Aula 10 (1)

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Aula 10
BALANÇO PATRIMONIAL: Passivo Circulante e Passivo não-Circulante
Introdução: 
Nas aulas anteriores estudamos o Ativo (aplicações de recursos). Agora estudaremos o outro lado do Balanço Patrimonial, o Passivo (origem de recursos), iniciando pelo Passivo Exigível (capitais de terceiros) e na aula seguinte abordaremos o grupo do Patrimônio Líquido (capitais próprios). 
No Passivo as contas são apresentadas em ordem decrescente de exigibilidades, primeiro aparecerão às obrigações do Passivo Circulante, em segundo lugar as do Passivo Não-Circulante e por último aparecerão às obrigações não exigíveis, ou seja, as contas representativas do Patrimônio Líquido.
Passivo Exigível 
Divide-se em Passivo Circulante e Não-Circulante.
Passivo Circulante
Compreende todas as obrigações da empresa para com terceiros, que deverão ser pagas no decorrer do período de 12 meses seguintes à data do balanço patrimonial que estiver sendo levantado, ou, se o ciclo operacional for maior que um ano, as obrigações vencíveis no prazo do ciclo operacional.
O Passivo Circulante, basicamente é composto destas obrigações, conforme enquadramento a seguir: 
.
 OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES CONTAS 
 
Originária de operações de compra a prazo, de
matérias-primas utilizadas no processo produtivo Duplicatas a Pagar
mercadorias destinadas a revenda ou de insumos, Fornecedores etc.
outros matérias e serviços. 
 
 OBRIGAÇÕES FINANCEIRAS CONTAS 
 
Originária de operações de empréstimos junto Financiamentos
Às instituições financeiras. Empréstimos bancários
 Promissórias a pagar etc.
 
 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS CONTAS 
 
Originária de operações que engloba a folha de Salários a pagar
pagamento da empresa. Encargos Sociais a
 Recolher etc. 
 
 OBRIGAÇÕES FISCAIS CONTAS 
 
Obrigações da empresa junto ao Governo ICMS a Recolher
 (federal, estadual e municipal) relativas a taxas, IPI a Recolher
impostos e contribuições. ISS a Recolher
 PIS a Recolher 
 CONFINS a Recolher etc. 
 OBRIGAÇÕES COM SÓCIOS E CONTAS
 PARTICIPANTES NO LUCRO 
 
Referem-se às participações nos lucros Dividendos a Pagar 
destinados a empregados, administradores e Participações de Partes 
partes beneficiárias previstas no estatuto social. Beneficiárias a Pagar 
 Participações 
 e Empregados a Pagar etc. 
 PROVISÕES CONTAS 
 
 Referem-se a encargos e riscos já conhecidos Provisão p/13º Salário 
e seus valores são calculáveis, por meio de Provisão p/Férias
estimativas. Provisão p/IR
 Provisão p/Contingências etc
 
 OUTRAS OBRIGAÇÕES CONTAS 
 
 Referem-se às obrigações de diversas origens Adiantamentos de Clientes
 Aluguéis a Pagar
 Contas a Pagar
 Adiantamentos de Clientes etc.
 
 A princípio, todos os itens constantes do Passivo Circulante 
 Podem vir a ser também classificáveis no Passivo Não-Circulante,
 caso as datas de seus vencimentos superem mais de um ano da data 
 do balanço a ser levantado. 
Os empréstimos podem ser contratados a taxas prefixadas ou pós-fixadas.
Empréstimo prefixado
É aquele que no momento da sua contratação já se conhece a taxa à qual está sendo realizada a operação.
Exemplo:
A empresa Rio de Janeiro obtém um empréstimo bancário em 30/07/X2, no valor de $ 200.000,00, com vencimento em 30 dias, a uma taxa de juros simples de 2% a.m, e despesas bancárias no valor de $ 800,00.
Lançamento dessa operação em partidas de diário, em 30/07/X2 seria:
Débito: Bancos c/Movimento ...............................................$ 195.200
Débito: Encargos Financeiros a Incorrer . ........................... $ 4.000
Débito: Despesas Bancárias ................................................ $ 800Crédito: Empréstimos a Pagar ..............................................$ 200.000
 
