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1 CI CI –– Custos Custos IndustriaisIndustriais Objetivo:Objetivo: Desenvolver competências relativas Desenvolver competências relativas àà gestão gestão financeira no contexto atual das empresas.financeira no contexto atual das empresas. 2 1. Introdu1. Introduççãoão 2. Conceitos e terminologias2. Conceitos e terminologias 3. Material direto3. Material direto 4. Custos de transforma4. Custos de transformaççãoão 5. Custos por processo5. Custos por processo 6. Custos por ordem de produ6. Custos por ordem de produççãoão 7. Custos para a tomada de decisão7. Custos para a tomada de decisão 8. Custeio baseado em atividades8. Custeio baseado em atividades 9. Forma9. Formaçção de preão de preççosos Principais TPrincipais Tóópicospicos 3 �� ECONOMIA GLOBALIZADAECONOMIA GLOBALIZADA �� EMPRESAS TRANSNACIONAISEMPRESAS TRANSNACIONAIS �� ERA DA INFORMAERA DA INFORMAÇÇÃOÃO O Mundo em que vivemos: IntroduIntroduççãoão Custos ... afinal, o que Custos ... afinal, o que éé isto ?isto ? DefiniDefiniçção de Custosão de Custos São essencialmente medidas monetSão essencialmente medidas monetáárias com os rias com os quais uma organizaquais uma organizaçção tem que arcar a fim de ão tem que arcar a fim de atingir seus objetivosatingir seus objetivos 6 �� DeterminaDeterminaçção do lucro :ão do lucro : empregando dados originempregando dados origináários dos registros rios dos registros convencionais contconvencionais contáábeis, ou processandobeis, ou processando--os de maneira diferente, os de maneira diferente, tornandotornando--os mais os mais úúteis teis àà administraadministraçção;ão; �� Controle das operaControle das operaçções :ões : e demais recursos produtivos como os e demais recursos produtivos como os estoques, com a manutenestoques, com a manutençção de padrões e orão de padrões e orççamentos, amentos, comparacomparaçções entre previsto e realizado;ões entre previsto e realizado; �� Tomada de decisões :Tomada de decisões : o que envolve produo que envolve produçção (o que, quanto, como ão (o que, quanto, como e quando fabricar); formae quando fabricar); formaçções de preões de preçços, escolha entre fabricaos, escolha entre fabricaçção ão prpróópria ou terceirizada.pria ou terceirizada. Razões da Contabilidade de CustosRazões da Contabilidade de Custos 7 �� Atender necessidades organizacionais de três Atender necessidades organizacionais de três tipos :tipos : –– informainformaçções sobre a rentabilidade e desempenho de ões sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da organizadiversas atividades da organizaççãoão –– auxauxíílio no planejamento, controle e desenvolvimento lio no planejamento, controle e desenvolvimento das operadas operaççõesões –– informainformaçções para a tomada de decisõesões para a tomada de decisões Por que estudar os Custos ?Por que estudar os Custos ? 8 �� ApApóós Revolus Revoluçção Industrial :ão Industrial : necessidade de necessidade de maiores e mais precisas informamaiores e mais precisas informaçções, que ões, que permitissem uma tomada de decisão corretapermitissem uma tomada de decisão correta �� Antes :Antes : praticamente não existia, jpraticamente não existia, jáá que as que as operaoperaçções resumiam basicamente em ões resumiam basicamente em comercializacomercializaçção de mercadorias. Os estoques ão de mercadorias. Os estoques eram registrados e avaliados pelo seu custo real eram registrados e avaliados pelo seu custo real de aquiside aquisiçção. ão. Nascimento da Contabilidade de CustosNascimento da Contabilidade de Custos 9 �� RevoluRevoluçção Industrial :ão Industrial : registrar os custos que registrar os custos que capacitavam o administrador a avaliar estoques, capacitavam o administrador a avaliar estoques, determinar mais corretamente resultados e levantar determinar mais corretamente resultados e levantar balanbalanççosos �� I Guerra e crise de 29 :I Guerra e crise de 29 : necessidades de melhorias nos necessidades de melhorias nos controlescontroles �� II Guerra :II Guerra : maior necessidade de eficiência/eficmaior necessidade de eficiência/eficáácia; cia; aumento da competiaumento da competiççãoão Origens da Contabilidade de CustosOrigens da Contabilidade de Custos 10 �� Algumas das terminologias mais usuais :Algumas das terminologias mais usuais : –– gastos :gastos : sacrifsacrifíício financeiro