2 Custos para Avaliação de Estoques

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UNIVERSIDADE	
  DE	
  CAXIAS	
  DO	
  SUL	
  
DISCIPLINA	
  GESTÃO	
  DE	
  CUSTOS	
  
PROF.	
  FERNANDO	
  FONTANA	
  
	
  
	
   Custos	
  para	
  avaliação	
  dos	
  Estoques	
  
	
  
	
   Enquanto	
  nas	
  empresas	
  comerciais	
  normalmente	
  encontramos	
  apenas	
  os	
  estoques	
  de	
  
mercadorias	
   para	
   revenda,	
   nas	
   empresas	
   industriais	
   os	
   estoques	
   são	
   compostos	
   por	
   uma	
  
diversidade	
  maior	
  de	
  natureza	
  de	
  seus	
  itens,	
  como,	
  por	
  exemplo:	
  matéria-­‐prima,	
  embalagens,	
  
material	
   auxiliar,	
   produtos	
  em	
  elaboração,	
  produtos	
  prontos.	
  A	
   contabilidade	
  no	
   cumprir	
   de	
  
seu	
  papel	
  deve,	
  além	
  de	
  mensurar	
  monetariamente	
  os	
  estoques,	
  quantifica-­‐los	
  em	
  unidades	
  
físicas,	
  tanto	
  para	
  fins	
  de	
  controle	
  patrimonial,	
  quanto	
  para	
  fins	
  fiscais.	
  
	
   Para	
   os	
   itens	
   de	
   estoque	
   comprados,	
   como,	
   por	
   exemplo,	
   as	
  matérias-­‐primas,	
   estes	
  
devem	
  ser	
  registrados	
  pelos	
  seus	
  valores	
  de	
  aquisição,	
  não	
  demandando	
  trabalho	
  extra	
  algum.	
  
Entretanto,	
   os	
   produtos	
   em	
   elaboração	
   e	
   produtos	
   prontos	
   sofrem	
   um	
   processo	
   de	
  
transformação,	
  e	
  esse	
  processo	
  demanda	
  custos	
  que	
  devem	
  integrar	
  o	
  custo	
  registrado	
  destes	
  
elementos	
  no	
  estoque.	
  Logo	
  o	
  processo	
  de	
  registro	
  do	
  custo	
  é	
  mais	
  complexo,	
  exigindo	
  uma	
  
sistemática	
  de	
  imputação	
  de	
  todos	
  os	
  custos	
  de	
  transformação	
  aos	
  produtos	
  em	
  elaboração	
  e	
  
produtos	
  prontos.	
  Portanto,	
  para	
  cumprir	
  essa	
  finalidade,	
  utilizamos	
  a	
  contabilidade	
  de	
  custo.	
  
	
   A	
  contabilidade	
  de	
  custos	
  possui	
  uma	
  sistemática	
  de	
  alocação	
  dos	
  mais	
  diversos	
  custos	
  
incorridos	
  aos	
  produtos	
  em	
  elaboração	
  ou	
  produzidos,	
  contudo,	
  para	
  que	
  esta	
  contabilidade	
  
seja	
   aceita	
   ela	
   deve	
   atender	
   a	
   algumas	
   exigências	
   feitas	
   pelo	
   fisco	
   e	
   pela	
   própria	
   legislação	
  
societária.	
  
	
   Como	
   o	
   custo	
   dos	
   produtos	
   vendidos	
   afeta	
   diretamente	
   o	
   resultado	
   do	
   lucro	
   da	
  
empresa	
  e	
  este	
  lucro	
  é	
  a	
  base	
  de	
  calculo	
  dos	
  tributos	
  sobre	
  a	
  renda,	
  o	
  regulamento	
  do	
  imposto	
  
de	
   renda	
   (Decreto	
   3.000	
   de	
   1999)	
   determina	
   algumas	
   exigências	
   para	
   que	
   o	
   custo	
   apurado	
  
para	
  a	
  produção	
  e	
  os	
  estoques	
  sejam	
  aceitos.	
  
	
   O	
  regulamento	
  do	
  imposto	
  de	
  renda	
  determina	
  que	
  apenas	
  o	
  método	
  de	
  custeio	
  por	
  
absorção	
  é	
  aceito	
  para	
  fins	
  de	
  apuração	
  do	
  resultado	
  e	
  assinala	
  que	
  o	
  custo	
  da	
  produção	
  será	
  
integrado	
  de:	
  
	
  
-­‐	
   Custo	
   de	
   aquisição	
   de	
   matérias-­‐primas	
   e	
   quaisquer	
   outros	
   bens	
   ou	
   serviços	
   aplicados	
   ou	
  
consumidos	
  na	
  produção;	
  
-­‐	
  Custo	
  de	
  pessoal	
  aplicado	
  na	
  produção,	
  inclusive	
  de	
  supervisão	
  direta,	
  manutenção	
  e	
  guarda	
  
das	
  instalações	
  de	
  produção;	
  
