Aula 06 Contabilidade Geral

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Teoria e exercícios comentados 
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SUMÁRIO 
 
1. APRESENTAÇÃO/ TÓPICOS DA AULA DE HOJE ........................................................................... 1 
2. NOÇÕES SOBRE ALGUNS PRONUNCIAMENTOS DO CPC. ....................................................... 3 
2.1. CPC 00 – PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO: ........................................................... 3 
2.2 CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS .......................................................... 4 
2.1.1 ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ............................................................... 5 
2.1.2 POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA
 ............................................................................................................................................................................. 6 
3. TESTE DE RECUPERABILIDADE ....................................................................................................... 8 
4. ARRENDAMENTO MERCANTIL ........................................................................................................ 13 
5. CESPE/POLÍCIA FEDERAL/ AGENTE/2009 ..................................................................................... 19 
6. CESPE/POLICIA FEDERAL REGIONAL/AGENTE/2004 ............................................................... 25 
7. CESPE/POLICIA FEDERAL/AGENTE/2004 ...................................................................................... 31 
8. QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................................... 37 
9. GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA.................................................... 44 
 
 
1. APRESENTAÇÃO/ TÓPICOS DA AULA DE HOJE 
 
Olá, amigos. 
 
Chegamos à última aula do curso. Vamos repassar três pronunciamentos do 
CPC: O pronunciamento CPC 00 – Pronunciamento Conceitual Básico, que foi 
alterado em dezembro de 2011, o Teste de Recuperabilidade e Arrendamento 
Mercantil. 
 
Além disso, vamos resolver as provas de Agente da PF de 2009 e de 2004 – 
Nacional e Regional. 
 
Antes, algumas erratas: 
 
Questão 05, da Aula 02: alterar o gabarito de ERRADA para CERTA. 
 
 
Questão 33, p.51, da Aula 02: 
A contabilização abaixo: 
 
D mercadorias 
C ICMS a recuperar 
C caixa" 
AULA 06: REVISÃO DOS PRONUNCIAMENTOS CPC 00, 01 E 06. 
CORREÇÃO DAS PROVAS DE AGENTE DA PF – 2009 E 2004. 
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 Deve ser alterada para: 
 
D mercadorias 
C ICMS a recuperar 
C duplicatas a pagar 
 
Desculpem as nossas falhas! 
 
Nossos e-mails, para dúvidas, são: 
 
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br 
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br 
 
Quaisquer dúvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos 
possamos ter ciência do que está se passando no curso. 
 
Tá ok?! É isso! Vamos continuar a nossa batalha?! 
 
Forte abraço! 
 
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa. 
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2. NOÇÕES SOBRE ALGUNS PRONUNCIAMENTOS DO CPC. 
 
2.1. CPC 00 – PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO: 
 
Em dezembro/2011, houve alterações significativas no CPC 00 – 
Pronunciamento Conceitual Básico. Como as bancas gostam de novidades, 
vamos examinar brevemente as alterações. 
 
As informações contidas nos relatórios contábil-financeiros se destinam 
primariamente aos seguintes usuários externos: investidores, financiadores e 
outros credores, sem hierarquia de prioridade; 
 
Comentário: 
 
A principal função da contabilidade é a de fornecer informações úteis para a 
tomada de decisão. Podemos dividir os usuários em dois grandes grupos: 
usuários externos e usuários internos. 
 
Entre os usuários externos das demonstrações contábeis incluem-se 
investidores atuais e potenciais, empregados, financiadores e outros credores 
por empréstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governos 
e suas agências e o público. Eles usam as demonstrações contábeis para 
satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informações. 
 
As demonstrações contábeis destinadas aos usuários externos precisam ter 
credibilidade. Se uma empresa começa a apresentar resultados ruins, que 
deterioram a sua situação patrimonial e financeira, o que a impede de 
“melhorar” os números das demonstrações? 
 
Afinal, uma empresa em dificuldades não tem crédito na praça. Os fornecedores 
exigem pagamento à vista (às vezes até antecipado), os bancos não 
emprestam, e a empresa pode acabar falindo. 
 
Para conferir credibilidade aos demonstrativos, as empresas devem seguir os 
princípios contábeis, há regras estritas sobre o que deve ser contabilizado, 
como realizar o reconhecimento da receita, enfim, todo o arcabouço que 
compõe a contabilidade e que irão resultar nos demonstrativos contábeis-
financeiros. 
 
Além disso, para as grandes empresas e as sociedades por ações, há o parecer 
dos auditores independentes, atestando que as demonstrações representam 
adequadamente a situação da empresa. 
 
Para os usuários internos (administração da empresa), a situação muda 
totalmente. Não há necessidade de credibilidade. Como a administração 
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controla a elaboração das informações, não iria “enganar a si mesma”, com 
informações falsas. 
 
Isto não significa que a Administração não use as demonstrações contábeis. 
 
Mas as demonstrações são feitas principalmente para atender aos usuários 
externos. 
 
No Capítulo 3, as principais mudanças também salientadas nas Bases para 
Conclusões foram as seguintes: 
 
Divisão das características qualitativas da informação contábil-financeira 
em: 
 
(a) características qualitativas fundamentais (fundamental qualitative 
characteristics – relevância e representação fidedigna), as mais críticas; e 
 
(b) características qualitativas de melhoria (enhancing qualitative 
characteristics – comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e 
compreensibilidade), menos críticas, mas ainda assim altamente desejáveis. 
 
Comentário: As características qualitativas foram divididas em dois grupos: 
1) Características qualitativas fundamentais 
1.1 - relevância 
1.2 - representação fidedigna 
 
2) Características qualitativas de melhoria 
2.1 - comparabilidade 
2.2 - verificabilidade 
2.3 - tempestividade 
2.4 – compreensibilidade 
 
Vamos estudá-la com mais detalhes: 
 
2.2 CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS 
 
QC5. As características qualitativas fundamentais são relevância e 
representação fidedigna. 
 
Relevância: Informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de 
fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. 
 
A Representação Fidedigna refere-se a três atributos, precisando ser 
completa, neutra e livre de erro.Para ser completa, a informação deve conter o necessário para que o usuário 
compreenda o fenômeno sendo retratado. 
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Para ser neutra, deve estar livre de viés na seleção ou na apresentação, não 
podendo ser distorcida para mais ou para menos. 
 
Finalmente, ser livre de erros não significa total exatidão, mas sim que o 
processo para obtenção da informação tenha sido selecionado e aplicado livre 
de erros. No caso de estimativas, ela é considerada como tendo representação 
fidedigna se, além disso, o montante for claramente descrito como sendo 
estimativa e se a natureza e as limitações do processo forem devidamente 
revelados. 
 
As Características Qualitativas de melhoria são Comparabilidade, 
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade. 
 
Comparabilidade é a característica qualitativa que permite que os usuários 
identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles. 
 
A verificabilidade ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa 
fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe representar 
 
Tempestividade significa ter informação disponível para tomadores de decisão 
a tempo de poder influenciá-los em suas decisões. 
 
Compreensibilidade significa que a classificação, a caracterização e a 
apresentação da informação são feitas com clareza e concisão, tornando-a 
compreensível. Mas não é admissível a exclusão de informação complexa e não 
facilmente compreensível se isso tornar o relatório incompleto e distorcido. 
 
As características qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extensão 
possível. Entretanto, as características qualitativas de melhoria, quer sejam 
individualmente ou em grupo, não podem tornar a informação útil se dita 
informação for irrelevante ou não for representação fidedigna. 
 
Restrição: O custo para gerar a informação é uma restrição, que impede a 
geração de toda a informação considerada relevante para o usuário. Assim, é 
necessária a consideração da relação custo-benefício da informação, por parte 
dos órgãos normatizadores. 
 
2.1.1 ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e 
financeira no balanço são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. 
 
