendida - elemento de resultado; Observe que as contas acima são divididas em Patrimonial e Resultado. As contas patrimoniais, em linhas gerais, são as contas que figuram no Balanço Patrimonial e as contas de resultado, em linhas gerais, são as contas que figuram na Demonstração de Resultado do Exercício. 58 Exemplo hipotético: a) Empresa “X” teve Receita com Vendas no valor de R$ 100 000,00 sendo recebidas à vista pela venda de mercadorias do estoque. b) Nessa mesma empresa o Custo dessa mercadoria vendida é de R$ 35 000,00; c) E por fim a despesa com funcionários da empresa foi de R$ 20 000,00. Na DRE ficaria assim: DRE – Demonstração de Resultado Simplificada da Empresa “X”: Receita com vendas 100 000,00 (-) Custo da Mercadoria Vendida (35 000,00) (-) Despesa com salários (20 000,00) Saldo Positivo (lucro) 45 000,00 NOTA: Vale ressaltar que basta classificar e conhecer qual é o elemento, ou seja, se elemento patrimonial ou de resultado. A seguir exemplo hipotético sobre as contas do Patrimônio. Supondo que nessa mesma empresa “X” apresente no Patrimônio: a) Valores no saldo de caixa de R$ 100 000,00 b) Valores saldo Banco do Brasil de R$ 60 000,00 c) Máquinas da produção no valor de R$ 200 000,00 d) Fornecedores a pagar no valor de R$ 150 000,00 e) Salários a pagar no valor de R$ 70 000,00 f) Capital Social no valor de R$ 95 000,00 g) Reserva de Lucros no valor de R$ 45 000,00. 59 Observe como fica no Balanço Patrimonial: ATIVO PASSIVO Caixa ..................................100 000 Banco do Brasil ................ 60 000 Máquinas........................... 200 000 Fornecedores a pagar.......150 000 Salários a pagar ................. 70 000 Patrimônio Líquido Capital Social ........................95 000 Reservas de capital...............45 000 Total Ativo.........................360 000 Total do Passivo e PL...........360 000 RESUMO – FIXAÇÃO Demonstração de Resultados Balanço Patrimonial Apresentam as contas de resultado (receitas, custos e despesas) Apresentam as contas patrimoniais ou seja, OS BENS, OS DIREITOS, AS OBRIGAÇÕES E PATRIMONIO LÍQUIDO. Pela teoria patrimonialista as contas são classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais - São as contas que representam os bens, direitos, obrigações e a situação líquida das entidades, ou seja: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Estas contas permanecem com o seu saldo no momento da apuração do resultado. Contas de Resultado - São as contas que representam as receitas, custos e despesas. Estas contas devem ser sempre encerradas (tornar o saldo zero e transferi-lo a apuração do resultado) na apuração do resultado ou do exercício social, são incorporadas ao Balanço Patrimonial via Patrimônio Líquido. 60 Exercícios 1. Quais são as demonstrações financeiras que deverão exprimir com clareza a situação patrimonial e suas mutações? 2. Qual a diferença entre fato administrativo e ato administrativo?? Exercícios complementares 1. Conta é o nome dado ao . 2. Cite 3 exemplos de contas patrimoniais e contas de resultado: 61 3.Observe os fatos a seguir e Monte a DRE depois o resultado, transfira para o Balanço Patrimonial elaborando o mesmo: a) Empresa “Molequinha AS” teve Receita com Vendas no valor de R$ 200 000,00 sendo recebidas a vista pela venda de mercadorias do estoque. b) Nessa mesma empresa o Custo dessa mercadoria vendida é de R$ 75 000,00; c) E por fim a despesa com funcionários da empresa foi de R$ 45 000,00. DRE – Demonstração de Resultado Simplificada da Empresa “Molequinha”: Receita com vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida (-) Despesa com salários Resultado Na Empresa Molequinha SA apresenta o seguinte Patrimônio: Valores no saldo de caixa de R$ 200 000,00 Valores saldo Banco do Brasil de R$ 120 000,00 Máquinas da produção no valor de R$ 400 000,00 Fornecedores a pagar no valor de R$ 300 000,00 Salários a pagar no valor de R$ 45000,00 Capital Social no valor de R$ 295 000,00 Reserva de Lucros ou Prejuízos (retirar da DRE) 62 Com as informações anteriores elabore o B.P. Empresa Molequinha S.A. ATIVO PASSIVO Patrimônio Líquido Total Ativo Total do Passivo e PL. 4. O que são contas de resultado?Cite 2 exemplos. 