Modulo 3 comercial arrumado

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I - Exercício Social
objetivos
Conceituar Período Contábil
Conceituar Regime de Competência
Eu compro um carro por $ 200 mil, gasto $ 20 mil para fazer alguns reparos e vendo por $ 250 mil. Qual é o meu lucro bruto e qual é o meu lucro líquido?
O Resultado será o seguinte:
Venda		 (menos) 	Compra (Custo)	= 	Lucro Bruto (LB)
 250 		 – 		 200 			= 	50(LB)
	 LB 	 	(menos) 	Despesas		= 	Lucro Líquido
 50 		 – 		 20 			= 	30
É assim que as empresas
apuram os seus lucros
ou prejuízos?
Sim. O lucro ou prejuízo é apurado através da confrontação das contas de resultado. Como você sabe, as contas de resultados são todas as contas de Receitas e Despesas.
Exemplos:
a) Lucro
Receitas		 (menos) 		Despesas	= 	Resultado
	Rendas de		 – 		 Despesas de = 250 (positivo,	
Juros 500		 		 Pessoal (250) 	 lucro)
b) Prejuízo
Receitas		 (menos) 		Despesas	= 	Resultado
	Rendas de		 – 		 Despesas de = (250) (Negativo,	
Tarifas 300		 		 Taxas (400) 	 lucro)
Obs.: na contabilidade os números negativos ficam entre parênteses (-).
Em que época é feita essa apuração?
Por determinação legal, as empresas em geral (comerciais, bancárias, industriais, etc.) estão obrigadas a proceder, de 12 em 12 meses, à apuração dos seus resul​tados (lucro ou prejuízo). Esse espaço de 12 meses é que denominamos de EXERCÍCIO SOCIAL ou PERÍODO CONTÁBIL.
E qual é o período contábil dos Bancos?
Nas Instituições Financeiras (Bancos, Caixas Econômicas, etc.), o período Contábil coincide obrigatoriamente com o ano civil, ou seja, de 1 e de janeiro a 31 de dezem​bro. Além disso, são obrigados a levantar um balanço a cada seis meses (30/06 e 31/12).
Quer dizer que os bancos apuram seus resultados em 31 de dezembro?
Sim. Mas por legislação específica do Banco Central do Brasil, os Bancos em geral estão obrigados a apurar resultados semestralmente, ou seja, em 30 de junho e 31 de dezembro de cada ano. As empresas listadas na CVM divulgam demonstrações contábeis a cada 3 meses e publicam um balanço a cada ano.
Têm empresas que apura seu resultado mensalmente. O resultado das empresas é uma das informações mais relevantes para a tomada de decisões presentes e futuras. As empresas também apuram seu resultado para que possam ser atendidas outras legislações como a do imposto de renda e da contribuição social, onde algumas empresas são obrigadas a recolher, mensalmente, o imposto de renda e a contribuição social entre outros tributos. Caso não efetuasse a apuração do resultado mensalmente teria que recolher os tributos por estimativa. O recolhimento por estimativa é mais vantajoso (na maioria das vezes) para a Receita Federal e menos vantajoso (prejudicial) as empresas como os bancos. Em função das informações trimestrais divulgadas trimestralmente, existem entidades que divulga seu resultado trimestralmente.
E nas outras empresas?
Nas empresas comerciais, industriais, etc., apura-se o resultado obrigatoriamente apenas uma vez por ano. E tem mais, não há necessidade de que o período contábil seja coincidente com o ano civil. Poderá englobar um outro período de 12 meses que melhor se ajuste às características de cada empresa. Por exemplo: julho a junho, etc.
Que moleza. E só isso?
Não, Não é só isso. Tem uma coisa muito importante e que precisa ser sempre observada. O pagamento de uma despesa ou recebimento de uma receita que não pertença ao semestre em curso, não poderá entrar na apuração do resultado desse se​mestre. Por exemplo: o recebimento ou pagamento em maio do aluguel relativo ao mês de agosto não entrará na apuração do resultado de 30.06.
Porque a despesa ou a receita embora realizada no semestre, não compete ao semestre apurado, mas ao que vai ser apurado em 31.12. Temos que obedecer ao regime de competência (accrual method), ou seja, as despesas e as receitas têm que ser apuradas dentro do semestre a que se referem.
Existem duas normas básicas na contabilidade (princípios contábeis):
I – Realização das receitas: as receitas são consideradas realizadas, podendo, portanto, ser registradas pela empresa, quando os produtos ou serviços são transferidos para outra Entidade ou pessoa física, mediante pagamento ou compromisso de pagamento desta.
Por exemplo: você vende um carro que lhe custou $ 10.000,00 por $ 10.500,00, para recebê-lo no futuro, digamos daqui a três meses. O comprador recebe o carro (transferência do bem – entrega da propriedade) e emite um cheque pré-datado para liquidação no valor e prazo acordados (compromisso de pagamento). A receita de $ 500,00 deverá ser reconhecida no momento da entrega do bem e não daqui a três meses.
I – Confrontação das despesas e receitas (competência): na apuração de resultado de um período, deve-se confrontar as despesas e as receitas relacionadas a esse período. Consumos ou sacrifícios de ativos relacionados a receitas de períodos futuros deverão ser efetivados como despesas nesses períodos futuros.
Você se lembra das despesas antecipadas?
No exemplo da venda do carro, suponhamos que você tenha gastado $ 40,00 para lavá-lo e $ 60,00 com anúncios em jornais. Assim da receita inicial de $ 500,00 deve-se deduzir a despesa de $ 100,00, obtendo-se assim um resultado líquido de $ 400,00.
Ao conjunto dessas duas normas contábeis: realização da receita e confrontação das despesas e receitas chamamos Regime de Competência.
Imagine uma empresa que deseja alienar (vender) um imóvel. Esta empresa gastou no mês de janeiro $ 5.000,00 para pagar reformas e $ 1.000,00 a um vendedor. Supondo que o vendedor fizesse a venda, em janeiro, do imóvel em 5 parcelas de $ 10.000,00. Como seria medido seu resultado, sabendo que o preço (custo) de compra do imóvel foi de $ 38.000,00?
	COMPETÊNCIA			CAIXA
RECEITA 	DESPESA 		RECEITA 	DESPESA
Janeiro	50.000,00	44.000,00		10.000,00	44.000,00
Fevereiro	-0-		-0-			10.000,00	-0-	
Março		-0-		-0-			10.000,00	-0-	
Abril		-0-		-0-			10.000,00	-0-	
Maio		-0-		-0-			10.000,00	-0-	
Pelo regime de competência, o lucro de janeiro foi de $ 6.000,00 ($50.000,00 - $38.000,00 - $5.000,00 - $1.000,00) e nos meses de fevereiro a maio não ocorreu lucro com venda de imóveis porque nenhum imóvel foi vendido. 
 	Levando em consideração o caixa, a empresa teve prejuízo de $ 34.000,00 ($10.000,00 – $ 44.000,00) e terá lucro nos meses de fevereiro a maio de $ 10.000,00, respectivamente.
Você já viu que, para apurar o resultado, as empresas levam em consideração as receitas e as despesas obtidas. As empresas em geral, fazem a apuração de resultado para ver o lucro ou o prejuízo apurado naquele espaço de tempo, nada mais justo e natural que somente as receitas e despesas daquele período sejam computadas no cálculo. À necessidade de se observar, no cálculo do resultado, somente as receitas e despesas efetivadas no período, chamamos de regime de competência.
REGIME DE COMPETÊNCIA é o princípio segundo o qual somente as receitas realizadas e despesas incorridas em determinado período devem entrar para o cálculo da apuração do resultado.
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II – Apuração de Resultado
objetivos
Conceituar Balancete de Verificação
Demonstrar Levantamento do Balancete de Verificação
Conceituar Inventário
Demonstrar Depreciação e Amortização do Ativo Permanente
Demonstrar a Provisão para Devedores Duvidosos
Demonstrar Provisão para Imposto de Renda – IRPJ
Demonstrar o encerramento das Contas de Resultado
Demonstrar a Distribuição ou Destinação do Lucro
Durante o exercício social va​mos registrando os fatos contábeis nas diversas contas que compõe o plano geral de contas de uma instituição financeira e, ao mesmo tempo, vamos apurando os seus saldos, obtendo assim uma posição sintética de cada con​ta. Como você já sabe,nós esta​mos obrigados a proceder à apu​ração de resultados em 30 de ju​nho e 31 de dezembro. Nestas da​tas, todas as contas patrimoniais apresentarão saldos que, agrupa​dos de maneira pré-estabelecida (gráfico), denominam-se Balanço Patrimonial.