que a entidade arca para a cio financeiro que a entidade arca para a obtenobtençção de um produto ou servião de um produto ou serviçço qualquero qualquer –– investimento :investimento : gasto ativado em fungasto ativado em funçção de sua vida ão de sua vida úútil ou til ou de benefde benefíícios atribucios atribuííveis a futuros perveis a futuros perííodosodos –– custos :custos : gasto relativo a bem ou servigasto relativo a bem ou serviçço utilizado na o utilizado na produproduçção de outros bens ou servião de outros bens ou serviççosos –– despesas:despesas: bem ou servibem ou serviçço consumido direta ou o consumido direta ou indiretamente para a obtenindiretamente para a obtençção de receitasão de receitas –– desembolso :desembolso : pagamento do bem ou servipagamento do bem ou serviççoo –– perda :perda : bem ou servibem ou serviçços consumidos de forma anormalos consumidos de forma anormal Terminologia contTerminologia contáábilbil 11 Custos: São gastos incorridos para a elaboração do produto, são aqueles utilizados no processo de produção de bens e serviços. Diz-se que, enquanto os produtos ficam estocados, os custos são ativados, destacados na conta Estoques do Balanço Patrimonial, e não na Demonstração do Resultado do Exercício. Somente farão parte do cálculo do Lucro ou Prejuízo quando de sua venda, sendo incorporados, então, à Demonstração do Resultado e confrontados com as Receitas de Vendas. Despesas: Estão associadas a gastos administrativos e/ou com vendas e incidência de juros (despesas financeiras). Possuem natureza não fabril, integrando a Demonstração do Resultado do Exercício do período em que incorrem. Diz-se que as despesas estão associadas ao momento de seu consumo. DiferenDiferençça entre Custo e Despesa:a entre Custo e Despesa: 12 1-Classificar os eventos descritos a seguir, relativos a um banco comercial, em investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contábil: ( ) Compra de Impressos e material de escritório ( ) Gastos com salários do pessoal operacional de agência ( ) Consumo de energia elétrica ( ) Gastos com transporte de numerário (carro-forte) ( ) Telefone (Conta mensal) ( ) Manutenção do sistema de processamento de dados ( ) Utilização de impressos para acolher depósitos ( ) Gastos com envio de talões de cheques a clientes ( ) Depreciação de equipamentos (computadores) ( ) Consumo de material de escritório da administração ( ) Remuneração do pessoal de apoio ( ) Remuneração de gerentes ( ) Gastos com treinamento e desenvolvimento de funcionários Exercício: 13 A Contabilidade consiste no processo sistemático e ordenado de registrar as alterações ocorridas no patrimônio de uma entidade. A contabilidade pode assumir diferentes formas, dependendo do usuário e da informação requerida: DefiniDefiniçção de Contabilidade de Custosão de Contabilidade de Custos Contabilidade financeira: condicionada às imposições legais e requisitos fiscais; Contabilidade tributária: estuda e controla os fatos que podem afetar o patrimônio; Contabilidade custos: voltada à análise dos gastos realizados pela empresa no decorrer de suas operações. 14 UtilizaUtilizaçção de Custos na Indão de Custos na Indúústria, stria, ComComéércio e Prestarcio e Prestaçção de Servião de Serviççosos CMV - Custo das Mercadorias Vendidas: O custo das mercadorias corresponde ao valor constante na Nota Fiscal,pago ao fornecedor, diminuído dos impostos recuperáveis, acrescidos das despesas com transportes. CMV = Estoque inicial + compras – estoque final A indústria compra a matéria-prima, transforma essa matéria- prima em um produto acabado e o vende na transformação do material em produto utiliza a mão-de-obra e outros custos de fabricação, originando o Custo dos produtos vendidos – CPV CPV = Estoque inicial de produtos acabados (EIPA) + custo dos produtos produzidos (CPP) – estoque final de produtos acabados (EFPA) 15 ClassificaClassificaçção dos Materiaisão dos Materiais Diretos : diretamente incluídos no cálculo dos produtos; materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva. Indiretos : necessitam de aproximações (rateio) Primários : apenas incluem a matéria prima e a mão-de-obra direta. De transformação : Consistem no esforço agregado pela empresa na obtenção do produto, ou seja, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. 