Na operação prefixada a empresa receberá o valor líquido da operação, isto é, $ 195.200, deduzidas as despesas bancárias $ 800 (são incorridas e pagas no ato, e independe se a operação é pré ou pós-fixada), mais os $ 4.000 de encargos financeiros (juros) a transcorrer.
O valor da obrigação, no Passivo Circulante, estará representado pelo montante a ser pago no vencimento.
Em 30/08/X2 a empresa reconhece a despesa de juros relativa ao mês de agosto.
Partidas de diário:
Débito: Despesa de Juros ......................................... $ 4.000
Crédito: Encargos Financeiros a Incorrrer ................ $ 4.000
Na mesma data, por ocasião do vencimento e pagamento do empréstimo:
Débito: Empréstimos a Pagar ................................. $ 200.000
Crédito: Banco c/Movimento .................................. $ 200.000
Em razonetes:
 Bancos c/Movimento Empréstimos a Pagar 
(SI) 50.000 200.000 (3) (3) 200.000 200.000 (1)
(1) 195.200
Encargos Financeiros a Transcorrer Despesa de Juros
(1) 4.000 4.000 (2) (2) 4.000
 Despesas Bancárias
(4) 800
Onde:
Registro do lançamento da operação de empréstimo prefixado
Registro da despesa de juros de ago/X2
Registro do pagamento do empréstimo
 Dependendo do Plano de Conta da empresa
 Encargos Financeiros a Transcorrer 
 ou 
 Juros a Pagos Antecipadamente 
 ou 
 Juros a Vencer
�
Empréstimo pós-fixado
É aquele que no momento da sua contratação não se conhece o valor do principal na data de vencimento. O valor do empréstimo (principal) será corrigido pela variação de determinado indexador.
Exemplo:
A empresa Guanabara S.A obtém um empréstimo bancário pós-fixado, em 30/07/X2, no valor de $ 200.000,00, com vencimento em 30 dias, a uma taxa de juros a ser paga no momento da quitação e conforme a variação do indexador registrada neste período. As despesas bancárias totalizam o valor de $ 800,00. 
No momento da transação, em 30/07, não se sabe o valor da variação do indexador a ser aplicado no principal.
 
Lançamento dessa operação em partidas de diário, em 30/07/X2 será:
Débito: Bancos c/Movimento ...............................................$ 199.200
Débito: Despesas Bancárias ................................................ $ 800
Crédito: Empréstimos a Pagar ..............................................$ 200.000
 
Na operação pós-fixada a empresa recebe o valor do empréstimo ($ 199.200) deduzido apenas as despesas bancárias ($ 800) (que são pagas por ocasião da assinatura da operação de empréstimo). Repare que a dívida inicial é representada pelo valor do empréstimo ($ 200.000) e que será corrigido posteriormente quando do conhecimento da variação do indexador
Em 30/08/X2 a empresa verificou que a variação do indexador do mês de agosto foi de 2%. De posse deste índice calcula-se a correção da dívida.
Cálculo da Atualização da dívida:
Valor original da dívida .................................... $ 200.000
(+) Correção Monetária: (1% x 200.000) ......... $ 2.000
 (=) Valor a dívida corrigido................................ $ 202.000
Em seguida calcula-se o valor dos Juros sobre o valor da dívida corrigida.
 