Assim sendo, podemos dizer que no sentido estrito, denomina-se "Balanço" a demonstração gráfi​ca, sintética e estática (portanto, num dado momento) dos elemen​tos que compõem o Patrimônio da Empresa.
Agora vamos estudar pormeno​rizadamente todos os procedimen​tos básicos necessários ao encer​ramento do exercício social e in​dispensáveis à elaboração do "Ba​lanço".
l - LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO PRELIMINAR
Como você já sabe, durante o exercício social a entidade vai regis​trando os fatos contábeis de acor​do com as contas existentes no Plano de Contas, e apurando imediatamente os seus saldos. O balancete de ve​rificação é extraído do livro RAZÃO, pois é neste livro que ob​temos os saldos das contas. Va​mos dizer que, no final do semes​tre, uma instituição financeira apresentasse no Razão (fichas gráficas ou listagens) as contas constantes do quadro A, com seus respectivos saldos (valo​res hipotéticos)...
Como já vimos, esses saldos podem ser devedores ou credo​res. As contas que apresentam saldos devedores são as contas do ATIVO e as contas de DESPESAS; as contas que apresentam saldos credores são as contas do PAS​SIVO e de RECEITAS.
Finalizando, podemos dizer que o Balancete de Verificação é uma relação de contas do livro Razão, com seus respectivos saldos deve​dores ou credores.
Mas é necessário fazer esse balancete?
Sim. Pois o balancete de verificação tem por finalidade demonstrar a exatidão dos lançamentos efetuados nas fichas do Razão. Isso porque a Contabilidade utiliza o método das partidas dobradas, isto é, "a todo débito corresponde um crédito de igual valor", ou seja, "não há devedor sem credor e vice-versa".
Dessa forma, diz-se que o Balancete está BATIDO, quando a soma dos saldos na coluna dos ativos for igual a coluna dos passivos (passivo/patrimônio líquido). Observe que na coluna do passivo as receitas estão se confrontando com as despesas:
BANCO DA PRAÇA
BALANCETE INICIAL
ATIVO
PASSIVO
 CIRCULANTE
 6.300.000,00 
 CIRCULANTE
 13.300.000,00 
 Caixa
 1.000.000,00 
 Títulos Descontados
 2.000.000,00 
 Depósitos de Pessoas Físicas
 3.300.000,00 
 Financiamentos Rurais
 3.000.000,00 
 Depósitos de Pessoas Jurídicas
 8.500.000,00 
 Material em Estoque
 300.000,00 
 Impostos e Contribuições a Recolher
 700.000,00 
 Provisão p. Créditos Liquidação Duvidosa
 - 
 Depósitos a Prazo, com Certificado
 800.000,00 
NAO CIRCULANTE
 Obrigações Estatutárias a Pagar
 - 
 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
 24.800.000,00 
 Imposto de Renda a Pagar
 - 
NÃO CIRCULANTE
 Empréstimos em Conta, Câmbio
 8.500.000,00 
 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
 1.000.000,00 
 Empréstimos em Conta
 16.100.000,00 
 Depósitos a Prazo, com Certificado
 1.000.000,00 
 Financiamentos
 200.000,00 
 Provisão p. Créditos Liquidação Duvidosa
 - 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 20.000.000,00 
ANTES: PERMANENTE
HOJE: NÃO CIRCULANTE
 14.000.000,00 
 Capital Social
 20.000.000,00 
 Reservas de Lucros
 - 
 IMOBILIZADO
 14.000.000,00 
 Reserva Legal
 - 
 Imóveis de Uso
 10.000.000,00 
 Reserva Estatutária
 - 
 Móveis e Utensílios
 4.000.000,00 
 Reserva Para Expansão
 - 
 Depreciação Acumulada
 - 
 CONTAS DE RESULTADO
 10.800.000,00 
TOTAL DO ATIVO
 45.100.000,00 
 Receitas
 13.500.000,00 
 Rendas de Empréstimos em Conta 
8.000.000,00
 Rendas de Financiamentos Rurais
3.000.000,00
 Rendas de Tarifas sobre Serviços
2.000.000,00
 Rendas de Títulos Descontados
500.000,00
 (Despesas)
(2.700.000,00)
 Despesas de Pessoal
(2.500.000,00)
 Despesas de Material de Expediente
(200.000,00)
TOTAL DO PASSIVO
 45.100.000,00 
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ALGUNS LIVROS CHAMAM DE BALANCETE ALGO ARCAICO QUE NÃO GERAL INFORMAÇÃO NENHUMA, POIS NÃO POSSUI RELAÇÃO COM O PLANO DE CONTAS: IMPUTAM UMA COLUNA DE SALDOS DEVEDORES E CREDORES, APENAS.
BALANCETE QUE NÃO PRESTAM INFORMAÇÕES PARA A TOMADA DE DECISÃO, POSSUEM GERALMENTE UM FORMATO ASSIM:
Nome da Empresa - Data
Moeda R$1,00
Contas
Saldo Devedor
Saldo Credor
Caixa
100,00
-
Capital
-
100,00
Receitas
-
200,00
Despesas
150,00
-
Fornecedores
-
25,00
Imóveis
75,00
Total
325,00
325,00
A ausência de grupamentos e da organização não serve para apurar quaisquer quocientes ou indicadores financeiros, como a rentabilidade sobre o patrimônio líquido (Resultado/PL), liquidez corrente (AC/PC) etc. Diferentemente daquele ilustrado por Este Autor (Prof. Rildo).
Ainda existem muitos professores que ensinam essa maneira antiga de elaborar balancete.
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II - LEVANTAMENTO FÍSICO DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES QUE COMPÕE O PATRIMÔNIO.
Se você fosse fazer um levan​tamento do seus bens, direitos e obrigações, teria de relacionar a sua moto, a sua máquina de escre​ver, a sua máquina fotográfica, o dinheiro que você emprestou ao seu amigo e as prestações que você deve, etc.
Por ocasião dos Balanços, temos que relacionar todos os bens que compõem o patrimônio, isto é, mesas, cadeiras, máquinas de escrever, de calcular, armários, cofres, etc., bem como seus direitos, ou seja, notas pro​missórias emitidas a seu favor, empréstimos rurais, industriais, etc., e ainda as suas obrigações, como os depósitos, etc. A essa re​lação de bens, direitos e obri​gações denominamos tecnicamen​te de INVENTÁRIO.
O inventário tem a finalidade de estabelecer um confronto entre as existências reais de bens, direi​tos e obrigações e o saldo constan​te nas respectivas contas, no livro Razão.
III -DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO DO ATIVO (IMOBILIZADO E INTANGÍEL)
Como você já sabe, o Ativo Imobilizado é constituído de bens móveis, imóveis, etc., que se depreciam, ou seja, sofrem a perda de valor em função de seu desgas​te pelo uso e pela ação da nature​za ou por se tornarem obsoletos. Esta perda é denominada DEPRECIAÇÃO.
O cálculo da Depreciação é feito sobre os valores dos bens do ativo imobilizado. Antigamente a conta era feita observando os percentuais preestabelecidos pela legislação fiscal para cada bem.
A depreciação dos bens do ativo independe da existência de lucro e acumula-se até atingir o valor dos custos de aquisição (valor que se pagou pelo bem ficar funcionando na empresa).
É bom notar que o valor do terreno não entra para efeito do cálculo da depreciação, tendo em vista que não sofre desgaste com o tempo.
Exemplo de Depreciação sobre Imóveis de Uso (exceto terreno) e Móveis e Utensílios:
VALOR CONTÁBIL DO BEM
PERCENTUAL APLICADO
VALOR DA PROVISÃO PARA DEPRECIAÇÃO
Imóveis de Uso 8.000.000,00 Móveis e Utensílios 4.000.000,00
4%
10%
320.000,00
400.000,00
720.000,00
O cálculo pode ser feito também da seguinte maneira:
- estima-se o valor de uso do bem (ou vida útil);
- estima-se o valor de descarte ou venda;
- diminui-se o valor do custo do valor de descarte, dividindo o resultado obtido pelo prazo de uso (ou pela vida útil). O resultado é o montante a ser depreciado no período.