Segundo o item 4.38 do Pronunciamento, um item que se enquadre na 
definição de um elemento (ativo ou passivo) deve ser reconhecido se: 
 
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a) for provável que algum benefício econômico futuro associado ao item flua 
para a entidade ou flua da entidade; e 
 
b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. 
 
Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho na 
demonstração do resultado são as receitas e as despesas. 
 
2.1.2 POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA 
 
As definições que se apresentam a seguir são, indubitavelmente, as mais 
importantes (desta aula) para concursos. Portanto, tratem de entendê-las e 
decorá-las. 
 
IMPORTANTÍSSIMO: 
 
4.4. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da 
posição patrimonial financeira são ativos, passivos e patrimônio líquido. 
Estes são definidos como segue: 
 
a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de 
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios 
econômicos para a entidade; 
 
b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos 
passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da 
entidade capazes de gerar benefícios econômicos; 
 
c) Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade 
depois de deduzidos todos os seus passivos. 
 
O CESPE já abordou este assunto da seguinte maneira: 
1. (Contador/Ipojuca/2009) O ativo é um recurso controlado pela entidade 
como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem ou não 
futuros benefícios econômicos para a entidade. 
 
O item está incorreto, posto que existe um “não” indevidamente antes de 
futuros benefícios econômicos. 
 
Gabarito  ERRADA. 
 
2)(Autores) Assinale a alternativa incorreta. 
 
A) As características qualitativas foram divididas em duas categorias: 
Características qualitativas fundamentais e Características qualitativas de 
melhoria 
 
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B) Para atender à característica qualitativa da compreensibilidade, as 
informações contábeis específicas e complexas, como investimentos em 
derivativos financeiros, devem ser excluídas das demonstrações. 
 
C) As características qualitativas fundamentais são relevância e representação 
fidedigna. 
 
D) Informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de fazer diferença 
nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. 
 
E) Para ser representação perfeitamente fidedigna, a realidade retratada 
precisa ter três atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. 
 
Comentários: 
 
A alternativa B está incorreta. Conforme o pronunciamento CPC 00: 
 
QC31. Certos fenômenos são inerentemente complexos e não podem ser 
facilmente compreendidos. A exclusão de informações sobre esses fenômenos 
dos relatórios contábil-financeiros pode tornar a informação constante em 
referidos relatórios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos 
relatórios seriam considerados incompletos e potencialmente 
distorcidos (misleading). 
 
Ou seja, uma informação relevante não pode ser excluída por ser complexa. 
 
As alternativas A,C,D e E estão corretas. 
 
2. Gabarito  B 
 
3) (Autores) Assinale a alternativa incorreta: 
 
A) Comparabilidade é a característica qualitativa que permite que os usuários 
identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles. 
 
B) A verificabilidade ajuda a assegurar aos usuários que a informação 
representa fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe representar 
 
C) Tempestividade significa ter informação disponível para tomadores de 
decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões. 
 
D) Compreensibilidade significa que a classificação, a caracterização e a 
apresentação da informação são feitas com clareza e concisão, tornando-a 
compreensível. 
 
E) Para ser livre de erros, os demonstrativos contábil-financeiros devem 
apresentar total exatidão, sendo que isso é assegurado pelo método das 
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partidas dobradas, sempre que o total dos débitos bater com o total dos 
créditos. 
 
Comentários: 
 
A letra E está incorreta. Veja trecho do pronunciamento CPC 00: 
 
QC15. Representação fidedigna não significa exatidão em todos os aspectos. 
Um retrato da realidade econômica livre de erros significa que não há erros ou 
omissões no fenômeno retratado, e que o processo utilizado, paraproduzir a 
informação reportada, foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Nesse 
sentido, um retrato da realidade econômica livre de erros não significa algo 
perfeitamente exato em todos os aspectos. 
 
As demais alternativas estão corretas. 
 
3. Gabarito  E 
 
3. TESTE DE RECUPERABILIDADE 
 
Já vimos que “Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de 
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos 
para a entidade.” 
 
Vamos analisar rapidamente esta definição: 
 
1) RECURSO CONTROLADO PELA ENTIDADE: o controle, e não a 
propriedade jurídica, é determinante para a definição do ativo. Assim, o 
arrendamento financeiro, no qual os bens pertencem ao arrendador, mas ficam 
sob controle do arrendatário, devem ser contabilizados como ativo. 
 
2) COMO RESULTADO DE EVENTOS PASSADOS: O ativo é resultado de algo 
que já ocorreu. Ou seja, a intenção de comprar estoques, ou de vender 
estoques com lucro, não atende à definição de ativo. 
 
3) E DO QUAL SE ESPERA QUE RESULTEM FUTUROS BENEFÍCIOS 
ECONÔMICOS PARA A ENTIDADE: Essa é a parte mais importante para 
caracterizar um item como ativo. Não basta controlar ou construir um bem. Não 
basta já ter efetuado alguma ação passada, como a compra de um 
equipamento. Para caracterizar um ativo, é necessário que o bem resulte em 
futuros benefícios econômicos para a empresa. O teste de recuperabilidade 
destina-se a comprovar que os ativos irão gerar benefícios futuros (pelo uso ou 
pela venda) em valor superior ao seu registro contábil. Do contrário, ajusta-se o 
valor do ativo. 
 
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Assim, nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade por valor superior 
aos seus futuros benefícios econômicos. Se isso ocorrer, a entidade deve 
contabilizar um ajuste para perda com recuperabilidade. 
 
No Pronunciamento CPC 01, consta as seguintes definições: 
Valor contábil é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço 
depois da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão 
acumulada e ajuste para perdas. 
 
Valor justo líquido de despesa de venda é o montante a ser obtido pela 
venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transações em bases 
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas 
estimadas de venda. 
 
Perda por desvalorização é o montante pelo qual o valor contábil de um 
ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável. 
 
Valor recuperável de um ativo ou de unidade geradora de caixa é o maior 
montante entre o seu valor justo líquido de despesa de venda e o seu valor em 
uso. 
 
Vida útil é: 
(a) o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou 
(b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a 
entidade espera obter do ativo. 
 
Valor em uso é o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que 
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. 
 
Valor residual é o valor estimado que a entidade obteria com a venda do 
ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a 
idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. 
 
Uma entidade pode obter benefícios econômicos de um ativo de duas maneiras 
diferentes: 
 
1) através da venda do ativo; e 
2) através do seu uso, para produzir e vender outros ativos. 
 
As duas formas são chamadas de “VALOR JUSTO LÍQUIDO DE DESPESA DE 
VENDA” E “VALOR DE USO”. 
 
O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores 
acima e compará-lo com o valor contábil. Se o valor recuperável do ativo for 
maior que o valor contábil, não é necessária nenhuma contabilização. 
 
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Mas, se ocorre o contrário, ou seja, o valor contábil é maior que o valor 
recuperável, aí devemos reconhecer (contabilizar) uma perda. 
 
Agora, vamos resolver algumas questões: 
 
 
(CESPE/ABIN/Ciências Contábeis/2010) Em cada um dos itens seguintes, é 
apresentada uma situação hipotética que não está relacionada com 
combinações de negócios, seguida de uma assertiva a ser julgada 
 
4. Diante dos testes para a recuperabilidade de seus ativos, determinada 
entidade levou em conta a possibilidade de uma futura reorganização. As 
estimativas do valor em uso foram de R$ 7 milhões, caso excluída a receita 
marginal advinda da reorganização, e R$ 10 milhões, incluindo tal receita. 
A entidade não encontrou mercado ativo para sua unidade geradora de caixa. O 
valor contábil líquido da unidade geradora de caixa estava registrado como R$ 8 
milhões. Nessa situação, não houve perda a ser contabilizada relacionada à 
unidade geradora de caixa. 
 
