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Centro Universitario Estacio do Ceara Aluno Geyson Rodrigues Ciencias Contabeis - Topicos em contabilidade 1 - O que é propriedade para investimento? R= Propriedade para investimento é a propriedade (terreno ou edifício – ou parte de edifício – ou ambos) mantida (pelo proprietário ou pelo arrendatário em arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para valorização do capital ou para ambas. 2 - Qual a norma contábil atual que trata do assunto? R= NBC TG 28 Propriedade para Investimento. 3 - Qual a sua vigência? R= Data de Publicação no diário Oficial da União 04/08/2009 4 - Houve alterações nesta NBC? E, se houve, quais foram? R= Resolução NBC TG 28(R3) 5 - Qual o objetivo da norma contábil? R= É estabelecer o tratamento contábil de propriedades para investimento e respectivos requisitos de divulgação. 6 - Qual a relação existente entre propriedade para investimento e imobilizado? R= Há presunção refutável de que a entidade pode confiavelmente mensurar o valor justo de propriedade para investimento em base contínua. Porém, em casos excepcionais, quando a entidade adquire pela primeira vez uma propriedade para investimento (ou quando a propriedade existente se torne pela primeira vez propriedade para investimento na sequência da conclusão da construção ou do desenvolvimento, ou após a alteração de uso), há clara evidência de que o valor justo da propriedade para investimento não é mensurável com confiabilidade em base contínua. Isso ocorre quando, e apenas quando, o mercado de propriedades comparáveis está inativo (por exemplo, há poucas transações recentes, preços cotados não são atuais ou preços de transação observadas indicam que o vendedor foi forçado a vender) e quando não estão disponíveis mensurações alternativas confiáveis de valor justo (por exemplo, com base em projeções de fluxos de caixa descontados). Se a entidade concluir que o valor justo de propriedade para investimento em construção não é mensurável com confiabilidade, mas for esperado que o valor justo da propriedade seja mensurável com confiabilidade quando a construção for concluída, a propriedade para investimento em construção deve ser mensurada ao custo até que seu valor justo se torne confiavelmente mensurável ou a construção seja concluída (o que ocorrer primeiro). Se a entidade concluir que o valor justo de propriedade para investimento (outra que não uma propriedade para investimento em construção) não é confiavelmente mensurável, a entidade deve mensurar essa propriedade para investimento usando o método do custo do Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado. O valor residual da propriedade para investimento deve ser assumido como sendo zero. A entidade deve aplicar o Pronunciamento Técnico CPC 27 até a alienação da propriedade para investimento. 7 - Cite exemplos de aplicação da norma? R= Terrenos mantidos para valorização de capital a longo prazo e não para venda a curto prazo no curso ordinário dos negócios; terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade não tiver determinado que usará o terreno como propriedade ocupada pelo proprietário ou para venda a curto prazo no curso ordinário do negócio, o terreno é considerado como mantido para valorização do capital); edifício que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais; 8 - Quais situações não se aplica a norma contábil? R= Propriedade destinada à venda no decurso ordinário das atividades ou em vias de construção ou desenvolvimento para tal venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques), como, por exemplo, propriedade adquirida exclusivamente com vista à alienação subsequente no futuro próximo ou para desenvolvimento e revenda; propriedade em construção ou desenvolvimento por conta de terceiros (ver Pronunciamento Técnico CPC 17 – Contratos de Construção); (propriedade ocupada pelo proprietário (ver Pronunciamento Técnico CPC 27), incluindo (entre outras coisas) propriedade mantida para uso futuro como propriedade ocupada pelo proprietário, propriedade mantida para desenvolvimento futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietário, propriedade ocupada por empregados (paguem ou não aluguéis a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo proprietário no aguardo de alienação; 