Sim. Após o cálculo da depreciação, temos que fazer o registro contábil competente. O lançamento é o seguinte:
LOCAL E DATA: Brasília (DF), de de 20
VALOR
DEBITE
DESPESASDE DEPRECIAÕES
720.000,00
CREDITE
DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS
720.000,00
HISTÓRICO: Importe da depreciação sobre bens do Ativo Imobilizado.
Boa pergunta! Em finanças usamos muito o termo amortização com esse sentido. Mas na contabilidade ele é usado com outro significado.
Suponhamos que você pretenda alugar uma casa, que se encontre em péssimo estado de conservação. Você então, com autorização do proprietário, faz as obras necessárias e acerta que os gastos serão deduzidos parceladamente dos aluguéis. Note que você realizou benfeitorias em um imóvel que não é seu, mas vai se ressarcir dos gastos efetuados.
Exemplo:
- Valor do Aluguel: $ 180.000,00.
- Prazo do Contrato: 12 meses.
- Valor gasto nas obras: $ 240.000,00
Se você dividir o valor do gasto pelo prazo, vai encontrar a quantia que poderá deduzir mensalmente do valor do aluguel, ou seja, $ 20.000,00.
Em contabilidade é facultado às empresas, através de dispositivo legal, que as despesas pré-operacionais (gastos em instalações, juros pagos a acionistas, etc.) bem como os gastos com benfeitorias e instalações em imóveis de tercei​ros, sejam rateadas em vários exercícios, até o prazo máximo de 10 anos.
Convém ressaltar, que a empresa não se ressarce das despesas, apenas lhe é facultado o rateio por vários exercícios sociais. A esse procedimento contábil é que denominamos de AMORTIZAÇÃO. Antigamente essas benfeitorias eram registradas no grupamento do DIFERIDO e atualmente fica registrado no grupamento do IMOBILIZADO.
Exemplo:
Se uma empresa gastar $ 5.000.000,00 com sua instalação, ela poderá ratear este valor por 10 exercícios sociais (se esse for o prazo estimado da duração da instalação), ao invés de jogá-lo como despesa do primeiro exercício.
Assim, anualmente será feita uma amortização de $ 500.000,00 até atingir o valor do gasto efetuado.
Sim. Usamos a mesma técnica de contabilização da Depreciação, apenas com modificação dos títulos contábeis, ou seja: Debitamos a conta DESPESAS DE AMORTIZAÇÕES e creditamos a AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS.
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IV - PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA ou PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS - PDD:
Quando um cliente solicita em​préstimo a uma instituição financeira, este procura colher informações sobre o cliente, ou seja, se este é bom pagador, se possui bens, qual o total dos seus rendimentos, etc.
Para que a instituição financeira saiba a quem está emprestando o seu capital, pois para que ele possa receber o seu dinheiro de volta, tem que emprestá-lo a pessoas idôneas, honestas, corretas.
As empresas comerciais também emprestam recursos quando fazem uma venda a prazo, pois há uma concessão de crédito ao comprador.
Mas, mesmo com todas essas precauções, as empresas e bancos muitas vezes deixam de receber os seus créditos.
Constitui-se essa provisão, para prevenir possíveis riscos com clientes que, porventura, não consigam liquidar seus empréstimos.
Para as instituições financeiras, o cálculo da provisão para créditos de liquidação duvidosa é feito aplicando-se um percentual determinado por legislação específica (Resolução 2.682) sobre os saldos das contas representativas de direitos das instituições financeiras.
As empresas em geral, observam as normas relativas aos instrumentos financeiros e estimam uma provisão com base nas perdas incorridas no passado. O ideal é fazer uma estimativa de perda futura, utilizando as ferramentas de Contabilometria� disponíveis, podendo ser desenvolvidos modelos pela própria empresa.
PERCENTUAL		SALDO DAS		PROVISÃO PARA CRÉDITOS
APLICADO		CONTAS		DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
 1%		29.800.000,00		 298.000,00
Antes que pergunte, esclarecemos que o lançamento a ser feito é o seguinte:
LOCAL E DATA: Brasília (DF), de de 20
VALOR
DEBITE
DESPESAS DE PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
298.000,00
CREDITE
PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
298.000,00
HISTÓRICO: Importe da provisão para créditos de li​quidação duvidosa, calculado com o per​centual de 1% sobre os saldos das con​tas representativas dos direitos do Ban​co. 
Finalizando, esclarecemos que os DÉBITOS das provisões se constituem em DESPESAS, que serão encerradas por ocasião da apuração do resultado do exercício, e os CRÉDITOS se constituem em verbas com fins específicos, ou se​ja, para amortizar o custo dos bens do ativo imobilizado, para se pre​caver quanto a possíveis devedores duvidosos e para pagamento do imposto de renda.
V - ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO
Como você pode observar, po​demos chegar ao lucro ou prejuízo do exercício por meio extracontábil, ou seja, através da Demonstração do Resultado do Exercício. Mas pa​ra que possamos chegar a este re​sultado contabilmente, pois ele fi​gurará no Balanço, temos que pro​ceder à transferência dos saldos das contas de resultado para a conta apropriada, ou seja, APU​RAÇÃO DE RESULTADO. Essa transferência é feita do seguinte modo:
Encerramento das Contas de Receitas: Como você sabe, todas as contas de receitas têm saldo credor. Para encerrá-las, isto é, zerá-las, temos que debitá-las pelos seus saldos, a crédito da conta APURAÇÃO DE RESULTADO.
Exemplo:
Brasília (DF), de de 20
CONTAS
DEBITE
CREDITE
Rendas de Empréstimos em Conta 
8.000.000,00
Rendas de Financiamentos Rurais
3.000.000,00
Rendas de Tarifas sobre Serviços
2.000.000,00
Rendas de Títulos Descontados
500.000,00
Apuração do Resultado
13.500.000,00
TOTAIS
13.500.000,00
13.500.000,00
Histórico: Importe referente ao encerramento das contas de receita
Encerramento das Contas de Despesas: Como é do seu conhe​cimento, todas as contas de despesas têm saldo devedor. Para encerrá-las, temos que creditá-las pelos seus saldos, a débito da conta APURAÇÃO DE RESULTADO.
Exemplo:
Brasília (DF), de de 20
CONTAS
DEBITE
CREDITE
Despesas de Pessoal
2.500.000,00
Despesas de Depredações
720.000,00
Despesas de Material de Expediente
200.000,00
Despesas de Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa
298.000,00
Despesas Gerais
1.000.000,00
Apuração de Resultado
4.718.000,00
TOTAIS
4.718.000,00
4.718.000,00
Histórico: Importe referente ao encerramento das contas de despesa
- PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA:
Você está sujeito a anualmente a declarar todos os seus rendimen​tos, sobre os quais deverá pagar Imposto de Renda.
Porém nas empresas o Imposto de Renda incide sobre o lucro. Mensalmente é constituído uma provisão (despesa) e uma conta a pagar (imposto de renda). No final do exercício é feito a declaração de ajuste do Imposto de Renda.
No exato momento se fossemos apurar o saldo da conta “Apuração do Resultado” encontraríamos o saldo credor de $ 8.782.000,00 (creditado: 13.500.000,00 e debitado: 4.718.000,00).
Este saldo é o resultado antes do imposto de renda. Com base neste saldo iremos calcular o imposto de renda sobre o lucro.
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
8.782.000,00
ALÍQUOTA DO IMPOSTO
34%
IMPOSTO DEVIDO
2.985.880,00
Sim. O imposto devido é con​tabilizado da seguinte forma:
LOCAL E DATA: Brasília (DF), de de 20
VALOR
DEBITE
DESPESA DE PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
2.985.880,00
CREDITE
IMPOSTO DE RENDA A PAGAR
2.985.880,00
HISTÓRICO: Importe do imposto de renda que ora provisionamos.
Em seguida, a conta “Despesa de Provisão para Imposto de Renda” também deverá ser zerada, pois ela faz parte do rol de contas de despesa da empresa, apenas ainda não apresentava saldo no momento em que as contas de despesas foram encerradas. Então é necessário efetuar o seguinte lançamento:
LOCAL E DATA: Brasília (DF), de de 20
VALOR
DEBITE
APURAÇÃO DO RESULTADO
2.985.880,00CREDITE
DESPESA DE PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA 
2.985.880,00
HISTÓRICO: Importe referente ao encerramento das contas de despesa de imposto de renda
Observe que as contas de receitas e despesas foram encerradas e a conta APURAÇÃODE RESULTADO apresenta um saldo credor de $ 5.796.120,00, que é o lucro do exercício. Se esta conta apresentasse saldo devedor, seu valor seria o prejuízo do exercício.