 Cálculo dos juros: $ 202.000 x 2% = $ 4.040
 O cálculo dos juros é sobre o
 valor do empréstimo corrigido.
Lançamento da Variação Monetária e das Despesas de Juros.
Débito: Variação Monetária Passiva ........................... $ 2.000
Débito: Despesas de Juros .......................................... $ 4.040
Crédito: Empréstimos a Pagar ..................................... $ 6.040
Pagamento do empréstimo na data de vencimento.
Débito: Empréstimos a Pagar .................................. $ 206.040
Crédito: Banco c/Movimento ................................... $ 206.040 
Em razonetes:
 Bancos c/Movimento Empréstimos a Pagar 
(SI) 50.000 206.040 (3) (3) 206.040 200.000 (1)
(1) 199.200 6.040 (2)
 Despesas Bancárias Variação Monetária Passiva
(1) 800 (2) 2.000
 Despesas de Juros 
(2) 4.040
Onde:
Registro do lançamento da operação de empréstimo pós-fixado
Registro da atualização das dívidas e das despesas de juros de ago/X2
Registro do pagamento do empréstimo
 Despesas Bancárias (reembolso de despesas de protesto, 
 taxas de cobrança de títulos etc.) não representam despesas
 financeiras, visto que estas são gastos com juros e variações
 monetárias de empréstimos e financiamentos.
Passivo Não-Circulante
Compreende as obrigações da empresa vencíveis a prazo superior a um ano da data do balanço patrimonial que estiver sendo levantado, ou, superior ao ciclo operacional da empresa, se este for superior a um ano
Para que se possa analisar a capacidade de pagamento da empresa é fundamental que se tenha pleno conhecimento das obrigações de longo prazo, visto que é muito comum que
 as empresas contraem dívidas para pagamento parcelado em muitos anos.
Além das obrigações mencionadas no Passivo Circulante que poderão também ser classificadas no PNC (se vencerem a mais de 365 dias) será abordado com maior profundidade às seguintes contas:
 
a) Financiamentos de Instituições Financeiras de Crédito:
São empréstimos realizados junto às instituições financeiras (nacionais ou internacionais) que serão pagos a longo prazo. Utilizados, principalmente para financiamento do Ativo Imobilizado e menos comum para o Ativo Circulante (Capital de Giro).
Para facilitar o controle desses financiamentos, a contabilidade registra em contas diferentes, ou seja, Financiamentos em moeda nacional e Financiamentos em moeda estrangeira, de modo que se possam determinar as contas sujeitas a atualização por correção monetária (moeda nacional) ou variação cambial (moeda estrangeira).
- Variações Monetárias: 
Variação Cambial
Os empréstimos, em moeda estrangeiras, serão atualizados pela taxa de câmbio vigente na data do balanço. A variação cambial (a diferença entre o valor da dívida no início do período e o valor da dívida no final do período) será lançada como despesa/receita operacional no subgrupo Despesas/Receitas Financeiras. Assim, será tratada esta variação cambial como uma variação monetária. 
 Além da atualização da dívida até a data do balanço levantado em termos de Variação Cambial (se moeda estrangeira), a empresa deverá calcular todo o juro devido e não pago até aquela data e lançá-lo no Passivo Exigível. 
Exemplo:
A empresa Alvorada firmou um contrato com uma financeira no exterior para financiamento de Ativos Imobilizados em U$ 200.000 dólares, contraído em 01/02/X3, cuja taxa de câmbio nestadata era de $ 1,60 por dólar. No término do exercício social (31/12/X3) á taxa de câmbio era de $ 1,70 por dólar. 
 Valor da dívida em reais em 01/02/X3: U$ 100.000 x $ 1,60 = $ 160.000,00
(-) Valor da dívida em reais em 31/12/X3: U$ 100.000 x $ 1,70 = $ 170.000.00 ( BP
(=) Variação Cambial (Variação Monetária) = ($ 10.000,00) 
 DRE
 
 Variação Monetária Passiva
 Quando a variação cambial for negativa
 (despesa)
�
 
 Variação Monetária Ativa
 Quando a variação cambial for positiva
 (receita)
Correção Monetária
Da mesma forma, os empréstimos pagáveis em moeda nacional, serão atualizados pela correção monetária, e devem ter o mesmo tratamento. Em geral são empréstimos atualizáveis pela variação percentual do valor nominal dos índices. 
 