9 - Quais custos estão envolvidos no processo de registro da propriedade para investimento? R= O custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preço de compra e qualquer dispêndio diretamente atribuível. Os dispêndios diretamente atribuíveis incluem, exemplo, as remunerações profissionais de serviços legais, impostos de transferência de propriedade e outros custos de transação. Se o pagamento de uma propriedade para investimento for a prazo, o seu custo é o equivalente ao valor à vista. A diferença entre esta quantia e os pagamentos totais é reconhecida como despesa financeira durante o período do crédito 10 - Segundo a norma contábil, qual o tratamento contábil previsto nesta para fins de: R= a) reconhecimento: Propriedade para investimento deve ser reconhecida como ativo quando, e apenas quando: For provável que os benefícios econômicos futuros associados à propriedade para investimento fluirão para a entidade; e o custo da propriedade para investimento possa ser mensurado confiavelmente. A entidade avalia segundo esse princípio de reconhecimento todos os custos da propriedade para investimento no momento em que eles são incorridos. Esses custos incluem custos inicialmente incorridos para adquirir uma propriedade para investimento e custos incorridos subsequentemente para adicionar a, substituir partes de, ou prestar manutenção à propriedade. Segundo o princípio de reconhecimento do item 16, a entidade não reconhece no valor contábil da propriedade para investimento os custos de serviços diários da propriedade. Pelo contrário, esses custos são reconhecidos na demonstração do resultado quando incorridos. Os custos de serviços diários são basicamente os custos da mão-de-obra e dos bens consumíveis, e podem incluir o custo de pequenas peças. A finalidade dessas despesas é muitas vezes descrita como sendo para "reparo e manutenção” da propriedade. b) mensuração: 32A. A entidade pode: Escolher o método do valor justo ou o método do custo para todas as propriedades para investimento que suportem passivos que pagam retorno diretamente associado ao valor justo de, ou aos retornos de ativos especificados incluindo essa propriedade para investimento; e escolher o método do valor justo ou o método do custo para todas as restantes propriedades para investimento, independentemente da escolha feita na alínea (a). 32B. Algumas seguradoras e outras entidades operam fundo de propriedades que emite cotas nocionais, com algumas unidades mantidas por investidores em contratos associados e outros detidos pela entidade. O item 32A não permite que a entidade mensure a propriedade detida pelo fundo parcialmente pelo custo e parcialmente pelo valor justo. 32C. Se a entidade escolhe diferentes métodos para as duas categorias descritas no item 32A, as vendas de propriedade para investimento entre conjuntos de ativos mensurados usando métodos diferentes devem ser reconhecidas pelo valor justo e a alteração cumulativa no valor justo deve ser reconhecida no resultado. Em conformidade, se a propriedade para investimento for vendida de um conjunto em que se usa o método do valor justo para um conjunto em que se usa o método do custo, o valor justo da propriedade àdata da venda torna-se o seu custo considerado. Método do valor justo c) divulgação: .A entidade deve divulgar: Se aplica o método do valor justo ou o método do custo; Caso aplique o método do valor justo, se, e em que circunstâncias os interesses em propriedade mantidos em arrendamentos operacionais são classificados e contabilizados como propriedade para investimento; Quando a classificação for difícil (ver item 14), os critérios que usa para distinguir propriedades para investimento de propriedades ocupadas pelo proprietário e de propriedades mantidas para venda no curso ordinário dos negócios; 11 - Explique os métodos de custo e de valor justo aplicado a propriedade para investimento. R= Ocorre após o reconhecimento inicial, a entidade que escolhe o método do valor justo deve mensurar todas as suas propriedades para investimento pelo valor justo, exceto nos casos descritos no item 53. Quando um interesse em propriedade mantido por arrendatário em arrendamento operacional for classificado como propriedade para investimento segundo o item 6, o item 30 deixa de ser opcional; o método