Após a apuração do resultado do exercício, temos que transferir este resultado da conta APURAÇÃO DE RESULTADO, para a conta patrimonial denominada LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS. 
Sendo este resultado positivo, ou seja, credor (lucro), procedemos à transferência da seguinte forma:
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LOCAL e DATA: Brasília (DF), de de 2003
VALOR
DEBITE
APURAÇÃO DE RESULTADO
5.796.120,00
CREDITE
LUCROS ACUMULADOS
5.796.120,00
HISTÓRICO: Importe do lucro líquido que ora transferimos para a conta supra.
Se o resultado fosse negativo, isto é, saldo devedor (prejuízo), procederíamos a transferência da seguinte maneira:
DEBITE: 	PREJUÍZOS ACUMULADOS
CREDITE: 	APURAÇÃO DE RESULTADO
VI - DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO
Após tomarmos todas as providências necessárias à elaboração do resultado do exercício, chegou a hora de nos preocuparmos com a destinação do Lucro.
Como você já aprendeu, os acionistas investiram seus recursos na Empresa (compraram ações), nada mais justo que recebam a remuneração devida pela aplicação de seu dinheiro – DIVIDENDOS .
Não, os acionistas têm direito de receber como dividendo em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto da empresa. Se este for omisso, a Legislação, que regulamenta as sociedades por ações (S.A.), determina um dividendo mínimo obrigatório.
Juntamente com as demonstrações financeiras do exercício, a Administração da Empresa apresenta à AGO (Assembléia Geral Ordinária) proposta de destinação do lucro líquido do exercício. 
Vamos supor que nos Estatutos de uma instituições financeira a parte destinada a remunerar os acionistas seja de 50% do Lucro líquido do exercício.
Na hipótese de ter havido um lucro líquido de $ 4.000.000,00, então teríamos 
$ 2.000.000,00, destinados aos dividendos.
Como você bem sabe, qualquer organização tem que se precaver para os tempos futuros. Ela o faz, separando uma parte dos ganhos auferidos, isto é, constituindo Reservas de Lucros.
Há reservas de lucros obrigatórias e estatutárias.
A reserva obrigatória é aquela exigida por Lei e a estatutária é instituída pela Assembléia Geral dos Acionistas, obedecidos os parâmetros legais. Por exemplo, a Reserva Legal, que tem a finalidade de assegurar a integridade do Capital Social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital, é obrigatória, de acordo com a Lei 6.404/76.
5% serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da Reserva Legal, que não poderá exceder de 20% do Capital Social.
Bem, agora sobraram 45% do lucro líquido, certo?
Vejamos, então, a Reserva Estatutária. Os Estatutos da Empresa podem criar reservas desde que indiquem de modo preciso e completo a sua finalidade, os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição e estabeleça o limite máximo da reserva. A empresa deve fixar o percentual no seu estatuto ou contrato social, por exemplo, no Banco do Brasil, o estatuto prevê o percentual de 3%.
De acordo também com a legislação societária (Lei 6.404/76 e pronunciamentos da Comissão de Valores Mobiliários – CVM), as empresas de capital aberto não podem reter lucro sem que haja projeto de expansão da empresa. Desta forma, as empresas de capital aberto podem elaborar um Orçamento de Capital (projeto de expansão da empresa que contempla os investimentos necessários para o crescimento e manutenção da empresa no mercado) para poder reter parte lucros e não distribuí-los aos acionistas visando sua sustentação no mercado.
Com base neste orçamento (aprovado pelos acionistas da empresa) a parcela não distribuída aos acionistas e demais reservas deverá compor a Reserva para Expansão.
Agora vamos distribuir o lucro da Empresa.
Antes disso, devemos lembrar que havia $ 1.000.000,00 de lucros acumulados que não foram distribuídos em anos anteriores, certo?
Bem! Como vimos, as empresas de capital aberto não podem reter lucros, caso não haja plano de expansão (orçamento de capital); logo, estes lucros deverão ser somados ao resultado do exercício para compor a base da destinação.
Agiríamos do mesmo modo, ou seja, a valor dos prejuízos devem ser deduzidos dos lucros. Em certas hipóteses as empresas que detiveram prejuízos em anos anteriores (prejuízos acumulados) podem apurar o lucro e não distribuí-lo pois a distribuição é efetuada sobre o saldo da conta de lucros acumulados nas empresas.
Então vamos distribuir o lucro! Agora sim!
Consideraremos 50% para dividendos (Obrigações Estatutárias a Pagar), 5% para reserva legal e 3% para reservas estatutárias. Se o entidade teve um lucro de 
$ 5.796.120,00 e saldo anterior em lucros acumulados é de $ 1.000.000,00 , então a distribuição será:
5% de $ 6.796.120,00 (reserva legal) 	$ 	339.806,00
50% de $ 6.796.120,00 (dividendos*) 	$ 	3.398.060,00
3% de $ 6.796.120,00 (reserva estatutária*) 	$ 	203.883,60
restante (Reservas para Expansão*)	$ 	2.854.370,40
*na prática a base de cálculo dos dividendos e das reservas é deduzido o valor da reserva legal.
A seguir procedemos à transferência:
CONTAS
DEBITE
CREDITE
Lucros Acumulados
Reserva Legal
Reservas Estatutárias
Obrigações Estatutárias a Pagar
Reservas para Expansão
 6.796.120,00
 339.80,00
 203.883,60
 3.398.060,00
 2.854.370,40
TOTAIS
6.796.120,00
6.796.120,00
Se você observar no balancete (inicial) algumas contas não apresentaram saldos, isto foi de propósito. Veja que alguns procedimentos só foram efetuados na apuração do resultado, como: 
No ativo – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, Depreciação,
No passivo – Obrigações Estatutárias a Pagar (Dividendos), Imposto de Renda a Pagar
No patrimônio líquido – Reservas de Lucros – Reserva Legal, Reservas Estatutárias e Reservas para Expansão.
Normalmente nos balancetes, as contas sem saldo (saldo = zero) não são apresentadas, mas para efeitos didáticos, nós as apresentamos porque iríamos efetuar lançamentos nestas contas. 
Outra observação que deverá ser feita é que algumas contas não apresentarão saldos no Balanço. Você sabe quais são?
È isso aí, são as contas de resultado (receitas e despesas). Não serão apresentadas porque seus saldos foram zerados. No nosso exemplo também efetuamos diversos lançamentos na rubrica (conta) de Lucros Acumulados, distribuindo todo seu saldo, logo, esta conta também foi zerada.
Alguma dificuldade até aqui?
É importante que você tenha entendido bem todos os passos dados neste tópico. Se sentir necessidade, não perca tempo. Volte e faça uma boa revisão!
Se tiver entendido e acompanhado bem, poderemos seguir adiante...
Vamos lá?
�
III – Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
objetivos
Conceituar Balanço Patrimonial
Elaborar Balanço Patrimonial
Conceituar Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Elaborar DRE
ELABORAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL
Do Balanço Patrimonial constam as contas patrimoniais (deduzidas das respectivas retificadoras), ou seja, aquelas em que registramos os Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido, tendo em vista que as contas de resultado são encerradas por ocasião da apuração de resultado.
Podemos concluir que a diferença entre Balanço e Balancete é que nos Balanços as contas de Resultados não são apresentadas e o lucro já está distribuído, enquanto que nos Balancetes, as contas de resultado não foram encerradas e o lucro não foi distribuído.Após todos os procedimentos de Apuração do Resultado, apresentamos a seguir, a título de exemplo, um modelo simplificado de BALANÇO PATRIMONIAL:
�
BANCO DA PRAÇA
BALANÇO PATRIMONIAL
31.12.