 Os termos “Variação Monetária” e “Correção Monetária” 
 costumam ser utilizados indistintamente, sendo a primeira
 forma a mais adequada.
Exemplo:
A empresa Alvorada firmou um contrato com uma financeira em moeda nacional para financiamento de Ativos Imobilizados em R$ 100.000,00, contraído em 01/02/X3. No término do exercício social (31/12/X3) houve uma variação monetária de 1% no período de 1 de fevereiro a 31 de dezembro de X3 . 
 Valor da dívida em reais em 01/02/X3: R$ 100.000,00
(-) Valor da dívida em reais em 31/12/X3: R$ 100.000 x $ 1,01 R$ 101.000.00 ( BP
(=) Variação Monetária = (R$ 1.000,00) 
 
 DRE
 Variação Monetária Passiva,
 quando ocorrer inflação e
 Variação Monetária Ativa,
 quando ocorrer deflação.
 
 Independente dos empréstimos ser pagos em moeda 
 estrangeira ou nacional deverão ser atualizados pelo menos 
 na data do encerramento de cada balanço. 
 - Juros:
Os juros, comissões e outros eventuais encargos financeiros devem ser contabilizados em observância do Regime de Competência de acordo com o tempo transcorrido, e não conforme o pagamento. 
Exemplo
Em 1 de julho de X1, a Empresa KSM obteve um empréstimo no valor de R$ 1.000.000 do Banco Banderio nas seguintes condições:
Duração do empréstimo: 2 anos
Taxa de juros: 1% a.m (juros simples)
Amortização do empréstimo (principal + juros) em uma única parcela, na data do vencimento (30/06/X3).
Em 31 de dezembro de X1 a Empresa KSM efetuará um lançamento de ajuste para reconhecer a despesa de juros referente ao período de 1/7/X1 a 31/12/X1tendo como contrapartida juros a pagar
$ 1.000.000 x 1% x 6 = 60.000( BP ( Juros a Pagar (PNC)
 
 DRE ( Despesas Financeiras
 Notas Explicativas
 Deverão ser notificadas, no rodapé do balanço, 
 a taxa de juros, as datas de vencimento e as
 garantias das obrigações a longo prazo
b) Debêntures:
São títulos negociáveis emitidos pela companhia que conferem aos seus possuidores (debenturistas) o direito de crédito contra a companhia emitente, nas condições constantes da escritura de emissão e do certificado (na forma de principal, juros, participação nos lucros etc.), constituindo-se em fonte de financiamento de longo prazo para as empresas. 
A medida que os vencimentos vão se aproximando-se de 365 dias, será feita a reclassificação das parcelas que passam a ser de curto prazo para o Passivo Circulante.
Exemplo
A Empresa Alvorecer S.A. tendo em vista a necessidade de captar recursos financeiros junto ao público emitiu, em 1 de janeiro de X2, 1.000.000 de debêntures com valor nominal de R$ 1,00, cujo vencimento se dará daqui a 5 anos. 
Os R$ 1.000.000,00 captados serão contabilizados como uma dívida de longo prazo através do seguinte lançamento contábil:
Partida de diário:
Débito: Bancos c/Movimento .......................... 1.000.000,00
Crédito: Debêntures ........................................... 1.000.000,00
�
Em razonetes:
 Bancos c/Movimentos Debêntures
 1.000.000,00 1.000.000,00 (1)
Onde:
Contabilização do lançamento de debêntures. 
No BP 
	ATIVO
	PASSIVO
	AC:
Bancos c/movimento 1.000.000,00 
	PNC:
Debêntures 1.000.000,00
 
