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Capítulo 5 Custeio por Absorção - determinação 5.1 DEFINIÇÃO É um processo de apuração de custos, cujo objetivo É ratear todos os seus elementos (fixos ou variáveis) em cada fase da produção. 2 2 5.2 APURAÇÃO O esquema básico do custeio por absorção é o demonstrado a seguir: Separação de custos e despesas. 2. Apropriação dos custos diretos e indiretos à produção realizada no período. 3. Apuração do custo da produção acabada. 4. Apuração do custo dos produtos vendidos. 5. Apuração do resultado. 3 3 5.2.1 DIAGRAMA I 4 4 5.2.2 DIAGRAMA II 5 5 5.2.3 REGISTROS CONTÁBEIS Só é considerada custo a parcela dos materiais que é utilizada na produção. A conta Materiais Diretos recebe, a seu débito, todas as compras que forem efetuadas no período. A contrapartida é feita em caixa, bancos ou contas a pagar. As saídas dos materiais requisitados para utilização na produção são registradas a débito de produtos em elaboração e a crédito de materiais diretos . Os gastos relativos a remuneração dos empregados diretamente ligados a produção são denominados de mão de obra direta (MOD) e debitados a uma conta especifica com este nome, em contrapartida de salários a pagar e encargos a pagar. 6 6 A conta de mão de obra direta é encerrada no final do período contra produtos em elaboração. O restante da folha de pagamento relativa ao pessoal da fábrica que não seja classificado como MOD é denominada Mão de obra Indireta (MOI). Os demais gastos efetuados na produção e que não correspondam ao consumo de materiais diretos ou ao pagamento de mão de obra direta são chamados de custos indiretos de fabricação (CIF). 7 7 CIF Exemplos Materiais Indiretos Mão de Obra Indireta Energia Elétrica Combustíveis Manutenção de Máquinas Conta de Telefone da Fábrica Aluguel da Fábrica ou de Equipamentos Depreciação e Seguros da Fábrica Imposto Predial Registro Contábil CIF Estes gastos serão debitados à conta de custos indiretos de fabricação, com contrapartida em Caixa, Bancos ou Contas a Pagar. No caso do seguro e Depreciação, a contrapartida será em Despesas Antecipadas e Depreciação Acumulada, respectivamente. No final do período, a conta de custos indiretos de fabricação (CIF) é encerrada contra produtos em elaboração. A conta de Produtos Acabados recebe a seu débito todo o valor do custo de produção acabada do período. A conta custo dos produtos vendidos recebe a seu débito o valor correspondente ao custo dos produtos comercializados. Por se tratar de conta de resultado, será encerrada no final do período contra a conta de Apuração do Resultado. Seu valor, deduzido das Vendas Líquidas, corresponderá ao lucro bruto da empresa industrial. 10 10 Exemplo A empresa industrial PVSN apresentava em 01/03/x3 os seguintes saldos em suas contas de estoque: Estoque Material Direto 100,00 Estoque Produtos em Elaboração 120,00 Estoque Produtos Acabados 80,00 No decorrer do mês, os seguintes fatos ocorreram: 1) Compra de material direto, a prazo, pelo valor de $200,00 Lançamento: D material direto 200,00 C contas a pagar 200,00 Estoque Material Direto 100,00 200,00 Estoque Produtos em Elaboração 120,00 Estoque Produtos Acabados 80,00 Contas a pagar 200,00 2) Apropriação do consumo de energia elétrica do mês: sendo $25,00 fábrica e $15,00 administração Lançamento: D Custos Indiretos de Fabricação 25,00 D Despesas Operacionais 15,00 C contas a pagar 40,00 Estoque MD 100,00 200,00 Estoque PE 120,00 Estoque PA 80,00 Contas a pagar 200,00 40,00 CIF 25,00 