Comentário: Conforme o pronunciamento CPC 01: 
 
45. Em função de os fluxos de caixa futuros serem estimados para o ativo em 
sua condição atual, o valor em uso não deve refletir: 
 
(a) futuras saídas de caixa ou redução de gastos relacionados (por 
exemplo, reduções nos gastos com pessoal) ou benefícios que se tenha a 
expectativa de advir de futura reestruturação com a qual a entidade ainda 
não está comprometida; ou 
 
(b) futuras saídas de caixa que melhorarão ou aprimorarão o desempenho do 
ativo ou as entradas de caixa relacionadas para as quais se tenha a expectativa 
que advenham dessas saídas de caixa. 
 
Assim, os ganhos advindos da futura reorganização não devem ser 
considerados. Com isso, o valor em uso fica com a estimativa de R$7 milhões, e 
o valor contábil é de R$ 8 milhões. Portanto, deve ser contabilizada uma perda 
de R$ 1 milhão à unidade geradora de caixa. 
 
Gabarito  ERRADA. 
 
5. Ao realizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, determinada 
entidade realizou as estimativas para o valor recuperável de sua unidade 
geradora de caixa, encontrando um valor realizável líquido de R$ 3,5 milhões e 
um valor de uso de R$ 3 milhões. O valor contábil líquido da unidade geradora 
de caixa está registrado como R$ 4 milhões. Nessa situação, a entidade deverá 
reconhecer uma perda ao valor recuperável de R$ 1 milhão. 
 
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Comentário: O valor recuperável é o MAIOR entre o valor de uso e o valor 
realizável líquido. Assim, o valor recuperável é de R$ 3,5 milhões. Como o valor 
contábil é de R$ 4 milhões, a entidade deve reconhecer uma perda de R$ 0,5 
milhão. 
 
Gabarito  ERRADA. 
 
6. Determinada entidade, ao realizar os testes para a recuperabilidade de seus 
ativos, não encontrou mercado ativo para sua unidade geradora de caixa, 
estimando, porém, que o correspondente valor em uso era de R$ 10 milhões. O 
valor contábil líquido da unidade geradora de caixa registrava R$ 12 milhões. 
Nessa situação, a entidade deveria reconhecer o fato com reduções no ativo e 
no resultado do período pelo valor da diferença de R$ 2 milhões. 
 
Comentário: A questão informa que o valor contábil é de R$ 12 milhões e o 
valor recuperável é de R$ 10 milhões. Assim, deve ser reconhecida uma perdacom teste de recuperabilidade de R$ 2 milhões. 
 
Gabarito  CERTA. 
 
 
(CESPE/MPU/Controle Interno/2010) Com base na Lei nº 6.404/1976 e suas 
alterações posteriores, julgue os próximos itens acerca da contabilização de 
componentes patrimoniais e de resultado. 
 
7. A entidade deve avaliar a recuperabilidade de seus ativos financeiros ao final 
do exercício; assim, a entidade deve avaliar, na data de cada balanço geral, se 
existe ou não qualquer prova objetiva de que um ativo financeiro, ou um grupo 
de ativos financeiros, esteja sujeito a perda recuperável. 
 
Comentário: Conforme o pronunciamento CPC 01 – Redução ao Valor 
recuperável de Ativos: 
 
9. A entidade deve avaliar ao fim de cada período de reporte, se há alguma 
indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização. Se houver alguma 
indicação, a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. 
 
“Período de Reporte” refere-se à publicação das demonstrações contábeis. 
Assim, a assertiva está correta. 
 
Gabarito  CERTA. 
 
(CESPE/MPU/Controle Interno/2010) Em cada um dos itens seguintes, é 
apresentada uma situação hipotética seguida de uma assertiva a ser julgada. 
 
 
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8. Determinado ativo imobilizado apresentou resultado econômico pior que o 
esperado. A empresa estimou, com base em estudo técnico, que o valor 
contábil líquido era maior que o valor recuperável. Nessa situação, no balanço 
patrimonial, o valor do imobilizado deve ser reduzido pelas perdas estimadas 
por valor não recuperável. 
 
Comentário: Quando o valor contábil líquido é maior que o valor recuperável, 
a empresa deve reconhecer uma perda por teste de recuperabilidade. 
 
Gabarito  CERTA. 
 
 
(CESPE/EMBASA/Ciências Contábeis/2010) Julgue os itens seguintes de acordo 
com o disposto no Pronunciamento Técnico CPC 01 acerca da redução ao valor 
recuperável de ativos. 
 
9. Mesmo que não existam evidências de que ativos estão registrados por valor 
não recuperável no futuro, a entidade deve reconhecer imediatamente a 
desvalorização, por meio da constituição de provisão para perdas. 
 
Comentário: Errada. A entidade deve reconhecer uma perda quando os ativos 
estiverem registrados por valor maior que o valor recuperável. Se não houver 
evidências deste fato, a empresa não reconhece nenhuma perda. 
 
Gabarito  ERRADA. 
 
10. Se não há razão para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda 
significativamente seu valor líquido de venda, o valor líquido de venda do ativo 
pode ser considerado como seu valor recuperável. 
 
Comentário: Esta questão é cópia literal do Pronunciamento CPC 01, confira: 
 
21. Se não há razão para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda 
materialmente seu valor justo líquido de despesas de venda, o valor justo 
líquido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor 
recuperável. 
 
Esse será frequentemente o caso para um ativo que é mantido para alienação. 
Isso ocorre porque o valor em uso de ativo mantido para alienação 
corresponderá principalmente às receitas líquidas da baixa, uma vez que os 
futuros fluxos de caixa do uso contínuo do ativo, até sua baixa, provavelmente 
serão irrisórios. 
 
Gabarito  CERTA. 
 
 
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(CESPE/SEAPA-DF/Técnico Contabilidade/2009) No que concerne à composição 
de fluxos de caixa futuros, julgue os itens que se seguem. 
 
11. O valor recuperável de uma unidade geradora de caixa é o valor mais baixo 
entre o valor líquido de venda e o valor em uso. 
 
Comentário: O valor recuperável é o valor mais ALTO entre o valor líquido e o 
valor em uso. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
4. ARRENDAMENTO MERCANTIL 
 
As operações de arrendamento mercantil dividem-se em “Operacionais” e 
“Financeiras” (veremos adiante as diferenças entre elas). 
 
Nas operações de arrendamento mercantil financeiro (também chamada de 
leasing financeiro), uma empresa “aluga” um determinado bem, pagando várias 
prestações e com a opção de compra do bem ao final do contrato, geralmente 
por um valor pequeno. 
 
Por exemplo: Leasing de um veículo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60 
prestações de R$ 520, e com opção de compra ao final do contrato por R$ 
2.000. 
 
Este tipo de operação era contabilizado, na arrendatária, apenas quando do 
efetivo pagamento de cada parcela: 
 
D – Despesa de leasing......520 
C – Banco..........................520 
 
Isto porque o fisco (IR) aceitava que o valor das prestações fosse abatido do 
imposto de renda. 
 
Ocorre que, na verdade, este tipo de operação é uma compra parcelada do 
bem. Portanto, pela aplicação do Princípio de Primazia da Essência sobre a 
Forma, deveria ser contabilizado da seguinte maneira: 
 
D – Veículo.......................30.000 
D – Juros a transcorrer.......3.200 
C – Leasing a pagar...........33.200 {( 520 x 60) + 2000} 
 
Com as alterações na contabilidade, o lançamento contábil do arrendamento 
mercantil financeiro passa a ser realizado da forma mais correta tecnicamente. 
 
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E sem produzir efeitos fiscais, pois, no LALUR, as empresas podem continuar 
abatendo as prestações quando do efetivo pagamento, como se fazia 
anteriormente. 
 
Texto do Pronunciamento CPC 06 – Operações de Arrendamento Mecantil: 
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento, com os significados 
especificados: 
Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao 
arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de 
usar um ativo por um período de tempo acordado. 
 
Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência 
substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O 
título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. 
 
Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil 
diferente de um arrendamento mercantil financeiro. 
 