 Os encargos financeiros das Debêntures são os
 mesmos dos Empréstimos e Financiamentos pós-fixados,
 ou seja, juros e variação monetária. Tais encargos 
 serão tratados como Despesas Financeiras
�
Existem debêntures que são resgatáveis na data do vencimento, para este tipo são tratadas como empréstimos. Já as debêntures conversíveis em ações permitem que os debenturistas a opção ou não por transformar seu capital aplicado na empresa em ações da própria empresa, ou ser ressarcido com a quitação do empréstimo. 
Exemplo 1
Em 1/1/X6, A Empresa Sabor Carioca fez um lançamento de debêntures nas seguintes condições:
- 1.000 debêntures a R$ 1,00 cada uma, resgatáveis em 31/12/X7.
- rendimentos: juros de 10% ao ano, mais correção monetária 
- indexador: IGP-M
- variação do IGP-M no ano X6 = 50%.
Partidas de diário:
No lançamento em 1/1/X6:
Débito: Bancos c/Movimento ......................................... $ 1.000,00 
Crédito: Debêntures ......................................................... $ 1.000,00 
Atualização monetária da dívida em 31/12/X7
Débito: Variação Monetária Passiva ............................... $ 500,00
Crédito: Debêntures ......................................................... $ 500,00
Reconhecimento dos juros do período sobre o valor corrigido em 31/12/X7
Débito: Despesa de Juros ............................................... $ 150,00
Crédito: Juros a Pagar ..................................................... $ 150,00
Pelo pagamento dos juros na data do vencimento
Débito: Juros a pagar ....................................................... $ 150,00
Crédito: bancos c/Movimento .......................................... $ 150,00
Pelo pagamento das debênturesno vencimento
Débito: Debêntures ....................................................... $ 1.500,00
Crédito: Bancos c/Movimento ...................................... $ 1.500,00
Em razonetes:
 Bancos c/Movimento Debêntures
(SI) 3.000 150 (4) (4) 1.500 1.000 (1)
(1) 1.000 1.500 (5) 500 (2) 
Variação Monetária Passiva Despesa de Juros
(2) 500 (3) 150 
 Juros a Pagar
(4) 150 150 (3)
Onde:
Registro do lançamento de debêntures
Registro da atualização monetária da dívida
Registro dos juros de X7
Registro do pagamento dos juros
Registro do pagamento das debêntures 
�
Exemplo 2
Em 1/1/X6, A Empresa Sabor Carioca fez um lançamento de debêntures nas seguintes condições:
- 1.000 debêntures a R$ 1,00 cada uma, com opção para conversão em ações em 31/12/X7.
- rendimentos: juros de 10% ao ano, mais correção monetária 
- indexador: IGP-M
- variação do IGP-M no ano X6 = 50%.
- suponha-se que do total das pessoas que adquiriram as debêntures apenas 40% optarão pela conversibilidade em ações da própria empresa. O restante será resgatado e pago aos debenturistas.
 
Partidas de diário:
No lançamento em 1/1/X6:
Débito: Bancos c/Movimento ......................................... $ 1.000,00 
Crédito: Debêntures ......................................................... $ 1.000,00 
Atualização monetária da dívida em 31/12/X7
Débito: Variação Monetária Passiva .............................. $ 500,00
Crédito: Debêntures ........................................................ $ 500,00
Reconhecimento dos juros do período sobre o valor corrigido em 31/12/X7
Débito: Despesa de Juros ............................................... $ 150,00
Crédito: Juros a Pagar...................................................... $ 150,00
Pelo pagamento dos juros na data do vencimento
Débito: Juros a pagar..................................................... $ 150,00
Crédito: Bancos c/Movimento ....................................... $ 150,00
�
Pelo pagamento das debêntures no vencimento (60% das debêntures: 0,6 x 1.500 )
Débito: Debêntures ..................................................$ 900,00 
Crédito: Bancos c/Movimento ................................. $ 900,00 
Pelo conversão das debêntures em ação (40% das debêntures: 0,40 x 1.500)
Débito: Debêntures ............................................... $ 600,00
Crédito: Capital Social .......................................... $ 600,00 
Em razonetes:
 Bancos c/Movimento Debêntures
(SI) 3.000 150 (4) (5) 900 1.000 (1)
(1) 1.000 900 (5) (6) 600 500 (2) 
Variação Monetária Passiva Despesa de Juros
(2) 500 (3) 150 
 