5. O que são contas patrimoniais? Cite 2 exemplos. 63 Entendendo a Demonstração de Resultados (DRE). A Lei 6.404/76 em seu art. 178 com redações da Lei 11.638/07 traz o mínimo que uma DRE deve conter em sua estrutura QUE NÃO É APENAS O EXPLICADO, TEM UMA SÉRIE DE INFORMAÇÕES QUE VEREMOS ADIANTE. A estrutura básica, já explicada acima é: (+) Receitas (-) Custos (-) Despesas (=) Resultado: Porém a legislação sugere que sejam detalhadas todas as contas da estrutura básica apresentada. Assim, é necessário conhecer o conceito básico da estrutura acima: RECEITA: é a soma das vendas executadas por uma Entidade, sendo essa venda de mercadorias, produtos ou serviços. NOTA: A RECEITA BRUTA DE VENDAS, nome dado aos títulos das contas de receitas não é a mesma coisa que faturamento. Observe: Somente para fins fiscais e empresas que tem em sua composição o IPI (Imposto sobre o Produto Industrializado) em seu faturamento, deverá extraí-lo dessa base para determinar a Receita Bruta, por ser um tributo parafiscal (assunto a ser estudado adiante). Exemplo: Faturamento ...................100 000,00 (-) IPI_................................10 000,00 = Receita Bruta de Vendas...90 000,00 As Receitas são classificas em : Receitas Operacionais: É o produto da venda de produtos industrializados, ou da comercialização ou ainda da prestação de serviços da pessoa jurídica, nos mercados interno e externo; Receitas Não Operacionais: Receitas não-operacionais são aquelas receitas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa. Exemplo: A empresa é uma industria de calçados. Sua atividade e construir sapatos, porém decide vender uma máquina. A venda dessa máquina gerou uma Receita Não Operacional. 64 Deduções da Receita: São compostas por valores que deduzem o valor das vendas de mercadorias, produtos ou serviços tais como: a) Abatimentos: por razões de qualidade da mercadoria ou outros; b) Vendas canceladas: correspondem à anulação de valores registrados como receita bruta de vendas e serviços. c) Descontos Concedidos: são descontos comerciais e deverão estar presentes na nota fiscal de vendas. d) Tributos sobre as vendas e serviços: são os tributos (impostos, taxas e contribuições) que no ato de obter a receita com a venda e /ou prestação de serviços incidem sobre as mesmas. Os tributos são Pis (Tributo Federal), Cofins (Tributo Federal), Icms (Tributo Estadual), ISS(Tributo Municipal). NOTA : Reputam-se incidentes sobre as vendas, os tributos que guardam proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou dos serviços prestados, mesmo que o respectivo montante integre a base de cálculo, tais como o ICMS (imposto sobre circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicações); o ISS (imposto sobre serviços de qualquer natureza); o IE (imposto sobre Exportação). Incluem-se também como incidentes sobre vendas: Cofins - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social, inclusive nas vendas de produtos sujeitos à incidência monofásica da contribuição, de que tratam as Leis nº. 9.990, de 2000; nº. 10.147, de 2000; nº. 10.485 de 2002 e nº. 10.560 de 2002; PIS - Programa de Integração Social, inclusive nas vendas de produtos sujeitos à incidência monofásica da contribuição, de que tratam as Leis nº. 9.990, de 2000; nº 10.147, de 2000; nº 10.485 de 2002 e nº 10.560 de 2002; As taxas que guardem proporcionalidade com o preço de venda. Fonte: Receita Federal do Brasil 65 Custo da Mercadoria Vendida e Custo do Serviço Prestado. Para compreender o CMV / CSP é necessário dominar o conceito básico de custo. Mas o que é custo? De forma simplificada “Custo” é o gasto efetuado pela Empresa ou Entidade pelo qual se obtém um bem, direito ou serviço. O custo insere-se no montante do gasto com matéria-prima, mão-de-obra e outros encargos diretamente ligados à produção de bens ou serviços. Ele é, portanto, o desembolso que a Empresa ou Entidade adquire um bem ou serviço, bem como o valor que se tem no processo interno da empresa para prestação de serviços ou obtenção de bens, para venda ou uso interno. Exemplo: Compra de mercadorias para o estoque onde, na entrada dessa mercadoria na Entidade