AULA 12

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CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL 
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL 
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL 
 Entender a problemática da alocação arbitrária dos 
custos indiretos fixos; 
 
 Explicar o conceito de margem de contribuição; 
 
 Apresentar o Custeio Variável e sua utilidade como 
ferramenta gerencial. 
 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
Conteúdo Desta Aula 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
• Considera, na apuração do CPV, todos os custos de produção – Diretos e Indiretos, Fixos e 
Variáveis. Assim, os custos fixos e variáveis são “estocados” e lançados ao resultado apenas 
quando da venda dos produtos correspondentes. As despesas serão registradas pela 
contabilidade comercial e evidenciadas na DRE. 
 
• Portanto, quando da apuração do CPV serão apropriados aos produtos: MP, MOD devidamente 
utilizada na produção e todos os CIF. 
 
• O custeio por absorção obedece ao regime de competência do exercício e é aceito pela 
legislação do Imposto de Renda, já que, os custos de produção (apropriados aos produtos) só 
serão transferidos para o resultado quando estes produtos forem vendidos. 
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável 
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
• Por sua própria natureza os custos fixos existem independentemente da ocorrência ou não de 
qualquer produção e, mesmo com oscilações dentro de certos limites, acabam representando 
o mesmo montante a cada período (mês, por ex.) 
 
• Por não dizerem respeito a este ou aquele produto ou a esta ou aquela unidade, os custos fixos 
são quase que sempre distribuídos à base de critérios de rateio, que contém em maior ou 
menor grau, arbitrariedade. 
 
• A maior parte das apropriações é realizada em função de fatores de influência que, na 
verdade, não vinculam efetivamente cada custo a cada produto, sendo, assim injustos. 
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável 
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL 
DIFICULDADES DO CUSTEIO 
POR ABSORÇÃO 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
• Entende-se como o método de custeamento onde são alocados aos produtos apenas os custos 
variáveis, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas do período, 
contabilizadas diretamente no Resultado. 
 
RELEMBRANDO! A diferença entre custos variáveis e custos fixos. 
 
Custos variáveis são aqueles que variam diretamente em função do volume produzido, como por 
exemplo, os materiais diretos. 
 
Já os custos fixos são aqueles que não têm relação direta com o volume produzido. É o caso do 
aluguel da fábrica, que não varia em função da quantidade produzida. 
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável 
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL 
CUSTEIO VARIÁVEL 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
• Como fator de decisão, verifica-se que o custeio variável oferece mais possibilidades de propiciar 
informações vitais a empresa com relação aos efetivos custos dos produtos e apuração dos resultados. 
 
• O custeio variável utiliza um conceito fundamental, trata-se de margem de contribuição (receita – 
custos e despesas variáveis), indispensável ao cálculo dos problemas referentes à relação 
Custo/Volume/Lucro, determinada por ser um dos principais pontos de estudo da Análise de Custos. 
 
• Contudo, contraria os princípios contábeis: Competência, Confrontação entre Receita e Despesas e por 
isso não é reconhecido pelo Fisco, por auditores. Portanto, este método é utilizado em um sistema 
paralelo, fora das Demonstrações Contábeis tradicionais, geralmente denominado Sistema Gerencial. 
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável 
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL 
CARACTERÍSTICAS DO 
CUSTEIO VARIÁVEL 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
• Margem de Contribuição (MC) representa a potencialidade de um ou vários produtos em 
cobrir os gastos fixos (custos e/ou despesas) de uma empresa, e ainda contribuir para a 
geração de resultados. 
 