ATIVO
PASSIVO
 CIRCULANTE
 6.250.000,00 
 CIRCULANTE
 19.683.940,00 
 Caixa
 1.000.000,00 
 Depósitos de Pessoas Físicas
 3.300.000,00 
 Títulos Descontados
 2.000.000,00 
 Depósitos de Pessoas Jurídicas
 8.500.000,00 
 Financiamentos Rurais
 3.000.000,00 
 Impostos e Contribuições a Recolher
 700.000,00 
 Material em Estoque
 300.000,00 
 Depósitos a Prazo, com Certificado
 800.000,00 
 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
 (50.000,00)
 Obrigações Estatutárias a Pagar
 3.398.060,00 
 NÃO CIRCULANTE
 Imposto de Renda a Pagar
 2.985.880,00 
 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
 24.552.000,00 
 NÃO CIRCULANTE
 Empréstimos em Conta, Câmbio
 8.500.000,00 
 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
 1.000.000,00 
 Empréstimos em Conta
 16.100.000,00 
 Depósitos a Prazo, com Certificado
 1.000.000,00 
 Financiamentos
 200.000,00 
 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
 (248.000,00)
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 23.398.060,00 
 PERMANENTE (GRUPAMENTO EXTINTO)
 13.280.000,00 
 Capital Social
 20.000.000,00 
 Reservas de Capital
 IMOBILIZADO
 13.280.000,00 
 Reservas de Lucros
 3.398.060,00 
 Imóveis de Uso
 10.000.000,00 
 Reserva Legal
 339.806,00 
 Móveis e Utensílios
 4.000.000,00 
 Reserva Estatutária
 203.883,60 
 Depreciação Acumulada
 (720.000,00)
 Reserva Para Expansão
 2.854.370,40 
TOTAL DO ATIVO
 44.082.000,00 
TOTAL DO PASSIVO
 44.082.000,00 
�
Analogamente aos Balanços, os bancos devem respeitar os grupamentos da DRE quando da divulgação das demonstrações contábeis.
Como o próprio nome sugere, DRE é o demonstrativo que evidencia o resultado das empresas. Nele estão contemplados:
O resultado operacional, ou seja, o lucro/prejuízo oriundo das transações próprias das empresas (no caso dos bancos: captação e empréstimos; serviços; etc.), deduzido das despesas de estrutura (pessoal, administrativas, etc.) e de outras transações secundárias das empresas (transações acessórias que auxiliam a atividade principal: recebimentos e pagamentos diversos);
O resultado não operacional oriundo de transações não ligadas às atividades da empresa, por exemplo: uma empresa comercial vende o Edifício Sede (o negócio de uma empresa comercial não é vender sua sede, mas ao fazê-lo poderá obter ganho ou perda na transação, dessa forma o resultado é dito não operacional);
O resultado antes do imposto de renda e das participações no lucro: nas empresas é necessário apurar o resultado puro sem a participação do governo, acionista, administradores e empregados, para que possa ser visto o lucro/prejuízo, caso não houvesse esses participantes;
O Imposto de Renda: é a participação do Governo Federal nas empresas. Nesta linha da DRE estão contemplados o imposto de renda sobre o lucro líquido e a contribuição social sobre o lucro líquido;
As Participações Estatutárias no Lucro: participações dos empregados e administradores, ou seja, quando a empresa apresenta lucro, esses agentes recebem certa remuneração pela geração do resultado;
O lucro líquido ou prejuízo líquido: corresponde ao resultado conquistado após a participação de todos os agentes, ou seja, quanto que uma empresa lucrou ou perdeu após um período de funcionamento;
O Lucro por Ação: corresponde o quanto cada investidor (acionista) poderia receber caso o resultado da empresa fosse todo distribuído, por exemplo: uma pessoa resolveu investir na Petrobrás comprando 100 ações por $ 1.000,00; cada ação custou $ 10,00. Se após um período contábil o lucro por ação da Petrobrás tivesse sido de $ 8,00 e todo o lucro fosse distribuído aos acionistas, esta pessoa receberia $ 800 (100 x $ 8,00) e ainda manteria suas ações.
Geralmente, a DRE é disposta da seguinte forma:
1 – Receita Operacional Bruta: corresponde às vendas em geral;
2 – Deduções: correspondem às deduções de vendas realizadas, como por exemplo: descontos concedidos no momento da vendas, devoluções das vendas e os impostos incidentes sobre as vendas;
3 – Receita Operacional Líquida: (item 1 – item 2);
4 – Custo da Mercadoria/Produto/Serviço Vendidos: corresponde ao custo inerente à venda efetuada. Por exemplo: comprei uma bicicleta por $ 200,00 e depois vendi por $ 250,00. O custo corresponde ao gasto de aquisição da bicicleta, ou seja, $ 200,00;
5 – Lucro Bruto: é o resultado obtido com a transação, no exemplo citado no item 4 seria a diferença entre o preço de compra e o preço de venda, ou seja, $ 50,00;
6 – Outras Receitas/Despesas Operacionais: são todos os gastos inerentes ao objetivo da empresa que não foram contemplados nos itens anteriores. Por exemplo: as despesas com vendas, as despesas administrativas, receitas/despesas financeiras, etc.);
7 – Resultado Operacional: ( item 5 – item 6);
8 – Resultado não Operacional
9 – Resultado antes da Tributação sobre o Lucro e Participações (item 7 + item 8);
10 – Imposto de Renda e Contribuição Social
11 – Participações Estatutárias no Lucro
12 – Lucro Líquido/Prejuízo Líquido: (item 7 – item 8 – item 9);
13 – Quantidade de Ações da Empresa
14 – Lucro por Ação: (item 10 : item 11)
A diferença básica entre a DRE de um banco é que o resultado bruto dos bancos corresponde aos resultado da intermediação financeira e das demais empresas o resultado bruto é o resultado decorrente da compra e venda de seus respectivos produtos e serviços.
Para tirar esta dúvida você irá fazer uma apuração de resultado de uma empresa comercial, depois irá levantar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado.
Não se preocupe, você vai conseguir!
Uma empresa de avicultura, Galos Ltda., iniciou suas atividades no início do ano com um capital de $ 100.000,00 integralizado em dinheiro.
A primeira coisa é entender o que é integralizar, certo?
Integralizar o capital significa que o capital proposto inicialmente pelos sócios para a empresa está efetivamente entrando na empresa, ou seja, neste momento o patrimônio da empresa está assim constituído:
Bens:			Patrimônio Líquido:
Caixa	100.000,00	Capital	$ 100.000,00
Ao chegar no final do exercício, após ter comprado diversos bens do permanente para o funcionamento da empresa, efetuado vários negócios, comprado, vendido, etc., ou seja, após um ano de atividades, necessitou de diversas informações. Então o contador apresentou o seguinte balancete:
GALOS Ltda.
Balancete em 31.12.2003
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
116.000,00
CIRCULANTE
112.000,00
 - Caixa
1.000,00
 - Contas a Pagar
25.000,00
 - Clientes
80.000,00
 - Fornecedores
70.000,00
 - Estoque de Frangos
30.000,00
 - Impostos/Taxas a pagar
3.000,00
 - Despesas Antecipadas
5.000,00
 - Empréstimos Bancários
14.000,00
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
20.000,00
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
4.000,00
 - Clientes
20.000,00
 - Empréstimos Bancários
4.000,00
PERMANENTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
100.000,00
 Imobilizado
130.000,00
 Capital
100.000,00
 - Móveis e Utensílios
50.000,00
CONTAS DE RESULTADO
 - Máquinas
30.000,00
 Receitas
180.500,00
 - Prédios
 25.000,00
 - Vendas
180.000,00
 - Veículos
 25.000,00
 - Juros Ativos
500,00
 Despesas
(130.500,00)
 - Impostos sobre as Vendas
(10.000,00)
 - Custo dos Produtos Vendidos
(90.000,00)
 - Despesas Administrativas
(10.000,00)- Despesas Financeiras
(12.500,00)
 - Despesas com Vendas
(8.000,00)
TOTAL DO ATIVO
266.000,00
TOTAL DO PASSIVO
266.000,00
Vamos então elaborar um roteiro a ser cumprido?
 
1º) vamos calcular a provisão para devedores duvidosos é uma estimativa de perda com as vendas a prazo. No mercado de avicultura existe uma estimativa que 2% dos clientes não honram seu compromisso com seus credores, logo devemos criar uma provisão para este tipo de perda. Concorda?
Quanto tenho a receber? Você deverá olhar no balanço e apurar estes valores, certo?
Qual o percentual de estimativa de perda?
Qual deverá ser então o saldo da provisão para devedores duvidosos?
Quais contas deverão ser utilizadas? Qual será debitada e qual será creditada?
Dica: você utilizará duas contas (despesa com provisão e provisão para devedores duvidosos)
PERCENTUAL		SALDO DAS		PROVISÃO PARA DEVEDORES 
APLICADO		 CONTAS		 DUVIDOSOS
	-----		---------------------------	 --------------------------------
LOCAL e DATA: 
VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO: 
2º) Devemos calcular e registrar a Depreciação dos bens do ativo permanente:
Quais bens serão depreciados?