Despesas Operacionais 15,00 3) Requisição de $150,00 de material direto pela produção Lançamento: D Produtos em elaboração 150,00 C Estoque de MD 150,00 Estoque PE 120,00 150,00 Estoque PA 80,00 Contas a pagar 200,00 40,00 CIF 25,00 Despesas Operacionais 15,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 4) Apropriação de serviços de limpeza, a prazo, executados por terceiros: fábrica $5,00 e Administração Comercial $ 3,00 Lançamento: D CIF 5,00 D Despesas Operacionais 3,00 C Contas a Pagar 8,00 Estoque PE 120,00 150,00 Estoque PA 80,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 CIF 25,00 5,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 5) Apropriação de parcela vencida do seguro contra incêndio: $10,00 para fábrica e $2,00 para Adm. Comercial Lançamento: D CIF 10,00 D Despesas Operacionais 2,00 C Seguros a vencer 12,00 Estoque PE 120,00 150,00 Estoque PA 80,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 CIF 25,00 5,00 10,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 6) Folha de pagamento do mês com encargos: $72,00 para fábrica (sendo $42,00 MOD e $30,00 MOI) e $50,00 para área Adm. e Comercial Lançamento: D MOD 42,00 D CIF 30,00 D Despesas Operacionais 50,00 C Contas a Pagar 122,00 Estoque PE 120,00 150,00 Estoque PA 80,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 CIF 25,00 5,00 10,00 30,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 MOD 42,00 7) Apropriação dos encargos de depreciação: $18,00 para fábrica e $5,00 para Adm. Comercial Lançamento: D CIF 18,00 D Despesas Operacionais 5,00 C Depreciação Acumulada 23,00 Estoque PE 120,00 150,00 Estoque PA 80,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 CIF 25,00 5,00 10,00 30,00 18,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 5,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 MOD 42,00 Deprec. acumulada 23,00 8) Foram transferidos os seguintes valores: de MOD e CIF para Produtos em Elaboração: $42,00 E $88,00, respectivamente Lançamento: D Estoque PE 130,00 C MOD 42,00 C CIF 88,00 Estoque PE 120,00 150,00 130,00 Estoque PA 80,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 5,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 Deprec. acumulada 23,00 42,00 MOD 42,00 X CIF 25,00 5,00 10,00 30,00 18,00 88,00 88,00 X 8) Foram transferidos os seguintes valores: de Produtos em Elaboração para Produtos Acabados: $350,00 Lançamento: D Estoque PA 350,00 C Estoque PE 350,00 Estoque PA 80,00 350,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 5,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 Deprec. acumulada 23,00 42,00 MOD 42,00 X Estoque PE 120,00 150,00 130,00 350,00 350,00 X X CIF 25,00 5,00 10,00 30,00 18,00 88,00 88,00 8) Foram transferidos os seguintes valores: de Produtos Acabados para Custo dos Produtos Vendidos: $400,00 Lançamento: D CPV 400,00 C Estoque PA 400,00 Estoque PA 80,00 350,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 5,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 Deprec. acumulada 23,00 42,00 MOD 42,00 X 350,00 Estoque PE 120,00 150,00 130,00 350,00 X CPV 400,00 400,00 X CIF 25,00 5,00 10,00 30,00 18,00 88,00 88,00 8) As vendas a vista líquidas foram de $800,00 Lançamento: D Banco c/movimento 800,00 C Vendas 800,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 5,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 Deprec. acumulada 23,00 42,00 MOD 42,00 X 350,00 Estoque PE 120,00 150,00 130,00 350,00 X CPV 400,00 Estoque PA 80,00 350,00 400,00 Vendas 800,00 Banco