do valor justo deve ser aplicado. O ganho ou a perda proveniente de alteração no valor justo de propriedade para investimento deve ser reconhecido no resultado do período em que ocorra. Ocorre após o reconhecimento inicial, a entidade que escolher o método do custo deve mensurar todas as suas propriedades para investimento de acordo com os requisitos do Pronunciamento Técnico CPC 27 para esse método, exceto aquelas que satisfaçam os critérios de classificação como mantidas para venda (ou que estejam incluídas em grupo para alienação que esteja classificado como mantido para venda) de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31. Fontes Bibliográficas: Pronunciamento CPC 28 M DIAS BRANCO S/A INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE ALIMENTOS INTRODUÇÃO De forma diversa do Ativo Imobilizado, as propriedades para investimento são terrenos ou imóveis (prontos ou em construção) mantidos pela entidade com o fito de auferir renda pelo arrendamento ou valorização de capital para venda no longo prazo, segundo CPC 28. Para uma maior transparência nas demonstrações contábeis, faz-se mister evidenciar os ativos imobilizados separados dos que figuram como propriedades para investimento, posto que os ingressos econômicos e financeiros advindos dos mesmos ocorrem de forma distinta. As propriedades para investimento geram fluxos de caixa de forma independente dos demais ativos da entidade, enquanto que o Ativo Imobilizado gera fluxos de caixa através da sua utilização no processo produtivo ou mesmo administrativo, sendo acompanhado sinergicamente de outros recursos, como matéria-prima, por exemplo. A classificação de uma propriedade como para investimento deve atender a dois requisitos: não ter uso na produção ou fornecimento de bens e serviços ou administrativamente, e; não ser pretendida venda no curso ordinário do negócio. Sua mensuração é feita pelo valor de custo no momento de sua aquisição ou reconhecimento como propriedade para investimento. A partir do encerramento contábil do primeiro exercício, ela deve ser mensurada ao valor justo. Caso o valor justo da mesma não possa ser mensurado confiavelmente, deve-se usar o método do CPC 27 - Ativo Imobilizado e especificado nas notas explicativas. OBJETIVOS GERAIS O objetivo geral do nosso trabalho visa avaliar como estão dispostas as demonstrações e seus respectivos métodos para avaliação. Devido à grande necessidade de evidenciação dessas demonstrações as empresas precisam transparecer para os seus usuários informações fidedignas e relevantes. Para isso iremos consultar como base de orientação para avaliar o CPC 28, onde o mesmo procura estabelecer o tratamento contábil de propriedades para investimento e respectivos requisitos para de divulgação. Verificar se ouve ou não a Depreciação, Verificar como os investimentos estão avaliados, verificar a nota explicativa especifica da propriedade para investimento. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA: HISTORIA Tudo começou em 1936, quando o português Manuel Dias Branco inaugurou em Fortaleza/Ceará a “Padaria Imperial”. O ingresso do filho Ivens Dias Branco na sociedade aconteceu no ano de 1953. Com uma visão empreendedora, Ivens decide ampliar os negócios investindo na fabricação de biscoitos em escala industrial. As décadas seguintes foram marcadas pela modernização e pelo crescimento das vendas e da produção. Em 1980 a empresa mudou da sede de Fortaleza para o município de Eusébio, às margens da BR-116. Em 1990 foi inaugurada a primeira unidade de moagem de trigo em Fortaleza. Esse foi, sem dúvida, um importante passo para a verticalização do processo de produção de biscoitos e massas. A partir daí começou uma acelerada expansão orgânica com a construção de novos moinhos e indústrias de massas e biscoitos, todas impulsionadas pelo crescimento das vendas e da capacidade de produção. Vale destacar também a inauguração, no ano de 2002, da unidade industrial de Gorduras e Margarinas também em Fortaleza. A partir daí a empresa passou a produzir dois de seus principais insumos para a fabricação de biscoitos e massas. Com a aquisição do Grupo Adria em 2003, que possuía as marcas Basilar, Isabela, Zabet e Adria, líderes nas regiões Sudeste e Sul do Brasil, a M. Dias Branco assume a liderança nacional do setor de