a mesma fará parte do Patrimônio. Porém na venda, nascerá uma receita (entrada de numerários) e para saber o resultado da operação, é necessário conhecer o valor do custo pago por essa mercadoria vendida. Assim, a título de exemplificação, o CMV (empresas comerciais) é composto por: CMV = EI + C - EF Ou seja: Custo de Mercadoria Vendida = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final. Exemplo: A empresa “Vende Tudo S.A” apresenta no seu estoque em 01/01/2008 o montante de R$ 600 000,00 em mercadorias. Em 10/01/2008 comprou mais R$ 450 000,00 e novas mercadorias. O exercício corre e em 31/12/2008 o estoque final é de R$ 35000,00. Qual o CMV? Usando a fórmula temos? CMV = EI + C – EF CMV = ( EI 600 000 + C 450 000) – EF 35 000,00 CMV = 1050 000 – 35 000 CMV = 1015 000. 66 Despesa – É o sacrifício que a Empresa ou Entidade necessita para comercializar os bens ou serviços, objetos da atividade, bem como para a manutenção da estrutura empresarial independentemente da sua freqüência. A despesa, embora direta ou indiretamente necessária para a geração da receita, não está associada à prestação do serviço ou à produção do bem, não sendo, agregada ao custo. As despesas são classificadas em duas: Despesa Operacional: São as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora. As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa, entendendo-se como necessárias as pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa (RIR/1999, art. 299 e seus §§ e PN CST no 32, de 1981). Exemplo: despesas administrativas, despesas com salários e ordenados, ec; Despesa Não Operacional: São as despesas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa. 67 Modelo tratado na Lei 6404/76, art. 187 e Lei 11638/07: Receita Operacional Bruta Vendas de Produtos / de Mercadorias / Prestação de Serviços = Receita Bruta (-) Deduções da Receita Bruta Devoluções de Vendas / Abatimentos Tributos Incidentes sobre Vendas / Prestação de Serviços = Receita Operacional Líquida (-) Custos das Vendas Custo dos Produtos Vendidos/ Mercadorias /Serviços Prestados = Resultado OperacionalBruto (-) Despesas Operacionais Despesas Com Vendas / Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras Líquidas Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Líquidas Receitas Financeiras (+ / -) Variações Monetárias e Cambiais Passivas ( + / -) Variações Monetárias e Cambiais Ativas (- / + ) Outras Receitas e Despesas Operacionais (- / + ) Despesas ou Receitas Operacionais =Outras Receitas / Despesas ( - )Outras Despesas + Outras Receitas = Resultado Líquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro = Lucro Líquido antes das Participações (-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias_ (=) Resultado Líquido do Exercício 68 Exercício 1. Qual a finalidade da DRE? 2. O conceito de despesa é: a) sacrifício para obter faturamento; b) sacrifício para obter lucro; c) sacrifício para obter ganho; d) sacrifício para obter receita. 3. Qual a diferença entre faturamento e receita bruta? _ 4) O gasto efetuado pela Empresa ou Entidade pelo qual se obtém um bem, direito ou serviço é conceito de . 5) A soma das vendas executadas por uma Entidade, sendo essa venda de mercadorias, produtos ou serviços excluído o valor do IPI é conceito de . 6) Conceitue: a) Despesa operacional e não operacional _ b) Receita operacional e não operacional 69 Exercícios complementares: 1.) O estoque inicial da Empresa “AYC” em 01/07/2008 é de R$ 300 000,00. Houve vendas de R$ 250 000, sendo dessas vendas 40% eram custo de mercadorias vendidas. No dia 25/07/2008 houve compras de R$ 230 000,00. Qual o estoque final? 2.) Monte uma DRE de acordo com a Lei 6404/76 e 11638 ,com os fatos a seguir: a) Venda de computadores da empresa no valor de R$ 100 000,00 b) Despesas com salários no valor de R$ 260 000,00 c) Custo de mercadorias vendidas no valor de R$ 99 000,00 d) Despesas com depreciação no valor de R$ 32 000,00 e) ICMS sobre as vendas no valor de R$ 39 000,00 f) Pis sobre vendas n valor de R$ 5 000,00 g) Cofins sobre vendas no valor de 2600,00 h) Receita com vendas no valor de 986 000,00.
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