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TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE 
 
Profº Alfeu Cavararo Martins Página 1 
 
ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA 
 
Objetivo 
O objetivo desta Norma é estabelecer o tratamento contábil, e as respectivas divulgações, relacionados aos 
ativosbiológicos e aos produtos agrícolas. 
 
Alcance 
 Esta Norma deve ser aplicada para contabilizar os seguintes itens relacionados com as atividades agrícolas: 
 ativos biológicos; 
 produção agrícola no ponto de colheita; 
 subvenções governamentais previstas nos itens 34 e 35. 
 
 A tabela a seguir fornece exemplos de ativos biológicos, produto agrícola e produtos resultantes do 
processamento depois da colheita: 
Ativos biológicos Produto agrícola 
Produtos resultantes do processamento após a 
colheita 
Carneiros Lã Fio, tapete 
Árvores de uma plantação Madeira Madeira serrada, celulose 
Plantas 
Algodão 
Cana colhida 
Café 
Fio de algodão, roupa 
Açúcar, álcool 
Café limpo em grão, moído, torrado 
Gado de leite Leite Queijo 
Porcos Carcaça Salsicha, presunto 
Arbustos Folhas Chá, tabaco 
Videiras Uva Vinho 
Árvoresfrutíferas Fruta colhida Fruta processada 
Definições relacionadas com a área agrícola 
 Os seguintes termos são usados nesta Norma com significados específicos: 
Atividade agrícola: é o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou 
para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicosadicionais, pela entidade. 
Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade. 
Ativo biológico: é um animal e/ou uma planta, vivos. 
Transformação biológica: compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que 
causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico. 
Despesa de venda: são despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda de ativo, exceto despesas 
financeiras e tributos sobre o lucro. 
Grupo de ativos biológicos: é um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes. 
Colheita: é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico. 
 
 
Atividade agrícola 
 Compreende uma série de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, silvicultura, colheita anual ou 
constante, cultivo de pomares e de plantações, floricultura e cultura aquática (incluindo criação de peixes). Certas 
características comuns existem dentro dessa diversidade: 
(a) capacidade de mudança. Animais e plantas vivos são capazes de transformações biológicas; 
(b) gerenciamento de mudança. O gerenciamento facilita a transformação biológica, promovendo, ou pelo 
menos estabilizando, as condições necessárias para que o processo ocorra (por exemplo, nível de 
nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz). Tal gerenciamento é que distingue as atividades 
agrícolas de outras atividades. Por exemplo, colher de fontes não gerenciadas, tais como pesca no 
oceano ou desflorestamento,não é atividade agrícola; e 
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(c) mensuração da mudança. A mudança na qualidade (por exemplo, mérito genético, densidade, 
amadurecimento, nível de gordura, conteúdo proteico e resistência da fibra) ou quantidade (por exemplo, 
descendência, peso, metros cúbicos, comprimento e/ou diâmetro da fibra e a quantidade de brotos) 
causada pela transformação biológica ou colheita é mensurada e monitorada como uma função rotineira 
de gerenciamento. 
 
Definições gerais 
Os seguintes termos são usados nesta Norma com significados específicos: 
 Mercado ativo é aquele em que existem todas as seguintes condições: 
(a) os itens negociados dentro do mercado são homogêneos; 
(b) compradores e vendedores dispostos à negociação podem ser normalmente encontrados, a qualquer 
momento; e 
(c) os preços estão disponíveis para o público. 
 Valor contábil é o montante pelo qual um ativo é reconhecido no balanço. 
 Valor justo é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes 
interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem 
para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. 
 
Subvenção governamental 
 A subvenção governamental incondicional relacionada a um ativo biológico mensurado ao seu valor justo, menos 
a despesa de venda, deve ser reconhecida no resultado do período quando, e somente quando, se tornar recebível. 
 Se a subvenção governamental relacionada com o ativo biológico mensurado ao seu valor justo menos a despesa 
de venda for condicional, inclusive quando exigir que a entidade não se envolva com uma atividade agrícola 
especificada, deve ser reconhecida no resultado quando, e somente quando, a condição for atendida. 
 Os termos e as condições das subvenções governamentais variam. Por exemplo, uma subvenção pode requerer 
que a entidade agrícola cultive durante cinco anos em determinada localidade, devendo devolvê-la, integralmente, se 
o cultivo se der em período inferior. Nesse caso, a subvenção não pode ser reconhecida no resultado antes de se 
passarem os cinco anos. Contudo, se os termos contratuais permitirem a retenção do valor proporcional à passagem 
do tempo, seu reconhecimento contábil também deve ser proporcional. 
 A subvenção de imposto de renda (denominada lucro da exploração) representa redução ou isenção de imposto 
de renda a partir de determinada quantidade produzida. 
 