COMENTÁRIO: O critério acima, para diferenciar arrendamento mercantil 
financeiro do arrendamento mercantil operacional, é muito importante. Vamos 
reforçar: No arrendamento financeiro, os riscos e benefícios inerentes a 
um ativo são transferidos. No operacional, não são. 
 
Classificação do arrendamento mercantil 
 
Texto do Pronunciamento 
7. A classificação de arrendamentos mercantis adotada neste Pronunciamento 
baseia-se na extensão em que os riscos e benefícios inerentes à propriedade de 
ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatário. Os riscos 
incluem as possibilidades de perdas devidas à capacidade ociosa ou 
obsolescência tecnológica e de variações no retorno em função de alterações 
nas condições econômicas. Os benefícios podem ser representados pela 
expectativa de funcionamento lucrativo durante a vida econômica do ativo e de 
ganhos derivados de aumentos de valor ou de realização do valor residual. 
 
8. Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele transferir 
substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade.Um 
arrendamento mercantil é classificado como operacional se ele não transferir 
substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. 
 
COMENTÁRIO: Os itens 7 e 8 reforçam este importante conceito. Se os 
riscos e benefícios do ativo ficam com o arrendatário, será arrendamento 
mercantil financeiro. Se os riscos e benefícios ficam com o arrendador, 
será arrendamento mercantil operacional. 
 
10. A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento 
mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da 
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essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações 
que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um 
arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil 
financeiro são: 
 
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o 
arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; 
(b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se 
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que 
a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, 
seja razoavelmente certo que a opção será exercida; 
 
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida 
econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; 
 
(d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos 
mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente 
todo o valor justo do ativo arrendado; e 
 
(e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que 
apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. 
 
COMENTÁRIO: Memorize os 5 itens acima. Não são difíceis, e uma questão 
pode não mencionar se o arrendamento é operacional ou financeiro, mas indicar 
uma ou mais das características acima. Por exemplo: “A Cia ABC contratou o 
arrendamento de uma máquina construída especialmente para ser usada nas 
suas operações” (Arrendamento financeiro – item “e” acima). 
 
“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela 
da Revista 4 Rodas do final do contrato”. Supondo que a tabela da Revista 4 
Rodas represente o valor justo do veículo, será arrendamento operacional (Não 
atende o item b). 
 
“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais”. 
Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual é mais 
baixo que o valor justo (nenhum veículo com dois anos de uso custa apenas 
500 reais). 
 
Bem, já é notória a importância deste item, não é? Assim, vamos repetir 
resumidamente as condições para um arrendamento ser classificado como 
financeiro: 
 
1) Transfere a propriedade ao final do contrato; 
 
2) Valor residual mais baixo que o valor justo 
 
3) O prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vida útil do ativo 
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4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor 
justo do ativo 
 
5) O ativo arrendado é de tal forma especializado, que apenas o arrendatário 
pode usá-lo sem grandes modificações. 
 
 
Texto do Pronunciamento CPC 06: 
12. Os exemplos e indicadores enunciados nos itens 10 e 11 nem sempre são 
conclusivos. Se for claro com base em outras características que o 
arrendamento mercantil não transfere substancialmente todos os riscos e 
benefícios inerentes à propriedade, o arrendamento mercantil é classificado 
como operacional. Isso pode acontecer se, por exemplo, a propriedade do ativo 
se transferir ao final do arrendamento mercantil mediante um pagamento 
variável igual ao valor justo no momento, ou se há pagamentos contingentes, 
como resultado dos quais o arrendatário não tem substancialmente todos os 
riscos e benefícios. 
 
COMENTÁRIO: Voltamos ao principal e mais conclusivo critério para definir um 
arrendamento como operacional ou financeiro: se o arrendamento transfere 
ou não os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Se existir um ou 
mais indícios descritos no item 10, mas ficar claro que não há transferência de 
riscos e benefícios, o arrendamento será classificado como operacional. 
 
Vejamos algumas questões: 
 
(FCC/METRO-SP/ Analista Jr. – Ciências Contábeis/2012) 
 
12. Segundo as normas exaradas no Pronunciamento Técnico CPC 6, é uma das 
características do arrendamento mercantil operacional: 
 
(A) A transferência da propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo 
da operação de arrendamento. 
 
(B) O prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida útil do 
ativo arrendado. 
 
(C) O valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento é um valor 
muito próximo do valor justo do ativo arrendado. 
 
(D) A natureza do ativo arrendado é especializada de tal forma que apenas o 
arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. 
 
(E) Não existe a transferência substancial de todos os riscos e benefícios 
inerentes à propriedade. 
 
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Comentários: As alternativas A, B, C e D referem-se a características do 
arrendamento mercantil financeiro. A alternativa E, por outro lado, retrata uma 
característica do arrendamento mercantil operacional. 
 
Gabarito  E 
 
(CESPE/CEHAP-PA/Contador/2008/ Adaptada) No Brasil, há duas modalidades 
de arrendamento mercantil utilizadas: o leasing operacional e o financeiro. 
Acerca desse assunto, assinale a opção correta. 
 
13. A operação de arrendamento mercantil que transfere ao arrendatário 
substancialmente todos os riscos inerentes ao uso do bem arrendado, como 
obsolescência tecnológica e desgastes, é denominada leasing operacional. 
 
Comentário: Essa é a mais forte característica para classificar os 
arrendamentos mercantis. Se a operação transfere substancialmente os riscos 
inerentes ao uso do ativo ao arrendatário, será arrendamento mercantil 
FINANCEIRO. 
 
Se não houver a transferência dos riscos inerentes, aí será classificado como 
arrendamento mercantil OPERACIONAL. 
 
Portanto, a assertiva está incorreta. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
Acerca do tratamento contábil das operações de leasing, julgue os itens 
subsecutivos. 
 
14. Um arrendamento mercantil será classificado contabilmente como financeiro 
se transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à 
propriedade; caso contrário, o arrendamento será classificado como 
operacional. 
 
Comentário: Como mencionamos acima, se a operação transfere 
substancialmente os riscos inerentes ao uso do ativo ao arrendatário, será 
arrendamento mercantil FINANCEIRO. 
 
Se não houver a transferência dos riscos inerentes, aí será classificado como 
arrendamento mercantil OPERACIONAL. 
 
Gabarito  CERTA. 
 
15. Nas demonstrações contábeis do arrendador, os pagamentos da prestação 
do arrendamento mercantil operacional serão, durante o prazo do 
arrendamento mercantil, reconhecidos como despesa em base linear, exceto se 
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outra base sistemática for mais representativa do modelo temporal do benefício 
do usuário. 
 
Comentário: Deve ser usado o método exponencial, no qual a taxa de juros 
mensal permanece constante, mas o valor reconhecido como despesa muda 
mensalmente, em função da alteração da base de cálculo. O reconhecimento da 
receita em base linear é errado. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
16 (CESPE/SEBRAE/Ciências Contábeis/ 2011) O arrendamento mercantil cujo 
prazo de arrendamento cubra a maior parte da vida econômica do bem 
arrendado consiste em um arrendamento operacional. 
 
Comentário: Futuro Agente da Polícia Federal, você ainda se lembra das 5 
características para classificar um arrendamento como financeiro? 
Pois bem, essa é uma delas (cobrir a maior parte da vida econômica do bem 
arrendado). E quais as outras 4? Vamos aproveitar e listar todas, só para 
recordar: 
 
1) Transfere a propriedade ao final do contrato; 
 
2) Valor residual mais baixo que o valor justo 
 
3) O prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vida útil do ativo 
 
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor 
justo do ativo 
 
5) O ativo arrendado é de tal forma especializado, que apenas o arrendatário 
pode usá-lo sem grandes modificações. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
Muito bem. Agora, vamos ver o que a CESPE cobrou, nos últimos concursos 
para Agente da Polícia Federal: 
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5. CESPE/POLÍCIA FEDERAL/ AGENTE/2009 
 
 
Julgue os itens a seguir, com base nos conceitos e normas aplicáveis à 
escrituração contábil. 
 
