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O Contador e a 
Ética Profissional
Aula 5 
Prof. Clecio Steinthaler
Profissão Contábil
Conversa Inicial
� Com o intuito de esclarecer 
alguns conceitos que norteiam 
o ambiente empresarial, 
nesta aula primeiramente 
será evidenciado o (...)
(...) entendimento da 
literatura sobre o que é 
gerenciamento de resultados, 
esclarecendo se este possui 
relação com a fraude e o erro
Contextualizando
� No Brasil, a preocupação 
da Comissão de Valores 
Mobiliários (CVM) foi 
manifestada por meio 
da circular Ofício-
Circular no 01/2007
� Neste ofício, a CVM estabelece 
que “a escolha arbitrária 
de procedimentos contábeis 
ao sabor de interesses 
momentâneos destrói a 
confiança e aumenta o 
risco para o investidor”
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Gerenciamento 
de Resultados
Fraudes X Erros
Auditor interno Auditor externo
É empregado da empresa 
auditada
Não tem vínculo empregatício com a 
empresa auditada
Menor grau de independência Maior grau de independência
Executa auditoria contábil e 
operacional
Executa apenas auditoria contábil
Os principais objetivos são:
• verificar se as normas internas 
estão sendo seguidas
• verificar a necessidade de 
aprimorar as normas internas 
vigentes
• verificar a necessidade de 
novas normas internas
• efetuar auditoria das diversas 
áreas das Demonstrações 
Contábeis e em áreas 
operacionais
O principal objetivo é emitir um parecer ou 
opinião sobre as Demonstrações 
Contábeis, no sentido de verificar se estas 
refletem adequadamente a posição 
patrimonial e financeira, o resultado das 
operações, as mutações do Patrimônio 
Líquido e os fluxos de caixa da empresa 
examinada. Também se essas 
demonstrações foram elaboradas de 
acordo com os princípios contábeis e se 
esses princípios foram aplicados com 
uniformidade em relação ao exercício 
social anterior
Maior volume de testes (tem 
maior tempo na empresa para 
executar os serviços de auditoria)
Menor volume de testes, já que está 
interessado em erros que individualmente 
ou cumulativamente possam alterar de 
maneira substancial as informações das 
Demonstrações Contábeis
� O termo fraude refere-se 
a ato intencional de 
omissão ou manipulação 
de transações, adulteração 
de documentos, registros e 
demonstrações contábeis
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� A fraude pode ser 
caracterizada por: 
a) manipulação, falsificação ou 
alteração de registros ou 
documentos, de modo a 
modificar os registros de 
ativos, passivos e resultados
b) apropriação indébita de ativos
c) supressão ou omissão de 
transações nos registros 
contábeis
d) registro de transações sem 
comprovação
e) aplicação de práticas 
contábeis indevidas
� O termo erro refere-se a ato 
não intencional na elaboração 
de registros e demonstrações 
contábeis, que resulte 
em incorreções deles, 
consistente em: 
a) erros aritméticos na 
escrituração contábil ou nas 
demonstrações contábeis
b) aplicação incorreta das 
normas contábeis
c) interpretação errada das 
variações patrimoniais 
(NBC T 11 – IT 03, p. 338)
� A NBC TA 240 enfatiza, 
no Apêndice 3, alguns 
exemplos de circunstâncias 
que indicam a possibilidade 
de fraude, tais exemplos 
serão relatados a seguir:
1. discrepâncias nos 
registros contábeis
2. evidências conflitantes 
ou ausentes
3. relações problemáticas 
ou não usuais entre o 
auditor e a administração
4. outras situações
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Penalidades ao 
Profissional Contábil
� As penalidades estabelecidas 
pelo Regulamento Geral dos 
Concelhos de Contabilidade 
refere-se a:
I. multas
II. advertência reservada
III. censura reservada
IV. censura pública
V. suspensão do exercício 
profissional
VI. cancelamento do registro 
profissional
Condutas Irregulares 
Comuns à Demonstração 
do Resultado do Exercício
� A DRE tem como objetivo 
precípuo fornecer aos usuários 
das demonstrações financeiras 
os dados básicos e essenciais 
da formação do resultado 
(lucro ou prejuízo) do exercício 
(MARTINS et al., 2013)
� O CPC 26, complementando 
a Lei no 6.404/76 estabelece 
uma estrutura mínima para a 
Demonstração do Resultado, 
obedecidas também as 
determinações legais
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� Esta estrutura estabelece 
a evidenciação, de forma 
destacada, do resultado 
proveniente da avaliação de 
investimento pelos métodos 
da equivalência patrimonial, 
do resultado financeiro, (...)
(...) além de destacar 
o resultado proveniente 
das operações contínuas e 
descontinuadas da entidade
Condutas Irregulares 
Comuns ao Balanço 
Patrimonial
� O Conselho Regional de 
Contabilidade do estado de São 
Paulo em sua Revista Boletim 
no 146 apresentou as principais 
irregularidades encontradas 
por sua fiscalização no 
Balanço Patrimonial (BP)
Síntese
� Nesta aula trabalhamos o 
gerenciamento de resultados 
com foco em duas ações: 
o erro e a fraude
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Na Prática