Qual a Taxa?
Quais os valores?
Essas informações posso pegar no balancete?
Quais contas utilizarei para o registro contábil?
Os Móveis e Utensílios são depreciados em 10 anos, logo a taxa será de 10% a.a. Já as Máquinas serão depreciadas em 8 anos, logo a taxa será de 12,5% a.a. Os Prédios serão depreciados em 20 anos, logo a taxa será de 5% a.a. e, finalmente, os Veículos serão depreciados em 5 anos, logo a taxa será de 20% a.a.
	
VALOR CONTÁBIL DO BEM
PERCENTUAL APLICADO
VALOR DA DEPRECIAÇÃO
	
	
	
	
TOTAL
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Dica: você utilizará duas contas (despesa com depreciação e depreciação acumulada)
LOCAL e DATA: 
VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO: 
3º) Agora vamos encerrar as contas de resultado:
Vamos encerrar as contas de receita:
Brasília (DF), de de 20
CONTAS
DEBITE
CREDITE
Apuração do Resultado
...........................
TOTAIS
Histórico: 
�
Agora é a vez das contas de despesas:
Brasília (DF), de de 20
CONTAS
DEBITE
CREDITE
Apuração do Resultado
...........................
TOTAIS
Histórico: 
4º) vamos calcular o imposto de renda e fazer o registro contábil, veja que a alíquota a ser utilizada já foi colocada na tabela para você:
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
................................
ALÍQUOTA DO IMPOSTO
20%
IMPOSTO DEVIDO
............................
LOCAL e DATA: 
VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO: 
Até agora está tudo bem, certo? Então vamos encerrar o saldo da conta de imposto de renda também:
LOCAL e DATA: 
VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO: 
5º) vamos transferir o saldo da conta de apuração do resultado para a conta de lucros ou prejuízos acumulados:
LOCAL e DATA: 
VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO: 
6º) Conseguiu cumprir os passos anteriores? Foi fácil? Agora vamos supor que a Galos Ltda. adota os mesmos critérios das entidades de capital aberto (sociedades por ações). Com isso ela deverá constituir as reservas legal, estatutárias e para expansão e distribuir os dividendos.
Seria mais fácil. Bastaria distribuir os dividendos e o restante ficaria na conta de lucros ou prejuízos acumulados. 
É isso aí!
Vamos ao trabalho!
5% de .............................................. (reserva legal) 	$ 	.............................
50% de ........................ .......................(dividendos) 	$ 	.............................
3% de $ ..................................(reserva estatutária) 	$ 	.............................
restante (Reservas para Expansão)	$ 	.............................
A seguir procedemos à transferência:
Brasília (DF), de de 20
CONTAS
DEBITE
CREDITE
Lucros Acumulados
...........................
TOTAIS
Histórico: 
�
7º) Agora que a apuração do resultado foi concluída, elabore o Balanço Patrimonial da Galos Ltda:
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO PASSIVO
8º) Temos que elaborar a Demonstração do Resultado. Nas empresas comerciais e industriais, ela possui alguns tópicos diferentes das demonstrações dos bancos, em função de suas atividades, mas isso não será problema. 
Vamos montar a Demonstração do Resultado da Galos Ltda? Então vamos!
Para facilitar colocamos os grupos das contas de resultado da empresa, você deverá apenas colocar as contas de resultado dentro de cada grupo:
�
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
		
2. 	DEDUÇÕES
		
3. 	RECEITA LÍQUIDA (1 – 2)
CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA
		
5. 	LUCRO BRUTO (4 – 3)
6. 	RECEITAS/(DESPESAS OPERACIONAIS)
		
		
		
		
		
		
RESULTADO OPERACIONAL (5 – 6)
8. 	RESULTADO NÃO OPERACIONAL
9. 	LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (7 + 8)
10.	PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
		
11.	LUCRO LÍQUIDO (9 – 11) 
Agora vamos conferir se você fez tudo certinho?
Cálculo e registro da Provisão para Devedores Duvidosos – PDD:
 
1) Clientes: 20.000,00 (longo prazo) + 80.000,00 (curto prazo) = 100.000,00
Valores a receber (clientes) = 100.000,00 
PERCENTUAL		SALDO DAS		PROVISÃO PARA DEVEDORES 
APLICADO		 CONTAS		 DUVIDOSOS
 2% 100.000,00 2.000,00
	----		---------------------------	 --------------------------------
Registro contábil da PDD:
LOCAL e DATA: Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
VALOR
DEBITE
 Despesa com Provisão
 2.000,00
CREDITE
 Provisão para Devedores Duvidosos
 2.000,00
HISTÓRICO: Referente ao Reforço/Constituição da provisão para devedores duvidosos referente aos créditos a receber de clientes.
2) Cálculo e registro da depreciação:
VALOR CONTÁBIL DO BEM
PERCENTUAL APLICADO
VALOR DA DEPRECIAÇÃO
Móveis e Utensílios: 50.000,00
10%
5.000,00
 Máquinas e Equipamentos: 30.000,00
12,5%
3.750,00
 Prédios: 25.000,00
5%
1.250,00
 Veículos:25.000,00
20%
1.000,00
11.000,00
LOCAL e DATA: Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
VALOR
DEBITE
Despesa de Depreciação
11.000,00
CREDITE
Depreciação Acumulada
11.000,00
HISTÓRICO: Importe referente à depreciação do ano sobre os bens do ativo permanente.
3) Encerramento das contas de resultado:
a) encerramento das contas de receitas:
Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
CONTAS
DEBITE
CREDITE
 Vendas
180.000,00
 Juros Ativos
500,00
 Apuração do Resultado
180.500,00
TOTAIS
180.500,00
180.500,00
Histórico: referente ao encerramento das contas de receitas
b) encerramento das contas de despesas:
Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
CONTAS
DEBITE
CREDITE
 Apuração do Resultado
143.500,00
 Impostos sobre as Vendas
10.000,00
 Custo dos Produtos Vendidos
90.000,00
 Despesas Administrativas
10.000,00
 Despesas Financeiras
12.500,00
 Despesas com Vendas
8.000,00
 Despesa com Provisões
2.000,00
 Despesa deDepreciação
11.000,00
TOTAIS
143.500,00
143.500,00
Histórico: referente ao encerramento das contas de despesa
4) Apuração e Registro do Imposto de Renda: 
a) cálculo do imposto de renda (lucro antes do Imposto de renda será igual ao saldo da conta de apuração de resultado, logo: crédito de 180.500,00 – débito de 143.500,00 = saldo credor de 37.000,00)
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
37.000,00
.........................
ALÍQUOTA DO IMPOSTO
20%
IMPOSTO DEVIDO
7.400,00
........................
b) registro do imposto de renda:
LOCAL e DATA: Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
VALOR
DEBITE
Despesa de Provisão para Imposto de Renda
7.400,00
CREDITE
Imposto de Renda a Pagar
7.400,00
HISTÓRICO: Importe do imposto de renda que ora provisionamos.
c) registro do imposto de renda:
LOCAL e DATA: Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
VALOR
DEBITE
 Apuração do Resultado
7.400,00
CREDITE
 Despesa de Provisão para Imposto de Renda 
7.400,00
HISTÓRICO: referente ao encerramento das contas de despesa com imposto de renda.
5) transferência do saldo da conta de apuração do resultado para a conta de lucros ou prejuízos acumulados (saldo credor de :37.000,00 – débito de: 7.400,00 = novo saldo de: 29.600,00):
LOCAL e DATA: Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
VALOR
DEBITE
 Apuração do Resultado
29.600,00
CREDITE
 Lucros Acumulados
29.600,00
HISTÓRICO: referente ao encerramento das contas de despesa com imposto de renda.