17. Os livros diário e razão, por constituírem os registros permanentes de uma 
entidade e por serem obrigatórios, devem ser registrados no registro público 
competente. 
 
Comentário: O livro Diário deve ser registrado no registro público competente. 
Já o livro Razão é facultativo pela Legislação Comercial, mas o Regulamento do 
Imposto de Renda exige a escrituração do Razão para as empresas tributadas 
pelo lucro real. 
 
O livro Razão ou as respectivas fichas estão dispensadas de registro ou 
autenticação em qualquer órgão, segundo o Regulamento do IR. 
 
Gabarito ERRADA 
 
18. Em decorrência da aplicação do método das partidas dobradas, as contas 
retificadoras do patrimônio líquido têm seu saldo aumentado quando são 
debitadas, e diminuído quando são creditadas. 
 
Comentário: Vimos que as contas de patrimônio líquido são as contas que 
representam as contas do proprietário na contabilidade, como, por exemplo, o 
capital social. 
Conta retificadora é a conta que diminui o valor de um grupo. Por exemplo, os 
sócios, na constituição de uma sociedade, prometem integralizar o valor de R$ 
100, no entanto, à vista só o fazem na metade deste valor, R$ 50,00. O 
restante será entregue daqui a alguns meses. Como contabilizar a operação? 
Vimos que as contas do patrimônio líquido aumentam a crédito, pois os sócios 
detêm direito perante a sociedade. 
O capital social, portanto, aumentará no valor de R$ 100,00, em conta de saldo 
credor. O caixa, em contrapartida, terá um aumento no valor de R$ 50,00, 
posto que é este o valor de que os sócios dispuseram. A promessa será 
registrada também em conta do PL, chamada capital social a integralizar. Esta 
conta é retificadora do PL, seu saldo aumenta quando ela é debitada e diminui 
quando ela é creditada. Assim, o lançamento correto para essa situação é: 
 
D – Caixa 50,00 
D – Capital Social a Integralizar 50,00 
C – Capital Social 100,00 
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Assim, veja que houve aumento da conta retificadora por meio de um registro a 
débito. Quando o capital for integralizado, este valor vai diminuir, por meio do 
seguinte lançamento: 
 
D – Caixa 50,00 
C – Capital Social a Integralizar 50,00. 
O item está correto. 
 
Gabarito  CERTA 
 
19. O fato contábil registrado no lançamento de 4.ª fórmula abaixo pode ser 
entendido como recebimento por uma venda a prazo, após o vencimento da 
obrigação, e concessão de abatimento por problemas com a mercadoria ou sua 
entrega. 
D bancos 
D abatimentos 
C cliente 
C juros 
 
Comentário: Inicialmente, temos de perquirir se o lançamento é realmente de 
4ª fórmula. Vejamos a tela: 
Lançamento 
1a fórmula D C 
2a fórmula D CC 
3a fórmula DD C 
4a fórmula DD CC 
 
Pronto! É de quarta fórmula. 
Quando vendemos a mercadoria a prazo, por R$ 1.000,00, devemos registrar o 
seguinte lançamento: 
D – Clientes 1.000,00 (+ Ativo) 
C – Receita de Vendas 1.000,00 (+ Resultado). 
Ao mesmo tempo devemos dar baixa nesta mercadoria no estoque. 
Suponhamos que o seu custo seja de R$ 700. 
D – Custo da mercadoria vendida (- Resultado) 700 
C – Estoques (- Ativo) 700. 
Ok? Ficamos agora à espera da liquidação pelo cliente da obrigação que ele 
contraiu. Caso não haja o pagamento, haverá incidência de juros sobre a 
operação. Mês a mês vamos reconhecer a receita de juros (supondo uma taxa 
de 10%). O cliente atrasou exatamente 1 mês! Mas não é só! Inobstante tenha 
retardado o pagamento, o motivo é uma grande insatisfação com a mercadoria 
adquirida. 
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Para que não haja devolução do produto, o vendedor resolve então conceder 
um abatimento no valor de R$ 200 desta mercadoria, para que o cliente fique 
com ela, mesmo insatisfeito. Esse abatimento é considerado como redução da 
nossa receita de vendas. Assim, quando o cliente liquidar essa compra teremos: 
 
Débito – Bancos 900 (+ Ativo = 1.100 – 200 [valor efetivamente recebido]) 
Débito – Abatimentos 200 (- Resultado) 
Crédito – Clientes 1.000 (- Ativo) 
Crédito – Juros 100 (+ Resultado) 
O item está correto. 
 
Gabarito  CERTA 
 
20. De acordo com a doutrina e a legislação contábeis, a prescrição de uma 
dívida e o perecimento de um direito correspondem, respectivamente, a uma 
realização de receita e à incorrência de uma despesa. 
 
Comentário: Vamos analisar as duas situações: 
 
Prescrição de uma dívida: quando ocorre a prescrição, o credor fica 
impossibilitado de cobrar a dívida. Assim, a empresa pode dar baixa no passivo, 
pois não tem mais que efetuar o pagamento da dívida. A contabilização é a 
seguinte: 
 
D – Dívida (Passivo) 
C – Receita (resultado) 
 
Perecimento de um direito: Nesse caso, a empresa perde um direito. O 
reconhecimento dessa fato implica na baixa do direito (ativo), com 
contrapartida em resultado: 
 
D – Despesa (Resultado) 
C – Direito (ativo) 
 
(Observação: a contabilização será na conta do direito que pereceu. Assim, se 
for a baixa de contas a receber, será creditada essa conta. No exemplo acima, 
creditamos uma conta genérica de “Direito”, pois a questão não especificou do 
que se trata). 
 
Gabarito  CERTA. 
 
A respeito da composição e da avaliação do patrimônio,julgue os itens 
seguintes. 
 
21. Suponha que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de 
exploração de uma mina por R$ 5 milhões, por meio de um contrato com cinco 
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anos de vigência. Nesse caso, após dois anos de exploração, se tiverem sido 
extraídos 30% da possança da mina, o referido ativo, classificado no 
imobilizado, deverá estar avaliado no balanço da empresa por R$ 3 milhões. 
 
Comentário: Podemos nos utilizar de dois critérios: 
 
1) Em função do tempo: 
A exploração é para 5 anos, no valor de R$ 5 milhões, ou seja, 1 milhão por 
ano. 
Assim, passados dois anos teríamos R$ 2 milhões em amortização e valor 
contábil de R$ 3 milhões (5 -2). 
 
2) Em função da possança: 
A exploração é de 30%, em dois anos, o que resulta em R$ 1,5 milhões, dando 
um valor contábil de R$ 3,5 milhões (5 – 1,5). 
Agora você vai se perguntar: qual dos dois utilizaremos? A resposta, em lição 
simples, é: aquele que resultar no maior valor amortizado (e menor valor 
contábil, conseqüentemente)! 
 
Então, amigos, utilizaremos, neste caso o valor da amortização em função do 
tempo, e o ativo estará realmente avaliado por R$ 3 milhões. 
 
Todavia, o item está incorreto. Mas, por quê? A resposta se encontra na 
classificação que a questão trouxe. Como se trata de exploração de mina, 
deveria constar “ativo intangível”, onde se lê “ativo imobilizado”. 
 
Prezado concurseiro, reproduzimos acima o comentário que efetuamos para 
essa questão na aula 4. Entretanto, ocorreram algumas dúvidas em função da 
justificativa do CESPE aos recursos: 
 
Lei n.º 6.404/1976 e alterações, art.s 179, IV e VI, e 183, V e VII, e § 2º. 
Esses direitos, por sua natureza incorpórea, deverão classificar-se no intangível 
e, por se tratar de recursos minerais, aplicar-se-á a exaustão. Logo: 0,3 x 5 
milhões = 1,5 milhão, donde, valor líquido contábil, 3,5 milhões. 
 