 Juros a Pagar Capital Social
(4) 150 150 (3) 600 (6)
Onde:
Registro do lançamento de debêntures
Registro da atualização monetária da dívida
Registro dos juros de X7
Registro do pagamento dos juros
Registro do pagamento das debêntures 
do resgate de debêntures 
Critérios de Avaliação do Passivo
Veja o que diz a Lei das S.A 11.638/07, art. 184:
“No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
I – as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço.
II – as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço.
III – as obrigações, encargos e riscos classificados no passivo não-circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008)
 
Atividade 1
Verdadeiro ou Falso?
Dentre as vantagens oferecidas pela companhia aos debenturistas tem-se:
 juros fixos ou variáveis, participação no lucro, cláusula de conversibilidade em
 ações etc.
 a. verdadeiro b. falso
Somente as pessoas jurídicas podem adquirir debênture
 a. verdadeiro b. falso
As obrigações da Empresa Água na Boca que deverão ser pagas no decorrer do exercício
seguinte ao do balanço patrimonial que estiver sendo levantado classificam-se no Passivo Circulante. 
 a. verdadeiro b. falso
 4. As contas sem prazo de vencimento classificam-se no Passivo não-Circulante
 a. verdadeiro b. falso 
A Lei 11.638/07 diz que as exigibilidades cujo vencimento até 1 ano são classificadas no Passivo Circulante. Por lei, e não existe qualquer fator que possa alterá-lo.
 a. verdadeiro b. falso 
A empresa Som Brasil encerra seu exercício social em 31 de dezembro. Em 30 de junho de X8 ao solicitar empréstimo no Banco Rio Mais foi exigido um balanço patrimonial relativo ao 1º semestre de X8. O contador elaborou o BP em 30 de junho de X8, classificando no Passivo Circulante todas as dívidas que se encerrarem até 31 de dezembro de X8. E as que vencerem após 31 de dezembro de X8 no Passivo não-Circulante.
 a. verdadeiro b. falso 
Os financiamentos a vencerem no prazo de 5 anos, por definição, são sempre classificados
no passivo não-Circulante, até o término do pagamento.
 a. verdadeiro b. falso 
A empresa Exporta Tudo tem uma dívida em dólar. No Balanço Patrimonial levantado
 em 31 de dezembro de X9 a dívida em moeda estrangeira foi convertida para Real à taxa oficial de câmbio na data do balanço.
 a. verdadeiro b. falso 
 Resposta Comentada
 1. A opção a é a correta.
 As Debêntures são empréstimos obtidos junto a pessoas físicas e jurídicas, que não
 instituições financeiras. Faz-se o lançamento das debêntures ao mercado por meio das
 Bolsas de Valores, estipulando-se as condições em que essas debêntures serão
 resgatadas no futuro. Como atrativo para esse título tem-se as vantagens mencionadas
 no enunciado.
 2. A opção b é a correta.
 Qualquer pessoa seja ela física ou jurídica pode aplicar neste título.
 3. A opção a é a correta.
 Neste caso, a empresa está elaborando o BP exatamente na data do encerramento do
 seu exercício social; portanto todas as obrigações vencíveis a um prazo inferior a 365 dias, 
 coincide exatamente com o exercício seguinte.
 4. A opção b é a correta.
 É preciso informar o prazo de vencimento das obrigações. Até 1 ano será classificado no PC
 e, após 1 ano no PNC5. A opção b é a correta.
 A lei dá a opção de classificar os direitos e as obrigações em curto e longo prazo em função
 do ciclo operacional, quando este for superior a 1 ano.
6. A opção b é a correta.
 Como o BP foi levantado em 30/6/X8 serão classificadas no PC todas as dívidas que vencerem no prazo inferior a 1 ano (até 30/6/X9) e no PNC após30/6/X9.
7. A opção b é a correta. 
As obrigações, cujo prazo seja superior a um ano, deverão ser contabilizadas primeiramente no Passivo Não-Circulante (longo prazo) para depois, na data do balanço, ser transferidas para o Passivo Circulante se, na ocasião o período a transcorrer até o vencimento das dívidas for inferior a um ano. 