16 Materiais diretos: compreendem a matéria-prima componente físico que sofre a transformação, como o tecido, por exemplo) e materiais secundários (botões, linha) e embalagem. Materiais indiretos: são os empregados na fabricação do produto, mas, devido à dificuldade de cálculo quanto à quantidade utilizada em cada produto fabricado, são considerados materiais indiretos. Estoque de produtos em andamento: representa o valor dos produtos em processo, em fabricação, os produtos que ainda não estão acabados para serem vendidos; Estoque de produtos acabados : representa o saldo dos produtos disponíveis para venda, em estoque, no depósito de produtos acabados da empresa. ClassificaClassificaçção dos Estoques de Materiaisão dos Estoques de Materiais 17 UEPS: último a entrar, primeiro a sair. O custo a ser contabilizado em decorrência de consumo no processo produtivo é feito “da frente para trás”. São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos mais recentemente e, depois os mais antigos, nesta ordem. A legislação fiscal brasileira não permite o emprego desse critério em decorrência da “antecipação” dos benefícios fiscais, decorrentes do cálculo de custos maiores, especialmente em épocas de altas taxas de inflação. PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair, ou, em inglês, fifo, first in, first out. O custo a ser contabilizado em decorrência de consumo no processo produtivo é feito “de trás para a frente”. São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos há mais tempo e, depois, os mais novos, nesta ordem MPM ou Custo Médio Ponderado: pode ser móvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa uma média dos custos de aquisição. CritCritéério de Avaliario de Avaliaçção dos Estoquesão dos Estoques 18 1. Em 02 de abril a Fabrica Bom Tempo Ltda adquiriu 3 toneladas do produto químico Beta Seis por R$ 40.000,00 cada uma. Em 08 de abril comprou mais 2 toneladas por R$ 88.000,00 no total e em 15 de abril comprou mais 1 tonelada a R$ 54.000,00. No dia 18 de abril, efetuou uma única de 4 toneladas do estoque, empregando-as no processo produtivo. Qual o custo incorrido com os materiais diretos, considerando o método do PEPS, UEPS e da MPM? Exercício: 19 Em relação às atividades relacionadas ao controle de estoques, pode ser feita a classificação dos itens armazenados, destacando os de elevado valor em relação aos demais. Pode-se aplicar a classificação ABC, na qual os itens são agrupados da seguinte forma: Classificação ABC de Estoques de Materiais Itens A: são aqueles cujos estoques apresentam elevado valor relativo e, portanto, merecem um controle mais rigoroso que os demais. Os inventários podem ser mais freqüentes, mensais, semanais ou diários; Item B: em valores, não são tão representativos como os estoques dos itens A, mas representam, também, elevada aplicação de recursos. Podem ser inventariados em uma freqüência menor: mensalmente, trimestralmente ou semestralmente; Item C: representam estoques que são bastante numerosos em termos de itens, porém pouco representativos em termos de valor. Costumam somente ser inventariados no momento do balanço. 20 Classificação e Estudo do Comportamento dos Custos Recursos materiais: matérias primas e outros materiais: Recursos humanos: serviços prestados por pessoas físicas vinculadas à empresa ou prestados por terceiros; Outros recursos : luz, transporte, segurança, manutenção, água. Formação do Custo: 21 São os que podemos apropriar diretamente aos produtos, e variam com a quantidade produzida. Exemplo: Material direto, mão-de-obra direta. Custos Diretos Matéria prima: é o principal material que entra na composição do produto final. Ela sofre transformação no processo de fabricação. É o material, que do ponto de vista da quantidade, é o mais empregado na produção. Exemplo: tecido na confecção de roupas, madeira na fabricação de móveis. Material Direto (MD): Material secundário: é o material direto, de caráter secundário; não é o componente básico na composição do produto, mas é perfeitamente identificável ao produto. Exemplo: parafusos nos móveis (se houver controle de consumo; se não houver, serão tratados como custos indiretos), botão nas roupas, etc. 22 É o custo de qualquer trabalho humano diretamente identificável e mensurável com o produto. Exemplo: salários, inclusive os encargos sociais ( 13º, férias, INSS, FGTS) dos empregados que trabalham diretamente na produção. É a mão-de-obra empregada na transformação do material direto em produção acabada. Mão-de-obra Direta (MOD) Encargos Sociais: São os gastos da empresa incidentes sobre a folha de pagamento que não correspondem a um trabalho efetivo do funcionário (operário). 