Pela resposta acima, o CESPE considerou correto usar a exaustão de 30% da 
possança da mina, e não a amortização, no caso de 40%. 
 
Um ativo deve ser depreciado, exaurido ou amortizado pelo prazo da sua vida 
útil. Vamos considerar o mesmo exemplo da questão: aquisição dos direitos de 
exploração de uma mina, pelo prazo de 5 anos. 
 
Devemos usar exaustão ou amortização? 
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Depende. Vamos imaginar que a empresa extraia todo o minério disponível em 
3 anos. Depois de três anos, os direitos adquiridos valem zero, pois não há 
mais minério para extrair. Nesse caso, não tem sentido amortizar em 5 anos. 
Assim, deve ser usada a exaustão. 
 
Vamos examinar agora a hipótese de que a empresa levará 7 anos para extrair 
todo o minério disponível. 
 
E agora, vamos também usar a exaustão, baseada na possança da mina? 
 
Resposta: não. E isso por uma razão muito simples. O prazo de concessão dos 
direitos de exploração é de 5 anos. A empresa não pode exaurir a mina em 7 
anos, pois tem apenas 5 anos para utilizá-la. 
 
Assim, devemos usar amortização ou exaustão, dos dois o menor. Fácil 
perceber que aquele que tiver o menor prazo terá o maior valor amortizado u 
exaurido, o que justifica a resposta que demos na aula 4. 
 
MAS...precisamos ficar atentos para um possível “entendimento da banca”: 
aqueles erros conceituais que só a banca considera correto e que não adianta 
discutir. 
 
Portanto, para deixar clara a nossa opinião: o correto é usar a menor vida útil 
(ou o maior valor, entre a exaustão e a amortização). 
 
Naturalmente, se o CESPE insistir nesse entendimento, nossa opinião não vale 
nada, a opinião da banca vale um ponto. Use a opinião da banca! 
 
Gabarito ERRADA 
 
22. Constituem eventos que afetam o patrimônio líquido, como acréscimo ou 
redução, ajustes de exercícios anteriores, resultado líquido do exercício e 
resultado na venda de ações em tesouraria. 
 
Comentário: Vamos examinar os fatos contábeis acima: 
 
a) Ajuste de exercícios anteriores: decorrente de erro ocorrido em exercícios 
anteriores ou de mudança de prática contábil. Pelo princípio da competência, é 
contabilizado diretamente no PL, e portanto afeta o Patrimônio Líquido. 
 
b) Resultado líquido do exercício: Seja lucro ou prejuízo, o resultado líquido do 
exercício afeta o PL, ao ser transferido para a conta Lucros Acumulados ou 
Prejuízos acumulados. 
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c) Resultado na venda de ações em tesouraria: as ações em tesouraria (que 
ocorre quando a empresa adquire suas próprias ações) é uma conta retificadora 
do PL. O resultado obtido na negociação de tais ações afeta o PL. 
 
Gabarito  CERTO 
 
23. Suponha que o saldo da conta de resultado do exercício, antes do cálculo do 
imposto de renda devido, seja positivo em R$ 1,5 milhão e o valor desse 
imposto, de R$ 2 milhões. 
 
Nesse caso, o fato estará adequadamente representado pelo 
seguinte lançamento em reais. 
 
D - resultado do exercício 1.500.000 
D - reservas de lucros 500.000 
C - provisão para imposto de renda 2.000.000 
 
Comentário: A situação descrita é a seguinte: 
 
Lucro antes do IR 1.500.000 
Imposto de Renda (2.000.000) 
Resultado do Exercício (500.000) 
Contabilização: 
Do imposto de Renda: 
 
D – Imposto de renda (resultado) 2.000.000 
C – Provisão para o IR (Passivo) 2.000.000 
 
Pela transferência do resultado do exercício para o PL: 
 
D – Prejuízos acumulados (PL) 500.000 
C – Resultado do Exercício (Resultado) 500.000 
 
Depois do encerramento do exercício, o resultado é apurado e transferido para 
o PL (lucros acumulados ou prejuízos acumulados). 
 
Aí, se houver lucro, é contabilizada a constituição de reservas e a distribuição 
de dividendos. 
 
A contabilização proposta pela questão mistura lançamentos do resultado do 
exercício com a constituição de reservas. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
 
conta em R$ 
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serviços prestados 480.000 
descontos promocionais 20.000 
propaganda e publicidade 18.000 
descontos financeiros a clientes 13.000 
ISS 23.000 
contribuições incidentes sobre as receitas 28.000 
custo dos serviços prestados 170.000 
 
Com base nas informações apresentadas na tabela acima, referentes a uma 
empresa prestadora de serviços, julgue o item seguinte. 
 
24. As informações mostram que o lucro bruto da empresa foi de 
R$226.000,00. 
 
Comentário: Vamos calcular o lucro bruto: 
Serviços prestados 480.000 
Descontos promocionais (20.000) 
ISS (23.000) 
Contribuições incidentes sobre as receitas (28.000) 
Receita Líquida 409.000 
Custo dos serviços prestados (170.000) 
Lucro Bruto 239.000 
 
Propaganda e publicidade  despesasde vendas 
Descontos financeiros  despesa financeira 
 
“Descontos promocionais” é outro nome para os “Descontos Comerciais “ ou 
“Descontos Incondicionais”. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
6. CESPE/POLICIA FEDERAL REGIONAL/AGENTE/2004 
 
Acerca do método das partidas dobradas, das operações típicas de uma 
empresa comercial, do regime de competência e do regime de caixa, julgue os 
itens a seguir. 
 
25. Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidência de ICMS, o registro 
deverá ser efetuado da seguinte maneira: 
 
D mercadorias 
C ICMS a recuperar 
C caixa 
 
Comentário: Há dois erros na contabilização apresentada: 
1) A conta ICMS a Recuperar deve ser Debitada, e não creditada; e 
 
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2) Se a aquisição foi a prazo, deve ser creditada a conta Fornecedores, e não 
Caixa. 
 
Vamos supor que a aquisição foi de mercadoria no valor de R$1.000,00, com 
ICMS de 18%, a prazo. A contabilização fica assim: 
 
D – Estoque (ativo) 820,00 
D – ICMS a recuperar (Ativo) 180,00 
C – Fornecedores (Passivo) 1.000,00 
 
Gabarito  ERRADA 
 
26. O ICMS a recuperar representa um crédito tributário e será debitado no 
ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidência de 
ICMS. 
 
Comentário: A contabilização, quando ocorre a aquisição de mercadorias para 
revenda, é a seguinte: 
 
Vamos supor que determinada empresa comprou mercadorias no valor de R$ 
1.000,00. Com ICMS de 18%, a prazo. Contabilização: 
 
D – Estoque (ativo) 820,00 
D – ICMS a recuperar (Ativo) 180,00 
C – Fornecedores (Passivo) 1.000,00 
 
Nessa situação, o ICMS a recuperar é debitado em conta do Ativo. 
 
Gabarito  CERTA 
 
27. Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com 
incidência de ICMS a 17%, ao ser vendido, no mesmo local de aquisição, por R$ 
20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. 
Tal recolhimento fundamenta-se na utilização do crédito tributário. 
 
Comentário: ICMS na compra (Conta ICMS a recuperar = direito = ativo)  R$ 
15.800 x 17% = R$ 2.686,00 
ICMS na venda (Conta ICMS a recolher = obrigação = passivo)  R$ 20.000 x 
17% = R$ 3.400,00 
O recolhimento do ICMS na venda é só pela diferença: $ 3.400 – 2.686 = R$ 
714. 
 
Gabarito  CERTO 
 
 
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28. Ao se registrar a aquisição de mercadorias a prazo pelo regime de caixa, o 
ativo não sofrerá movimentação no momento de aquisição. 
 
