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Solução da Atividade Aberta 09 
 
Esta atividade trata dos cálculos das variações entre o custo real e o custo-padrão, bem 
como sua análise. O custo-padrão insere-se na Unidade 05 do Programa de Ensino de 
Gestão de Custos II, compreendendo os capítulos 25 a 29 do livro texto. 
 
Para solução dessa atividade, recomendamos especialmente o estudo do capítulo 28 
(Análise das variações de custos indiretos), a resolução dos exercícios do livro texto, 
propostos ao final de cada capítulo, como também os exercícios de apoio, todos dispo-
nibilizados no Centro de Recursos do ambiente virtual de aprendizagem. 
 
 
Proposição: 
 
A Industrial de Equipamentos apresenta as seguintes informações para um mês 
de operações: 
 
Quadro 1 – Informações sobre o custo-padrão do mês de março: 
 
Dados Padrões 
Volume de produção 
100.000 unidades 
Custo variável por unidade produzida: 
Matéria-prima (kg) 
 
12,50 
Matéria-prima (custo por kg) R$ 3,10 
Mão-de-obra direta – MOD (horas) 1,95 h 
Mão-de-obra direta – MOD (custo por hora) R$ 4,20 
CIF variáveis (por unidade) R$ 2,80 
CIF fixos (total no mês) $ 250.000,00 
 
 
 
 
 
 
Pontifícia Universidade Católica de Minas Gerais 
Diretoria de Ensino a Distância – PUC Minas Virtual 
 
Disciplina: Gestão de Custos II 
Professor: Luciano Carlos Lauria 
 
 
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Quadro 2 – Informações sobre o custo-real do mês de março: 
 
Dados Real 
Volume de produção 
105.000 unidades 
Custo variável por unidade produzida: 
Matéria-prima (12,40 kg x R$ 3,15/kg) R$ 39,06 
MOD (2,00 h x R$ 4,10/h) R$ 8,20 
CIF variáveis (por unidade) R$ 3,00 
CIF fixos (total no mês) R$ 252.000,00 
 
 
Com base nas informações sobre o volume e o custo de produção apresentados 
nos quadros 1 e 2: 
 
a) Levantar o custo-padrão e o custo real por unidade, demonstrando os cálculos 
por item (material direto, mão-de-obra direta, custos indiretos). (0,5 ponto) 
 
DADOS POR 
UNIDADE 
PADRÃO REAL 
MP 12,50kg x $3,10/kg = R$ 38,75 12,40kg x $3,15/kg = R$ 39,06 
MOD 1,95h x R$4,20/h = R$ 8,19 2,00h x R$4,10/h = R$ 8,20 
CIF variável R$ 2,80 R$ 3,00 
Total custos 
variáveis 
R$ 49,74 R$50,26 
CIF fixo R$ 250.000/100.000 un. = 
R$2,50 
R$ 252.000/105.000 un. = 
R$2,40 
Custo total por uni-
dade 
 
R$ 52,24 
 
R$ 52,66 
 
 
 
b) Elaborar uma análise detalhada da variação de matéria-prima, em quantidade, 
custo e total, identificando a variação de quantidade, a variação de custo e a 
variação mista. (1 ponto) 
 
MATÉRIA PRIMA PADRÃO REAL VARIAÇÃO 
QUANTIDADE 12,50kg 12,40kg 0,10 kg 
CUSTO R$3,10/kg R$3,15/kg (R$0,05/kg) 
TOTAL R$38,75 R$39,06 (R$0,31) 
 
VARIAÇÃO DE QUANTIDADE = diferença de quantidade x preço padrão 
VARIAÇÃO DE QUANTIDADE = (12,50kg - 12,40kg) x R$3,10/kg = R$0,31 favorável 
 
 
 
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VARIAÇÃO DE PREÇO = diferença de preço x quantidade padrão 
VARIAÇÃO DE PREÇO = (R$3,10/kg - R$3,15/kg) x 12,50kg = (R$0,625) D 
 
VARIAÇÃO MISTA = diferença de quantidade x diferença de preço 
VARIAÇÃO MISTA = (12,50kg - 12,40kg) x (R$3,10/kg - R$3,15/kg) = R$0,005 F 
 
Em resumo: 
 
VARIAÇÃO DE MATÉRIA PRIMA R$ 
QUANTIDADE R$0,31 favorável 
PREÇO (R$0,625) desfavorável 
MISTA R$0,005 favorável 
TOTAL (R$0,31) desfavorável 
 
 
c) Elaborar uma análise detalhada da variação da mão-de-obra direta, em quanti-
dade de horas, custo e total, identificando a variação de eficiência, a variação 
de taxa e a variação mista. (1 ponto) 
 
MOD PADRÃO REAL VARIAÇÃO 
QUANTIDADE 1,95h 2,00h (0,05)h 
CUSTO R$4,20/h R$4,10/h R$0,10/h 
TOTAL R$8,19 R$8,20 (R$0,01) 
 
VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA = diferença de horas x taxa padrão 
VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA = (1,95h – 2,00h) x R$4,20/h = (R$0,21) D 
 