23 São aqueles que não podemos identificar diretamente com os produtos e necessitamos de rateios para fazer a apropriação. Exemplos: Custos Indiretos Aluguel da área ocupada pela fábrica (setor produtivo); Depreciação de máquinas e ferramentas industriais; Energia elétrica consumida na fabrica; Mão-de-obra indireta (demais funcionários da fábrica); Materiais indiretos (lubrificantes, lixas, colas); Demais custos fabris. A soma dos Custos Indiretos é chamada de Custos Indiretos de Fabricação (CIF). Quando a empresa fabrica apenas um único produto, todos os custos são considerados diretos em relação a esse produto, não havendo, portanto, custos indiretos. 24 Rateio é um artifício empregado para a distribuição dos custos, ou seja, é o fator pelo qual vamos dividir os CIFs. Exemplos de bases utilizadas: Unidades produzidas Horas de MOD Horas de uso direto das máquinas Valor (custo) da MOD Matéria-prima consumida Horas diretas de serviços prestados QWH – hora (energia elétrica) ou HP); m³ de ar comprimido nº. funcionários Rateios dos Custos Indiretos 25 1.Custos alocados aos produtos por meio de estimativas e aproximações são denominados custos: a) Diretos b) Orçados c) Indiretos d) Estimados e) Aproximados. 2. Normalmente são custos diretos em relação aos produtos: a) Aluguel e supervisão b) Aluguel e embalagens c) Promoção e propaganda d) Matéria-prima e supervisão e) Matéria-prima e embalagens. Exercícios: 3. Normalmente são custos indiretos em relação aos produtos: a) Aluguel e supervisão b) Aluguel e embalagens c) Promoção e propaganda d) Matéria-prima e supervisão e) Matéria-prima e embalagens. 26 São aqueles que, a qualquer variação da quantidade produzida ou vendida, acompanham essa mesma variação. Ex matéria-prima, mão- de-obra direta variável. Custos Fixos X Custos VariCustos Fixos X Custos Variááveisveis Custos Fixos Custos Variáveis Custo fixo, por sua própria natureza, é o que não varia, seja qual for aquantidade produzida em determinado período. Ex Depreciações, aluguel. 27 É o custo que apresenta uma parcela fixa e uma parcela variável. Até determinada quantidade, ele é constante, e a partir dessa quantidade, varia de forma diretamente proporcional à variação na quantidade. Ex: Energia elétrica. É o que permanece fixo até determinada quantidade fabricada e, nesse ponto, sofre uma variação, permanecendo constante nesse novo volume de quantidade. Ex: Frete matéria-prima. Custos Semi-fixos Custos Semi-variáveis 28 1. Classificam-se como fixos os elementos de custos cujo valor total, dentro de determinado intervalo de tempo, em relação às oscilações no volume de produção: a) Acompanhe o volume b) Permaneça constante c) Diminua com o aumento do volume d) Aumente com a diminuição do volume e) Tenha correlação com o volume de produção. 2. Exercícios: 29 Outros Tipos de CustoOutros Tipos de Custo 30 31 32 Os critérios de rateio dos custos indiretos são fundamentais no processo de apropriação, distribuição ou determinação dos custos de produção ou venda, a partir de dois ou mais produtos fabricados com características e peculiaridades diferenciadas. O rateio é uma forma de apropriação aonde são arbitrados valores a serem agregados ao custo final de produção de dois ou mais bens e serviços. Essa forma de arbitramento deve ser precedida do estabelecimento de critérios lógicos e racionais, para que o resultado final não seja distorcido, influenciando o preço de venda, o qual pode ser fixado abaixo ou acima do mercado. Problemas do Rateio dos Custos FixosProblemas do Rateio dos Custos Fixos 33 Critérios de rateio geralmente aceitos: ExercExercíício:cio: Produto A Produto B Produto C Indiretos Total Matéria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000 Mão-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000 Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000 Depreciação 60.000 60.000 Seguros 10.000 10.000 Materiais Diversos 15.000 15.000 Manutenção 70.000 70.000 Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000 Diretos Realize o rateio de duas formas: Custos Diretos e Mão-de-obra Direta
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