Comentário: 
Regime de caixa é o regime contábil que apropria as receitas e despesas no 
período de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, 
independentemente do momento em que são realizadas. 
Regime de competência é o que apropria receitas e despesas ao período de 
sua realização, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do 
pagamento das despesas. 
O regime a ser utilizado na contabilidade é o de competência. Assim, se temos 
uma conta de luz que vence em janeiro de 2010, referente a janeiro de 2010, 
devemos lançar este valor como despesa em janeiro de 2010, mesmo se o 
pagamento se der, por exemplo, só em março de 2010. 
Se anteciparmos o pagamento de um empregado em junho de 2011, por um 
serviço que ele prestará somente em março de 2012, a despesa com salário só 
será lançada em março de 2012, pois é nesse período que houve a efetiva 
despesa. Funciona, resumidamente, deste modo: 
REGIME DE COMPETÊNCIA: Temos de olhar para o mês ao qual a conta 
se refere (o mês da prestação do serviço, o mês em que foi utilizada a 
luz, a água, recebida a mercadoria, etc). Não importa a data em que foi 
pago/recebido em espécie o valor. 
 
O item está correto. A contabilização pelo regime de caixa se dará somente 
quando do efetivo desembolso. Com a compra a prazo, nenhum lançamento há 
que ser feito. 
Quando do pagamento, o lançamento será: 
D – Mercadorias XXXXX 
C – Caixa XXXXX 
 
Gabarito  CERTO 
 
 
Acerca dos registros contábeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, 
da avaliação de ativos, da influência do ICMS e das demonstrações contábeis, 
julgue os itens seguintes. 
 
29. O valor realizável líquido e o custo de reposição são critérios de avaliação 
de ativos que buscam apresentar o valor econômico destes, uma vez que estão 
fundamentados no valor de mercado. 
 
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Comentário: O valor realizável líquido é o valor de venda, menos as despesas 
necessárias para realizar a venda. E o custo de reposição é o custo pelo qual 
determinado produto ou mercadoria pode ser comprado no mercado. 
 
Os dois valores possuem a característica de serem valores atuais. Assim, 
representam o valor econômico, ou seja, o que as mercadorias e produtos 
valem no momento. Diferem do registro contábil, que usa o critério do valor 
original. 
 
Gabarito  CERTA 
 
30. As contas registradas no patrimônio líquido incluem a provisão 
para contingências. Essa conta representa o reconhecimento de provável perda 
futura. 
 
Comentário: a diferença entre a provisão para contingência e a reserva para 
contingência está bem estabelecida na Nota Explicativa da Instrução CVM nº 
59/86: 
 
Com o objetivo de dissipar eventuais dúvidas quanto à aplicabilidade da 
constituição de reservas ou de provisão para contingências, estabelecemos a 
seguir as características de cada uma. Os principais fundamentos para 
constituição da reserva para contingência são: 
 
dar cobertura a perdas ou prejuízos potenciais (extraordinários, não repetitivos) 
ainda não incorridos, mediante segregação de parcela de lucros que seria 
distribuída como dividendo; 
 
1 - representa uma destinação do lucro líquido do exercício, contrapartida da 
conta de lucros acumulados, por isso sua constituição não afeta o resultado do 
exercício; 
 
2 - ocorrendo ou não o evento esperado, a parcela constituída será, em 
exercício futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de cálculo 
para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, é 
registrada no resultado do exercício; 
 
3 - é uma conta integrante do patrimônio líquido, no grupamento de reserva de 
lucros. 
 
Quanto à provisão para contingências suas particularidades são: 
 
1 - tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador já 
ocorreu, mas não tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. 
Em atenção ao regime de competência, entretanto, há necessidade de se 
efetuar o registro contábil; 
 
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2 - representa uma apropriação ao resultado do exercício, contrapartida de 
perdas extraordinárias, despesas ou custos e sua constituição normalmente 
influencia o resultado do exercício ou os custos de produção; 
 
3 - deve ser constituída independentementede a companhia apresentar, afinal, 
lucro ou prejuízo no exercício; 
 
4 - visto que o evento que serviu de base à sua constituição já ocorreu, não há, 
em princípio, reversão dos valores registrados nessa provisão. A pequena sobra 
ou insuficiência é decorrente do cálculo estimativo feito à época da constituição; 
 
5 - finalmente, se a probabilidade for difícil de calcular ou se o valor não for 
mensurável, há necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e 
mencionando tais impossibilidades. 
 
A questão apresenta dois erros: a provisão tem por finalidade dar cobertura a 
perda ou despesa cujo fato gerador já ocorreu; e é contabilizada no passivo, e 
não no PL. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
31. As demonstrações contábeis obrigatórias incluem o balanço de 
lucros ou prejuízos acumulados, que representa a variação do lucro/prejuízo 
acumulado, ao considerar o resultado do exercício. 
 
Comentário: As demonstrações contábeis obrigatórias são as seguintes, 
conforme o art. 176 da Lei 6404/76 (Lei das S.A.s): 
 
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, 
que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as 
mutações ocorridas no exercício: 
 I - balanço patrimonial; 
 II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
 III - demonstração do resultado do exercício; e 
 IV – demonstração dos fluxos de caixa; e 
 V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 
 
Como se observa, não há uma demonstração chamada “balanço de lucros 
ou prejuízos acumulados”. O nome correto é “Demonstração dos lucros ou 
prejuízos acumulados”. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
 
32. Os livros obrigatórios de uma empresa comercial incluem o 
balanço patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimônio 
líquido. 
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Comentário: O balanço patrimonial é uma das demonstrações contábeis, 
conforme o art. 176 da Lei 6404/76 (Lei das S.A.s): 
 
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, 
que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as 
mutações ocorridas no exercício: 
 I - balanço patrimonial; 
 II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
 III - demonstração do resultado do exercício; e 
 IV – demonstração dos fluxos de caixa; e 
 V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 
 
O item está claramente incorreto, posto que o balanço patrimonial não é livro, 
mas, sim, demonstração contábil. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
33. Ao se registrar a contribuição social do período, com pagamento futuro, há 
um acréscimo no ativo e um decréscimo no resultado do exercício, 
considerando-se o regime de competência. 
 
Comentário: A contabilização da situação relatada é a seguinte: 
 
D – Provisão para CSLL (Resultado) 
C – CSLL a recolher (Passivo) 
 
A assertiva pode ser dividida em duas partes: 
 
1) “há um acréscimo no ativo”: Errada, há um acréscimo no Passivo 
2) “(há) um decréscimo no resultado do exercício”: correta. 
 
Devido à referência ao aumento do ativo, a questão está incorreta. 
 
Gabarito  ERRADA 
 
34. Ao se considerar o registro do imposto de renda pessoa jurídica segundo o 
regime de competência, o imposto de renda recolhido além do valor devido será 
configurado como crédito. 
 
Comentário: Caso a empresa recolha imposto de renda além do valor devido, 
a diferença constituirá um crédito da empresa, que será abatido de futuros 
recolhimentos ou restituído pelo fisco. 
 
É importante ressaltar que um “crédito” da empresa é diferente de “lançamento 
credor”. 
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Quando a empresa tem “um crédito”, ela tem algo a receber de alguém. 
 
Da mesma forma, se a empresa tem “um débito”, deve pagar algo a alguém. 
 
Essas expressões (um crédito ou um débito ) não se confundem com 
lançamentos a crédito ou lançamentos a débito. São coisas diferentes. 
 
Gabarito  CERTA 
 
 
7. CESPE/POLICIA FEDERAL/AGENTE/2004 
 
Acerca das operações típicas de uma empresa comercial, julgue os itens a 
seguir. 
 
35. Ao registrar a aquisição de mercadorias para revenda, no caso de 
incidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS na conta 
estoque de mercadorias para revenda. 
 