6) Cálculo e registro da destinação do resultado:
a) cálculo da destinação do resultado:
5% de $ 29.600,00 (reserva legal) 	$ 	1.480,00
50% de $ 29.600,00 (dividendos) 	$ 	14.800,00
3% de $ 29.600,00 (reserva estatutária) ....................	$ 	888,00
restante (Reservas para Expansão)	$ 	12.432,00
b) registro da destinação do resultado:
Brasília (DF), 31 de dezembro de 2003
CONTAS
DEBITE
CREDITE
Lucros Acumulados
29.600,00
Reserva legal
1.480,00
Reservas estatutárias
888,00 
Reservas para Expansão
12.432,00 
Dividendos a Pagar
14.800,00 
TOTAIS
29.600,00
Histórico: referente a distribuição do resultado do exercício de 2003
7) levantamento do Balanço patrimonial
GALOS LTDA
BALANÇO DE 31.12.2003
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
114.400,00
CIRCULANTE
134.200,00
 Caixa
1.000,00
 Contas a Pagar
25.000,00
 Clientes
80.000,00
 Fornecedores
70.000,00
(Provisão p/Devedores Duvidosos)
(1.600,00)
 Impostos/Taxas a pagar
3.000,00
 Estoque de Frangos
30.000,00
 Empréstimos Bancários
14.000,00
 Despesas Antecipadas
5.000,00
 Imposto de Renda a Pagar
7.400,00
 Dividendos a Pagar
14.800,00
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
19.600,00
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
4.000,00
 Clientes
20.000,00
 Empréstimos Bancários
4.000,00
(Provisão p/Devedores Duvidosos)
(400,00)
PERMANENTE
119.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
114.800,00
 Imobilizado
119.000,00
 Capital
100.000,00
 Móveis e Utensílios
50.000,00
 Reservas de Lucros
14.800,00
 Máquinas
30.000,00
 Reserva Legal
1.480,00
 Prédios
 25.000,00
 Reservas Estatutárias
888,00 
 Veículos
 25.000,00
 Reservas para Expansão
12.432,00 
 (Depreciação Acumulada)
(11.000,00)
TOTAL DO ATIVO
253.000,00
TOTAL DO PASSIVO
253.000,00
�
8 – Demonstração do Resultado do Exercício:
GALOS LTDA.
31.12.2003
1.	RECEITA OPERACIONAL BRUTA
	Receita com Vendas		180.000,00
2. 	DEDUÇÕES
	Receita com Vendas		(10.000,00)
3. 	RECEITA LÍQUIDA (1 – 2)		170.000,00
CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA
	Custo dos Produtos Vendidos		(90.000,00)
5. 	LUCRO BRUTO (4 – 3)		 80.000,00
6. 	RECEITAS/(DESPESAS OPERACIONAIS)		(43.500,00)
	Juros Ativos	 500,00
	(Despesas Administrativas)	(10.000,00)
	(Despesas Financeiras)	(12.000,00)
	(Despesas com Vendas)	 (8.500,00)
	(Despesas de Depreciação)	(11.000,00)
	(Despesas com Provisões)	 (2.000,00)	
7.	RESULTADO OPERACIONAL (5 – 6)		37.000,00
8. 	RESULTADO NÃO OPERACIONAL (quando um item não apresenta saldo não é necessário sua apresentação na Demonstração do Resultado, nós colocamos este item somente por ilustração)
9. 	LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (7 + 8)	37.000,00
10.	PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA		(7.400,00)
11.	LUCRO LÍQUIDO (9 – 11) 		29.600,00
�
Exercícios de Fixação
As empresas apuram lucro ou prejuízo através das contas:
Integrais
Patrimoniais ou Passivas
Ativas
Diferenciais 
Circulantes
Exercício Social ou Período Contábil em geral é:
espaço de tempo compreendido entre duas apurações de resultados.
Espaço de tempo compreendido entre a apuração de resultado e o encerramento das receitas e despesas.
Espaço compreendido entre duas apurações de resultados.
Espaço de tempo compreendido entre duas demonstrações de resultados.
Espaço de 12 meses.
Os bancos estão obrigados, por legislação específica, a procederem a apuração de resultados semestralmente. Qual o período contábil do seu banco?
1° de janeiro a 30 de junho.
1° de julho a 31 de dezembro.
1° de janeiro a 30 de dezembro.
31 de dezembro a 1° de janeiro.
1° de janeiro a 31 de dezembro.
As despesas e as receitas têm que ser contabilizadas e encerradas dentro do próprio semestre em que ocorreram porque tem-se que obedecer:
ao regime de contabilização.
ao regime de competência.
aos métodos de contabilização vigentes.
ao regime pré-estabelecido para cada agência.
as técnicas de registros contábeis.
A demonstração gráfica, sintética e estática dos elementos que compõem o ____________________ da empresa denomina-se ____________________.
�
Ativo e Balancete.
Patrimônio Líquido e Balanço.
Passivo e Resultado.
Patrimônio e Demonstrativo de Resultados.
Patrimônio e Balanço.
A finalidade dos balancetes de verificação é demonstrar a exatidão:
dos saldos apurados no Diário.
Dos lançamentos efetuados no Caixa.
Dos lançamentos efetuados no Razão.
Dos registros efetuados nas contas de receitas e despesas.
Dos saldos constantes das contas patrimoniais.
O levantamento físico dos bens, direitos e obrigações que compõem o patrimônio, denomina-se:
balancete.
Balanço.
Inventário.
Apuração.
Inventariado.
A finalidade do inventário é estabelecer um confronto entre:
a existência real de bens, direitos e obrigações e o saldo das respectivas contas no Razão.
As existências reais de despesas e receitas com os lançamentos efetuados nessas contas.
Os saldos constantes nas respectivas contas de razão e o balancete de verificação preliminar.
Os lançamentos efetuados no Livro Diário e no Razão.
A apuração do resultado do exercício anterior com o que etá sendo encerrado. 
Findo o exercício social, uma empresa apresenta saldos nas seguintes contas:
Receitas de Juros........................................... 1.050,00
Despesas Antecipadas ................................... 430,00
Despesas Gerais ............................................ 760,00
�
Qual a variação ocorrida no patrimônio?
Lucro..................... $ 620,00
Prejuízo ................ $ 140,00
Prejuízo ............... $ 290.00
Lucro ................... $ 290,00
Lucro ................... $ 140,00
NÃO constituem procedimentos básicos para o levantamento do Balanço:
1 – Constituição das provisões diversas.
2 – Elaboração da demonstração do Resultado do Exercício.
3 – levantamento físico dos bens, direitos e obrigações que compõem o patrimônio.
4 – Encerramento das Contas Patrimoniais em contrapartida com a conta Apuração de Resultado.
5 – Cálculo e contabilização da Provisão pra o Imposto de Renda.
1 e 3
2, 3 e 4
3 e 5
1, 2 e 4
2 e 4
Correlacione as Variações Patrimoniais com as Situações nascontas abaixo:
( 1 ) existência de lucro
( ) saldo credor na conta de Resultados do Exercício.
( 2 ) existência de prejuízo
( ) saldo decorrente de provisão para o I.R. no Exercício.
( 3 ) nem lucro, nem prejuízo
( ) saldo nulo na conta de Resultados do Exercício.
( ) saldo devedor na conta de Resultados do Exercício.
( ) valor das despesas maior que receitas.
A seqüência correta é:
3, 1, 1, 3, 2
3, 2, 3, 2, 3
1, 1, 3, 2, 2
1, 3, 1, 3, 2
2, 2, 3, 1, 1
Coloque em ordem de prioridade de execução as providências par levantamento de um balanço:
1 – constituição das provisões.
2 – distribuição do Lucro Líquido
3 – ajuste de contas.
4 – levantamento do balancete de verificação
5 – levantamento físico dos Bens, Direitos e Obrigações.
6 – elaboração do Balanço Patrimonial
7 – encerramento das contas de resultado.
8 – provisão para Imposto de Renda
A seqüência correta é:
a) 5,3,1,4,2,8,6,7
b) 4,5,3,1,7,8,2,6
c) 4,3,5,1,7,8,2,6
d) 7,8,1,5,3,4,2,6
e) 5,3,4,1,7,6,2,8
O Balanço Patrimonial representa:
uma demonstração de resultados para o próximo exercício.
Uma situação patrimonial existente em qualquer período do exercício findo.
Uma demonstração gráfica de apuração do resultado econômico de cada exercício.
Uma situação patrimonial existente na data em que foi elaborado o balanço.
Uma situação patrimonial em que não haja prejuízo.
A provisão do Imposto de Renda decorre:
da existência efetiva de um resultado operacional.
da apuração de resultado do exercício social.
da necessidade de efetuar o recolhimento do mesmo exercício social.
da necessidade de se observar o regime de competência.
da necessidade de se observar o princípio da realização da receita.
Que lançamento registra a amortização anual do Ativo Diferido?