-­‐	
  Custos	
  de	
  locação,	
  manutenção	
  e	
  reparo	
  e	
  os	
  encargos	
  de	
  depreciação	
  dos	
  bens	
  aplicados	
  na	
  
produção;	
  
-­‐	
  Encargos	
  de	
  amortização	
  diretamente	
  relacionados	
  com	
  a	
  produção;	
  
-­‐	
  Encargos	
  de	
  exaustão	
  dos	
  recursos	
  naturais	
  utilizados	
  na	
  produção;	
  
	
  
	
   A	
   lei	
  das	
  SAs	
  (Lei	
  6.404	
  de	
  1976)	
  estabelece	
  que	
  no	
  balanço	
  os	
  bens	
  que	
  tiverem	
  por	
  
objeto	
   mercadorias	
   e	
   produtos	
   do	
   comércio	
   da	
   empresa,	
   assim	
   como	
   matérias-­‐primas,	
  
produtos	
   em	
   fabricação	
   e	
   bens	
   em	
   almoxarifado,	
   devem	
   figurar	
   pelo	
   custo	
   de	
   aquisição	
   ou	
  
produção,	
  deduzido	
  de	
  provisão	
  para	
  ajustá-­‐lo	
  ao	
  valor	
  de	
  mercado,	
  quando	
  este	
  for	
  inferior.	
  
	
   O	
   Regulamento	
   do	
   Imposto	
   de	
   renda	
   determina	
   que	
   os	
   produtos	
   em	
   elaboração	
   e	
  
produtos	
   prontos	
   devam	
   ser	
  mensurados	
   pelo	
   custo	
   de	
   produção.	
   	
  Mas	
   como	
   calcular	
   esse	
  
custo	
  de	
  produção?	
  O	
  regulamento	
  esclarece	
  que	
  a	
  empresa	
  que	
  mantiver	
  a	
  contabilidade	
  de	
  
custos	
  integrada	
  e	
  coordenada	
  com	
  a	
  escrituração	
  contábil	
  poderá	
  utilizar	
  os	
  custos	
  apurados	
  	
  
UNIVERSIDADE	
  DE	
  CAXIAS	
  DO	
  SUL	
  
DISCIPLINA	
  GESTÃO	
  DE	
  CUSTOS	
  
PROF.	
  FERNANDO	
  FONTANA	
  
	
  
pela	
  primeira	
  para	
  determinação	
  do	
  valor	
  dos	
  estoques	
  de	
  produtos	
  em	
  elaboração	
  e	
  produtos	
  
prontos.	
  
	
   A	
   seguir	
   são	
   listados	
   os	
   aspectos	
   necessários	
   para	
   caracterizar	
   a	
   contabilidade	
   de	
  
custos	
  integrada	
  e	
  coordenada	
  com	
  a	
  escrituração	
  contábil.	
  
	
  
-­‐	
  apoiada	
  em	
  valores	
  originários	
  da	
  escrituração	
  contábil;	
  
-­‐	
   permite	
   determinação	
   contábil,	
   ao	
   final	
   de	
   cada	
   mês,	
   do	
   valor	
   dos	
   estoques	
   de	
   cada	
  
categoria;	
  
-­‐	
  apoiada	
  em	
  livros	
  auxiliares,	
  fichas,	
  folhas,	
  ou	
  mapas	
  de	
  apropriação	
  ou	
  rateio,	
  tido	
  em	
  boa	
  
guarda	
  e	
  de	
  registros	
  coincidentes	
  com	
  aqueles	
  constantes	
  da	
  escrituração	
  contábil;	
  
-­‐	
  Permite	
  avaliar	
  os	
  estoques	
  existentes	
  na	
  data	
  de	
  encerramento	
  do	
  período	
  de	
  apropriação	
  
de	
  resultado	
  segundo	
  os	
  custos	
  efetivamente	
  incorridos.	
  
	
  
	
   Caso	
   a	
   contabilidade	
   de	
   custos	
   não	
   seja	
   integrada	
   e	
   coordenada	
   com	
  a	
   escrituração	
  
contábil,	
  o	
  fisco	
  determina	
  o	
  seguinte	
  procedimentos	
  para	
  apuração	
  do	
  custo	
  dos	
  estoques	
  de	
  
produtos	
  em	
  elaboração	
  e	
  produtos	
  prontos:	
  
	
  
-­‐	
   os	
   produtos	
   em	
   elaboração,	
   por	
   1,5	
   vez	
   o	
  maior	
   custo	
   das	
  matérias-­‐primas	
   adquiridas	
   no	
  
período	
   de	
   apuração,	
   ou	
   em	
   80%	
   do	
   valor	
   dos	
   produtos	
   acabados,	
   determinado	
   de	
   acordo	
  
com	
  o	
  item	
  seguinte.	
  
-­‐	
  os	
  produtos	
  acabados,	
  em	
  70%	
  do	
  maior	
  preço	
  bruto	
  de	
  venda	
  no	
  período	
  de	
  apuração.