VARIAÇÃO DE TAXA = diferença de taxa x horas padrão 
VARIAÇÃO DE TAXA = (R$4,20/h - R$4,10/h) x 1,95h = R$ 0,195 F 
 
VARIAÇÃO MISTA = diferença de horas x diferença de taxa 
VARIAÇÃO MISTA = (1,95h – 2,00h)) x (R$4,20/h - R$4,10/h) = R$0,005 F 
 
Em resumo: 
 
VARIAÇÃO DE MOD R$ 
EFICIÊNCIA (R$0,21) desfavorável 
TAXA R$0,195 favorável 
MISTA R$0,005 favorável 
TOTAL (R$0,01) desfavorável 
 
 
 
 
 
 
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d) Elaborar uma análise detalhada da variação dos custos indiretos de fabrica-
ção, compondo as variações do volume de produção (ajustando o CIF padrão 
ao volume real) e da variação de custos (de eficiência e de custos). (2 pontos) 
 
DADOS PADRÃO REAL VARIAÇÃO CONCLUSÃO 
Volume de produção 100.000 un. 105.000 un. 5.000 un. F 
Total do CIF FIXOS R$250.000 R$252.000 - R$2.000 D 
CIF fixo por unidade R$2,50 R$2,40 R$ 0,10 F 
CIF variável por unidade R$2,80 R$3,00 - R$0,20 D 
Total do CIF por unidade R$5,30 R$5,40 - R$0,10 D 
TOTAL DO CIF R$530.000 R$567.000 - R$67.000 D 
 
 
CONSIDERAÇÕES PARA O CÁLCULO DAS VARIAÇÕES DE VOLUME E CUSTOS 
DE CIF: 
 
No que se refere às variações de Volume e de Custos dos CIF, uma das maneiras de 
obtê-las é utilizando a formulação disponível no livro texto. 
 
UTILIZANDO A FÓRMULA DISPONÍVEL NO LIVRO TEXTO página 336 
 
VARIAÇÃO DE VOLUME = CIF PADRÃO AO NÍVEL PADRÃO – CIF QUE SERIA PA-
DRÃO AO NÍVEL REAL 
 
Onde: 
CIF padrão ao nível padrão: é o CIF padrão por unidade. Considera os valores (R$) do 
padrão e a quantidade (volume de produção) padrão. Ou seja, a soma do CIF VARIÁ-
VEL PADRÃO POR UNIDADE COM O CIF FIXO PADRÃO POR UNIDADE. (R$ 2,80 + 
R$ 2,50 = R$ 5,30). 
 
Já o CIF padrão ao nível real: considera os valores (R$) do padrão e a quantidade (vo-
lume de produção) real. CIF que seria padrão ao nível real significa o seguinte: se hou-
vesse sido previsto o volume de produção REAL qual teria sido o CIF padrão. Por isso, 
para sua obtenção, considera-se os valores (R$) padrão e o volume real: (R$ 2,80 + R$ 
250.000/105.000 unidades = R$ 5,181). 
 
VARIAÇÃO DE VOLUME = R$ 5,30 – R$ 5,181 = R$ 0,119 favorável 
 
VARIAÇÃO DE CUSTO: 
VARIAÇÃO DE CUSTO = CIF QUE SERIA PADRÃO AO NÍVEL REAL – CIF REAL 
 
Onde: 
O CIF que seria padrão ao nível real é o mesmo calculado anteriormente. 
E o CIF REAL é o CIF real por unidade, considera os valores (R$) reais e a quantidade 
(volume de produção) real. Ou seja, a soma do CIF VARIÁVEL REAL POR UNIDADE 
COM O CIF FIXO REAL POR UNIDADE. 
 
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VARIAÇÃO DE CUSTO = R$5,181 - R$5,40 = (R$0,219) desfavorável 
 
Em resumo: 
 
VARIAÇÃO DE CIF R$ 
Decorrente do maior VOLUME R$0,119 favorável 
Decorrente do maior CUSTO (R$0,219) desfavorável 
TOTAL de variação em CIF (R$0,10) desfavorável 
 
Portanto, como demonstrado, houve uma variação desfavorável de R$ 0,10 de custos 
indiretos para cada unidade produzida no período. 
 
No que se refere às variações de Volume e de Custos dos CIF, uma OUTRA maneira 
de obtê-las é através da utilização do raciocínio lógico, desmembrando as variações de 
volume e a variação de custos propriamente dita, com ajuste ao volume real, quanto 
aos custos fixos – como a seguir demonstrado. PENSAMOS QUE ESTA É UMA FOR-
MA MELHOR PARA DESENVOLVER OS CÁLCULOS. 
 
d.1) Variação do volume de produção: 
 
Qualquer variação no volume de produção afeta apenas o cálculo dos custos indiretos 
fixos por unidade. Isso ocorre porque o total-padrão dos custos indiretos fixos, de R$ 
250.000,00, foi originariamente orçado para o volume previsto de 100.000 unidades. 
 