DÉBITO de Despesas de Amortizações 
CRÉDITO de Amortizações Acumuladas
DÉBITO de Amortizações Acumuladas 
CRÉDITO de Apuração de Resultado
DÉBITO de Apuração de Resultado 
CRÉDITO de Amortizações Acumuladas
DÉBITO de Amortizações Acumuladas 
CRÉDITO de Despesas de Amortizações
DÉBITO de Despesas de Amortizações 
CRÉDITO de Apuração de Resultado
O mecanismo usado para transferir parte do Ativo Diferido como despesa do exercício denomina-se:
Depreciação
Exaustão
Avaliação
Reavaliação
Amortização
Qual o total do Ativo Circulante no Balancete abaixo?
CONTAS DEVEDORAS
SALDO
CONTAS CREDORAS
SALDO
Caixa
1.000,00
Capital
4.000,00
Adiantamentos a Depositantes
200,00
Lucros Acumulados
500,00
Empréstimos em Conta (240 dias)
2.000,00
Depósitos de Pessoas Físicas
1.000,00
Imóveis de Uso
2.500,00
Depósitos de Pessoas Jurídicas
1.580,00
Móveis e Utensílios
1.900,00
Imposto de Renda a Pagar
500,00
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
20,00
TOTAL
7.600,00
TOTAL
7.600,00
$ 3.200,00
$ 3.180,00
$ 3.000,00	
$ 2.980,00
$ 3.220,00
Qual o valor do Patrimônio Líquido no Balancete abaixo:
CONTAS DEVEDORAS
SALDO
CONTAS CREDORAS
SALDO
Caixa
500,00
Capital
5.000,00
Adiantamentos a Funcionários
1.000,00
Depósitos de Pessoas Físicas
800,00
Imóveis não de Uso
4.000,00
Depósitos de Pessoas Jurídicas
1.300,00
Créditos em liquidação 
300,00
Reservas Estatutárias
500,00
Despesas antecipadas
1.000,00
Amortizações Acumuladas
500,00
Cheques e Ordens a receber
1.500,00
Reserva Legal
1.200,00
Benfeitorias e Instalações em Imóveis de Terceiros, Amortizáveis
1.000,00
TOTAL
9.300,00
TOTAL
9.300,00
$ 6.200,00	
$ 5.500,00
$ 6.700,00
$ 7.200,00
$ 6.000,00
Na empresa comercial, a diferença positiva entre as Receitas Operacionais e as Despesas Operacionais é chamada de:
Resultado Não Operacional
Lucro Líquido
Prejuízo Acumulado
Resultado Operacional
Resultado Antes do Imposto de Renda
Com base no demonstrativo abaixo, qual o lucro de uma empresa antes do Imposto de Renda?
- Lucro Operacional.................... 	$ 180,00
- Receitas Não Operacionais ...... 	$ 40,00
- Despesas Não Operacionais...... 	$ 60,00
$ 160,00
$ 80,00
$ 180,00
$ 280,00
$ 320,00
Das afirmações que seguem, quais são INCORRETAS em relação aos conceitos de Balanço, no sentido amplo e restrito?
1 – 	Balanço Patrimonial apresenta a situação dinâmica do patrimônio.
2 – 	Balanço são os procedimentos gerais de final de exercício, destinados ao levantamento da situação patrimonial da empresa.
3 – 	Balanço é o demonstrativo gráfico dos elementos que compõem o patrimônio de uma empresa, em determinado momento.
4 – 	Balanço Patrimonial é aquele que demonstra analiticamente a situação patrimonial da empresa.
5 – 	Balanço Patrimonial é um demonstrativo onde aparecem somente as contas patrimoniais.
1 e 4
1, 2 e 4
2 e 4
1. 3 e 5
3, 4 e 5
É incorreto afirmar que:
“Ativo Circulante” compreende BENS e DIREITOS DE RÁPIDA CONVERSÃO.
“RECEITA OPERACIONAL” decorre da principal atividade da empresa.
A conta “CAIXA” representa o capital figurando no ATIVO.
“RESERVAS DE LUCROS” compreendem lucro não distribuído.
O “ATIVO PERMANENTE” deve ser expresso monetariamente.
DIFERIR uma despesa significa registrar:
Uma despesa no período de competência.
Um fato que beneficia exercícios futuros.
O pagamento antecipado de despesa.
Uma despesa
O pagamento de uma despesa em dinheiro.
O grupo “Ativo Permanente” reflete aplicações em valores:
1 – que jamais deixam o patrimônio
2 – de menor grau de liquidez
3 – de grande movimentação 
4 – de fácil conversão
5 – necessários ao funcionamento da empresa
São corretas as afirmativas:
1, 3 e 4
2, 4 e 5
2 e 5
1, 2 e 5
1 e 3
�
Observando os dados e critérios abaixo, levante o balanço do Banco da Praça S.A., EM 31.12.200X.
1º – Balancete de Verificação:
CONTAS 
SALDOS
CAIXA
20.000.000,00
CAPITAL
30.000.000,00
EMPRÉSTIMO EM CONTA
20.000.000,00
MATERIAL EM ESTOQUE
1.000.000,00
DEPÓSITOS DE PESSOAS FÍSICAS
2.000.000,00
DEPÓSITOS DE PESSOAS JURÍDICAS
3.000.000,00
DEPÓSITOS A PRAZO, COM CERTIFICADO
3.000.000,00
IMÓVEIS DE USO
Edificações................... 4.000.000,00
Terrenos ...................... 1.000.000,00
5.000.000,00
RENDAS DE JUROS E COMISSÕES
10.000.000,00
DESPESAS DE PESSOAL
2.000.000,00
2º -	Vencimentos:
Empréstimo em Conta
60% em 360 dias
restante em 720 dias
Depósitos a Prazo, com Certificado
10% em 360 dias
restante em 720 dias
3º – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa:
1% sobre o saldo da conta “Empréstimos em Conta
4º – Depreciação:
4% sobre a conta “Imóveis de Uso” – Edificações ............ 160.000,00
5º – Apurar o Resultado.
6º – Provisão para Imposto de Renda:
35% (se for o caso)
7º – Encerrar a conta “Apuração de Resultado” e Transferir seu saldo para “Lucros ou Prejuízos Acumulados”.
8º – Levantar o Balanço Patrimonial.
�
Após a conclusão de todos os passos anteriores e com base no levantamento do balanço, assinale a alternativa correta:
1 – Ativo Circulante
33.160.000,00
2 – Passivo Circulante
7.974.000,00
3 – Lucros Acumulados
8.000.000,00
4 – Total do Ativo
45.640.000,00
5 – Total do Passivo
46.000.000,00
6 – Ativo Permanente
4.840.000,00
7 – Exigível a Longo Prazo
3.000.000,00
8 – Patrimônio Líquido
34.966.000,00
1, 2, 4 e 8
2, 3, 5 e 6
2, 5, 6 e 7
2, 4, 6 e 8
3, 4, 5 e 6
�
Chave de Correção:
1
d
2
e
3
e
4
b
5
e
6
c
7
c
8
a
9
d
10
e
11
c
12
b
13
d
14
d
15
a
16
e
17
b
18
c
19
d
20
a
21
a
22
c
23
b
24
c
25
d
Claro que sei!
Que Barbada!
Você sabe o que é lucro?
Eucompro um carro por $ 200 mil e vendo por $ 250 mil, tenho um lucro de $ 50 mil. Não é isso?
Então Explique?
É o contrário. Eu compro por $ 200 mil e vendo por $ 180 mil. O meu prejuízo é de $20 mil.
Perfeito. E prejuízo?
Começou a apertar!
Realmente você sabe o que é lucro ou prejuízo. Mas você sabe o que é lucro bruto e lucro líquido?
Não, isso não sei não!
E tem que fazer lançamento ?
DEPRECIAÇÃO eu entendi! E AMORTIZAÇÃO é a liquidação de parte de uma dívida?
É feito lançamento também?
Por que isso é feito?
É feito lançamento?
Mas, mestre, todo o lucro é destinado ao Acionista?
E qual o percentual do lucro líquido do exercício destinado a essa reserva?
O que o saldo dessa conta tem a haver com a distribuição do lucro?
Mas se houvesse prejuízos acumulados? Como seria?
Mas o que é DRE?
Será que nas empresas não bancárias a apuração de resultado e os procedimentos de fechamento do Balanço são diferentes?
Será que eu consigo?
Deixa comigo !
Bom! Mas se não fosse adotado o mesmo critério das empresas por ações? Como seria?
Só isso?
� Utilização das técnicas de pesquisa operacional, programação linear e estatística voltada para contabilidade.