Vamos fazer um exemplo de aplicação do conceito de Margem de Contribuição: 
• A Shoes S/A é uma indústria de calçados responsável pela fabricação de botas e sapatos na 
região de São Paulo. O gestor da empresa apresentou a você, em determinado período, os 
seguintes dados: 
Margem de Contribuição 
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 Botas Sapatos 
Quantidade produzida e vendida 5.000 4.000 
Preço de venda $ 100/un. $ 80/un. 
Material direto $ 40/un. $ 30/un. 
Mão de obra direta $ 5,5/un. $ 5,5/un. 
Custos fixos $ 2,1/un. $ 1,5/un. 
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Margem de Contribuição 
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O gestor possui uma verba para aplicar no 
marketing nos produtos, mas não pode aplicar nos 
dois, precisa escolher apenas um deles. Com base 
nos dados anteriores o gestor pediu que você lhe 
ajudasse a definir qual produto deveria ter a 
venda incentivada pela campanha de marketing. 
Para isso, responda as seguintes questões: 
 
a) Calcule a Margem de Contribuição unitária 
de cada produto. 
 
b) Calcule a Margem de Contribuição Total de 
cada produto. 
 
c) Qual produto deve ter sua venda 
incentivada? Por quê? 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
Seguindo a metodologia de cálculo da Margem 
de Contribuição, temos: 
 
a) Margem de Contribuição unitária de cada 
produto: 
Margem de Contribuição GABARITO 
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 Botas Sapatos 
Preço de venda $ 100/un. $ 80/un. 
(-) Custos variáveis $ - 45,5/un. $ - 35,5/un. 
Material direto $ - 40/un. $ -30/un. 
Mão de obra direta $ - 5,5/un. $ - 5,5/un. 
(=) Margem de contribuição unitária $ 54,5/un. $ 44,5/un. 
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b) Margem de Contribuição Total de cada produto: 
Margem de Contribuição GABARITO 
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 Botas Sapatos 
Preço de venda 500.000 320.000 
(-) Custos variáveis - 227.500 - 142.000 
Material direto - 200.000 - 120.000 
Mão de obra direta - 27.500 - 22.000 
(=) Margem de Contribuição Total 272.500 178.000 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
c) Diante dos resultados, você poderia dizer ao 
gestor para ele incentivar a venda das botas, 
pois é o produto com mais potencialidade para 
contribuir com a absorção dos custos fixos e 
gerar resultado (maior margem de 
contribuição!) 
Margem de Contribuição GABARITO 
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Contabilidade de Custos e Gerencial 
Em síntese: Sobre o Custeio Variável 
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL 
 Apropriar os custos variáveis, e somente estes aos 
produtos; 
 
 Portanto NÃO inclui os custos fixos. Estes são 
lançados diretamente no resultado do período junto 
com as Despesas. 
 
 ATENÇÃO! O cálculo da Margem de Contribuição 
considera Custos e Despesas Variáveis; mas o 
conceito de Custo Variável considera, apenas, Custos 
Variáveis. 
Contabilidade de Custos e Gerencial 
Exercício 
A empresa Benéfica Ltda. comercializa o produto A que tem uma 
margem de contribuição atual de 50% sobre as vendas. O 
proprietário da empresa desconfia que se o preço atual de vendas 
fosse reduzido em 15%, o volume de vendas aumentaria em 35%. 
Você, como estudante de Contabilidade de Custos, resolve 
analisar a situação e dar um palpite se vale a pena ou não. 
Situação atual: 
 
• Preço de venda unitário de R$ 100,00; 
• Volume de venda de 300 unidades; 
• Margem de contribuição de 50%. 
 
 RBV -------------- (300/und. x 100,00) = 30.000,00 
(-) CV ----------------- (300/und. x 50,00) = (15.000,00) 
(=) MC (50%) -------------------------------------- 15.000,00 
 
Pede-se analisar nova margem de contribuição: 
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Exercício GABARITO 
Situação analisada: 
 
Diminuição do preço de venda em 15%; 
Produziria um aumento nas vendasde 35%. 
 
 RBV -------------- (405/und. x 85,00) = 34.425,00 
(-) CV ---------------- (405/und. x 50,00) = (20.250,00) 
(=) MC (41%) ----------------------------------- 14.175,00 
 
 
Análise: 
Não vale a pena reduzir o preço de venda, pois assim reduziria 
a margem de contribuição mesmo aumentando as vendas. 
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Assuntos da próxima aula: 
1. Esquema completo da 
Contabilidade de Custos com uso da 
departamentalização 
 
CONTEÚDO DA PRÓXIMA AULA 
 
 
 
 
Caso prático do Custeio Variável 
versus Custeio por Absorção.