8. A opção a é a correta.
Um dos critérios de Avaliação do Passivo – Lei 11.638/07 art. 184 :
I - ............................................................................................................................
II – as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço.
Atividade 2
Em 31/12/X8 a empresa Alvorada obteve um empréstimo do banco Banrio no valor de $ 200.000, nas seguintes condições: vencimento em 31/12/X9, principal mais encargos financeiros de $ 40.000. Ao elaborar o balanço patrimonial de 31/12/X8, o empréstimo deverá ser apresentado pelo saldo de:
( ) a. $ 240.000, sendo os encargos financeiros contabilizados como despesas do exercício
 seguinte (conta do ativo circulante) 
 ( ) b. $200.000 
 ( ) c. $ 240.000, sendo os encargos financeiros contabilizados como despesas operacionais. 
( ) d. $ 40.000
Resposta Comentada
A opção b é a correta.
Trata-se de um empréstimo prefixado. A empresa sabe de antemão o valor que vai ter que desembolsar na data de vencimento da dívida.
Seu lançamento quando da obtenção da operação é feito desta maneira
Débito: Banco c/Movimento .......................................... $ 160.000
Juros Pagos Antecipadamente ....................................... $ 40.000
Crédito: Empréstimos a Pagar ....................................... $ 200.000
Os juros referem-se ao período de 1/1X9 a 31/12/X9, portanto pelo Regime de Competência será considerado como despesa somente em X9.
Em 31 de dezembro de X8 a obrigação referente a este empréstimo é de $ 200.000,00..
Atividade 3
Em 1 de abril de X5 A Empresa Rio 216 obteve do Banrio, um empréstimo pós-fixado no valor de $ 100.000,00 com vencimento para 30 dias, com despesas bancária no valor de $ 5.000,00. Na data do vencimento o indexador estabelecido para a atualização monetária do empréstimo foi de 1,5%. No dia em que o empréstimo foi obtido, a conta Empréstimos a pagar foi creditada em:
( ) a. $ 96.425,00
( ) b. $ 101.500,00
( ) c. $ 100.000,00
( ) d. $ 106.575,00:
Resposta Comentada
A opção c é a correta.
Na data em que o empréstimo foi obtido a Contabilidade registra pelo custo histórico.
Por outro lado, na data do pagamento este empréstimo teria que ser atualizado pelo indexador de 1,5%., passando a ter este valor: $ 101.500,00, conforme demonstrado a seguir:
Correção monetária da dívida = 100.000 x 0,015 = 1.500
(+) Empréstimo em 1 de abril (custo histórico) = 100.000
(=) Empréstimo em 1 de maio (valor corrigido) = 101.500
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Atividade 4
Em 1/10/X1, o Banco do Povo liberou a importância de $ 800,00 à micro empresa Via Oral referente a um empréstimo no valor de $ 1.000,00, a ser pago em 1/2/X2.
Efetue em razonetes os seguintes lançamentos:
no ato do empréstimo (1/10/X1)
na data do encerramento do exercício social (31/12/X1)
pagamento do empréstimo (1/2/X2)
Banco c/Movimento 
(S) 340 
 
 
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Resposta Comentada
Banco c/Movimento Empréstimos a Pagar
(S) 340 1.000 (c) (c) 1.000 1.000 (a)
(a) 800
Juros Pagos Antecipadamente Despesa de Juros
(a) 200 120 (b) (b) 120 
Onde:
registro da operação do empréstimo
registro da despesa de juros referente aos meses de outubro, novembro e dezembro de X1 (Regime de Competência)
registro do pagamento do empréstimo.
Trata-se de um empréstimo prefixado.
Os juros são cobrados antecipadamente. No fim do exercício social a empresa deverá calcular as despesas de juros referentes aos meses de outubro, novembro e dezembro.
$ 200/5 meses = $ 40 por mês
Despesas de juros:
Outubro: $ 40
Novembro: $ 40
Dezembro: $ 40
Total: $ 120
Repare que o saldo da conta Juros Pagos Antecipadamente de $ 80 em 31/12/X1 representa a despesa antecipada de janeiro e fevereiro.