Divulgação 
♫ A entidade deve divulgar o ganho ou a perda do período corrente em relação ao valor inicial do ativobiológico e do 
produto agrícola e, também, os decorrentes da mudança no valor justo, menos a despesa devenda dos ativos 
biológicos. 
♫ A entidade deve fornecer uma descrição de cada grupo de ativos biológicos. 
♫ A divulgação requerida pelo item 41 pode ter a forma dissertativa ou quantitativa. 
♫ A entidade é encorajada a fornecer uma descrição da quantidade de cada grupo de ativos biológicos, distinguindo 
entre consumíveis e de produção ou entre maduros e imaturos, conforme apropriado. Por exemplo, a entidade pode 
divulgar o total de ativos biológicos passíveis de serem consumidos e aqueles disponíveis para produção por grupos. 
A entidade pode, além disso, dividir aquele total entre ativos maduros e imaturos. Essas distinções podem ser úteis 
na determinação da influência do tempo no fluxo de caixa futuro. A entidade deve divulgar a base para realizar tais 
distinções. 
♫ Ativos biológicos consumíveis são aqueles passíveis de serem colhidos como produto agrícola ou vendidos como 
ativos biológicos. Exemplos de ativos biológicos consumíveis são os rebanhos de animais mantidos para a produção 
de carne, rebanhos mantidos para a venda, produção de peixe, plantações de milho, cana-de-açúcar, café, soja, 
laranja e trigo e árvores para produção de madeira. Ativos biológicos para produção são os demais tipos como por 
exemplo: rebanhos de animais para produção de leite, vinhas, árvores frutíferas e árvores das quais se produz lenha 
por desbaste, mas com manutenção da árvore. Ativos biológicos de produção não são produtos agrícolas, são, sim, 
autorrenováveis. 
♫ Ativos biológicos podem ser classificados como maduros ou imaturos. Os maduros são aqueles que alcançaram a 
condição para serem colhidos (ativos biológicos consumíveis) ou estão aptos para sustentar colheitas regulares 
(ativos biológicos de produção). 
♫ A entidade deve divulgar o valor justo, menos a despesa de venda do produto agrícola colhido durante o período, 
determinado no momento da colheita. 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
1) Assinale verdadeiro (V) ou falso (F) para os itens a seguir: 
( ) Os terrenos utilizados na propriedade agrícola encontram-se sob o escopo da IAS 41. 
( ) Ganhos e perdasdecorrentes da mensuração a valor justo menos os custos de venda de ativos biológicos 
devem ser reconhecidos no resultado do exercício. 
( ) Para fins de facilitar na determinação do valor justo, os ativos biológicos ou produtos agrícolas de atributos 
semelhantes podem ser agrupados. 
( ) A IAS 41 presume que o valor justo de um ativo biológico ou produto agrícola pode ser mensurado 
confiavelmente sempre, e o único momento que essa mensuração pode ser refutada é no reconhecimento inicial. 
 
2) Relacione as colunas: 
a) Ativo biológico consumível () Colhidos como produtos agrícolas ou vendidos como ativos biológicos 
b) Ativo biológico maduro () Atingiram as especificações de colheita 
c) Ativo biológico imaturo ( ) Estão inaptos a sustentar colheitas reg 
d) Ativo biológico de produção ( )Não são produtos agrícolas, porém possuem autorregeneração 
 
3) Julgue as afirmações a seguir, de acordo com as orientações da CPC 29 (IAS 41) : 
I. As mensurações realizadas de acordo com a IAS 41 sempre devem ser feitas a valor de custo. 
II. Será possível mensurar o valor justo de forma precisa se existirem preços disponíveis em um mercado ativo. 
III. Se uma subvenção governamental for reconhecida no resultado do exercício apenas quando todas as condições 
associadas a ela forem cumpridas, ela será uma subvenção governamental condicional. 
 
Estão corretas as afirmações: 
a) II b) III c) I e II d) I, II e III e) II eIII 
 
4) Complete a frase: “Um ativo biológico maduro é um ativo que ___________, enquanto um produto agrícola é 
_____________.”. 
 