Entretanto, a fábrica superou a meta, produzindo 5% amais, ou seja, 105.000 unida-
des. Como consequência, o rateio do total-padrão dos custos indiretos fixos pelo volu-
me real apresentará uma variação favorável, decorrente do maior volume. ISSO É 
COMPREENSÍVEL, uma vez que com maior volume, o custo fixo POR UNIDADE se 
reduz. 
 
Obtêm-se a variação de volume por unidade de produção da seguinte maneira, man-
tendo-se todos os VALORES EM R$ ORÇADOS (para permitir a análise da VARIAÇÃO 
somente decorrente do VOLUME): 
 
Dados do PADRÃO Volume Padrão Volume Real 
Total-padrão dos CIF fixos R$ 250.000 R$ 250.000 
Volume de produção em unidades 100.000 105.000 
CIF fixo padrão por unidade R$ 2,50 
É o padrão 
 original 
R$ 2,381 
É o padrão 
ajustado 
Variação entre o custo-padrão para 
100.000 unidades e o custo-padrão 
para 105.000 unidades 
 
R$ 0,119 Favorável 
 
 
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Em outras palavras, o volume de produção-padrão era de 100.000 unidades, mas na 
realidade foram produzidas 105.000 unidades. Como consequência, houve uma varia-
ção favorável no volume de atividades, com reflexo direto na apropriação dos custos 
indiretos. 
 
d.2) Variação de custos 
 
A variação total dos custos indiretos foi desfavorável em R$ 0,10 para cada unidade 
produzida como demonstrado anteriormente. Observa-se que esse valor é proveniente 
do TOTAL DAS VARIAÇÕES, TANTO DAS VARIAÇÕES NO VOLUME QUANTO NOS 
CUSTOS. Se a variação no VOLUME responde por R$ 0,119 favorável, conclui-se que 
a variação nos CUSTOS é de R$ 0,219 desfavorável para cada unidade. 
 
Essa variação de custo de R$ 0,219 pode ser demonstrada de outra maneira. 
 
Para a produção real de 105.000 unidades, o total orçado dos custos indiretos de fabri-
cação deveria ser de R$ 544.000 (CIF padrão ajustado): 
 Custos fixos: = R$ 250.000 
 Custos variáveis (105.000 unidades x R$ 2,80) = R$ 294.000 
 Total (se não houvesse variação nos custos) = R$ 544.000 
 
 Custo unitário padrão ajustado(R$ 544.000 / 105.000)= R$ 5,181 
 
Para a produção real de 105.000 unidades, o custo real foi de: 
 Custos fixos: = R$ 252.000 
 Custos variáveis (105.000 unidades x R$ 3,00) = R$ 315.000 
 Total (se não houvesse variação nos custos) = R$ 567.000 
 
 Custo unitário real (R$ 567.000 / 105.000) = R$ 5,400 
 
 A variação desfavorável, no total, foi de R$ 23.000,00 (R$ 544.000 de padrão, menos o 
real de R$ 567.000), o que resulta em R$ 0,219 desfavorável por unidade (R$ 23.000 
dividido por 105.000 unidades). 
 
Assim, com base nas informações e cálculos anteriores, o resumo das variações dos 
custos indiretos de fabricação (CIF) seria: 
 
Tipo de variação R$ Conclusão 
∆ no volume 0,119 Favorável 
∆ nos custos - 0,219 Desfavorável 
Variação total por unidade produzida - R$ 0,10 Desfavorável 
 
 
 
 
 
 
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e) Analisar os resultados obtidos, identificando as razões das variações de efici-
ência ou ineficiência apresentados no trimestre.(0,5 ponto) 
 
 
Variações preço de matérias-primas $ 0,625 desfavorável 
Variações quantidade de matérias-primas: $ 0,310 favorável 
Variações mista de matérias-primas: $ 0,005 desfavorável 
Variações de matérias-primas (sub-total): $ 0,310 desfavorável 
 
Variações custo de mão-de-obra: $ 0,195 favorável 
Variações de tempo de mão-de-obra: $ 0,210 desfavorável 
Variação mista de mão-de-obra: $ 0,005 favorável 
Variações de mão-de-obra (sub-total) $ 0,010 desfavorável 
 
Variações custos indiretos (volume) $ 0,119 favorável 
Variações custos indiretos (custo): $ 0,219 desfavorável 
Variações de custos indiretos (sub-total) $ 0,100 desfavorável 
 
Total variações: $ 0,420 desfavorável 
 
Em resumo, a empresa adquiriu mais caro as matérias-primas e gastou mais nos cus-
tos indiretos (0,625 + 0,219), resultando em uma influência muito alta na variação des-
favorável, de um total R$ 0,844 por unidade produzida, a que se acresce a variação 
mista na matéria-prima, decorrente do maior valor pago (de R$ 0,005). 
 
Em termos de economias, houve eficiência na utilização de matérias-primas (R$ 0,310) 
e no maior volume produzido que resultou em um ganho nos custos indiretos fixos ($ 
0,119), mas houve ineficiência no tempo da mão-de-obra de R$ 0,210. 
 
Pontuação da Atividade Aberta 09: 5 (cinco).