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Seção 22017/2 1 Contabilidade Geral Profa. Maria Angélica Lencione Pedreti Profa. Rosaura Mantovanini Seção 22017/2 2 Um relatório contábil é a exposição resumida e ordenada dos dados colhidos pela Contabilidade, que tem como objetivo relatar aos usuários os principais fatos registrados pela contabilidade em um período. Ao final de cada período (trimestre ou ano), os relatórios devem ser publicados, juntamente com os do período anterior. Demonstrações Financeiras ou Relatórios Contábeis Seção 22017/2 3 Demonstrações Financeiras Obrigatórias para Sociedades Anônimas (SAs) Relatórios que deverão ser publicados anualmente: Balanço Patrimonial (BP); Demonstração de Resultado do Exercício (DRE); Demonstração de Fluxos de Caixa (DFlCx); Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (sociedades anônimas de capital aberto) ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (sociedades anônimas de capital fechado); Notas Explicativas e Relatórios da Administração; Sociedades Anônimas de capital aberto devem apresentar também: • Demonstração do Valor Adicionado (DVA); • Parecer de Auditores Independentes; • DFs consolidadas; • DFs trimestrais (requisito da CVM). Seção 22017/2 4 Empresas de Grande Porte DEFINIÇÃO: Ativo ≥ R$240 milhões ou Receita ≥ R$300 milhões. OBRIGATORIEDADE: escrituração, elaboração e publicação das DFs no mesmo padrão que as SAs, com parecer de auditores independentes. Empresas de Pequeno e Médio Portes DEFINIÇÃO: Ativo ≤ R$240 milhões ou Receita ≤ R$300 milhões (este grupo inclui SAs fechadas não definidas como grande porte). OBRIGATORIEDADE: desde que não tenham obrigação pública de prestação de contas, devem elaborar BP, DRE e DLPAc. Obrigatoriedade para Demais Empresas Seção 22017/2 5 Balanço Patrimonial (BP): • Relata a situação patrimonial e financeira da empresa, na data- base de encerramento do exercício social. • O BP será estudo detalhadamente na seção 3 do programa. Demonstração de Resultado do Exercício (DRE): • Mostra quanto a empresa ganhou (lucrou) ou perdeu (prejuízo) durante o exercício social. • O DRE será estudado detalhadamente na seção 4 do programa. Demonstração de Fluxo de Caixa (DFlCx): • Relata os pagamentos e recebimentos ocorridos durante o exercício social. • Classificados em atividades operacionais, de investimento e de financiamento da empresa. • A DFlCx será estuda detalhadamente na seção 6 do programa. Objetivos dos Relatórios Seção 22017/2 6 Interface entre BP, DRE e DFlCx Balanço Patrimonial Inicial Balanço Patrimonial Final Rentabilidade das operações => Demonstração do Resultado do Exercício Fontes e Usos de Caixa => Demonstração de Fluxo de Caixa Seção 22017/2 7 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido: • Relata as alterações sofridas nas contas de Patrimônio Líquido da empresa durante o exercício social. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados: • Relata as alterações ocorridas na conta lucros ou prejuízos acumulados durante o exercício social. Relatórios da Administração: • Não faz parte das demonstrações contábeis propriamente ditas, mas é exigido. • Deve apresentar os principais fatos administrativos ocorridos no período, informações sobre gestão, objetivos, políticas e alocação dos recursos, que possibilitam o conhecimento da empresa, em complemento às demais peças contábeis. Objetivos dos Relatórios (continuação) Seção 22017/2 8 Notas explicativas: • As demonstrações são acompanhadas por notas explicativas necessárias para o esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. • As notas explicativas têm divulgado: atividades operacionais (ramo do negócio, localização das instalações); principais práticas contábeis utilizadas (critérios de avaliação de estoques, de depreciação, etc.); provisões para contingências, garantias prestadas; características de empréstimos: taxas de juros e datas de vencimento; detalhamento de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; dividendos propostos; instrumentos financeiros: valor de mercado, critérios e premissas utilizados para determinação de valor; transações com partes relacionadas, etc. Objetivos dos Relatórios (continuação) Seção 22017/2 9 Demonstração do Valor Adicionado (DVA): relata a riqueza gerada pela empresa durante um exercício social; mostra como esta riqueza foi distribuída entre os interessados; mostra qual montante da riqueza gerada ficou retido na empresa. Parecer de Auditores Independentes: dá fé pública às demonstrações financeiras examinando, por amostragem, se a operação existe, se foi calculada corretamente e se foi contabilizada corretamente. Objetivos dos relatórios (continuação) Seção 22017/2 10 Demonstrativos Financeiros Consolidados: A empresa que possuir controladas deve apresentar (adicionalmente às demonstrações contábeis individuais) as demonstrações contábeis consolidadas, nas quais todas as empresas que controla (grupo econômico) são apresentadas como se fossem uma única entidade econômica. Objetivos dos relatórios (continuação) Seção 22017/2 11 Os relatórios contábeis são elaborados para apresentação aos usuários externos em geral. Usuários esses que têm objetivos distintos. Os relatórios devem ser úteis para todos eles. Então, têm que obedecer a uma linguagem comum, clara para todos. Necessidade de Regras Claras para Elaboração dos Relatórios... Seção 22017/2 12 Estabelece os conceitos que orientam a atividade do contador. Criando uma linguagem comum para a preparação e interpretação dos relatórios contábeis. Foi emitida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), adaptada às normas internacionais. É baseada na primazia da Essência sobre a Forma. Estrutura Conceitual para Elaboração dos Relatórios Contábeis Seção 22017/2 13 Características qualitativas fundamentais dos relatórios. São aquelas fundamentais na elaboração dos relatórios... • Relevância: a informação contábil-financeira deve ser capaz de fazer diferença na tomada de decisão dos usuários. • Representação fidedigna: a informação tem que ser completa, neutra e livre de erro. Os relatórios contábeis precisam preencher todas as características qualitativas simultaneamente. Estrutura Conceitual para Elaboração dos Relatórios Contábeis Seção 22017/2 14 Características qualitativas de melhoria: Menos críticas do que as anteriores, mas altamente desejáveis por melhorarem a qualidade das informações relevantes e fidedignas: • Comparabilidade: coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes, para que os usuários sejam capazes de fazer comparações. • Verificabilidade: observadores independentes devem conseguir chegar a um consenso. Estrutura Conceitual para Elaboração dos Relatórios Contábeis (continuação) Seção 22017/2 15 Características qualitativas de melhoria (continuação): Tempestividade: a informação deve estar disponível a tempo para ser útil para a tomada de decisão. Compreensibilidade: a informação deve ser classificada, caracterizada e apresentada com clareza e concisão. Estrutura Conceitual para Elaboração dos Relatórios Contábeis (continuação) Seção 22017/2 16 Do Caderno de Exercícios exercícios da Seção 2. Exercícios Recomendados Seção 22017/2 17 Bibliografia Básica – SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo; SZUSTER, Fortunée; SZUSTER, Fernanda; SZUSTER, Flávia. Contabilidade Geral: introdução à contabilidade societária. 4. ed. São Paulo: Editora Gen/Atlas, 2015. Capítulos 2 e 3. Complementar – IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBKE,Ernesto; SANTOS, Ariovaldo. Manual de Contabilidade Societária. 2. ed. São Paulo: Editora Gen/Atlas, 2013. Capítulos 1 e 2 (até p. 45).
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