massas e biscoitos. Os anos seguintes também foram marcados pela aquisição de outras empresas, que fortaleceram a M. Dias Branco, tornando-se uma das maiores empresas de alimentos do Brasil e do Mundo. M DIAS BRANCO S/A INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE ALIMENTOS CNPJ/MF nº 07.206.816/0001-15 Companhia aberta com sede na Cidade de Eusébio, Estado do Ceará End: Rodovia BR 116 - Km 18, CEP 61760-000 Código e descrição da atividade econômica principal: 10.62-7-00 - Moagem de trigo e fabricação de derivados 10.94-5-00 – Fabrica de massas alimentícias 10.92-9-00 – Fabricação de biscoitos e bolachas 46.37-1-04 – Comercio atacadista de pães, bolos, biscoitos e similares METÓDOS UTILIZADOS: Custo x Valor Justo. R= Nas demonstrações financeiras individuais, os investimentos em controladas que fazem parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum são avaliados por equivalência patrimonial. As propriedades para investimentos são mensuradas pelo custo histórico de aquisição, deduzido de depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável acumuladas, quando aplicável. Os outros investimentos são avaliados ao custo de aquisição deduzido de perdas de redução do valor recuperável, quando aplicável. OCORRÊNCIA OU NÃO DE DEPRECIAÇÃO? R= Os itens do imobilizado são mensurados pelo custo histórico de aquisição ou construção, deduzido de depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável (impairment) acumuladas, quando aplicável. A depreciação é calculada sobre o valor depreciável, aplicando-se o método linear às taxas estabelecidas, e leva em conta o tempo de vida útil estimado dos bens, refletindo, assim, o padrão de consumo de benefícios econômicos futuros incorporados ao ativo. O valor residual e a vida útil dos ativos e os métodos de depreciação são revistos no final de cada exercício e ajustados de forma prospectiva. No final do exercício de 2014 foi revisada a vida útil do imobilizado da Companhia com aplicação prospectiva a partir de 2015, que refletiu na redução de despesa de depreciação em R$ 10.883 no final de exercício de 2015. As taxas de depreciação que expressam o tempo de vida útil dos bens do ativo imobilizado estão assim distribuídas. Taxasde depreciação (% a.a.) Ano 2015 2014 Edificações 1,68 2,67 Maquinas 5,72 6,47 Moveis e utensílios 9,55 9,53 Veículos 7,48 7,84 Instalações 5,36 6,58 Outros 5,24 6,25 DEMONSTRAÇÕES QUE EVIDENCIAM PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO R= Estas propriedades para investimentos são evidenciadas no Balanço Patrimonial e na demonstração do resultado do exercício resultante da valoração de capital ocorrida de um exercício em relação ao outro. NOTA EXPLICATIVA ESPECIFICA R= Em31 de dezembro de 2014, as propriedades para investimento contemplavam quatro imóveis, localizados na Bahia, no Ceará e em Pernambuco. Esses imóveis foram reclassificados de imobilizado para propriedades para investimento, em razão do encerramento das atividades operacionais em tais imóveis. O valor justo desses bens, com base em laudos de avaliadores externos elaborados no exercício de 2014, totalizavam R$ 37.226. Em 2015, o imóvel de Caruaru (PE) passou a operar como centro de distribuição. Dessa forma, foi novamente transferido para o imobilizado. Em 31 de dezembro de 2015, o valor justo dos imóveis remanescentes está representado pelo montante de R$ 36.297, com base em laudos de avaliação. CONSIDERAÇÕES FINAIS Esse trabalho teve como finalidade avaliar as demonstrações contábeis da empresa M DIAS BRANCO S/A INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE ALIMENTOS analisando seus Ativos e verificando quais se encaixam como propriedade para investimento de acordo com o CPC 28. Conforme foi visto as propriedades que se enquadraram para investimento foram evidenciadas no Balanço Patrimonial e na nota explicativa. As demonstrações financeiras individuais e consolidadas da M. Dias Branco S.A. Indústria e Comércio de Alimentos (“Companhia”), identificadas como controladora e consolidado, respectivamente, que compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2015 e as respectivas demonstrações do resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa, para o exercício findo naquela data, assim como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas.