Fundamentos de Contabilidade Aula #12

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Fundamentos de Contabilidade
Silvia Pereira de Castro Casa Nova
William Gouveia
Robson Queiroz Pereira
#12
Mas antes de tudo…
Tarefas no Moodle
Quiz Mensal
Atividade para próxima semana:
Leitura e solução dos casos Hovione e Reklusa
Demonstração do Resultado
Demonstração do Resultado do Exercício: mostra o resultado do confronto entre as receitas e as despesas ocorridas em um determinado período. É uma demonstração com característica dinâmica.
Demonstração dos Resultados
De acordo com Lourenço et. al (2015) “proporciona informação sobre o retorno que uma entidade obtém a partir dos recursos que controla, permitindo ao utilizador avaliar as alterações potenciais nos recursos económicos da entidade, inclusive o risco de não atingir determinado nível de atividade, prever sua capacidade de gerar fluxos de caixa no futuro a partir dos recursos existentes e estimar a eficácia com que poderá utilizar recursos adicionais.”
Demonstração dos Resultados
Receitas: aumentos dos benefícios econômicos, oriundos do aumento de ativos ou diminuições de passivos, que resultem em aumento de PL, não relacionados com contribuições dos sócios.
	ex.: vendas, prestações de serviços, juros
Despesas: diminuições dos benefícios econômicos futuros na forma de utilização ou redução de ativos ou da contratação de passivos, que resultem em diminuição de PL, não relacionados com distribuições aos acionistas.
	ex.: gastos com pessoal, depreciação
ELETRÔNICA CURTO-CIRCUITO LTDA.
Balanço Patrimonial em 30.04.X3
ATIVO
PASSIVO
Depósitos Bancários
62.000
Fornecedores
4.000
Clientes
9.000
Contas a Pagar
13.000
Peças para Reparos
90.000
Empréstimos Bancários
89.600
Patrimônio Líquido
54.400
Capital
50.000
Receita de Serviços
43.000
(-) Despesas com Peças
( 22.000)
(-) Despesas Gerais
( 6.000)
(-) Despesa de Aluguel
( 9.000)
(-) Despesas Financeiras
( 1.600)
Total do Ativo
161.000
Total do Passivo + PL
161.000
Resolução de Exercício sobre Receitas e Despesas
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ELETRÔNICA CURTO-CIRCUITO LTDA.
Demonstração de Resultados - 01.04.X3 a 30.04.X3
Descrição das Contas
Receita de Serviços
43.000
(-) Despesas com Peças
( 22.000)
(-) Despesas Gerais
( 6.000)
(-) Despesa de Aluguel
( 9.000)
(-) Despesas Financeiras
( 1.600)
(=) Resultado do Período
4.400
ELETRÔNICA CURTO-CIRCUITO LTDA.
Balanço Patrimonial em 30.04.X3
ATIVO
PASSIVO
Depósitos Bancários
62.000
Fornecedores
4.000
Clientes
9.000
Contas a Pagar
13.000
Peças para Reparos
90.000
Empréstimos Bancários
89.600
Patrimônio Líquido
54.400
Capital
50.000
Reserva de lucros
4.400
Total do Ativo
161.000
Total do Passivo + PL
161.000
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Caixa versus Competência
REGIME DE CAIXA
Também denominado de regime financeiro;
Envolve as entradas e saídas de “dinheiro”;
Apura o resultado das transações econômicas no momento em que ocorrem as entradas e saídas de dinheiro, ou seja, no momento do recebimento ou pagamento.
REGIME DE COMPETÊNCIA
Também conhecido como regime econômico ou contábil;
Apura o resultado contábil com base no confronto entre as receitas, ganhos, despesas e perdas”;
O registro das transações deve ser feito no período da ocorrência de seu fato gerador e não quando do seu recebimento ou pagamento em dinheiro
(Borinelli e Pimentel, 2010, p. 147-148)
Demonstração do resultado
(Lei 6.404/76, art. 187)
“A demonstração do resultado do exercício evidencia o resultado líquido que é formado pela diferença entre todas as receitas e despesas reconhecidas no período”
Demonstração do resultado
Demonstração do resultado
Receita Bruta
A demonstração de resultados, para fins de publicação, deve discriminar a receita bruta de vendas e serviços. O objetivo dessa linha é, então, divulgar o valor total de prestação de serviços ou de venda de mercadorias ou produtos, obtido pela entidade, em um determinado período de tempo.
Demonstração do resultado
Deduções de Receita Bruta
Dentro dessa conta redutora estão as vendas canceladas, os abatimentos e os impostos incidentes sobre vendas. Essas contas são subtrações da receita bruta e diferem, substancialmente, de custos e despesas, porque, normalmente, não representam sacrifício e esforços feitos pelas organizações.
Demonstração do resultado
Receita Líquida
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99):
“Art. 280: A receita líquida de vendas e serviços será a receita bruta diminuída das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas (Decreto-lei no 1.598, de 1977, art. 12, § 1o).”
Demonstração do resultado
CMV e Lucro Bruto
Depois de apurada a receita líquida, deve-se apurar o resultado bruto. Para tanto, é necessário deduzir da receita líquida os valores relativos ao custo dos produtos vendidos (CPV) (empresas industriais), custo das mercadorias vendidas (CMV) (empresas comerciais) e o custo dos serviços prestados (CSP) (empresas de serviços).
Demonstração do resultado
Resultado operacional: Confrontação entre todas as receitas e despesas que tem a ver com o sentido de existência da empresa, ou seja, com todos os eventos relacionados à sua atividade-fim
(Borinelli e Pimentel, 2010, p. 162)
Demonstração do resultado
Caixa e Competência: Imobilizado
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
 (a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e
 (b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
Segundo o princípio de reconhecimento acima, a entidade não reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado os custos da manutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custos são reconhecidos no resultado quando incorridos.
Um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu custo.
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Elementos do custo
O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
 (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
 (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;
 (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período.
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Caixa e Competência: Imobilizado
Caixa e Competência: Depreciação
O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada.
A depreciação do período deve ser normalmente reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são absorvidos para a produção de outros ativos. 
Nesses casos, a depreciação faz parte do custo de outro ativo, devendo ser incluída no seu valor contábil. Por exemplo, a depreciação de máquinas e equipamentos de produção é incluída nos custos de produção de estoques.
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Caixa e Competência
Imobilizado e Depreciação
Custo : Representa o consumo de recursos no processo de produção dos bens ou serviços destinados a venda. 
Só há custo quando o recurso for efetivamente consumido.
Ativo imobilizado: Elementos tangíveis para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços ou fins administrativos.
Se eu uso/consumo o imobilizado, por que ele é diferente do estoque? 
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Caixa e Competência: Intangíveis
Normalmente, o preço que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangível reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os benefícios econômicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem geradosa seu favor.
O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui:
 (a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e
 (b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta.
Se um ativo intangível for adquirido em uma combinação de negócios, o seu custo deve ser o valor justo na data de aquisição, o qual reflete as expectativas dos participantes do mercado na data de aquisição sobre a probabilidade de que os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo serão gerados em favor da entidade
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Caixa e Competência: Amortização
O valor amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. A amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condições necessários para que possa funcionar da maneira pretendida pela administração.
A amortização deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são absorvidos para a produção de outros ativos (idem imobilizado).
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Caixa e Competência: Amortização
Quando eu vejo no balanço uma conta:
	Marca Vip Hotel	$ 50.000
Posso considerar que:
Este valor é um reflexo do caixa (quanto eu paguei) 
É o valor de uso
Representa o valor do lucro futuro advindo da marca
Como eu reconheço o “uso” do intangível?
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Pesquisa & Desenvolvimento
Fase de Pesquisa:
NENHUM ATIVO É RECONHECIDO
Atendendo aos critérios de registro de um ativo (CPC 00). Os gastos com pesquisa são considerados como despesa conforme incorridos, pois nesta fase, não há como verificar a existência de prováveis benefícios econômicos futuros.
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Qual o tratamento a ser dado para os gastos com pesquisa e desenvolvimento?
Pesquisa & Desenvolvimento
Fase de Desenvolvimento:
UM ATIVO É RECONHECIDO desde que:
Haja viabilidade técnica de conclusão;
Intenção de concluir o ativo;
Capacidade de utilizar e vender um ativo;
Geração de benefícios econômicos futuros;
Disponibilidade de recursos para a conclusão;
Capacidade de mensurar com confiabilidade o gasto atribuível durante o seu desenvolvimento.
Atendendo aos critérios de registro de um ativo (CPC 00). Os gastos com pesquisa são considerados como despesa conforme incorridos, pois nesta fase, não há como verificar a existência de prováveis benefícios econômicos futuros.
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Resultado Econômico x Resultado Social
Resultado Econômico: Manutenção do capital investido, finalidade de remunerar o sócio por seu investimento.
Resultado Social: obtenção da transformação social declarada na missão da empresa.
Não deveriam ser concorrentes e sim aliados
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Resultado Econômico x Resultado Social
Impacto Social:
“...os efeitos de uma atividade no tecido social de uma determinada comunidade e suas influências no bem-estar dos indivíduos e famílias que a compõe.”
Barki et al (2013)
Inputs: recursos investidos na atividade.
Outputs: resultados imediatos.
Outcomes: resultados de médio/longo prazo.
Impacto: estimativa dos outcomes, menos o que teria acontecido sem a influência do negócio.
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Exemplo: DFs SOGRAPE
Demonstração do Resultado do Exercício:
EBITDA
EBITDA (earnings before interests, taxes, depreciacion and amortization) ou lucro antes do resultado financeiro, resultado de participações societárias, Imposto de Renda e Contribuição Social e depreciação, amortização e exaustão (LAJIDA).
É frequentemente usado por analistas financeiros na avaliação de negócios e diversas empresas utilizam largamente esse indicador para a avaliação do desempenho operacional.
Para calcular o EBITDA, em sua forma mais simplificada, basta reverter os valores referentes aos juros, impostos, depreciação e amortização.
(Borinelli e Pimentel, 2010, p. 167-168)
EBITDA
Para calcular o EBITDA, em sua forma mais simplificada, basta reverter os valores referentes aos juros, impostos, depreciações e amortizações. 
(Borinelli e Pimentel, 2010, p. 168)
Margem bruta
(Borinelli e Pimentel, 2010, p. 159)
Demonstração do Resultado
Demonstração do Resultado do Exercício
Para as próximas aulas
Atividade para próxima semana:
Leitura e solução dos casos Hovione e Reklusa