c/movimento 800,00 X CIF 25,00 5,00 10,00 30,00 18,00 88,00 88,00 Apuração do Resultado Lançamento: D Vendas 800,00 C ARE 800,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 5,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 Deprec. acumulada 23,00 CPV 400,00 Estoque PA 80,00 350,00 400,00 Vendas 800,00 Banco c/movimento 800,00 430,00 400,00 30,00 370,00 75,00 ARE 800,00 800,00 X Apuração do Resultado Lançamento: D ARE 475,00 C Despesas Operacionais 75,00 C CPV 400,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 Despesas Operacionais 15,00 3,00 2,00 50,00 5,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 Deprec. acumulada 23,00 CPV 400,00 Estoque PA 80,00 350,00 400,00 Banco c/movimento 800,00 430,00 400,00 30,00 370,00 75,00 ARE 800,00 Vendas 800,00 800,00 X 475,00 X 75,00 400,00 300,00 150,00 150,00 X Apuração do Resultado Lançamento: D ARE 325,00 C Lucro Operacional 325,00 Contas a pagar 200,00 40,00 8,00 122,00 Estoque MD 100,00 200,00 150,00 Seguros a Vencer Saldo devedor anterior 12,00 Deprec. acumulada 23,00 Estoque PA 80,00 350,00 400,00 Banco c/movimento 800,00 430,00 400,00 30,00 370,00 ARE 800,00 475,00 325,00 300,00 150,00 150,00 Lucro operacional 325,00 X 5.3.1 OUTRAS FORMAS DE APURAÇÃO 5.3.1.1 APURAÇÃO PELO ESTOQUE FINAL Nesse caso, apurar-se-ia o valor das saídas de materiais diretos para produção, das saídas dos produtos em elaboração para o estoque de produtos acabados e do custo dos produtos vendidos através da subtração do valor dos estoques finais respectivos do total dos débitos das contas Material Direto, Produtos em Elaboração e Produtos Acabados. 26 26 Exemplo A empresa industrial PVSN apresentava estoques finais de: Material Direto $150,00 Produtos em Elaboração $50,00 Produtos Acabados $30,00 Estoque Material Direto EI 100,00 (1) 200,00 EF 150,00 ??? Estoque Produtos Acabados EI 80,00 (8.1) 350,00 EF 430,00 Estoque Produtos em Elaboração EI 120,00 (3) 150,00 (8) 130,00 EF 50,00 ??? ??? = 300,00 – 150,00 = 150,00 ??? = 400,00 – 50,00 = 350,00 EF 30,00 ??? ??? = 430,00 – 30,00 = 400,00 Apuração Completa – apuração do CPV Estoque inicial MD + compras MD Estoque Final MD = MD consumido + MOD + CIF = Custo de produção do período (CPP) +Estoque inicial de PE Estoque final de PE = custo da produção acabada no período (CPA) + estoque inicial de produtos acabados Estoque final de produtos acabados = cPV Apuração Completa – apuração do Resultado Vendas líquidas CPV = Lucro Bruto Despesas operacionais +/- outras despesas e receitas operacionais = lucro operacional líquido +/- resultado não operacional = lucro líquido antes dos impostos e participações Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ) Participações = Lucro líquido do exercício Resolução do Exemplo pelo esquema Estoque inicial MD 100,00 + compras MD 200,00 Estoque Final MD 150,00 = MD consumido 150,00 + MOD 42,00 + CIF 88,00 = Custo de produção do período (CPP) 280,00 +Estoque inicial de PE 120,00 Estoque final de PE 50,00 = custo da produção acabada no período (CPA) 350,00 + estoque inicial de produtos acabados 80,00 Estoque final de produtos acabados 30,00 = cPV 400,00 5.3.1.2 APURAÇÃO COMPLETA 31 31 5.4 RESUMO A equação abaixo resume o que foi exposto no presente capitulo: 5.5 IMPORTÂNCIA DA DISTINÇÃO ENTRE CUSTO E DESPESA Um custo lançado como despesa ou uma despesa lançada como custo provoca distorções na apuração do resultado do exercício e consequentemente na avaliação dos estoques existentes na data do balanço. 32 32 Testes de fixação