5) Para fins de aplicação do CPC29 um ativo biológico e produção agrícola são definidos respectivamente como: 
a) Qualquer item de origem biológica e os recursos produzidos na atividade extrativa 
b) Um animal e/ou uma planta vivos e o produto colhido de um ativo biológico da entidade 
c) Os itens origem extrativa e os recursos obtidos pelas entidades de cunho biológico 
d) Todos produtos extraídos de animais e vegetais e os recursos consumidos na atividade biológica 
e)Todos os itens disponíveis para a colheita e os produtos colhidos e processados após a colheita 
 
6) Os Ativos de regeneração própria e que permitem várias colheitas e varias reproduções são os: 
A) Ativos Biológicos em Processamento. B) Ativos Biológicos de Produção; 
C) Ativos Biológicos Imaturos; D) Ativos Biológicos Maduros; 
E) Ativos Biológicos Consumíveis; 
 
7) Determinada empresa tem redução de imposto de renda com base no conceito na exploração. Durante o exercício 
social X5, a entidade apurou imposto de renda de $ 20.000,00 com um incentivo de $ 6.000,00, com valor líquido a 
ser pago de $ 14.000,00 ao governo federal. Qual valor da despesa final com imposto de renda na demonstração do 
resultado: 
a) 14.000,00 b) 6.000,00 c) 20.000,00 e) 26.000,00 
8) Considerando os dados da questão anterior (8), o valor a ser contabilizado no passivo da empresa será de: 
a) 14.000,00 b) 6.000,00 c) 20.000,00 e) 26.000,00 
 
9) O ativo biológico deve ser mensurado pelo valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento 
inicial e no final de cada período de competência, EXCETO: 
a) Quando o valor contábil for inferior ao valor justo 
b) Quando o valor justo não puder ser mensurado de forma confiável 
c) Nos casos em que os fluxos financeiros sejam maiores que o valor justo 
d) Quando o valor recuperável for maior que o valor contábil 
e) Nos casos em que o valor justo for superior ao valor em uso 
 
 
 
 
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10) A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola nas seguintes condições subjacentes: 
a) A entidade não controla item, mas tem a intenção de controlá-lo em breve período de tempo e este será capaz de 
produzir resultados, mesmo que benefícios econômicos tenham alto grau de incerteza 
b) A entidade controla o item como resultado de eventos passados, mas há muita incerteza que gere benefícios 
econômicos futuros associados com o item, bem como o seu custo de aquisição puder ser mensurado confiavelmente 
c) A entidade controla o item com base em eventos passados, sua realização é provável, portanto o item será capaz 
de gerar fluxos de caixa futuros, mesmo que não haja como mensurar o seu valor justo ou o custo em base confiáveis 
d) A entidade controla o item como resultado de eventos passados, for provável que benefícios econômicos futuros 
associados com o item fluirão para a entidade e o seu valor justo ou o custo do item puder ser mensurado 
confiavelmente 
e) Mesmo sem o controle do item a entidade espera benefícios econômicos futuros associados às expectativas e 
estes resultados possam ser confiavelmente mensurados 
 
11) Levando em consideração as tratativas emanada no CPC 29, marque entre as alternativas, aquela apresenta 
apenas Ativos Biológicos: 
a) Leite, Queijo. b) Canavial, Gado. c) LÃ, casaco de Lã. 
d) Extrato de Tomate, Polpa de tomate. e) Café em grãos,Maçã. 
 
12) Os Ativos de regeneração própria e que permitem várias colheitas e várias reproduções são os: 
a) Ativos Biológicos Consumíveis; b) Ativos Biológicos Imaturos; 
c) Ativos Biológicos Maduros; d)Ativos Biológicos de Produção; 
e) Ativos Biológicos em Processamento. 
 
13) A contabilização dos ativos biológicos e produtos agrícolas são disciplinados pelos pronunciamentos contidos no 
CPC 29, depois que são processados e, então, os produtos resultantes desse processamento após a colheita, são 
disciplinadas pelos pronunciamentos contidos em qual CPC, uma vez que se tornam estoque? 
a) 33 b)36 c)16 d) 29 e)01 
 
14) A contabilização dos ativos biológicos e produtos agrícolas são disciplinados pelos pronunciamentos contidos no 
CPC 29, depoisque são processados e, então, os produtos resultantes desse processamento após a colheita, são 
disciplinadas pelospronunciamentos contidos em qual CPC, uma vez que se tornam estoque? 
A) 33 B) 16 C) 01 D) 36 E) 29