Comentários 
 
O item está correto. Exemplifiquemos. A empresa LKS adquiriu mercadoria a 
prazo, diretamente do fabricante, com preço de $ 100.000,00, com IPI de 10%, 
ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a contabilização. 
 
Neste caso, o IPI não é recuperável. Como se trata de mercadoria destinada à 
comercialização, o IPI não entra na base de cálculo do ICMS. 
 
Mas, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo 
do PIS e do COFINS. Chamamos a atenção para esse caso, em particular. A 
base de cálculo do ICMS será diferente da base de cálculo do PIS e COFINS. 
 
Vamos aos cálculos: 
 
IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815 
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360 
 
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000 
 
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do estoque é: 
 
110.000 – 18.000 – 1.815 -8.360 = 81.825 
 
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Assim, a contabilização é a seguinte: 
 
D – Estoque 81.825 
D – ICMS a recuperar 18.000 
D – PIS a recuperar 1.815 
D – COFINS a recuperar 8.360 
C – Fornecedores 110.000 
 
Gabarito  CERTA. 
 
36. O registro do IPI em uma empresa que transforma a matéria processada 
em produto acabado representará um direito, no momento da venda do produto 
final, e um dever, no momento em que a empresa adquirir a matéria 
processada. Assim, o diferencial a ser recolhido aos cofres públicos será 
apurado em função do valor agregado ao produto. 
 
Comentários 
 
O item foi anulado, haja vista que não são todas as situações industriais que 
possuem incidência do IPI. Há que se considerar, também, que existem 
operações não tributadas, seja por imunidade, seja por isenção, ou qualquer 
outra forma proveniente do direito tributário. 
 
Todavia, no momento da venda para o contribuinte tem-se um dever perante o 
fisco. Na compra da matéria processada há um direito. 
 
Gabarito  Anulado. 
 
 
37. Ao se conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de mercadorias 
para revenda, em estoque, não sofrerá alterações. 
 
Comentários 
 
Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega 
dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, 
quantidade, defeitos do transporte, etc. 
 
O abatimento é concedido após a emissão da notafiscal. Assim, não afeta a 
base de cálculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS). 
 
Assim, ao conceder abatimento sobre a venda não há alteração da 
quantidade em estoque, nem do custo das mercadorias vendidas, já que 
a mercadoria não retorna para o estabelecimento do vendedor. 
 
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A única coisa que é ajustada é o montante a receber. Com efeito, se tivemos 
uma venda de R$ 1.000,00 registrada, e demos abatimento de R$ 100,00 no 
recebimento, lançamos: 
 
D – Abatimento sobre vendas (ded. da receita bruta) 100,00 
C – Clientes/Caixa (ativo) 100,00 
 
Gabarito  CERTA. 
 
 
38. O desconto comercial concedido pela empresa ocorre no momento do 
pagamento. 
 
Comentários 
 
Descontos comerciais ou incondicionais são aqueles que são negociados no 
momento da compra, sem nenhuma condição. 
 
Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, na 
negociação, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 
reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo 
do produto. Além disso, quando constar na nota fiscal, o desconto condicional é 
abatido da base de cálculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas não da base de 
cálculo do IPI. 
 
Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, e concedeu um 
desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de 18%, PIS de 
1,65% e COFINS de 7,6%. 
 
Nota fiscal: 
 
Valor da mercadoria 10.000 
(-) Desconto concedido (500) 
 
Cálculo do IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00 
Cálculo do ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00 
Cálculo do PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75 
Cálculo do ICMS: 9.500 x 7,6% = 722,00 
 
Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500 
 
Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial não é abatido 
da base de cálculo do IPI, mas é abatido da base de cálculo do ICMS, e também 
do PIS e COFINS. 
 
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Agora, suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em 
mercadoria. Do corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o 
título seja quitado até 30 dias antes do vencimento. 
 
Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, a quitação da 
cártula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedência 
mínima de 30 dias, o título será pago por R$ 900,00. Caso contrário, se não o 
fizer, o valor de quitação será de R$ 1.000,00. 
 
Esse desconto é chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO 
FINANCEIRO. Esse tipo de desconto é tido como despesa operacional. Vejam. 
Não é uma redução da receita bruta o desconto condicional. ELE OCORRE NO 
MOMENTO DO PAGAMENTO, ENQUANTO QUE O COMERCIAL OCORRE NO 
MOMENTO DA VENDA. 
 
Gabarito  ERRADA. 
 
 
39. A aquisição de mercadorias para revenda a prazo não representará redução 
no resultado do exercício. 
 
Comentários 
 
A aquisição de mercadorias a prazo é fato permutativo, não havendo que se 
falar em lançamento em contas de resultado. 
 
O lançamento é o seguinte: 
 
D – Mercadorias (ativo) 
C – Caixa/bancos (ativo) 
 
Gabarito  CERTA. 
 
40. O registro de devoluções de mercadorias adquiridas à vista para revenda 
não afetará o saldo do ativo total. 
Comentários 
 
Suponhamos uma compra de mercadorias à vista, pelo valor de R$ 10.000,00. 
 
Posteriormente, R$ 3.000,00 foi devolvido, o lançamento é o seguinte: 
 
D – Caixa (ativo) 3.000,00 
C – Mercadorias (ativo) 3.000,00 
 
Como o lançamento envolve apenas contas do ativo, é considerado fato 
permutativo, não alterando o valor total deste grupo. 
 
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Gabarito  CERTA. 
 
 
41. A elaboração do balanço patrimonial da empresa depende da apuração do 
lucro do exercício. Essa apuração é efetuada na demonstração de lucros e 
prejuízos acumulados (DLPA). 
 
Comentários 
 
A DLPA evidencia as alterações ocorridas no saldo da conta de lucros ou 
prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido. 
 
Com base no artigo 186, § 2º da Lei nº 6.404/76, a companhia PODERÁ incluir 
a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados nas demonstrações das 
mutações do patrimônio líquido. 
 
"A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante 
do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração 
das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia." 
 
Vejam que esta demonstração não relata o desempenho, mas, tão-somente, as 
alterações e destinações ocorridas na conta lucros ou prejuízos acumulados. 
Isso ocorrerá somente após apurado o efetivo resultado do exercício (na DRE). 
 
Item, portanto, errado, haja vista que a apuração do lucro ou prejuízo do 
exercício é função da demonstração do resultado do exercício. 
 
Gabarito  Errado. 
 
 
42. No regime de caixa para registro de venda de mercadorias, a empresa 
reconhece o valor correspondente à venda no momento em que esta ocorre, 
independentemente da forma de pagamento. 
 
Comentários 
 
As contas de resultado servem para apurar o lucro/prejuízo do exercício. Essas 
contas de resultado podem ser de receita ou de despesa. Se as receitas se 
sobrepuserem às despesas, teremos então lucro. Ao revés, prejuízo. 
 
Regime de caixa é o regime contábil que apropria as receitas e despesas no 
período de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, 
independentemente do momento em que são realizadas. 
 
Regime de competência é o que apropria receitas e despesas ao período de sua 
realização, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do 
pagamento das despesas. 
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O regime a ser utilizado na contabilidade é o de competência. Assim, se temos 
uma conta de luz que vence em janeiro de 2010, referente a janeiro de 2010, 
devemos lançar este valor como despesa em janeiro de 2010, mesmo se o 
pagamento se der, por exemplo, só em março de 2010. 
 
O item está incorreto. O regime de caixa exige o reconhecimento quando do 
recebimento e pagamento, independente da ocorrência do fato gerador 
(entrega da mercadoria, prestação do serviço, etc). 
 
Gabarito  Errado. 
 
43. Na venda de mercadorias, a despesa com fretes deve integrar o custo da 
mercadoria vendida. 
 
Comentários: Os fretes sobre as vendas são despesas operacionais do 
vendedor. Não devem, pois, integrar o custo da mercadoria vendida. 
 
Gabarito  Errado. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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